Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Налоги и налогообложение

140 141

Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность...

Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ

1. ×òî òàêîå íàëîãîâûé êîíòðîëü? Êàêèå ôîðìû íàëîãîâîãî êîíò-

ðîëÿ âû çíàåòå?

2. Êàêîâî ñîäåðæàíèå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ?

3. Îõàðàêòåðèçóéòå êëàññèôèêàöèþ âèäîâ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ?

4. Îõàðàêòåðèçóéòå ïîðÿäîê ïîñòàíîâêè íà ó÷åò íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ â íàëîãîâûõ îðãàíàõ.

5. Êàêîâû îáÿçàííîñòè áàíêîâ â ñâÿçè ó÷åòîì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ?

6. Îõàðàêòåðèçóéòå ñóùíîñòü, ôîðìû è íàçíà÷åíèå íàëîãîâîé äåê-

ëàðàöèè.

7. Êàêîâû ñïîñîáû ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè?

8. Êàêîâû ñðîêè ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè?

9. Êàêèå âèäû íàëîãîâûõ ïðîâåðîê âû çíàåòå? Êàêîâû èõ öåëè?

10. ×òî ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì êàìåðàëüíîé è âûåçäíîé íàëîãîâûõ

ïðîâåðîê?

11. Êàêîâû ñðîêè ïðîâåäåíèÿ êàìåðàëüíîé è âûåçäíîé íàëîãîâûõ

ïðîâåðîê?

12. Â êàêèõ ñëó÷àÿõ ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîãî îðãàíà ìîæåò ïðèîñ-

òàíîâèòü ïðîâåäåíèå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè? È íà êàêîé ñðîê?

13. Îõàðàêòåðèçóéòå ïîðÿäîê ó÷àñòèÿ ñâèäåòåëåé, ýêñïåðòîâ, ñïå-

öèàëèñòîâ, ïåðåâîä÷èêîâ â íàëîãîâûõ ïðîâåðêàõ.

14. Êàêîâ ïîðÿäîê èñòðåáîâàíèÿ è âûåìêè äîêóìåíòîâ â õîäå íà-

ëîãîâîé ïðîâåðêè?

15. Êàêîâû îáùèå òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê ïðîòîêîëó, ñîñòàâ-

ëåííîìó ïðè ïðîèçâîäñòâå äåéñòâèé ïî îñóùåñòâëåíèþ íàëîãîâîãî

êîíòðîëÿ?

16. Â êàêèå ñðîêè ñîñòàâëÿåòñÿ àêò, îôîðìëÿþùèé ðåçóëüòàòû íà-

ëîãîâîé ïðîâåðêè?

17. Êàêîâ ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ ðåçóëüòàòîâ âûåçäíîé íàëîãîâîé

ïðîâåðêè?

18. Êàêèå îáåñïå÷èòåëüíûå ìåðû ìîãóò áûòü ïðèíÿòû äëÿ èñïîë-

íåíèÿ ðåøåíèÿ, âûíåñåííîãî ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè?

19. ×òî òàêîå íàëîãîâàÿ òàéíà?

20. Êàêóþ îòâåòñòâåííîñòü íåñóò äîëæíîñòíûå ëèöà çà íåñîáëþ-

äåíèå íàëîãîâîé òàéíû?

ÃËÀÂÀ 7. ÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÏÐÀÂÎÍÀÐÓØÅÍÈß

È ÎÒÂÅÒÑÒÂÅÍÍÎÑÒÜ ÇÀ ÈÕ ÑÎÂÅÐØÅÍÈÅ

7.1. Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ: ïîíÿòèÿ, âèäû

Íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå – ýòî âèíîâíî ñîâåðøåííîå ïðîòèâî-

ïðàâíîå äåÿíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà, íàëîãîâîãî àãåíòà è èíûõ ëèö,

çà êîòîðîå ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíà îòâåòñòâåííîñòü (ñò. 106 ÍÊ ÐÔ). Ïðè

ýòîì ïîä äåÿíèåì ïîíèìàþò êàê äåéñòâèå, òàê è áåçäåéñòâèå.

Â ÍÊ ÐÔ îïðåäåëåí êðóã ëèö, ïîäëåæàùèõ îòâåòñòâåííîñòè çà

ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé. Ñîãëàñíî ñò. 106 ÍÊ ÐÔ

îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà íåñóò îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøå-

íèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé â òåõ ñëó÷àÿõ, êîòîðûå ïðåäóñìîò-

ðåíû â ãë. 16 «Âèäû íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé è îòâåòñòâåííîñòü

çà èõ ñîâåðøåíèå» è ãë. 18 «Âèäû íàðóøåíèé áàíêîì îáÿçàííîñòåé,

ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, è îòâåò-

ñòâåííîñòü çà èõ ñîâåðøåíèå».

Ïðè ýòîì, ôèçè÷åñêîå ëèöî ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åíî ê îòâåòñòâåííîñòè

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé ñ 16-òè ëåòíåãî âîçðàñòà.

Â ñò. 108 ïðåäñòàâëåíû îáùèå óñëîâèÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåí-

íîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ:

• Ïðèâëå÷åíèå ê îòâåòñòâåííîñòè âîçìîæíî òîëüêî íà îñíîâàíèè

è â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊ ÐÔ.

• Íåäîïóñòèìîñòü ïîâòîðíîãî ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà

ñîâåðøåíèå îäíîãî è òîãî æå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.

• Ïðåäóñìîòðåííàÿ ÍÊ ÐÔ îòâåòñòâåííîñòü çà äåÿíèå, ñîâåðøåí-

íîå ôèçè÷åñêèì ëèöîì, íàñòóïàåò, åñëè ýòî äåÿíèå íå ñîäåðæèò ïðè-

çíàêîâ ñîñòàâà ïðåñòóïëåíèÿ, ïðåäóñìîòðåííîãî óãîëîâíûì çàêîíî-

äàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

• Ïðèâëå÷åíèå îðãàíèçàöèè ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íà-

ëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ íå îñâîáîæäàåò åå äîëæíîñòíûõ ëèö îò

àäìèíèñòðàòèâíîé, óãîëîâíîé èëè èíîé îòâåòñòâåííîñòè ïðè íàëè-

÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ îñíîâàíèé.

Налоги и налогообложение

142 143

Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность...

• Ïðèâëå÷åíèå ëèöà ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ íå îñâîáîæäàåò åãî îò îáÿçàííîñòè óïëàòèòü (ïå-

ðå÷èñëèòü) ïðè÷èòàþùèåñÿ ñóììû íàëîãà (ñáîðà) è ïåíè.

• Ëèöî ñ÷èòàåòñÿ íåâèíîâíûì â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíà-

ðóøåíèÿ, ïîêà åãî âèíîâíîñòü íå áóäåò äîêàçàíà.

• Ëèöî, ïðèâëåêàåìîå ê îòâåòñòâåííîñòè, íå îáÿçàíî äîêàçûâàòü

ñâîþ íåâèíîâíîñòü â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Ýòà

îáÿçàííîñòü íàëîãîâûõ îðãàíîâ.

• Íåóñòðàíèìûå ñîìíåíèÿ â âèíîâíîñòè ëèöà, ïðèâëåêàåìîãî ê

îòâåòñòâåííîñòè, òîëêóþòñÿ â ïîëüçó ýòîãî ëèöà.

