Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии

Подождите немного. Документ загружается.

Однако такие действия считаются неправомерными. Минфин России по

данной ситуации высказался в пользу налогоплательщиков:

"Расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие

стоимость приобретения такого основного средства, могут быть учтены в расходах

для целей налогообложения прибыли организаций" (письмо от 28.10.2008 N 03-03-

06/1/609).

Предметом спора могут быть и документы, которыми подрядные организации

подтверждают факт выполнения работ. Дело в том, что для отнесения расходов на

уменьшение налогооблагаемой прибыли эти расходы должны быть документально

подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ) и оформлены в соответствии с действующим

законодательством. А это означает, что если форма документа унифицирована

(утверждена Госкомстатом России), то расходы должны быть подтверждены

первичным документом, составленным по унифицированной форме. В противном

случае налоговая инспекция обвинит предприятие в уменьшении налогооблагаемой

прибыли на расходы, которые документально не подтверждены.

Так существуют ли унифицированные бланки документов для ремонтных

работ?

К сожалению, на этот вопрос нельзя ответить однозначно. Дело в том, что

унифицированные бланки (формы N КС-2, КС-3) утверждены для учета работ в

капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. При этом в Указаниях

по заполнению формы N КС-2 говорится, что она применяется для приема

выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного,

жилищного, гражданского и других назначений.

Ремонт к строительно-монтажным работам не относится, но, на взгляд автора,

при капитальном ремонте лучше требовать от подрядчика оформления акта на

унифицированном бланке. По крайней мере, в таком случае претензии со стороны

проверяющих к документальному оформлению расходов маловероятны. Если

подрядчик, несмотря на требования заказчика, будет оформлять акты в

произвольной форме (но с указанием обязательных реквизитов), то не исключено,

что право списать расходы придется отстаивать в судебном порядке.

В этой связи обратите внимание на постановление ФАС Московского округа

от 27.09.2006 N КА-А40/8962-06. Решением суда отклонен довод инспекции о том,

что при ремонте фасада здания (замене внутренних витринных стекол) для приемки

выполненных работ необходимо наличие акта по форме N КС-2. Суд отметил, что

работы по оформлению фасада не носят капитального характера, в связи с чем

составления акта по форме N КС-2 не требуется.

Кстати, для более равномерного отражения расходов на ремонт основных

средств предприятие может создавать резервы. Причем это возможно как в

бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Ведомость по учету расходов на ремонт основных средств (налоговый

регистр)

Амортизационная

группа

Инвентарный

Объект ремонта Оставшийся период

полезного

использования (по 1-

3-й группам)

Реквизиты

первичного

документа

(наименование, N и

дата составления)

Стоимость

выполненных

работ

1 2 3 4 5 6

1-я группа

Всего по 1-й группе

2-я группа

Всего по 2-й группе

3-я группа

Всего по 3-й группе -

4-10-я группы -

Всего по 4-10-й

группам

Итого по ведомости

Таким образом, на практике споры о правильности начисления амортизации,

безусловно, могут возникнуть. Чтобы обезопасить себя от претензий налоговых

органов, необходимо иметь доказательства, что замена, например, оконных рам

произошла в связи с их изношенностью. Для этого следует составить дефектные

ведомости или акты комиссии о неисправности тех или иных частей объекта.

Кроме того, в документации (договорах на выполнение работ по ремонту,

сметах, актах выполненных работ и т.д.) не должны фигурировать слова

"реконструкция", "модернизация", "улучшения капитального характера". Из всех

имеющихся документов должно следовать, что речь идет о капитальном ремонте. В

этом случае налоговые риски будут минимальными, а если претензии со стороны

налоговых органов все-таки возникнут, то в судебном порядке предприятие сможет

их оспорить.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень прочих производственных расходов содержит ст. 264 НК РФ.

Данный перечень не является закрытым из-за следующей формулировки: "...другие

расходы, связанные с производством и (или) реализацией" (п. 49). Таким образом,

если расход отвечает критериям признания расхода, изложенным в ст. 252 НК РФ, и

необходим для производственного процесса, то его можно признать в целях

налогового учета.

Остановимся на наиболее распространенных прочих расходах.

Аренда

"Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)

имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение

имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по

договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в

соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы

амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259-

259.2 настоящего Кодекса;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в

лизинг..." (п. 10 ст. 264 НК РФ).

