Балдинова А.И. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

5.9. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих,

отчислений на социальную защиту и прочих отчислений

Организации могут создавать резерв на оплату трудовых отпусков

работникам, если они предоставляются неравномерно в течение года.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, заре-

зервированных в установленном порядке в целях равномерного включения

расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназна-

чен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на этом счете

могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работников,

нключая отчисления в Фонд социальной защиты населения и государствен-

ный фонд содействия занятости.

Резерв на оплату отпусков рабочим образуется ежемесячно исходя из

фактической начисленной заработной платы рабочим, пособий по временной

нетрудоспособности и планового процента отчислений вданный резерв.

Суммы, ежемесячно резервируемые для оплаты отпусков, отража-

ются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на про-

изводство или расходы на реализацию 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные рас-

ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»

и других (в зависимости от места закрепления работников, для которых со-

шается резерв на оплату отпусков) в корреспонденции с кредитом счета

')(•> «Резервы предстоящих расходов».

При начислении отпускных работникам суммы заработной платы за

i' гпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения и государ-

г i венный фонд содействия занятости с этой зарплаты относятся в уменьшение

образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован

резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

и корреспонденции с кредитами счетов:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы зара-

ботной платы сотрудникам за время отпуска;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» —

на суммы отчислений на социальное страхование с сумм, начисленных

ма отпуска;

- 68 «Расчеты по начогам и сборам» - на суммы отчислений в госу-

дарственный фонд содействия занятости с сумм, начисленных на отпуска.

Правильность образования и использования сумм по тому или ино-

му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по

чанным смет, расчетов и так далее и при необходимости корректируется.

Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне начисленная -

сторнируется оборотами за декабрь отчетного года.

бухгалтерский учет / Под общ. ред. НИ. Ладутько. - 4-е изд. - Мн.: ООО «ФУАин-

<|к>рм», 2004.- 345 с.

159

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

должен вестись по отдельным резервам.

Причины создания резервов за счет себестоимости, размер ежеме-

сячных отчислений в резерв должны быть оговорены приказом по учетной

политике организации.

Пример. В январе фактический фонд оплаты труда рабочих- 850 000 тыс

руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности рабочим

46 000 тыс.руб. Плановый процент отчислений в резерв - 9,5%. Сумма,

подлежащая резервированию на оплату предстоящих отпусков, состанш

85 120 тыс.руб. (850 000 + 46 000) • 9.5%.

В состав резерва на отпуска включается сумма заработной платы m

отпуск в размере 85 ! 20 тыс. руб., а также предстоящие отчисления в Фонд

социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости с этой зари

латы. При норме отчислений в указанные фонды 35% и 1% сумма отчисле

ний составит 30 643 тыс. руб. (85 120 • 36%), следовательно, всего резери мл

отпуска в январе должен быть начислен и отнесен на затраты произволе л ни

в сумме 115 763 тыс. руб. (85 120+30 643).

Согласно действующему в Республике Беларусь законодательс i MV

из начисленной заработной платы сотрудников производятся удержании

и вычеты.

Все удержания из заработной платы можно подразделить на следую

щие группы: удержания, производимые из заработной платы в соответс i ним

с действующим законодательством; удержания по решению суда либо дру

гих органов; удержания, производимые по распоряжению нанимателя; удер

жания, осуществляемые по письменному заявлению работника.

К первой группе удержаний относятся подоходный налог и удержи

ния, производимые в Фонд социальной защиты населения Министсрс i ни

труда и социальной защиты.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном ни