Ïðè ýòîì ëèöî íå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åíî ê îòâåòñòâåííîñòè çà

ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíî-

ãî èç ñëåäóþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ (ñò. 109 ÍÊ ÐÔ):

• îòñóòñòâèå ñîáûòèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ;

• îòñóòñòâèå âèíû ëèöà â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ;

• ñîâåðøåíèå äåÿíèÿ, ñîäåðæàùåãî ïðèçíàêè íàëîãîâîãî ïðàâî-

íàðóøåíèÿ ôèçè÷åñêèì ëèöîì, íå äîñòèãøèì ê ìîìåíòó ñîâåðøå-

íèÿ äåÿíèÿ øåñòíàäöàòèëåòíåãî âîçðàñòà;

• èñòå÷åíèå ñðîêîâ äàâíîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà

ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.

7.2. Âèäû íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé

è îòâåòñòâåííîñòü çà íèõ

Ê îñíîâíûì âèäàì íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé îòíîñÿò:

• íàðóøåíèå ñðîêà ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå (â òå-

÷åíèå 10-òè äíåé ñ ìîìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè) (ñò. 116

ÍÊ ÐÔ);

• óêëîíåíèå îò ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå (ñò. 117 ÍÊ ÐÔ);

• íàðóøåíèå ñðîêà ïðåäñòàâëåíèÿ ñâåäåíèé îá îòêðûòèè è çàêðû-

òèè ñ÷åòà â áàíêå (ïîäï. 1 ï. 2 ñò. 23 – 7 äíåé ñî äíÿ îòêðûòèÿ, çàêðû-

òèÿ ñ÷åòà â áàíêå) (ñò. 118 ÍÊ ÐÔ);

• íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâîé äåêëàðàöèè (íàïðèìåð, ïî ÍÄÑ – äî

20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà íàëîãîâûì ïåðèîäîì, ïî íàëîãó íà

ïðèáûëü – äî 28 ìàðòà, ãîäà ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì) (ñò. 119 ÍÊ ÐÔ);

• ãðóáîå íàðóøåíèå ïðàâèë ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è îáúåêòîâ

íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñò. 120 ÍÊ ÐÔ);

• íåóïëàòà èëè íåïîëíàÿ óïëàòà ñóìì íàëîãà (ñáîðà) (ñò. 122 ÍÊ ÐÔ);

• íåâûïîëíåíèå íàëîãîâûì àãåíòîì îáÿçàííîñòè ïî óäåðæàíèþ è

(èëè) ïåðå÷èñëåíèþ íàëîãîâ(ñò. 123 ÍÊ ÐÔ);

• íåñîáëþäåíèå ïîðÿäêà âëàäåíèÿ, ïîëüçîâàíèÿ è (èëè) ðàñïîðÿ-

æåíèÿ èìóùåñòâîì, íà êîòîðîå íàëîæåí àðåñò (ñò. 125 ÍÊ ÐÔ);

• íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâîìó îðãàíó ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ

îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ (ñò. 126 ÍÊ ÐÔ);

• íåÿâêà ñâèäåòåëÿ, íåïðàâîìåðíûé îòêàç îò äà÷è ïîêàçàíèé

(ñò. 128 ÍÊ ÐÔ);

• îòêàç ýêñïåðòà, ïåðåâîä÷èêà èëè ñïåöèàëèñòà îò ó÷àñòèÿ â ïðî-

âåäåíèè íàëîãîâîé ïðîâåðêè, äà÷à çàâåäîìî ëîæíîãî çàêëþ÷åíèÿ èëè

îñóùåñòâëåíèå çàâåäîìî ëîæíîãî ïåðåâîäà (ñò. 129 ÍÊ ÐÔ);

• íåïðàâîìåðíîå íåñîîáùåíèå ñâåäåíèé íàëîãîâîìó îðãàíó

(ñò. 129.1 ÍÊ ÐÔ);

• íàðóøåíèå ïîðÿäêà ðåãèñòðàöèè îáúåêòîâ èãîðíîãî áèçíåñà

(ñò. 129.2 ÍÊ ÐÔ).

Ñîãëàñíî ñò. 114 ÍÊ ÐÔ çà ñîâåðøåííîå íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøå-

íèå íàëàãàåòñÿ îïðåäåëåííàÿ ìåðà îòâåòñòâåííîñòè – íàëîãîâàÿ ñàí-

êöèÿ. Íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ è ïðèìåíÿåòñÿ â âèäå äå-

íåæíûõ âçûñêàíèé (øòðàôîâ).

Îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ

ïðàâîíàðóøåíèé

1. Çà íàðóøåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì óñòàíîâëåííîãî ÍÊ ÐÔ ñðî-

êà ïîäà÷è çàÿâëåíèÿ î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå

(ñò. 116 ÍÊ ÐÔ):

• íà ñðîê äî 90 êàëåíäàðíûõ äíåé – øòðàô â ðàçìåðå 5-òè òûñÿ÷

ðóáëåé;

• íà ñðîê áîëåå 90 êàëåíäàðíûõ äíåé – øòðàô â ðàçìåðå 10-òè

òûñÿ÷ ðóáëåé.

Налоги и налогообложение

144 145

Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность...

2. Çà âåäåíèå äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì

ïðåäïðèíèìàòåëåì áåç ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå

(ò.å. óêëîíåíèå îò ïîñòàíîâêè íà ó÷åò – ñò. 117 ÍÊ ÐÔ):

• â òå÷åíèå ñðîêà äî 90 êàëåíäàðíûõ äíåé – øòðàô â ðàçìåðå 10%

îò äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ â ýòîì ïåðèîäå, íî íå ìåíåå 20-òè òûñÿ÷

ðóáëåé;

• â òå÷åíèå ñðîêà, ïðåâûøàþùåãî 90 êàëåíäàðíûõ äíåé – øòðàô

â ðàçìåðå 20% îò äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ â ïåðèîäå, ïðåâûøàþùåì

90 êàëåíäàðíûõ äíåé, íî íå ìåíåå 40-à òûñÿ÷ ðóáëåé.

3. Çà íàðóøåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì óñòàíîâëåííîãî ÍÊ ÐÔ ñðîêà

ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí èíôîðìàöèè îá îòêðûòèè èëè çàê-

ðûòèè èì ñ÷åòà â êàêîì-ëèáî áàíêå – øòðàô â ðàçìåðå 5-òè òûñÿ÷

ðóáëåé (ñò. 118 ÍÊ ÐÔ).

4. Çà íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â óñòàíîâëåííûé ÍÊ

ÐÔ ñðîê ïîäà÷è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó

ó÷åòà (ñ. 119 ÍÊ ÐÔ):

• â òå÷åíèè ïåðèîäà äî 180 äíåé – øòðàô â ðàçìåðå 5% ñóììû íàëî-

ãà, ïîäëåæàùåé óïëàòå (äîïëàòå) íà îñíîâå ýòîé äåêëàðàöèè, çà êàæ-

äûé ïîëíûé èëè íåïîëíûé ìåñÿö ñî äíÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ åå ïðåä-

ñòàâëåíèÿ, íî íå áîëåå 30% óêàçàííîé ñóììû è íå ìåíåå 100 ðóáëåé;

• â òå÷åíèè ïåðèîäà ñâûøå 180 äíåé (íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå) –

øòðàô â ðàçìåðå 30% ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé óïëàòå íà îñíîâå

ýòîé äåêëàðàöèè, è 10% ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé óïëàòå íà îñíî-

âå ýòîé äåêëàðàöèè, çà êàæäûé ïîëíûé èëè íåïîëíûé ìåñÿö, íà÷èíàÿ

ñî 181-ãî äíÿ.