Согласно общим положениям об аренде (ст. 606-625 ГК РФ) арендодатель

предоставляет арендатору имущество за плату во временное владение и (или)

пользование. Право сдачи имущества в аренду принадлежит только собственнику

(лицам, управомоченным на это законом или собственником). При этом право

собственности подлежит государственной регистрации и возникает именно с

момента такой регистрации (ст. 8 и 131 ГК РФ).

Налоговый регистр по учету арендных платежей приведен на с. 79.

На практике нередко возникает необходимость заключить предварительный

договор аренды, например, когда потенциальный арендодатель еще не успел

зарегистрировать свое право. Какими могут быть последствия такой сделки?

Налоговики еще в 2006 г. ответили на поставленный вопрос: категорически

отказали организации-арендатору в признании расходов по предварительному

договору аренды офиса. Основание - предварительный договор не содержит

основных признаков договора аренды, а именно: не отвечает требованию

законодательства в части передачи имущества в аренду собственником.

Следовательно, такой договор не может считаться договором аренды, а это для

налоговиков автоматически означает экономическую необоснованность и

документальное неподтверждение понесенных по нему затрат (несоответствие

требованиям ст. 252 НК РФ) (письмо УФНС по г. Москве от 05.10.2006 N 20-

12/87641). Позже налоговики активно использовали приведенные аргументы в суде,

однако тщетно.

Вот одно из судебных дел. Инспекция ссылалась на то, что предприятие не

зарегистрировало право собственности на объект недвижимости и, значит, не могло

передать его в аренду. Раз так, арендные отношения у налогоплательщика-

арендатора не возникают и право относить арендные платежи и стоимость

коммунальных услуг на расходы, связанные с производством и реализацией (подп.

10 п. 1 ст. 264 НК РФ), отсутствует. Однако судьи разъяснили инспекторам, что

затраты учитываются при наличии документов, оформленных в соответствии с

законодательством РФ (у арендатора они были - акты, счета-фактуры),

подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы. Причем нормы

налогового законодательства не ставят учет затрат в зависимость от оснований и

правомерности пользования помещением. Далее они указали, что спорные сделки

не утрачивают своего экономического характера и представляют собой форму

оборота товарно-материальных средств. В результате признания сделки

недействительной под сомнение ставится основание, но не факт платежа.

Недействительность сделки не означает оспаривания факта расходов, а также их

производственного назначения. Следовательно, если такие расходы направлены на

получение дохода, то признание их для налогообложения прибыли и вычет НДС по

ним правомерны (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 N

Ф04-2117/2007(33186-А27-31)).

Налоговый регистр для учета расходов

по хозяйственным операциям (по оказанным услугам)

за период _______________________________________

(квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год)

руб.

N п/п Дата

совершения

операции

Наименован

ие

операции

Первичный

документ

Сумма

по

договор

у,

счету,

акту

Период

действия

договора

Сумма

авансово

го

платежа

Сумма

окончательного

расчета

В том числе в случае

осуществления авансовых

платежей

Номер

аналитического

балансового счета

по учету расходов

в бухгалтерском

учете

Ном

ер

Дата Сумма

платежа,

приходящаяс

я на отчетный

налоговый

период

Сумма

платежа,

подлежащая

распределени

ю в

последующие

налоговые

периоды

I II III IV

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1

Итог

Графа 1 должна содержать сплошную нумерацию без пропусков.

2 графа - дату представления документов на выполнение работ (услуг) или

выплаты аванса.

Графа 7 - количество периодов (в кварталах) в зависимости от срока действия

договора.

При заполненных графах 8 и 9 с 11 по 14 заполняются автоматически.

Аналогичным образом было разрешено и другое дело. Арендатор некоторое

время пользовался помещением на основании предварительного договора - до тех

пор, пока собственник не зарегистрировал свое право. Затраты, понесенные

арендатором за этот период, инспекторы при проверке не признали, а суммы

"входного" НДС исключили из состава вычетов. Однако суд снова встал на сторону

налогоплательщика-арендатора. Он обратил внимание на то, что, заключив

предварительный договор аренды (на два месяца), арендатор получил возможность

фактически использовать необходимые помещения для извлечения дохода и в связи

с этим понес соответствующие затраты. Этот факт документально подтвержден,

следовательно, налогоплательщик правомерно признал расходы и заявил

налоговые вычеты по НДС. Это вполне законно, так как даже при отсутствии

договора аренды фактическое пользование помещением для извлечения прибыли

налицо. Основной акцент сделан именно на фактическом использовании помещений

для извлечения дохода, а не на гражданско-правовых основах данной сделки

(постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2007 N Ф04-

2578/2007(33740-А75-25)).

