Балдинова А.И. Бухгалтерский учет

- 20/4 - для учета себестоимости производства строительных и мон-

тажных работ;

20/5 -для учета себестоимости производства проектных и изыска-

тельских работ;

- 20/6 -для учета себестоимости производства геологоразведоч-

ных работ;

- 20/7 - для учета себестоимости производства научно-исследова-

тельских и конструкторских работ;

- 20/8- для учета себестоимости затрат на содержание и ремонт

автодорог;

- 20/9 - для учета себестоимости производства в обществен-

ном питании.

При этом раздельный учет затрат по номенклатуре изделий, работ

или услуг ведется на субсчете 2-го порядка счета 20. Например, 20/11 -для

учета себестоимости изделия №1 при выполнении операций промышлен-

ного характера. Или 20/12 -для учета себестоимости изделия №2 при вы-

полнении операций промышленного характера. 20/21 -для учета себестои-

мости производства работы №1 при выполнении операций сельскохозяй-

ственного профиля. В структуре рассмотренных субсчетов 1-го порядка

счета 20 следует классифицировать затраты по отраслевому признаку в

процессе учета затрат на предприятиях, причем как производственных,так

и непроизводственных, но выполняющих производственные операции.

Остальные счета указанного раздела Типового плана счетов носят

вспомогательный характер и предназначены для дополнительной класси-

фикации затрат в структуре особенностей организации производственного

процесса на соответствующем предприятии. К таким счетам относятся:

- счет 23 -для учета затрат во вспомогательных подразделениях про-

н чводственного предприятия;

- счет 25 - для учета накладных расходов на уровне производствен-

н< >i о подразделения цеха, производства, отдела и т.д.) - общепроизводствен-

ные расходы;

- счет 26 - для учета накладных расходов на уровне предприятия в

целом - общехозяйственные расходы;

- счет 28 - для отдельного учета затрат на исправление брака;

- счет 29 - для учета затрат на содержание непроизводственных под-

ршделений.

При этом классификация затрат по вспомогательным видам произ-

водств законодательно утверждена следующей структурой субсчетов 1-го

порядка счета 23 в Типовом плане счетов:

- 23/1 - для учета затрат на содержание подразделений по обеспече-

нию предприятия различными видами энергии;

169

- 23/2 - для учета затрат на содержание транспортных хозяйств пред-

приятия внутрихозяйственного профиля (т.е. транспорта, работающего внут-

ри предприятия);

-23/3 -для учета затрат на содержание подразделений, обеспечива-

ющих ремонт основных средств;

-23/4-для учета затрат на содержание подразделений, обеспечива-

ющих ремонт инструмента и оснастки;

- 23/5 -для учета затрат на содержание транспортных хозяйств пред-

приятия (т.е. транспорта, работающего не только внутри предприятия, но и

за его пределами);

-23/6 -для учета затрат на создание временных (нетитульных) со-

оружений, например, ограждений в процессе ремонта и т.д.;

- 23/7 - для учета затрат на содержание подразделений по вспомога-

тельной добыче для предприятия нерудных материалов;

- 23/8 -для учета затрат предприятия по лесозаготовительным опе-

рациям и лесопилению (обычно это затраты по содержанию деревообри-

батываюших подразделений (например, цехов деревообработки на метал-

лообрабатывающем предприятии);

- 23/9 -для учета затрат на содержание подразделений по обеспече

нию предприятия переработкой сельскохозяйственной продукции (как вено

могательные подразделения).

Аналогичным образом Типовым планом счетов узаконена кл;к

сификация текущих затрат по видам (направлениям) непроизводственных

подразделений, находящихся, как правило, в подчинении заместителя ру

ководителя предприятия по общим вопросам. Для этого предусмотрены

следующие субсчета 1-го порядка на счете 29 «Обслуживающие прои i

водства и хозяйства»:

1. (29/1) - для учета затрат по подразделениям коммунального хп

рактера (обеспечивающих теплом, электроэнергией, водой, воздухом, им

ром и т.д.);

(29/2)-для учета затрат на содержание подсобных хозяйств (к'м

лиц, садов, огородов и т.д., находящихся на балансовом учете предприяч ин).