логе с физических ли ц» (в редакции Закона Республики Беларусь от 09.03.19W i

№ 247-3, с изменениями и дополнениями) объектом обложения полохол

ным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и

натуральной форме, полученный в течение календарного года физически

ми лицами, являющимися плательщиками подоходного налога. В случае

приема сотрудника на работу до истечения календарного года, им должки

быть представлена справка о полученном

доходе

на предыдущем

MCCIP

работы и сумме всех произведенных удержаний, поскольку согласно Иш i

рукции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физический

лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам 1\ч

публики Беларусь от 20.02.2002 г. № 16 налог исчисляется и удержиннсн и

ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года, с зачетом сумм

налога, удержанных в предыдущих месяцах. Кроме того, при исчислении

160

подоходного налога плательщики имеют право на льготирование опреде-

ленных сумм дохода. Так, согласно действующему законодательству, доход

каждого из работников предприятия льготируется на сумму одной базовой

величины, а также в случае наличия у него детей в возрасте до 18 лет -

по две базовые величины из расчета на каждого ребенка. Помимо выше-

приведенных видов льгот, при исчислении подоходного налога из доходов

работников также исключаются суммы, направляемые на получение пер-

вого высшего или специального образования как самим работником, так и

сю детьми. При этом основанием для льготирования данных сумм является

справка налоговых органов, выдаваемая работнику при его запросе, содер-

жащая в себе сведения о сумме дохода, направляемого на эти цели. Причем

льготируются средства, направляемые на учебу, выдаваемые по месту ос-

новной работы физических лиц, в размере 30 базовых величин в течение

календарного года на момент выдачи. Суммы свыше установленного пре-

дела подлежат налогообложению согласно пункту 7.28 Инструкции о по-

рядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утверж-

денной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики

Ьсларусь от 20.02.2002 г. № 16./37/

Подоходным налогом не облагаются:

доходы граждан в размере одной базовой величины;

доходы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;

пособия по социальному страхованию (по беременности и родам,

но уходу за ребенком). Исключение составляет пособие по временной не-

трудоспособности, оно облагается подоходным налогом;

- алименты, полученные физическими лицами;

-стипендии;

- пенсии;

-суммы денежных пособий, выплачиваемых в связис аварией на ЧАЭС;

- суммы получаемые физическими лицами от однократной в те-

чение 5 лет продажи квартиры и другого имущества;

суммы, получаемые по социальному и добровольному страхованию;

- стоимость подарков;

- материальная помощь;

- выходные пособия при увольнении;

- пособия по безработице.

В учете для отражения операций по начислению и удержанию подо-

чодного налога применяется синтетический счет 68 «Расчеты с бюдже-

том» (субсчет 4 - Налоги на доходы с физических лиц). При удержании

подоходного налога делается следующая запись: дебет счета 70 «Расчеты

г персоналом по оплате труда», кредит счета 68-4 - «Начоги на доходы

с физических лиц». В случае предоставления предприятием работнику ссу-

ды подоходный налог с этой суммы будет удерживаться следующим образом:

16)

дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Рас

четы по налогам и сборам» на сумму подоходного налога, рассчитанного

от общей суммы выдаваемой ссуды; дебет счета 70 «Расчеты с персона

лом по оплате труда», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по про

чим операциям» - на сумму погашения части задолженности перед пред

приятием по выданной ссуде; дебет счета 91 «Операционные доходы и

расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму

сторнировочной записи при погашении части задолженности по подоход

ному налогу.

Суммы подоходного налога по каждому из работников предприятии

отражаются в расчетных ведомостях, составляемых на все подразделении

Итоговая же сумма начисленного подоходного налога в целом по предпри

ятию отражается в сводной расчетной ведомости, а также в расшифронм-

оборотов по счету 68-04 «Налоги на доходы с физических лиц».

Пример 1. Физическое лицо (детей и иждивенцев не имеет), работай

шее у нанимателя с 1 октября 2004г., уволилось 17 января 2005г. За тн

период ему был начислен доход в сумме 980 000 руб., с которого удержим

налог в сумме 82 170 руб. 25 января 2005г. названное лицо принято на нотн-

место основной работы по трудовому договору. Одновременно с посту и

лением на работу им представлена справка (сведения) о доходах физичег

кого лица с прежнего места основной работы о начисленных доходах, ш

облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного нало| и >

них. За январь начислен доход в сумме 235 000 руб. (базовая величипн и

октябре 2004г. составила 19 000 руб., в ноябре 2004г. - январе 2005г-24 000 ру(».)

Решение: Удержание налога по новому месту основной работы про

изводится в следующем порядке:

1) Налогообложение доходов, полученных с окгября по январь вклт

чительно: совокупный доход, полученный с октября 2004 г по январь 200.Ni

составит: 1 215 000 руб. (980 000 руб.+235 000 руб.).

2) Сумма облагаемого совокупного дохода составляет 1 124 000 руг-

(1215 000 руб. - 91 000 руб., где 91 000 рублей - сумма, предусмотрен

ная к вычету за 4 месяца (октябрь-январь), на которую уменьшается пои

лежащий налогообложению доход (19 000 + 24 000 + 24 000 + 24 000).