5. Ãðóáîå íàðóøåíèå îðãàíèçàöèåé ïðàâèë ó÷åòà äîõîäîâ è (èëè)

ðàñõîäîâ è (èëè) îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïîä ãðóáûì íàðóøåíèåì ïðàâèë ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è îáúåê-

òîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîíèìàåòñÿ:

• îòñóòñòâèå ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ èëè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, èëè ðåãè-

ñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà,

• ñèñòåìàòè÷åñêîå (äâà ðàçà è áîëåå â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà)

íåñâîåâðåìåííîå èëè íåïðàâèëüíîå îòðàæåíèå íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà è â îò÷åòíîñòè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, äåíåæíûõ

ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è ôèíàí-

ñîâûõ âëîæåíèé íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Çà ýòè äåÿíèÿ ïðåäóñìîòðåíà ñëåäóþùàÿ îòâåòñòâåííîñòü:

à) â òå÷åíèå ìåíåå îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà è áåç çàíèæåíèÿ

íàëîãîâîé áàçû – øòðàô â ðàçìåðå 5-òè òûñÿ÷ ðóáëåé;

á) â òå÷åíèå áîëåå îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà è áåç çàíèæåíèÿ

íàëîãîâîé áàçû (íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå) – øòðàô â ðàçìåðå

15-òè òûñÿ÷ ðóáëåé.

â) äåÿíèÿ, óêàçàííûå â ï.ï.1,2 è åñëè îíè ïîâëåêëè çàíèæåíèå íà-

ëîãîâîé áàçû – øòðàô â ðàçìåðå 10% îò ñóììû íåóïëà÷åííîãî íàëî-

ãà, íî íå ìåíåå 15-òè òûñÿ÷ ðóáëåé.

6. Çà íåóïëàòó èëè íåïîëíóþ óïëàòó ñóìì íàëîãà (ñáîðà) â ðåçóëü-

òàòå çàíèæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû, èíîãî íåïðàâèëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà (ñáîðà) èëè äðóãèõ íåïðàâîìåðíûõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ):

• ñîâåðøåííûå íåóìûøëåííî – øòðàô â ðàçìåðå 20% îò íåóïëà-

÷åííîé ñóììû íàëîãà (ñáîðà);

• ñîâåðøåííûå óìûøëåííî – øòðàô â ðàçìåðå 40% îò íåóïëà-

÷åííîé ñóììû íàëîãà (ñáîðà).

7. Çà íåâûïîëíåíèå íàëîãîâûì àãåíòîì îáÿçàííîñòè ïî óäåðæà-

íèþ è (èëè) ïåðå÷èñëåíèþ íàëîãîâ – øòðàô â ðàçìåðå 20% îò ñóì-

ìû, ïîäëåæàùåé ïåðå÷èñëåíèþ.

8. Íåñîáëþäåíèå ïîðÿäêà âëàäåíèÿ, ïîëüçîâàíèÿ è (èëè) ðàñïîðÿ-

æåíèÿ èìóùåñòâîì, íà êîòîðîå íàëîæåí àðåñò – øòðàô â ðàçìåðå

10-òè òûñÿ÷ ðóáëåé.

9. Çà íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîìó îðãàíó

ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ –

øòðàô â ðàçìåðå 50 ðóáëåé çà êàæäûé íåïðåäñòàâëåííûé äîêóìåíò.

Åñëè êàêàÿ-ëèáî îðãàíèçàöèÿ (êðîìå áàíêîâ) îòêàæåòñÿ ïðåäñòàâèòü

ñâåäåíèÿ î íàëîãîïëàòåëüùèêå ïî çàïðîñó íàëîãîâîãî îðãàíà, òî ýòî

âëå÷åò âçûñêàíèå øòðàôà â ðàçìåðå 5-òè òûñÿ÷ ðóáëåé (ïðè îòñóò-

ñòâèè ïðèçíàêîâ íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ).

10. Çà íåÿâêó ëèáî óêëîíåíèå îò ÿâêè áåç óâàæèòåëüíûõ ïðè÷èí

ëèöà, âûçûâàåìîãî ïî äåëó î íàëîãîâîì ïðàâîíàðóøåíèè â êà÷åñòâå

ñâèäåòåëÿ, – øòðàô â ðàçìåðå 1-îé òûñÿ÷è ðóáëåé.

Налоги и налогообложение

146 147

Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность...

Çà íåïðàâîìåðíûé îòêàç ñâèäåòåëÿ îò äà÷è ïîêàçàíèé, à ðàâíî äà÷ó

çàâåäîìî ëîæíûõ ïîêàçàíèé – øòðàô â ðàçìåðå 3-õ òûñÿ÷ ðóáëåé.

11. Çà îòêàç ýêñïåðòà, ïåðåâîä÷èêà èëè ñïåöèàëèñòà îò ó÷àñòèÿ â

ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé ïðîâåðêè – øòðàô â ðàçìåðå 500 ðóáëåé.

Çà äà÷ó ýêñïåðòîì çàâåäîìî ëîæíîãî çàêëþ÷åíèÿ èëè îñóùåñòâ-

ëåíèå ïåðåâîä÷èêîì çàâåäîìî ëîæíîãî ïåðåâîäà – øòðàô â ðàçìåðå

1-îé òûñÿ÷è ðóáëåé.

Îòäåëüíàÿ ãëàâà â ÍÊ ÐÔ ïîñâÿùåíà âèäàì íàðóøåíèé çàêîíîäà-

òåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, äîïóñêàåìûõ áàíêàìè è îòâåòñòâåííîñ-

òè çà íèõ – ãë. 18 «Âèäû íàðóøåíèé áàíêîì îáÿçàííîñòåé, ïðåäóñ-

ìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, è îòâåòñòâåííîñòü

çà èõ ñîâåðøåíèå».

Îñíîâíûìè íàðóøåíèÿìè áàíêàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è

ñáîðàõ ÿâëÿþòñÿ:

• íàðóøåíèå ïîðÿäêà îòêðûòèÿ ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêó;

• íàðóøåíèå ñðîêà èñïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèÿ î ïåðå÷èñëåíèè íàëîãà

(ñáîðà);

• íåèñïîëíåíèå ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðèîñòàíîâëåíèè

îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïëàòåëüùèêà ñáîðà èëè íà-

ëîãîâîãî àãåíòà;

• íåèñïîëíåíèå ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïåðå÷èñëåíèè íà-

ëîãà è ñáîðà, à òàêæå ïåíè;

• íåïðåäñòàâëåíèå ñïðàâîê (âûïèñîê) ïî îïåðàöèÿì è ñ÷åòàì â

íàëîãîâûé îðãàí.

Îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå áàíêîì îáÿçàííîñòåé, ïðåäóñìîò-

ðåííûõ ÍÊ ÐÔ:

1. Íàðóøåíèå áàíêîì ïîðÿäêà îòêðûòèÿ ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêó:

à) Çà îòêðûòèå áàíêîì ñ÷åòà îðãàíèçàöèè, èíäèâèäóàëüíîìó ïðåä-

ïðèíèìàòåëþ, íîòàðèóñó, çàíèìàþùåìóñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, èëè

àäâîêàòó, ó÷ðåäèâøåìó àäâîêàòñêèé êàáèíåò (ï.1 ñò. 132 ÍÊ ÐÔ):

• áåç ïðåäúÿâëåíèÿ ñâèäåòåëüñòâà (óâåäîìëåíèÿ) î ïîñòàíîâêå íà

ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå;

• ïðè íàëè÷èè ó áàíêà ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðèîñòàíîâ-

ëåíèè îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì ýòîãî ëèöà – øòðàô â ðàçìåðå 10-òè òû-

ñÿ÷ ðóáëåé.