3. (29/3) -для учета затрат по подразделениям бытового харакн'цй

(прачечные и т.д.);

4. (29/4) - для учета затрат на содержание детских дошкольных ум

реждений, находящихся на балансовом учете предприятия;

5. (29/5) - для учета затрат на содержание домов отдыха, санатории*

и других подразделений оздоровительного характера, находящихся N;I tin

лансовом учете предприятия;

6. (29/6) - для учета затрат на содержание подразделений профи

ля культуры (например, клубов и т.д.), находящихся на балансовом учен

предприятия;

170

7. (29/7) - для учета затрат на содержание подразделений общепита

(например, столовых, кафе, ресторанов и т.д.), находящихся на балансовом

учете предприятия;

6.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Все денежные расходы, произведенные ранее в оперативном перио-

де или будущем, для четкого восприятия структуры себестоимости объеди-

нены в группы по качественно однородным признакам. Такие группы на-

зываются экономическими элементами, наименование и состав которых

узаконены «Основными положениями по составу затрат, включаемых в се-

бестоимость продукции (работ, услуг)». Структура экономических элемен-

тов текущих затрат следующая:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) накопленная амортизация основных средств и нематериальных ак-

тивов (представлена по кредиту счетов 02 и 05 соответственно);

3) расходы на оплату труда (см.структуру фонда зарплаты );

4) прочие расходы и потери.

Основу материальных затрат составляет стоимость использован-

ных в работе (списанных по акту) материалов. Это так называемые прямые

материальные затраты. К ним приравнивается стоимость оплаченных ком-

мунальных услуг без учета НДС с покупок, оплата телефонных услуг «Бел-

гелекома», а также стоимость оказанных транспортных услуг. Указанные

мтраты не ограничиваются нормативами, кроме затрат на тепло- и элект-

роэнергию, месячные нормативы по которым устанавливаются Министер-

ством энергетики по расчетам, представляемым предприятием. Расчеты

устанавливаются на годе разбивкой по месяцам. Причем эти расчеты мож-

но корректировать письменным заявлением в Министерство энергетики,

но не позднее чем за 2 месяца до фактических затрат.

Стоимость телефонных разговоров «Белтелекома» и транспортных

\ слуг, относимых на себестоимость, нормативами не ограничивается. Сто-

имость коммунальных услуг и телефонных разговоров следует относить не

1 сбестоимость по факту оплаты счетов, выставленных этими организация-

ми, а также транспортных услуг - по факту их выполнения по стоимости

•сз учета НДС с покупок на основании подписанных обеими сторонами

•IKTOB приемки-сдачи работ.

Накопленная амортизация (начисленный износ) по эксплуати-

руемым ОС. Относится на затраты в пределах годовых норм амортизации,

рассчитанных линейным либо нелинейным способом, по документам «Рас-

чет амортизации HaN-ый год» или по инвентарной описи. При этом сумма

начисленной (накопленной) амортизации не может превышать первоначаль-

ной балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов.

171

Расходы на оплату труда. Относятся на себестоимость в пределах

сумм из состава структурных элементов фонда зарплаты (тарифная часть

начисленной заработной платы, текущие премии в размере до 30% включи-

тельно по отношению к тарифу, сумма отпускных, доплата за ночные часы

в размере до 40% включительно, вся сумма доплат за работу в празднич-

ные и выходные дни, доплаты за стаж работы без ограничения, за профес-

сиональное мастерство в размере до 20% включительно по отношению к

окладу и другие).

Прочие расходы и потери, представленные следующими видами

расходов:

1) налогами и сборами, относимыми на себестоимость;

2) суммой оплаченной арендной платы за данный период, если дан

ное предприятие - арендатор;

3) стоимостью оплаченных услуг информационного характера в раз-

мере до 0,5% от годового объема реализации продукции (работ, услуг);

4) расходами на услуги рекламы по нормативам, дифференцирован-

ным в зависимости от размера годовой выручки, рассчитанной с нараста-

ющим итогом (минимальная ставка 0,8 процентов от выручки = реализации

с нарастающим итогом);

5) командировочные и представительские расходы в пределах утверл.