3)Сумманалогасоблагаемогодохода-101 160 руб. (1 124000pyCv

(

>""i

4) Засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту oi

новной работы, и определяется размер налога, подлежащий удержами!"

сдоходовзаянварь,-18990руб.(101 160-82 170).

Пример 2. Физическому лицу, имеющему одного ребенка в ш.ирт

те 15 лет, по месту основной работы за январь начислен доход в размер»

345 000 руб. (базовая величина в январе 2005г. составляла 24 000 pyfwirlll

За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислен доход н рм t

мере 380 000 рублей (базовая величина за февраль составляет 24 000 рублей)

162

Решение: Налогообложение доходов января:

1) Сумма облагаемого дохода составляет 273 000 руб. (345 000 руб. -

72 000 руб., где 72 000 руб. (24 000 + 24 000 + 24 000). Сумма, предусмотрен-

ная к вычегу (доход в размере базовой величины за каждый месяц года на

работника и доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-крат-

ной базовой величины на каждого ребенка до 18 лети каждого иждивенца

ш каждый месяц года).

2) Сумма налога составляет 24 570 руб. (273 000 руб. • 9%).

Налогообложение доходов, полученных с января по февраль вклю-

чительно:

3) Совокупный доход, полученный с начала календарного года -

ia январь и февраль, составит 725 000 руб. (345 000 руб.+380 000 руб.).

4) Сумма облагаемого совокупного дохода составляет 581 000 руб.

(725 000 - (24 000+24 000 - на работника за два месяца)+(24 000 х 2 +

.'4 000 х 2) - на иждивенца за два месяца).

5) Сумма налога с облагаемого дохода - 52 290 руб. (581 000 • 9%);

6) Засчитывается сумма налога, удержанная за январь, и определяет-

ся размер налога, подлежащий удержанию с доходов за февраль, - 27 720 руб.

(52 290-24 570).

В аналогичном порядке производятся исчисление и удержание на-

юга и за последующие месяцы.

Размеры обязательных страховых взносов устанавливаются для ра-

• ютающих граждан в размере 1 % от всех видов выплат, кроме предусмот-

ренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по го-

сударственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты

писеления, и регулируются Законом Республики Беларусь «О пенсионом

обеспечении». Обязательные страховые взносы удерживаются у граждан,

риботающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых яв-

пнются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллекту-

и'и.ной собственности), из вознаграждений по указанным договорам.

В учете на сумму удержаний из заработной платы в Фонд социаль-

ч>й защиты населения будет сделана следующая запись: дебет счета 70

Расчеты с персоншюм по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по

чшальному страхованию и обеспечению» (субсчет - 2 Расчеты по пен-

шшному обеспечению). Аналогично подоходному налогу общая сумма

удержаний в Фонд социальной защиты населения будет иметь свое отраже-

ние к итоговой расчетной ведомости по предприятию, а также в расшиф-

ронке оборотов по счету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; в

pa фезе конкретных работников - в расчетных ведомостях по подразделени-

им, в которых они трудятся.

Суммы удержанных взносов в Фонд социальной защиты населения в

ш штельном порядке фиксируются во вкладном листке к трудовой книжке

)ждого работника, что необходимо при исчислении пенсии по возрасту.

163

У работника может возникать задолженность перед Фондом соци-

альной защиты населения по предоставленным путевкам на лечение и от-

дых. В этом случае делается запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхова-

нию и обеспечению».

Одним из видов удержаний являются алименты на содержание несо-

вершеннолетних детей и отдельных лиц. Основанием для их удержания яв-

ляется исполнительный лист суда или заявление граждан о добровольной

уплате алиментов. Размер алиментов устанавливает суд (чаще всего на 1

ребенка 25 % на 2-х детей 33 %, но не более 50 % заработка). Алименты

удерживаются со всех сумм начисленной оплаты труда, в том числе посо-

бий по временной нетрудоспособности, пенсии, стипендии, после удержа

ния подоходного налога. Алименты выплачиваются получателю в трёхднев-

ный срок со дня выплаты зарплаты.

Документами, регламентирующими порядок удержаний данного

вида, являются: Кодекс Республики Беларусь о браке и семье; Постановле-

ние Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 г. № 1092 «О не

речне видов заработка и (или) иного дохода, из которого производится удер

жание алиментов на содержание несовершеннолетних детей».