á) Çà íåñîîáùåíèå áàíêîì íàëîãîâîìó îðãàíó ñâåäåíèé îá îòêðû-

òèè èëè çàêðûòèè ñ÷åòà îðãàíèçàöèè, èíäèâèäóàëüíîìó ïðåäïðèíè-

ìàòåëþ, íîòàðèóñó, çàíèìàþùåìóñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, èëè àäâîêà-

òó, ó÷ðåäèâøåìó àäâîêàòñêèé êàáèíåò – øòðàô â ðàçìåðå 20 òûñÿ÷

ðóáëåé (ï. 2 ñò. 132 ÍÊ ÐÔ).

2. Çà íàðóøåíèå áàíêîì óñòàíîâëåííîãî ÍÊ ÐÔ ñðîêà èñïîëíåíèÿ

ïîðó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà), íàëîãîâîãî àãåí-

òà è íàëîãîâîãî îðãàíà î ïåðå÷èñëåíèè íàëîãà (ñáîðà), ïåíè è øòðà-

ôà – øòðàô â ðàçìåðå 1/150 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, íî íå

áîëåå 0,2%çà êàæäûé êàëåíäàðíûé äåíü ïðîñðî÷êè (ñò. 133, ï.1 ñò.

135 ÍÊ ÐÔ).

3. Çà íåèñïîëíåíèå áàíêîì ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðèîñòà-

íîâëåíèè îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïëàòåëüùèêà ñáî-

ðà èëè íàëîãîâîãî àãåíòà – øòðàô â ðàçìåðå 20% îò ñóììû, ïåðå-

÷èñëåííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðó÷åíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïëà-

òåëüùèêà ñáîðà èëè íàëîãîâîãî àãåíòà, íî íå áîëåå ñóììû çàäîë-

æåííîñòè (ñò. 134 ÍÊ ÐÔ).

4. Çà ñîâåðøåíèå áàíêîì äåéñòâèé ïî ñîçäàíèþ ñèòóàöèè îòñóò-

ñòâèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïëàòåëüùèêà

ñáîðà èëè íàëîãîâîãî àãåíòà, â îòíîøåíèè êîòîðûõ â áàíêå íàõîäèò-

ñÿ ïîðó÷åíèå íàëîãîâîãî îðãàíà – øòðàô â ðàçìåðå 30% íå ïîñòó-

ïèâøåé â ðåçóëüòàòå òàêèõ äåéñòâèé ñóììû (ï.2 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ).

5. Çà íåïðåäñòàâëåíèå áàíêîì ñïðàâîê (âûïèñîê) ïî îïåðàöèÿì è

ñ÷åòàì â íàëîãîâûé îðãàí â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 ñò. 86 ÍÊ ÐÔ – øòðàô

â ðàçìåðå 10 òûñÿ÷ ðóáëåé (ñò. 135.1 ÍÊ ÐÔ).

Óêàçàííûå øòðàôû âçûñêèâàþòñÿ â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷íîì ïðåäóñ-

ìîòðåííîìó ÍÊ ÐÔ ïîðÿäêó âçûñêàíèÿ ñàíêöèé çà íàëîãîâûå ïðàâî-

íàðóøåíèÿ.

7.3. Ôîðìû âèíû ïðè ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ

Â ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíû ôîðìû âèíû ïðè ñîâåðøåíèè íàëîãîâî-

ãî ïðàâîíàðóøåíèÿ (ñò. 110 ÍÊ ÐÔ) (ðèñ. 7.1).

Налоги и налогообложение

148 149

Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность...

Íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå ïðèçíàåòñÿ ñîâåðøåííûì óìûøëåí-

íî, åñëè ëèöî, åãî ñîâåðøèâøåå, îñîçíàâàëî ïðîòèâîïðàâíûé õàðàê-

òåð ñâîèõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ), æåëàëî ëèáî ñîçíàòåëüíî äîïóñ-

êàëî íàñòóïëåíèå âðåäíûõ ïîñëåäñòâèé òàêèõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ).

Íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå ïðèçíàåòñÿ ñîâåðøåííûì ïî íåîñòî-

ðîæíîñòè, åñëè ëèöî, åãî ñîâåðøèâøåå, íå îñîçíàâàëî ïðîòèâîïðàâ-

íîãî õàðàêòåðà ñâîèõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) ëèáî âðåäíîãî õàðàêòå-

ðà ïîñëåäñòâèé, âîçíèêøèõ âñëåäñòâèå ýòèõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ),

õîòÿ äîëæíî áûëî è ìîãëî ýòî îñîçíàâàòü.

Âìåñòå ñ òåì, îñîáîå âíèìàíèå â ÍÊ ÐÔ óäåëÿåòñÿ îáñòîÿòåëü-

ñòâàì:

• èñêëþ÷àþùèì âèíó ëèöà â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðó-

øåíèÿ (ñò.111 ÍÊ ÐÔ) (ðèñ. 7.2);

ñìÿã÷àþùèì è îòÿã÷àþùèì îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íà-

ëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ (ñò.112 ÍÊ ÐÔ) (ðèñ. 7.3).

Îáñòîÿòåëüñòâîì, îòÿã÷àþùèì îòâåòñòâåííîñòü, ïðèçíàåòñÿ

ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ëèöîì, êîòîðîå ðàíåå ïðè-

âëåêàëîñü ê îòâåòñòâåííîñòè çà àíàëîãè÷íîå ïðàâîíàðóøåíèå. Ïðè

ýòîì ëèöî, ñ êîòîðîãî âçûñêàíà íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ, ñ÷èòàåòñÿ ïîä-

âåðãíóòûì ýòîé ñàíêöèè â òå÷åíèå 12-òè ìåñÿöåâ ñ ìîìåíòà âñòóïëå-

íèÿ â çàêîííóþ ñèëó ðåøåíèÿ ñóäà èëè íàëîãîâîãî îðãàíà.

Îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùèå èëè îòÿã÷àþùèå îòâåòñòâåííîñòü çà

ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, óñòàíàâëèâàþòñÿ ñóäîì èëè

íàëîãîâûì îðãàíîì, ðàññìàòðèâàþùèì äåëî, è ó÷èòûâàþòñÿ ïðè ïðè-

ìåíåíèè íàëîãîâûõ ñàíêöèé. Òàê, ñîãëàñíî ï. ï.3,4 ñò. 114 ÍÊ ÐÔ:

Ðèñ. 7.1. Ôîðìû âèíû ïðè ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ

Ðèñ. 7.2. Îáñòîÿòåëüñòâà, èñêëþ÷àþùèå âèíó ëèöà â ñîâåðøåíèè

íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ

• Ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî ñìÿã÷àþùåãî îòâåòñòâåííîñòü îá-

ñòîÿòåëüñòâà ðàçìåð øòðàôà ïîäëåæèò óìåíüøåíèþ íå ìåíüøå, ÷åì

â äâà ðàçà ïî ñðàâíåíèþ ñ ðàçìåðîì, óñòàíîâëåííûì ÍÊ ÐÔ.