Существует и еще одна проблема, связанная с арендой помещений, - учет у

арендатора коммунальных расходов по эксплуатации арендованного имущества. У

контролирующих органов позиция следующая: если арендодатель переадресует

"коммуналку" арендатору, то последний при соответствующем оформлении этой

операции вправе отнести на расходы в целях применения главы 25 НК РФ платежи

за потребленные им коммунальные ресурсы (письмо Минфина России от

19.01.2006 N 03-03-04/1/43). А вот НДС по ним он не может ни принять к вычету, ни

учесть при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 03.03.2006 N

03-04-15/52 и от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895).

Обратите внимание! Раньше позиция Минфина о невключении суммы НДС

по транзитной "коммуналке" в состав налоговых расходов у арендатора не была

столь однозначной.

Арендодатель, перевыставляя арендатору сумму потребленных последним

коммунальных ресурсов, не вправе был принимать НДС к вычету по этой части

расходов (письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52). Он должен был

руководствоваться ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы НДС, предъявленные

поставщиком (в данном случае ресурсоснабжающей организацией) при

приобретении услуг для осуществления операций, не облагаемых НДС (транзит

коммунальных ресурсов), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости

таких услуг. То есть можно было предположить, что арендодатель формирует

стоимость коммунальных услуг для арендатора с учетом суммы НДС, а арендатор,

получая счет на их возмещение, включает всю их стоимость в расчет налоговой

базы по налогу на прибыль. Однако в настоящее время финансовое ведомство не

считает такие действия правомерными.

Таким образом, и налоговые органы, и Минфин России на протяжении

нескольких лет ведут борьбу с самым распространенным видом расчетов за

коммунальные ресурсы при аренде недвижимости - транзитным. Тем временем

судьи не спешат объявлять вне закона такую схему расчетов. В пользу арендаторов

были разрешены споры, в частности, в постановлениях Девятого арбитражного

апелляционного суда от 26.07.2007 N 09АП-9267/2007-АК и от 28.06.2007 N 09АП-

6430/2007-АК, в том числе признана правомерность вычетов НДС по транзитной

"коммуналке".

Тем, кто не хочет отказываться от вычета НДС по коммунальным ресурсам

при арендных отношениях либо заниматься судебными тяжбами, финансисты и

налоговики предлагают альтернативный вариант расчетов. На первый взгляд он

простой, однако приемлем далеко не для всех.

Так, письмом ФНС России от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@ для использования

в работе на местах направлено письмо Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-

15/39. Оно посвящено невозможности применения вычетов по НДС при компенсации

арендатором арендодателю расходов по оплате коммунальных услуг (услуг связи,

охраны, уборки арендуемых помещений) в рамках договоров, согласно которым в

стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.

Рассуждая от обратного, получим, что если такие расходы включены в стоимость

услуг по аренде, то можно зачесть НДС. Эта мысль подтверждается примерами из

арбитражной практики.

Инспекторы и некоторые судьи считают факт включения (невключения)

расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг в состав арендной платы

определяющим фактором для правильного разрешения подобных споров.

Отношения между арендатором и арендодателем по поводу оплаты коммунальных

услуг могут быть признаны арендными, если стоимость потребленных ресурсов

включена в расчет арендной платы как ее составляющая часть. В этом случае

арендная плата формируется из следующих составляющих:

- фиксированной величины платы за пользование арендованным

помещением;

- переменной составляющей, которая равна приходящейся на долю

арендатора части коммунальных платежей, потребленных им за расчетный период.

По мнению Минфина (письмо от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175), вся сумма

арендной платы (как постоянная часть, так и переменная), эквивалентная сумме

коммунальных платежей, является оплатой арендодателю услуг по предоставлению

в аренду нежилых помещений, которые в свою очередь являются объектом

обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Это значит, что арендодатель имущества не просто

может, а обязан выставить арендатору счет-фактуру, в котором стоимость

оказанной услуги должна включать сумму коммунальных платежей (ст. 169 НК РФ).

В этом случае суммы "коммунального" НДС вычитаются у арендодателя в полном

объеме (согласно счетам-фактурам снабжающих организаций), а арендатор вправе

предъявить к вычету всю часть НДС по потребленной "коммуналке".

Еще один гамлетовский вопрос: "Быть или не быть?" - относится к

регистрации договора аренды.

Вот как Минфин России разъясняет возможность учета для целей

налогообложения прибыли расходов по незарегистрированному договору аренды

помещения (письмо от 14.04.2009 N 03-03-06/1/241).