По распоряжению нанимателя удержания из заработной платы мо-

гут производиться для погашения задолженности работников перед ни

нимателями:

- удержание подотчетных сумм, выданных ранее на служебные ко

мандировки, хозяйственные расходы;

- удержание ущерба с материально ответственных лиц.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной

платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных

законодательством,-50 % заработной платы, причитающейся к вы ила i г

работнику.

Учет отчислений от фонда заработной платы

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обиш

тельных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Мини

стерства социальной защиты Республики Беларусь» предприятия всех форм

собственности должны производить отчисления в Фонд социальной чаши

ты населения. Отчисления в процентах дифференцированы по видам леи

тельности, в частности, для промышленных предприятий на 01.01.2004 i

они составляют 35 %, для предпринимателей -15 %, для работающих гри*

дан установлен страховой взнос в размере 1 % от заработной платы.

Средства этого фонда образуются из отчислений предприятий и пклиг-

чаются в себестоимость продукции в соответствующие статьи расходом

пропорционально основной и дополнительной заработным платам.

164

На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуются те же

счета затрат, на которые отнесена заработная плата работающих: дебет

счетов 20 (23,25,26,29,44), кредит счета 69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению» (субсчет 1 - Расчеты по социальному

страхованию).

Средства фонда социальной защиты населения используются

предприятием для оплаты пособий по временной нетрудоспособнос-

ти, беременности и родам, пособий на детей, детей-инвалидов и т.п.

При этом составляется запись: дебет счета 69-1 «Расчеты по социапь-

ному страхованию», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по опла-

те труда».

Суммы перечисляются на счет местного отделения фонда два раза в

месяц. При этом составляется запись дебет счета 69 «Расчеты по социаль-

ному страхованию и обеспечению» и кредит счета 51 «Расчетный счет».

Удержания из заработной платы работающих в пенсионный фонд

населения в размере 1 % отражаются записью по дебету счета 70 «Расче-

ты с персоналом по опиате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по соци-

альному страхованию и обеспечению» (субсчет 2 - Расчеты по пенсион-

ному обеспечению).

Чрезвычайный налог и отчисления в Фонд содействия занятости

единым татежом. Исчисление налога производится по ставке 4% от фон-

да оплаты труда персонала как основной, так и не основной деятельности

предприятия. Суммы исчисленного налога относятся на себестоимость

продукции, работ, услуг и включаются в прочие расходы.

При отчислении в Фонд содействия занятости в учете составляют-

ся проводки:

-дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 и др. — в зависимости от направ-

исния начисленной заработной платы;

- кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 1 -

Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции,

работ, услуг).

На перечисление средств Фонду предприятием делаются записи: де-

fier счета 68 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость това-

ров, продукции, работ, услуг» и кредиты счета 51 «Расчетный счет»,

S5 «Специальные счета в банках» и другие.

Предприятия в своей деятельности могут осуществлять как имуще-

ственное страхование своей собственности, так и страхование жизни работ-

ников. Для обобщения информации по имущественному и личному стра-

хованию используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-

торами», на котором открывают специальный субсчет 76-2 «Расчеты по

имущественному и личному страхованию».

165

С 1.01.2005 г. в Основные положения по составу затрат, включаемых

в себестоимость продукции, работ, услуг, внесена дополнительная статья

затрат - страховые взносы по видам обязательного страхования; суммы

страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестрахо-

вочным организациям, - при условии заключения договоров перестрахо-

вания в порядке, установленном органом государственного надзора за стра-

ховой деятельностью.

Начисление сумм страховых платежей в бухгалтерии отражается за-

писью по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному

страхованию» и дебету счетов затрат: 08 «Вложения во внеоборотные

активы» - по страховым платежам в капитальном строительстве; 20 «Ос-

новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще-

производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

по обязательному страхованию персонала в производствах.

Перечисление сумм страховых платежей страховым компаниям от-

ражается в бухгалтерии записью по дебету субсчета 76-2 «Расчеты па

имущественному и личному страхованию» и кредитам счетов денежных

средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные-

счета в банке».

Суммы страхового возмещения, полученные от страховых органи-

заций, отражают бухгалтерской записью по дебету счетов учета денежны х

средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные

счета в банке» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному

или чному страхованию ».