• Ïðè íàëè÷èè îòÿã÷àþùåãî îáñòîÿòåëüñòâà ðàçìåð øòðàôà óâå-

ëè÷èâàåòñÿ íà 100%.

Ïðè ñîâåðøåíèè îäíèì ëèöîì äâóõ è áîëåå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðó-

øåíèé íàëîãîâûå ñàíêöèè âçûñêèâàþòñÿ çà êàæäîå ïðàâîíàðóøåíèå â

îòäåëüíîñòè áåç ïîãëîùåíèÿ ìåíåå ñòðîãîé ñàíêöèè áîëåå ñòðîãîé.

Налоги и налогообложение

150 151

Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность...

Íåìàëîâàæíûì ÿâëÿåòñÿ âîïðîñ î ñðîêå èñêîâîé äàâíîñòè âçûñ-

êàíèÿ øòðàôîâ (ñò. 115 ÍÊ ÐÔ).

Íàëîãîâûå îðãàíû ìîãóò îáðàòèòüñÿ â ñóä ñ èñêîì î âçûñêàíèè

øòðàôîâ ñ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ â ïî-

ðÿäêå è ñðîêè, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû ñòàòüÿìè 46 (ï.3) è 47(ï.1)

ÍÊ ÐÔ, ñ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, íå ÿâëÿþùåãîñÿ èíäèâèäóàëüíûì ïðåä-

ïðèíèìàòåëåì, â ïîðÿäêå è ñðîêè, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû ñòàòüåé

48 (ï.2) ÍÊ ÐÔ.

Â ñëó÷àå îòêàçà â âîçáóæäåíèè èëè ïðåêðàùåíèÿ óãîëîâíîãî äåëà,

íî ïðè íàëè÷èè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ñðîê ïîäà÷è èñêîâîãî çà-

ÿâëåíèÿ èñ÷èñëÿåòñÿ ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ïîñòàíîâ-

ëåíèÿ îá îòêàçå â âîçáóæäåíèè èëè î ïðåêðàùåíèè óãîëîâíîãî äåëà.

Ðèñ. 7.3. Îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùèå îòâåòñòâåííîñòü

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ

Ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ

Êàæäîå ëèöî èìååò ïðàâî îáæàëîâàòü àêòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ

íåíîðìàòèâíîãî õàðàêòåðà, äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå èõ äîëæíîñò-

íûõ ëèö, åñëè ïî ìíåíèþ ýòîãî ëèöà òàêèå àêòû, äåéñòâèÿ èëè áåç-

äåéñòâèå íàðóøàþò åãî ïðàâà (ñò. 137 ÍÊ ÐÔ).

Àêòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ, äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå èõ äîëæíîñò-

íûõ ëèö ìîãóò áûòü îáæàëîâàíû â âûøåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí

(âûøåñòîÿùåìó äîëæíîñòíîìó ëèöó) èëè â ñóä.

Ñóäåáíîå îáæàëîâàíèå àêòîâ (â òîì ÷èñëå íîðìàòèâíûõ) íàëîãî-

âûõ îðãàíîâ, äåéñòâèé èëè áåçäåéñòâèÿ èõ äîëæíîñòíûõ ëèö îðãàíè-

çàöèÿìè è èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè ïðîèçâîäèòñÿ ïó-

òåì ïîäà÷è èñêîâîãî çàÿâëåíèÿ â àðáèòðàæíûé ñóä â ñîîòâåòñòâèè ñ

àðáèòðàæíûì ïðîöåññóàëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Ñóäåáíîå îáæàëîâàíèå àêòîâ (â òîì ÷èñëå íîðìàòèâíûõ) íàëîãî-

âûõ îðãàíîâ, äåéñòâèé èëè áåçäåéñòâèÿ èõ äîëæíîñòíûõ ëèö ôèçè-

÷åñêèìè ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòå-

ëÿìè, ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì ïîäà÷è èñêîâîãî çàÿâëåíèÿ â ñóä îáùåé

þðèñäèêöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì îá îáæàëîâàíèè â

ñóä íåïðàâîìåðíûõ äåéñòâèé ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ è äîëæíîñò-

íûõ ëèö.

Æàëîáà ðàññìàòðèâàåòñÿ âûøåñòîÿùèì íàëîãîâûì îðãàíîì (âû-

øåñòîÿùèì äîëæíîñòíûì ëèöîì). Ïî èòîãàì ðàññìîòðåíèÿ æàëîáû

íà àêò íàëîãîâîãî îðãàíà âûøåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí (âûøåñòîÿ-

ùåå äîëæíîñòíîå ëèöî) âïðàâå (ñò. 140 ÍÊ ÐÔ):

• îñòàâèòü æàëîáó áåç óäîâëåòâîðåíèÿ;

• îòìåíèòü àêò íàëîãîâîãî îðãàíà;

• îòìåíèòü ðåøåíèå è ïðåêðàòèòü ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó î íàëîãî-

âîì ïðàâîíàðóøåíèè;

• èçìåíèòü ðåøåíèå èëè âûíåñòè íîâîå ðåøåíèå.

Ïî èòîãàì ðàññìîòðåíèÿ æàëîáû íà äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå

äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâûõ îðãàíîâ âûøåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí

(âûøåñòîÿùåå äîëæíîñòíîå ëèöî) âïðàâå âûíåñòè ðåøåíèå ïî ñó-

ùåñòâó.

Налоги и налогообложение

152 153

Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность...

Ïî èòîãàì ðàññìîòðåíèÿ àïåëëÿöèîííîé æàëîáû íà ðåøåíèå âû-

øåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí âïðàâå:

• îñòàâèòü ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà áåç èçìåíåíèÿ, à æàëîáó –

áåç óäîâëåòâîðåíèÿ;

• îòìåíèòü èëè èçìåíèòü ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà ïîëíîñòüþ

èëè â ÷àñòè è ïðèíÿòü ïî äåëó íîâîå ðåøåíèå;

• îòìåíèòü ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà è ïðåêðàòèòü ïðîèçâîäñòâî

ïî äåëó.

Ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà (äîëæíîñòíîãî ëèöà) ïî æàëîáå ïðè-

íèìàåòñÿ â òå÷åíèå 1-ãî ìåñÿöà ñî äíÿ åå ïîëó÷åíèÿ. Óêàçàííûé ñðîê

ìîæåò áûòü ïðîäëåí ðóêîâîäèòåëåì (çàìåñòèòåëåì ðóêîâîäèòåëÿ)

íàëîãîâîãî îðãàíà äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîêóìåíòîâ (èíôîðìàöèè), íåîá-

õîäèìûõ äëÿ ðàññìîòðåíèÿ æàëîáû, ó íèæåñòîÿùèõ íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ, íî íå áîëåå ÷åì íà 15 äíåé. Î ïðèíÿòîì ðåøåíèè â òå÷åíèå

3-õ äíåé ñî äíÿ åãî ïðèíÿòèÿ ñîîáùàåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå ëèöó,

ïîäàâøåìó æàëîáó.

7.4. Àäìèíèñòðàòèâíàÿ è óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü

çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà

Îñíîâàíèåì äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííî-

ñòè ÿâëÿåòñÿ àäìèíèñòðàòèâíîå ïðàâîíàðóøåíèå.