Арендные платежи за арендуемое имущество включаются в состав прочих

расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании

подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако договор аренды должен соответствовать

обязательным для сторон правилам, установленным Гражданским кодексом РФ. Так

как помещение (жилое или нежилое) является неотъемлемой частью здания или

сооружения и неразрывно с ним связано, к договору аренды помещения

применяются положения п. 2 ст. 651 ГК РФ, регулирующие порядок заключения

договора аренды здания или сооружения. Согласно порядку договор аренды,

заключенный на срок не менее одного года, нужно обязательно зарегистрировать,

при этом он считается заключенным с момента такой регистрации.

Договор аренды можно не регистрировать лишь при условии, что он заключен

на срок менее года или на неопределенный срок. Статья 610 Гражданского кодекса

не относит срок аренды к существенным условиям договора и допускает заключение

договора без определения срока действия. Следовательно, суммы арендной платы

по такому договору предприятие вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль,

как и расходы по договору аренды, заключенному на срок не более года.

Командировки

Следует разделять в учете служебные командировки и поездки работников,

постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

В последнем случае размеры и порядок возмещения расходов, связанных со

служебными поездками, а также перечень работ, профессий, должностей таких

работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными

нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов также

могут устанавливаться трудовым договором. "Разъездные" расходы возмещаются

работникам на основании ст. 168.1 ТК РФ и при исчислении налоговой базы по

налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с

производством и реализацией, в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

(письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101991).

Бывают ситуации, когда сотрудника командируют с целью проведения

переговоров (решения каких-либо вопросов) с физическими лицами - клиентами

организации, в том числе в неофициальной обстановке (во время завтраков, обедов

и иных аналогичных мероприятий). Если встречающей стороной является "физик",

лицо неофициальное, неизбежно возникает проблема: кто должен поставить печать

(отметку) в командировочном удостоверении о прибытии в пункт назначения

(выбытии из него)?

Минфин считает, что в таких случаях за отметкой в командировочном

удостоверении следует обращаться в Минздравсоцразвития России (письмо от

27.03.2009 N 03-03-06/2/64).

Таким образом, все вопросы, возникающие в связи с применением норм

постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях

направления работников в служебные командировки" (далее - постановление N 749),

предприятиям необходимо направлять непосредственно в Минздравсоцразвития.

Ответ чиновников на вопрос, какими документами можно подтвердить для

целей исчисления налога на прибыль расходы на командировки, обычно

неоригинален (письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 N 28-11/074505). К

первичным документам, подтверждающим расходы на загранкомандировки,

относятся:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его

выполнении;

- авансовый отчет;

- авиа- либо железнодорожный билет;

- счет за проживание в гостинице, в котором расшифрована стоимость каждой

оказанной услуги;

- ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границ

государств.

Расходы на выплату суточных могут быть подтверждены расчетом (например,

бухгалтерской справкой), который выполняется на основании сведений,

содержащихся в приказе о направлении в командировку, командировочном

удостоверении и проездных документах, где фиксируются время убытия

командированного работника из места работы и время его прибытия к указанному

месту (письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026454).

Направление работников в командировку на территории России оформляется

выдачей командировочного удостоверения (письмо Минфина России от 24.04.2008

N 03-03-06/2/45). Кроме того, по усмотрению руководителя предприятия наряду с

командировочным удостоверением может быть издан приказ. Командировочное

удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из

командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был

командирован.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными

командировками, определяются предприятием в соответствии со ст. 168 ТК РФ

самостоятельно в коллективном договоре или локальном нормативном акте

(письмо Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/1/349).

В случае если работник не представит документы, подтверждающие оплату

жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему для оплаты

найма жилого помещения, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 и

2500 руб. за каждый день нахождения в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом

Минфин России подчеркивает, что, если коллективным договором установлен более

высокий размер выплаты, полученная разница включается в совокупный доход

работника и облагается НДФЛ на общих основаниях (письмо от 05.02.2008 N 03-04-

06-01/30).

С 1 января 2009 г. суточные, выплачиваемые командируемым работникам,

предприятия вправе учитывать в расходах полностью, то есть в размере

фактических затрат (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). А для целей исчисления НДФЛ

нормирование суточных сохранено: необлагаемыми являются суммы не более 700

руб. - за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. - за каждый день

загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ и письмо Минфина России от 06.02.2009 N

03-03-06/1/41). Суммы суточных, выплаченные сверх указанных размеров, являются

объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-

01/97).