денных правительством норм, которые ежеквартально пересматриваются;

6) затраты на все виды ремонта основных средств без ограничен и.i

но в соответствии со строительными нормами и правилами (СНИП);

7) начисленные и оплаченные проценты по банковским кредитам.

8) оплаченные расходы по кассовому обслуживанию банками.

Налогами, относимыми на себестоимость, считаются:

1. Чрезвычайный налог (сбор) и отчисления в фонд занятости, начш

ляемые и уплачиваемые по единой ставке, равной 4%. Расчетной ба mil

данного сбора является начисленный фонд заработной платы, структур"

которого утверждена совместным постановлением Министерства по it;ui"

гам и сборам и Министерства финансов № 21/27 от 28 февраля 20().'i

(НЭГ № 22 за 2002г., стр. 12).

2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), опр»

деляемые по ставке в размере 35 процентов от начисленной заработки

платы в структуре, утвержденной постановлением Министерства соцнмп

ной защиты № 7/41 от 19.06.1996 г. (НЭГ, № 52,1998 г., стр. 27).

3. Налог на землю, расчетной базой которого является годовая с i ;im

налога на 1 га площади земельного участка, закрепленного за предприм i

ем, как минимум, решением местного Совета областного уровня (Мни

кий городской совет, Советы соответствующих областей). Копия такою |>

шения всегда поступает в ИМНС по месту регистрации. Годовые спин

налога ежегодно пересматриваются правительством. Ставка его по Мши >

172

в 2004 г. составляла 15 031 000 рублей. Начисление производится ежемесяч-

но. По закону надо иметь акт землепользования, стоимость которого долж-

на относиться на нематериальные активы. Обычно этот налог относят на

накладные расходы.

4. Группа экологических налогов:

а) на выброс загрязняющих веществ в атмосферу, водоемы, почву;

б) на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу автотранспор-

том предприятия.

В большинстве случаев в практике бухгалтерского учета применяет-

ся экологический налог на выхлоп автотранспорта, находящегося на балан-

се предприятия или работающего по договору аренды с предприятием. Став-

ка налога дифференцирована в зависимости от вида топлива (бензин, ДТ,

газ). Сумма налога определяется путем умножения километража пробега

автомобиля за месяц по путевым листам в пределах линейных норм расхода

топлива, на ставку налога и коэффициент 0,8.

Примечание. На затраты относится не вся сумма использованно-

го топлива, а только сумма в пределах линейных норм, которые утверж-

даются Министерством транспорта и коммуникаций. Нормы дифферен-

цированы по группа» транспорта (грузовой, легковой), его моделям и

даже объему двигателя, выраженного в литрах (I л - 1000 см*). Норма

представлена литражом расхода топлива на 100 км пробега для город-

ских маршрутов в городе для населения до 300 000 человек включитель-

но. Если население города составляет I млн. человек и более, приказом по

предприятию можно ввести повышающий коэффициент в размер 1,1

(с численностью .жителей более 300 000 человек до 1 млн. — коэффициент

1,05). Кроме того, предусмотрен повышающий коэффициент 1,1 в зим-

нее время, которое устанавливается с 1 ноября по 31 марта. Зимний пе-

риод начинается с 1 ноября при условии минусовой температуры 5 дней

подряд. Этот коэффициент в зимних условиях также вводится прика-

юм по предприятию. Предусмотрены повышающие коэффициенты для

автомобилей после капитального ремонта, работающих на тяжелых

дорожных покрытиях и с прицепами,

С помощью экономических элементов затрат бухгалтер изучает и

представляет структуру себестоимости в ее сущностном виде. Докумен-

i ально расчет или, иначе говоря, калькуляцию затрат представляют в струк-

i уре статей. Статья затрат может быть представлена:

1) экономическим элементом затрат: например, стоимостью спи-

санных материалов (материальные затраты);

2) микроэкономическим элементом затрат, например, налогами, от-

носимыми на себестоимость как часть прочих расходов;

3) совокупностью экономических элементов затрат (наиболее типич-

ный пример - накладные расходы).