Àäìèíèñòðàòèâíîå ïðàâîíàðóøåíèå – ýòî ïðîòèâîïðàâíîå, âèíîâ-

íîå äåéñòâèå (áåçäåéñòâèå) ôèçè÷åñêîãî èëè þðèäè÷åñêîãî ëèöà, çà êî-

òîðîå Êîäåêñîì ÐÔ îá àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ (ÊîÀÏ ÐÔ)

èëè çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè îá àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíà-

ðóøåíèÿõ óñòàíîâëåíà àäìèíèñòðàòèâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü.

Ôèçè÷åñêèå ëèöà ïðèâëåêàþòñÿ ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåí-

íîñòè ñ 16-òè ëåò.

Âèäû àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèé â îáëàñòè íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà (ãëàâà 15 ÊîÀÏ):

• Íàðóøåíèå ñðîêà ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå (ñò. 15.3).

• Íàðóøåíèå ñðîêà ïðåäñòàâëåíèÿ ñâåäåíèé îá îòêðûòèè è î çàê-

ðûòèè ñ÷åòà â áàíêå èëè èíîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (ñò. 15.4).

• Íàðóøåíèå ñðîêîâ ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè (ñò. 15.5).

• Íåïðåäñòàâëåíèå ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ

íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ (ñò. 15.6).

• Ãðóáîå íàðóøåíèå ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïðåä-

ñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè (ñò. 15.11).

Îòâåòñòâåííîñòü çà àäìèíèñòðàòèâíûå ïðàâîíàðóøåíèÿ â îá-

ëàñòè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà:

1. Çà íàðóøåíèå óñòàíîâëåííîãî ñðîêà ïîäà÷è çàÿâëåíèÿ î ïîñòà-

íîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå èëè îðãàíå ãîñóäàðñòâåííîãî âíå-

áþäæåòíîãî ôîíäà:

• åñëè íå âåäåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü – àäìèíèñò-

ðàòèâíûé øòðàô íà äîëæíîñòíûõ ëèö â ðàçìåðå îò 500 äî 1 000 ðóá.

• åñëè âåäåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü – àäìèíèñòðà-

òèâíûé øòðàô íà äîëæíîñòíûõ ëèö â ðàçìåðå îò 2 000 äî 3 000 ðóá.

2. Çà íàðóøåíèå óñòàíîâëåííîãî ñðîêà ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãî-

âûé îðãàí èëè îðãàí ãîñóäàðñòâåííîãî âíåáþäæåòíîãî ôîíäà èíôîð-

ìàöèè îá îòêðûòèè èëè î çàêðûòèè ñ÷åòà â áàíêå èëè èíîé êðåäèò-

íîé îðãàíèçàöèè – àäìèíèñòðàòèâíûé øòðàô íà äîëæíîñòíûõ ëèö

â ðàçìåðå îò 1 000 äî 2 000 ðóá.

3. Çà íàðóøåíèå óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è

ñáîðàõ ñðîêîâ ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè â íàëîãîâûé

îðãàí ïî ìåñòó ó÷åòà – àäìèíèñòðàòèâíûé øòðàô íà äîëæíîñò-

íûõ ëèö â ðàçìåðå îò 300 äî 500 ðóá.

4. Çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé çàêîíîäàòåëüñòâîì î íà-

ëîãàõ è ñáîðàõ ñðîê, ëèáî îòêàç îò ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûå îðãà-

íû, òàìîæåííûå îðãàíû è îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîãî âíåáþäæåòíîãî

ôîíäà, îôîðìëåííûõ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå äîêóìåíòîâ è (èëè)

èíûõ ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíò-

ðîëÿ – àäìèíèñòðàòèâíûé øòðàô íà ãðàæäàí â ðàçìåðå îò 100 äî

300 ðóá.; íà äîëæíîñòíûõ ëèö – îò 300 äî 500 ðóá.

5. Çà ãðóáîå íàðóøåíèå ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è

ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, à ðàâíî ïîðÿäêà è ñðîêîâ

õðàíåíèÿ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ – àäìèíèñòðàòèâíûé øòðàô íà äîë-

æíîñòíûõ ëèö â ðàçìåðå îò 2 000 äî 3 000 ðóá.

Налоги и налогообложение

154 155

Глава 7. Налоговые правонарушения и ответственность...

Ïîä ãðóáûì íàðóøåíèåì ïðàâèë âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è

ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïîíèìàåòñÿ:

• èñêàæåíèå ñóìì íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ íå ìåíåå ÷åì íà

10 ïðîöåíòîâ;

• èñêàæåíèå ëþáîé ñòàòüè (ñòðîêè) ôîðìû áóõãàëòåðñêîé îò÷åò-

íîñòè íå ìåíåå ÷åì íà 10 ïðîöåíòîâ.

Îñíîâàíèåì äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè ÿâ-

ëÿåòñÿ ñîâåðøåíèå äåÿíèÿ, ñîäåðæàùåãî âñå ïðèçíàêè ñîñòàâà ïðå-

ñòóïëåíèÿ, ïðåäóñìîòðåííîãî Óãîëîâíûì êîäåêñîì ÐÔ (ÓÊ ÐÔ).

Ïðåñòóïëåíèåì ïðèçíàåòñÿ âèíîâíî ñîâåðøåííîå îáùåñòâåííî

îïàñíîå äåÿíèå, çàïðåùåííîå ÓÊ ÐÔ ïîä óãðîçîé íàêàçàíèÿ.

Óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ ïðå-

äóñìîòðåíà ñò. 198 è 199 ÓÊ ÐÔ.

Ñò. 198 ÓÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò îòâåòñòâåííîñòü ôèçè÷åñêèõ ëèö (â

òîì ÷èñëå è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé) çà óêëîíåíèå îò

óïëàòû íàëîãîâ (ñáîðîâ) â êðóïíûõ è îñîáî êðóïíûõ ðàçìåðàõ.

Ïðè ýòîì ïîä êðóïíûì ðàçìåðîì ïðèçíàåòñÿ ñóììà íàëîãîâ è (èëè)

ñáîðîâ, ñîñòàâëÿþùàÿ çà ïåðèîä â ïðåäåëàõ 3-õ ôèíàíñîâûõ ëåò ïîä-

ðÿä áîëåå:

• 100 000 ðóáëåé, ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ è

(èëè) ñáîðîâ ïðåâûøàåò 10 ïðîöåíòîâ ïîäëåæàùèõ óïëàòå ñóìì íà-

ëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ;

• 300 000 ðóáëåé.

Ïîä îñîáî êðóïíûì ðàçìåðîì ïðèçíàåòñÿ ñóììà, ñîñòàâëÿþùàÿ çà

ïåðèîä â ïðåäåëàõ 3-õ ôèíàíñîâûõ ëåò ïîäðÿä áîëåå:

• 500 000 ðóáëåé, ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ è

(èëè) ñáîðîâ ïðåâûøàåò 20 ïðîöåíòîâ ïîäëåæàùèõ óïëàòå ñóìì íà-

ëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ;

• 1 500 000 ðóáëåé.

Çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ â êðóïíîì ðàçìåðå

ïóòåì:

• íåïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè;

• èíûõ äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëåíèå êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêî-

íîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ ÿâëÿåòñÿ

îáÿçàòåëüíûì;

• âêëþ÷åíèÿ â íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ èëè ïîäîáíûå äîêóìåíòû

çàâåäîìî ëîæíûõ ñâåäåíèé íàëàãàåòñÿ:

à) øòðàô â ðàçìåðå îò 100 000 äî 300 000 ðóáëåé;

á) øòðàô â ðàçìåðå çàðàáîòíîé ïëàòû èëè èíîãî äîõîäà îñóæäåí-

íîãî çà ïåðèîä îò 1-îãî ãîäà äî 2-õ ëåò;

â) àðåñò íà ñðîê îò 4-õ äî 6-òè ìåñÿöåâ, èëè ëèøåíèå ñâîáîäû íà

ñðîê äî îäíîãî ãîäà.

Çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ â îñîáî êðóïíîì

ðàçìåðå íàëàãàåòñÿ:

à) øòðàô â ðàçìåðå îò 200 000 äî 500 000 ðóáëåé;

á) øòðàô â ðàçìåðå çàðàáîòíîé ïëàòû èëè èíîãî äîõîäà îñóæäåí-

íîãî çà ïåðèîä îò 18-òè ìåñÿöåâ äî 3-õ ëåò;

â) ëèøåíèå ñâîáîäû íà ñðîê äî 3-õ ëåò.

Ñò. 199 ÓÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò îòâåòñòâåííîñòü îðãàíèçàöèé çà óêëî-

íåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ (ñáîðîâ) â êðóïíûõ è îñîáî êðóïíûõ ðàçìåðàõ.

Ïðè ýòîì ïîä êðóïíûì ðàçìåðîì ïðèçíàåòñÿ ñóììà íàëîãîâ è (èëè)

ñáîðîâ, ñîñòàâëÿþùàÿ çà ïåðèîä â ïðåäåëàõ 3-õ ôèíàíñîâûõ ëåò ïîä-

ðÿä áîëåå:

• 500 000 ðóáëåé, ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ è

(èëè) ñáîðîâ ïðåâûøàåò 10 ïðîöåíòîâ ïîäëåæàùèõ óïëàòå ñóìì íà-

ëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ;

• 1 000 000 ðóáëåé.

Ïîä îñîáî êðóïíûì ðàçìåðîì ïðèçíàåòñÿ ñóììà, ñîñòàâëÿþùàÿ çà

ïåðèîä â ïðåäåëàõ 3-õ ôèíàíñîâûõ ëåò ïîäðÿä áîëåå:

• 2 500 000 ðóáëåé, ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ è

(èëè) ñáîðîâ ïðåâûøàåò 20 ïðîöåíòîâ ïîäëåæàùèõ óïëàòå ñóìì íà-

ëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ;

• 7 500 000 ðóáëåé.

Çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ â êðóïíîì ðàçìåðå

íàëàãàåòñÿ:

à) øòðàô â ðàçìåðå îò 100 000 äî 300 000 ðóáëåé;

á) øòðàô â ðàçìåðå çàðàáîòíîé ïëàòû èëè èíîãî äîõîäà îñóæäåí-

íîãî çà ïåðèîä îò 1-îãî ãîäà äî 2-õ ëåò;

Налоги и налогообложение

156 157

Словарь терминов (глоссарий)

â) àðåñò íà ñðîê îò 4-õ äî 6-òè ìåñÿöåâ, èëè ëèøåíèå ñâîáîäû íà

ñðîê äî 2-õ ëåò ñ ëèøåíèåì ïðàâà çàíèìàòü îïðåäåëåííûå äîëæíîñ-

òè èëè çàíèìàòüñÿ îïðåäåëåííîé äåÿòåëüíîñòüþ íà ñðîê äî 3-õ ëåò.

Çà òå æå äåÿíèÿ, ñîâåðøåííûå ãðóïïîé ëèö ïî ïðåäâàðèòåëüíîìó

ñãîâîðó è (èëè) â îñîáî êðóïíîì ðàçìåðå:

à) øòðàô â ðàçìåðå îò 200 000 äî 500 000 ðóáëåé;

á) øòðàô â ðàçìåðå çàðàáîòíîé ïëàòû èëè èíîãî äîõîäà îñóæäåí-

íîãî çà ïåðèîä îò 1-ãî ãîäà äî 3-õ ëåò;

â) ëèøåíèå ñâîáîäû íà ñðîê äî 6-òè ëåò ñ ëèøåíèåì ïðàâà çàíè-

ìàòü îïðåäåëåííûå äîëæíîñòè èëè çàíèìàòüñÿ îïðåäåëåííîé äåÿòåëü-

íîñòüþ íà ñðîê äî òðåõ ëåò.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ

1. ×òî òàêîå íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå? Êàêèå âèäû íàëîãîâûõ

ïðàâîíàðóøåíèé Âû çíàåòå?

2. Êàêîâû îáùèå óñëîâèÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñî-

âåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ?

3. Îõàðàêòåðèçóéòå îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðà-

âîíàðóøåíèé.

4. Êàêèå ôîðìû âèíû ïðè ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøå-

íèÿ Âû çíàåòå?

5. Êàêîâû îáñòîÿòåëüñòâà, èñêëþ÷àþùèå âèíó ëèöà â ñîâåðøåíèè

íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ?

6. Êàêîâû îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùèå âèíó ëèöà â ñîâåðøåíèè

íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ?

7. Êàêîâ ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ?

8. Îõàðàêòåðèçóéòå àäìèíèñòðàòèâíûå ïðàâîíàðóøåíèÿ. Êàêèå

âèäû àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèé Âû çíàåòå?

9. Êàêàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïðåäóñìîòðåíà çà àäìèíèñòðàòèâíûå

ïðàâîíàðóøåíèÿ?

10. ×òî ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì ê ïðèâëå÷åíèþ ê óãîëîâíîé îòâåò-

ñòâåííîñòè?

11. Îõàðàêòåðèçóéòå ïîíÿòèÿ êðóïíûõ è îñîáî êðóïíûõ ðàçìåðîâ

ïðè óêëîíåíèè îò óïëàòû íàëîãîâ. Êàêàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà ýòî ïðå-

äóñìîòðåíà?

ÑËÎÂÀÐÜ ÒÅÐÌÈÍÎÂ (ÃËÎÑÑÀÐÈÉ)

Àêöèç – âèä êîñâåííîãî íàëîãà, âçèìàåìîãî â öåíå òîâàðîâ. Àêöè-

çû áûëè øèðîêî ðàñïðîñòðàíåíû óæå â XIX âåêå. Ðàçâèòèå àêöèçíîãî

îáëîæåíèÿ ïðèâåëî ê ïîÿâëåíèþ óíèâåðñàëüíîãî àêöèçà â âèäå íàëîãà

ñ îáîðîòà, íàëîãà ñ ïðîäàæ, íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Ðàçëè-

÷àþò èíäèâèäóàëüíûå àêöèçû (ïî îòäåëüíûì âèäàì è ãðóïïàì òîâà-

ðîâ) è óíèâåðñàëüíûå (íàïðèìåð, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü).

Àìíèñòèÿ (íàëîãîâàÿ) – êîìïëåêñ ìåðîïðèÿòèé ïî ïîãàøåíèþ

çàäîëæåííîñòè ïî íàëîãîâûì è äðóãèì îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæàì íà-

ëîãîïëàòåëüùèêàìè, à òàêæå îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû øòðàôîâ è

ïåíåé ñ ñóìì äîáðîâîëüíî óïëà÷èâàåìûõ èìè ïëàòåæåé â áþäæåò è

âíåáþäæåòíûå ãîñóäàðñòâåííûå ôîíäû.