Не подлежали обложению ЕСН в 2009 г. суточные в размере, установленном

локальным нормативным актом организации (письма Минфина России от 23.03.2009

N 03-04-06-02/20 и от 02.03.2009 N 03-04-06-02/15). ФСС России указал, что

суточные в размере, установленном руководителем, подпадают под действие п. 10

Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России

(утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765), то есть не

возникает обязанности начисления страховых взносов от несчастных случаев и

профзаболеваний (письмо от 18.03.2009 N 02-18/07-2165).

Роструд обратил внимание, что суточные не являются вознаграждением за

труд (не относятся к заработной плате), а носят компенсационный характер (письмо

от 30.04.2008 N 1024-6). Выплата суточных не ставится в какую-либо зависимость от

фактического выполнения работником трудовой функции. Поэтому суточные следует

выплачивать за все дни нахождения работника в командировке, включая дни

простоя, в том числе по его вине.

Минздравсоцразвития России рассмотрело следующую ситуацию (письмо от

30.03.2009 N 22-2-1100). В организации по трудовым договорам трудятся работники,

которые имеют временную регистрацию. Необходимо ли выплачивать суточные

командированным работникам, если они направляются в город, где имеют

постоянную прописку? Чиновники сообщили, что обязанность работодателя

выплачивать командированным работникам суточные не ставится в зависимость от

регистрации работника (п. 11 постановления N 749).

Принципиально важной является возможность работника ежедневно

возвращаться к месту постоянного жительства. Причем оценивает эту возможность

руководитель предприятия с учетом дальности расстояния, условий транспортного

сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания

работнику условий для отдыха. Прописка в данном случае не имеет решающего

значения.

Стоимость дополнительных сервисных услуг (набора питания, предметов

первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатной

продукции и услуг по обеспечению личной безопасности) формирует стоимость

услуги по проезду по железной дороге. Поэтому для целей налогообложения

прибыли прочим расходом признается полная стоимость железнодорожного билета,

включая стоимость дополнительных сервисных услуг (письмо Минфина России от

24.07.2008 N 03-03-06/2/93). В данном случае не возникает обязанности начисления

НДФЛ (письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/125), ЕСН и страховых

взносов от несчастных случаев и профзаболеваний.

Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении в командировку работнику

гарантируется не только возмещение расходов, связанных со служебной поездкой,

но и сохранение места работы (должности) и среднего заработка. Методика

исчисления средней заработной платы установлена ст. 139 ТК РФ и

постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка

исчисления средней заработной платы". Минфин России напомнил, что сумма

среднего заработка, начисленная за командировки, в соответствии со ст. 255 НК РФ

учитывается в составе расходов на оплату труда, облагается ЕСН и НДФЛ (письмо

от 30.05.2008 N 03-03-06/1/342).

Многие предприятия поступают иначе - не рассчитывают средний заработок, а

выплачивают командированному сотруднику оклад, закрепив соответствующее

условие в коллективном и (или) трудовом договоре. Столичные налоговики считают,

что в данном случае может быть нарушено трудовое законодательство. Если исходя

из положений локального нормативного акта предприятия время командировки

будет оплачено из расчета оклада, а размер среднего заработка окажется выше

оклада, то фактически будет снижен уровень установленных гарантий работнику

(письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001854.1). Итак, доплаты

до оклада работникам, которые находятся в командировке производственного

характера, могут учитываться в составе расходов на оплату труда, если они

предусмотрены локальным нормативным актом (письма Минфина России от

03.04.2009 N 03-03-06/2/77, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/208, от 18.11.2008 N 03-03-

06/1/638, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548 и УФНС России по г. Москве от 04.02.2008 N

20-12/009705).

Несовпадение дат в командировочном удостоверении (о дне выбытия) и

проездном документе (билете на обратную дорогу) может быть вызвано разными

причинами: работник остался в месте командировки на выходные дни, взял

ежегодный оплачиваемый отпуск либо несколько дней без сохранения заработной

платы, использовал причитающиеся ему отгулы. Как в этом случае не допустить

ошибок при определении налоговых баз по налогу на прибыль, ЕСН и НДФЛ?

Финансисты и налоговики единодушны: в данной ситуации стоимость проезда

(компенсированная работнику предприятием на основании авансового отчета)

образует доход физического лица в натуральной форме и облагается НДФЛ (письма

Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74 и УФНС России по г. Москве от

27.02.2009 N 20-14/3/017619@).

Не возникает обязанности удерживать НДФЛ с задержавшегося в месте