Г-73

В свою очередь накладные расходы также представлены экономи-

ческими элементами затрат.

6.3. Учет материальных затрат

Материальные затраты учитываются в следующем порядке с приме

нением соответствующих норм и нормативов.

1. Стоимость списываемых по актам материалов нормами и норм»

тивами не ограничивается за исключением горюче-смазочных материалом

(ГСМ), тепло- и электроэнергии, атакже материалов, используемых в стрп

ительно-монтажных работах (СМР). Ненормируемые материалы списмип

ются по учетной стоимости, которая может определяться методом ЛИФО,

методом средневзвешенной стоимости (цены) и методом отклонения уча

ной стоимости от фактической.

Метод ЛИФО по своему дословному переводу (L1FO - lasi

in- first- out =последняя партия -входящая = первой партии на выход, i г

на списание) указывает на определение учетной стоимости списании ни

фактической покупной стоимости списываемых материалов, начинай t

последней партии приобретения. Рассмотрим расчет учетной стоимосш

списания на затраты материала. Итак, поступивший в 1 квартале матерним

был списан:

1) по акту за март 2005 г. - в количестве 15 штук на сумму 21 500 руО

(5 шт. из последней партии х 1500 руб. + 10 шт. из предпоследней х 1400 руг» (,

2) по акту за апрель 2005 г. - в количестве 20 шт. на сумму 26 000 руО

(10 шт. х 1400 руб. + 10 шт. х 1200 руб.);

3) по акту за май 2005 г. - в количестве 20 шт. на сумму 22 000 руО

(10 шт. х 1200 руб. + 10 шт. из первой партии х 1000 руб.).

Итого по актам за март- май 2005 г. списано материала в количе-

стве 55 штук на сумму 69 500 руб., т.е. в количестве и на сумму, рапным

количеству и покупной стоимости всех поступивших материалов в яшшр*

феврале 2005 г. Но в отличие от метода ФИФО стоимость списываемый

материалов в марте, апреле и мае была иной.

Метод средневзвешенной стоимости(цены) предполагаем рлечеч

средней стоимости остатка материала на складе по данным оборотно-епчь

довой ведомости по счету 10 «Материалы» (или какому-либо субсчет дни

ного счета). Рассмотрим расчет учетной стоимости списываемого мак'ри

ала А на основе ранее рассмотренного примера.

174

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы»

№

Наименование

материала

Материал

Итого:

ел.

Шт

Сальдо

на

1 1

04г

•2Е

стоимость.

р\б.

Ф е ар о ль

2 0 0-1 г.

Приход

•юл-

Стоимость,

руб

35 500

Расход

кол-

ва

СТОИМОСТЬ.

руб

Апрель

2 0

4 г.

Приход

кол-

во

Стоимость,

руб

Расход

кол-

во

31»

СТОИМОСТЬ.

руб.

25 273

Январь

2 0 0 4 г.

приход

во

Сальдо

на

1.3 04г

кол-

во

стои-

мость

руб

500

Сальдо

на |.5.04г

ство

стои-

мость,

руб.

272

стоимость.

pv6

34 000

расход

кОЛ-

ВО

стоимость, руб

Март

0 4г.

приход

кол-

во

Стоим.

руб

расход

КОЛ-

ВО

стоимость.

955

Май

.-.

приход

КОЛ-

ВО

стоимость,

руб

кол-

во

расход

стоимость.

р>6

25 272

Сальдо

на 1.2.04Г

КОЛИ-

стоимость.

руб.

34 000

Сальдо

на 1 4.04г

КОЛ-

ВО

стоимость,

руб-

ив

1.2

(«г

50 545

Сальдо

на 1.6.04Г

КОЛИ-

во

стоимость,

руб.

до

на

Кн.-

Учетная стоимость списания натуральной единицы материала в дан-

ном методе определяется делением стоимости остатка материала по состо-

им ию на начало месяца списания на количество материала по остатку на

нимало данного месяца. То есть учетная стоимость списанного материала в

марте 2004 г. определяется следующим образом:

69500

15 шт. х

= 18 955 руб.