166

6. Учет затрат на производство продукции

(работ, услуг)

6.1. Затраты на производство, их классификация

Затраты на производство продукции (выполнение работ или оказа-

ние услуг) - это сумма денежных расходов на выполнение названных опе-

раций. Такие затраты называют текущими или, иначе говоря, себестоимо-

стью. То есть, по существу, текущие затраты (себестоимость) - это

расходная часть баланса денежных доходов и расходов (платежного

баланса) предприятия (коммерческой организации). Текущие затраты

представлены:

1) оперативными денежными расходами текущего месяца по бан-

ку и кассе;

2)ранее затраченными деньгами в виде приобретенных основных

средств, нематериальных активов и материалов, которые используются в

работе. В этом случае денежные расходы представлены амортизацией ос-

новных средств, нематериальных активов и стоимостью списанных матери-

алов при выполнении работы;

3)будущими денежными расходами, представленными начислен-

ной зарплатой (тарифная часть, премии, отпускные) и налогами, относи-

мыми на себестоимость, которые выплачиваются (перечисляются) в сле-

дующем месяце, но затраты формируются по начисленным суммам в

месяце начисления.

Вывод. Себестоимость составляет основу цены реализации и, как

следствие, полученной выручки, но для выполнения директивных положе-

ний налогового законодательства в части налогов, относимых на выручку

(цену реализации), а также для получения доходов сверх расходов (то есть

прибыли); к себестоимости добавляются сумма налогов, уплачиваемых из

ныручки, и прибыль.

Как основа цены реализации состав затрат, включаемых в себесто-

имость, порядок их расчета и нормативы в директивном порядке регламен-

тируются государством в виде «Основных положений по составу затрат,

Пключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Текущие затраты

составляют основную часть расходов организации. Структура и общий по-

рмдок учета таких расходов регламентируется Инструкцией по бухгалтерс-

кому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Мини-

стерства финансов за № 182 от 26 декабря 2003 г.

В зависимости от объемов выполняемых работ (выпускаемых из-

делий) текущие затраты подразделяются на постоянные и переменные. По-

стоянные (косвенные) затраты не зависят от объемов работ (продукции,

167

услуг). Переменные (прямые) зависят от указанных объемов. Типичным

примером постоянных затрат могут быть накладные расходы - затраты на

содержание административно-управленческого персонала (АУП). К ним

приравниваются затраты, которые невозможно сразу отнести на конкрет-

ные изделия, работы или услуги (например, стоимость коммунальных пла-

тежей, арендную плату, земельный налог и другие). На уровне предприятия

такие затраты носят характер общехозяйственных расходов (счет 26 Типо-

вого плана счетов бухгалтерского учета). На уровне подразделений пред-

приятия (цехов, производств, отделов и т.д.) такие затраты носят характер

общепроизводственных расходов (счет 25 Типового плана счетов бухгал

терского учета). Примером переменных (прямых) затрат являются ск>

имость списанных материалов, сдельная заработная плата основных pa6oi

ников, стоимость выполненных работ, определенных по актам приемки

сдачи без учета НДС с покупок и т.д.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учен

и отчетности» (в редакции 2001 г.) целесообразно вести раздельный учо

затрат по изделиям, работам или услугам. При этом прямые (постоянные)

затраты относятся на себестоимость изделий (работ, услуг) непосредствен

но по мере списания материалов по актам, по мере начисления сдельном

заработной платы и т.д. Постоянные (косвенные) затраты распределяю! i ч

по изделиям, работам или услугам косвенным методом - пропорционнль

но какому-либо быстроизменяющемуся элементу или статье затрат. В к;ги

стве такого элемента наиболее часто применяют:

а) численность основных сотрудников (или основных рабочих), иы

полняющих данную работу;

б) нормативную заработную плату основных работников (рабочих I

в) стоимость или количество использованных материалов;

г) удельный вес объема реализации соответствующих работ (и I;H

лий) в суммарном объеме реализации.

Синтетический учет текущих затрат в производстве ведется на он

тах раздела III Типового плана счетов бухгалтерского учета. Основным HI

ляется счет 20 «Основное производство», по дебету которого фиксируй 11

полная себестоимость работы производственного предприятия за месим

квартал, полугодие, 9 месяцев, год (себестоимость итого). Причем Тши

вым планом счетов предусмотрена классификация затрат по отрасленом

признаку. Для этого предусмотрены следующие счета 1 -го порядка счета ч'

-20/1 -для учета себестоимости продукции промышленного про-

изводства;

-20/2 -для учета себестоимости продукции сельскохозяйственно!

производства;

- 20/3 -для учета себестоимости затрат по эксплуатации трансмор <

и средств связи;

168