Àðåñò èìóùåñòâà – äåéñòâèå íàëîãîâîãî èëè òàìîæåííîãî îðãà-

íà ñ ñàíêöèè ïðîêóðîðà ïî îãðàíè÷åíèþ ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè â îòíîøåíèè åãî èìóùåñòâà.

Ãîñóäàðñòâåííûé íàëîãîâûé êîíòðîëü – ñîâîêóïíîñòü ìåðîï-

ðèÿòèé ïî ïðîâåðêå çàêîííîñòè, öåëåñîîáðàçíîñòè è ýôôåêòèâíîñòè

äåéñòâèé ïî ôîðìèðîâàíèþ äåíåæíûõ ôîíäîâ ãîñóäàðñòâà íà âñåõ

óðîâíÿõ óïðàâëåíèÿ è âëàñòè â ÷àñòè íàëîãîâûõ äîõîäîâ; âûÿâëåíèþ

ðåçåðâîâ óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò è óëó÷øåíèþ

íàëîãîâîé äèñöèïëèíû; ñîâîêóïíîñòü ïðèåìîâ è ñïîñîáîâ, èñïîëü-

çóåìûõ îðãàíàìè âëàñòè è óïðàâëåíèÿ, êîòîðûå îáåñïå÷èâàþò ñîáëþ-

äåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ïðàâèëüíîñòü èñ÷èñëåíèÿ, ïîë-

íîòó è ñâîåâðåìåííîñòü âíåñåíèÿ íàëîãîâ â áþäæåò.

Äîõîä – ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà â äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé ôîð-

ìå, ó÷èòûâàåìàÿ â ñëó÷àå âîçìîæíîñòè åå îöåíêè è â òîé ìåðå, â êî-

òîðîé òàêóþ âûãîäó ìîæíî îöåíèòü.

Налоги и налогообложение

158 159

Словарь терминов (глоссарий)

Çàêîííûå ïðåäñòàâèòåëè íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè –

ëèöà, óïîëíîìî÷åííûå ïðåäñòàâëÿòü óêàçàííóþ îðãàíèçàöèþ íà îñ-

íîâàíèè çàêîíà èëè åå ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ.

Çàêîííûå ïðåäñòàâèòåëè íàëîãîïëàòåëüùèêà – ôèçè÷åñêîãî

ëèöà – ëèöà, âûñòóïàþùèå â êà÷åñòâå åãî ïðåäñòàâèòåëåé â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Çàòðàòû – ñîâîêóïíîñòü ïðîèçâîäñòâåííûõ âûïëàò â íàëè÷íîé è

áåçíàëè÷íîé ôîðìàõ â ñâÿçè ñ ïðîèçâîäñòâîì ïðîäóêöèè, îêàçàíèåì

óñëóã, âûïîëíåíèåì ðàáîò è èõ ðåàëèçàöèåé.

Çåìåëüíûé êàäàñòð – ðååñòð çåìåëü ïî êëàññàì â çàâèñèìîñòè

îò ïëîäîðîäèÿ, áëèçîñòè ê ðûíêàì ñáûòà, âèäà çàñåâàåìûõ êóëüòóð è

ò.ä. Ïîñêîëüêó çåìåëüíûé êàäàñòð ñëóæèò îñíîâîé îöåíêè ñðåäíåé

äîõîäíîñòè 1 ãà çåìëè êàæäîãî êëàññà, îí èñïîëüçóåòñÿ äëÿ îïðåäå-

ëåíèÿ ñòàâîê íàëîãà çà çåìëþ.

Èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè – ñòîèìîñò-

íàÿ îöåíêà èñïîëüçóåìûõ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè ïðè-

ðîäíûõ ðåñóðñîâ, ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, òîïëèâà, ýíåðãèè, îñíîâíûõ

ôîíäîâ, òðóäîâûõ ðåñóðñîâ, à òàêæå äðóãèõ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è

ðåàëèçàöèþ ïðîäóêöèè.

Èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà è ñáîðà – ïåðåíîñ óñòàíîâëåí-

íîãî ñðîêà óïëàòû íàëîãà è ñáîðà íà áîëåå ïîçäíèé ñðîê.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò – ýòî òàêîå èçìåíåíèå ñðîêà

óïëàòû íàëîãà, ïðè êîòîðîì îðãàíèçàöèè ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé,

óêàçàííûõ â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü â

òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ñðîêà è â îïðåäåëåííûõ ïðåäåëàõ óìåíüøàòü

ñâîè ïëàòåæè ïî íàëîãó ñ ïîñëåäóþùåé ïîýòàïíîé óïëàòîé ñóììû

êðåäèòà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ.

Èñòî÷íèê âûïëàòû äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêó – îðãàíèçàöèÿ

èëè ôèçè÷åñêîå ëèöî, îò êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷àåò äîõîä.

Êàïèòàë – 1) âñå âèäû èìóùåñòâåííûõ è èíòåëëåêòóàëüíûõ öåí-

íîñòåé, âêëàäûâàåìûõ èíâåñòîðîì â îáúåêòû ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

äåÿòåëüíîñòè â öåëÿõ ïîëó÷åíèÿ ïðèáûëè; 2) âåëè÷èíà ñðåäñòâ, âëî-

æåííûõ â àêòèâû ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå â ðåçóëüòàòå èõ ïðîèçâîä-

ñòâåííîãî ïîòðåáëåíèÿ ïðèíîñÿò äîõîä.

Êàïèòàë îáîðîòíûé – ÷àñòü êàïèòàëà, íàïðàâëÿåìàÿ íà ôîðìè-

ðîâàíèå îáîðîòíûõ ñðåäñòâ è âîçâðàùàåìàÿ â òå÷åíèå îäíîãî ïðîèç-

âîäñòâåííîãî öèêëà.

Êàïèòàë îñíîâíîé – ÷àñòü êàïèòàëà, íàïðàâëåííàÿ íà ôîðìèðî-

âàíèå îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ è ó÷àñòâóþùàÿ â ïðîèç-

âîäñòâå äëèòåëüíîå âðåìÿ.

Êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ – çàòðàòû ìàòåðèàëüíûõ, òðóäîâûõ è

äåíåæíûõ ðåñóðñîâ, íàïðàâëåííûå íà âîññòàíîâëåíèå è ïðèðîñò îñ-

íîâíûõ ôîíäîâ.

Êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò – ñâîä áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé

áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñîîòâåòñòâóþùåé òåð-

ðèòîðèè.

Ëèöî, ïåðåìåùàþùåå òîâàðû ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ –

ëèöî, ÿâëÿþùååñÿ ñîáñòâåííèêîì òîâàðîâ, èõ âëàäåëüöåì èëè ïîêóïà-

òåëåì ëèáî âûñòóïàþùåå â èíîì êà÷åñòâå, äîñòàòî÷íîì â ñîîòâåòñòâèè

ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ äëÿ ñîâåðøåíèÿ îò ñîáñòâåííîãî èìåíè ñ òî-

âàðàìè äåéñòâèé, ïðåäóñìîòðåííûõ Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÐÔ.

Ëüãîòû – ïðåèìóùåñòâà, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì î

íàëîãàõ è ñáîðàõ è ïðåäîñòàâëÿåìûå îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ è ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ, ïî ñðàâíåíèþ ñ äðóãèìè íà-