55 шт.

Соответственно в апреле:

545

15 шт. х

= 18 954 руб.

шт.

И, наконец, в мае списывается остаток на сумму 25 272 рубля:

25272

15 шт. х = 25 272 рубля

шт.

175

В методе отклонения учетной стоимости от Фактической

применяются счета 15 и 16. Счет 15 —для учета фактической стоимосги, счет 16

для учета отклонения фактической стоимости от учетной. Обычно такое

отклонение представлено транспортно-заготовительными расходами. В та-

ком случае списание материала на затраты отражается не одной (дебет сч.20...

кредитсч.10), а двумя проводками:

дебет сч.20 .. .(другие счета раздела III Типового плана счетов)- кре-

дит сч. 15 = по учетной стоимости полученных материалов;

дебет сч.20 ... - кредит сч. 16 = на сумму отклонения учетной стоимо-

сти от фактической, если учетная стоимость меньше фактической;

дебет сч.16- кредит сч.20 ... = на сумму отклонения учетной стоимо-

сти от фактической, если первая больше второй.

Например, покупная стоимость материалов без учета НДС = 160 000

руб. При этом дополнительно транспортные расходы составили 20 000 руб.

Партия отгрузки материала составила 100 единиц. Затем 25 единиц было

списано на затраты по акту на списание материалов. Отразим бухгалтерс-

кими проводками поступление и списание данного материала, применим

метод отклонения учетной стоимости от фактической:

дебет сч. 15 - кредит сч.60 = 180 000 руб.;

дебет сч. 16 - кредит сч. 15 -- 20 000 руб.

Дебет сч.20 ...(другие счете раздела III Типового плана счетов)

кредит сч. 15 = 40 000 руб.

100 шт.

25 шт.

Дебетсч.20...-кредитсч.16 = 5 000 руб. = 20 000 х

100 шт.

В целом стоимость списываемых на себестоимость материалов не

нормируется, кроме горюче-смазочных материалов (все виды топлива,

масел, жидкостей, обтирочная ветошь), а также естественная убыль (в про

цессе хранения) материалов в пределах норм естественной убыли.

Горюче-смазочные материалы (ГСМ) а также все виды масел, жид

костей и ветоши нормируются по линейным нормам расхода топлива. Ли-

нейные нормы расхода топлива (бензин, дизельное топливо) разрабатыва-

ются и утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций. Ука-

занные нормы устанавливаются в литрах использованного топлива на

100 км пробега согласно путевым листам и дифференцированы по видам

транспортных средств, их моделям, видам топлива (бензин - i, дизтопливо

DT) и даже объему двигателя в литрах (1 литр — 1000 см

). Например, линей-

ная норма расхода топлива на 100 км пробега легковой автомашины «Фоль

ксваген-гольф» объемом 1,6 литра (1600 см

) составляет 10 литров бензи-

на и 8 литров дизтоплива. Линейные нормы расхода топлива издаются

176

специальным сборником. Расход топлива сверх линейных норм должен по-

гашаться за счет чистой прибыли предприятия. При этом необходимо рас-

считать расход топлива по нормам и иметь данные по фактическому расхо-

ду. Фактический расход топлива принимается предприятием (бухгалтером)

в 2-х вариантах:

1) по справке о реализации топлива, поступающей от автозаправоч-

ной фирмы по окончании месяца—если заправка автотранспорта предпри-

ятием осуществляется по договору с такой фирмой;

2) чеками на оплату топлива, где четко указаны дата, литраж и сто-

имость топлива - если указанного ранее договора нет.

При расчете расхода топлива необходимо учесть также изменения

остатка топлива в баке на начало и конец дня, а километраж пробега опреде-

лять по показаниям общего спидометра. Не реже 1 раза в месяц должны

производиться контрольные замеры топлива в баке щупом.

Рассмотрим расчет стоимости топлива, списываемого на себестоимость.

Пример. На балансе находится автомобиль «Фольксваген-гольф»,

который работает на бензине. Объем двигателя - 1600 см

(1,6 литра),

для которого предусмотрена линейная норма Юл/100 км пробега. В мае

2005 г. по данным путевого листа пробег автомобиля составил 2200 км.

Остаток топлива на начало месяца в баке - 40 л, на конец месяца - 10 л.

По справке о реализации топлива заправочной фирмой автомобиля отпуск

топлива составил 200 л на сумму 236 000 руб.по стоимости с НДС (ставка

НДС=18%).

Задание. Определить стоимость топлива, относимого на себестои-

мость в феврале.

Решение. 1) дебет сч. 10/3 - кредит сч. 60 (200 000 руб.) - отпущено

топлива автозаправочной фирмой по стоимости без учета НДС

Дебет с/сч.18/32 - кредит сч.60 (36 000 руб.) - НДС к зачету(так как

расчет всегда по предоплате) Дебет сч.20... - кредит сч. 10/3 - неизвестно,

на какую сумму списать стоимость топлива на себестоимость.

2) Фактический расход топлива = 200 л (справка) + (40 - 10)(бак) =

230 литров.

3) Расход топлива по линейным нормам составил: 220 л = 2200 км х 10

л: 100. То есть получился перерасход (сверх линейных норм) топлива в раз-

мере Юл. = 230 л (факт)-220л (норма).

4) Стоимость 1 л топлива = 200 000 руб./ 200 л = 1 000 руб.

5) Стоимость перерасхода составит: 10 000 руб. = +10 л х 1000.

6) Стоимость топлива в пределах линейной нормы расхода составит

220 000

руб.

220

х 1000 руб.

7) Стоимость фактического расхода топлива составит 230 000 руб. =

230

х 1000 руб.

177

Таким образом:

дебет сч.20, - кредит с/сч. 10/3 =220 000 руб. - списано на себестои-

мость топливо в пределах линейных норм (отдельный субсчет);

дебет сч.20 - кредит с/сч. 10/3 =10 000 руб. - погашенная стоимосп.

перерасхода топлива сверх норм (для налогового учета отдельный субсчет).

Итого: суммарный кредитовый оборот по субсчету 10/3 -= 230 000 руб.

фактической стоимости использованного топлива.

Линейные нормы расхода моторного, трансмиссионного масла, тор

мозной и охлаждающей жидкости устанавливаются в литрах на 1000 км про

бега согласно путевым листам, а обтирочной ветоши -в граммах на тот же

километраж пробега.

Стоимость коммунальных услуг, приравниваемых к материальным

затратам, списывается по фактическим денежным расходам без учета Н Д('

по оплаченным счетам коммунальных служб. Однако стоимость тепло-

и электроэнергии списывается на себестоимость продукции (работ, ycnyi)

в пределах месячных норм, утверждаемых Министерством энергетики.

Стоимость транспортных услуг, приравниваемых к материальным

затратам, списывается на себестоимость согласно утвержденным актам ни

выполнение транспортных услуг. При этом стоимость работ не обязатель-

но может быть оплачена.

6.4. Учет затрат на оплату труда

Затраты по заработной плате относятся на себестоимость по начис-

ляемым суммам (то есть кредит счета 70) на базе следующих трех разделом

фонда заработной платы.

1. Тарифная (нормативная) заработная плата, которая рассчитывает

ся по тарифным ставкам, сдельным расценкам и по суммам заработка вне-

штатных работников, подтвержденным актами приемки-сдачи работ по до

говору подряда. Все виды тарифного заработка относятся на текущие за i

раты (себестоимость).

Проводка: дебет сч.20, ...(другие счета раздела III Типового план»

счетов)-кредитсч. 70.

2. Начисленные суммы текущих премий. По законодательству (Дек-

рет № 17, 2002 г.) с 1 июля 2002 года текущая премия в размере до 30%

включительно по отношению к тарифу, из расчета по всему коллективно

му заработку, относится на текущие затраты производства продукции

Проводка:

дебет сч.20, ...другие счета раздела 111 Типового плана счетов кре-

дит сч.70< 30%.

Начисленные суммы премий, превышающие указанные 30 пропей

тов погашаются только за счет чистой прибыли предприятия. Проводка:

178

Балдинова А.И. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.