Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Налоги и налогообложение

20 21

Глава 1. История возникновения и эволюция налогообложения

ñíîâàëà ýêîíîìè÷åñêóþ ïðèðîäó íàëîãîâ, â ñîîòâåòñòâèè ñ íåé, íà-

ëîãè – ýòî ëèøü îäèí èç âèäîâ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ.

Ñîãëàñíî êëàññè÷åñêîé òåîðèè íàëîãè äîëæíû óïëà÷èâàòü íåçà-

âèñèìûå ãðàæäàíå, îáëàäàþùèå ñîáñòâåííîñòüþ è ïîëó÷àþùèå äî-

õîä â ðåçóëüòàòå ñàìîñòîÿòåëüíîé õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.

À. Ñìèòîì áûëè ñôîðìóëèðîâàíû ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, êî-

òîðûå äåëàþò íàëîãè, ïî åãî ìíåíèþ, ïðèçíàêîì ñâîáîäû, à íå ðàá-

ñòâà. Ýòî – ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîñòè (îñíîâûâàåòñÿ íà íåîáõîäèìîñ-

òè óïëà÷èâàòü ãðàæäàíàìè íàëîãè íà ñîäåðæàíèå ãîñóäàðñòâà â îòâåò

íà çàùèòó è ïîêðîâèòåëüñòâî, êîòîðûå ýòî ãîñóäàðñòâî ïðåäîñòàâëÿ-

åò ãðàæäàíàì), ïðèíöèï îïðåäåëåííîñòè (êàæäûé ãðàæäàíèí äîëæåí

çíàòü, êàêèå íàëîãè è â êàêîì ðàçìåðå ñëåäóåò óïëà÷èâàòü) è äð.

Ïîëó÷àÿ íàëîãè, ïðàâèòåëüñòâî ôèíàíñèðóåò ñâîè îñíîâíûå ôóí-

êöèè. ×òî êàñàåòñÿ ñáîðîâ è ïîøëèí, òî îíè äîëæíû áûëè óïëà÷è-

âàòüñÿ òîëüêî äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ îïðåäåëåííîãî êðóïíîãî ìåðîï-

ðèÿòèÿ – ñòðîèòåëüñòâà äîðîã, ñîäåðæàíèÿ àðìèè è ñóäåáíûõ ó÷ðåæ-

äåíèé è ò.ä. Ïðè ýòîì óïëà÷èâàòü èõ äîëæíû áûëè ëèøü çàèíòåðåñî-

âàííûå ëèöà – êóïöû è ò.ä. Òàêèì îáðàçîì, â ñîîòâåòñòâèè ñ êëàññè-

÷åñêîé òåîðèåé íàëîãà, ïîøëèíû è ñáîðû íå ÿâëÿþòñÿ íàëîãàìè.

Ñëåäóþùåé îáùåé òåîðèåé ìîæíî ñ÷èòàòü âîçíèêøóþ â íà÷àëå

XX âåêà êåéíñèàíñêóþ òåîðèþ. Îñíîâîé ýòîé òåîðèè ñëóæèëà ýêî-

íîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ àíãëèéñêîãî ýêîíîìèñòà Äæ. Ì. Êåéíñà (1883-

1946). Â ýòîé òåîðèè íàëîãàì âïåðâûå îòâîäèëàñü ðîëü íå òîëüêî íà-

ïîëíèòåëÿ áþäæåòà, íî è èíñòðóìåíòà ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè. Òàê

êàê îñíîâîé êåéíñèàíñêîé òåîðèè ÿâëÿåòñÿ ðåãóëèðîâàíèå äåíåæíûõ

ñáåðåæåíèé, òî â ýòîì ñëó÷àå íàëîãè èãðàþò ðîëü ìåõàíèçìà, èçûìà-

þùåãî èçëèøíèå íàêîïëåíèÿ ãðàæäàí è êîðïîðàöèé. Ãðàìîòíîå ïðè-

ìåíåíèå íàëîãîâ ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà ìîæåò ñïîñîáñòâîâàòü ðîñ-

òó âñåé ýêîíîìèêè.

Òåîðèÿ ìîíåòàðèçìà, âûäâèíóòàÿ â 1950 ã. ïðîôåññîðîì ×èêàãñ-

êîãî óíèâåðñèòåòà Ì. Ôðèäìàíîì, òàêæå óäåëÿåò íàëîãàì îñîáîå

âíèìàíèå. Ðåãóëèðîâàíèå ýêîíîìèêè ïî äàííîé òåîðèè ïðîèñõîäèò

ïóòåì ðåãóëèðîâàíèÿ äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ. Ñîñòîÿíèå ýêîíîìèêè

çàâèñèò îò êîëè÷åñòâà äåíåã è áàíêîâñêèõ ïðîöåíòíûõ ñòàâîê. Íàëî-

ãè òàêæå âîçäåéñòâóþò íà äåíåæíîå îáðàùåíèå, òàê êàê èçûìàþò

èçëèøíåå êîëè÷åñòâî äåíåã. Âñå ýòî òàêæå áëàãîòâîðíî âëèÿåò íà ðàç-

âèòèå ýêîíîìèêè â öåëîì.

Òåîðèÿ ýêîíîìèêè ïðåäëîæåíèÿ â áîëüøåé ñòåïåíè, ÷åì êåéíñè-

àíñêàÿ òåîðèÿ, ðàññìàòðèâàåò íàëîãè â êà÷åñòâå îäíîãî èç ôàêòîðîâ

ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ è ðåãóëèðîâàíèÿ.

Âûñîêèå íàëîãè, â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííîé òåîðèåé, ïîíèæàþò ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñêóþ è èíâåñòèöèîííóþ àêòèâíîñòü ó÷àñòíèêîâ ðûíêîâ.

Ýòî îòðèöàòåëüíî âëèÿåò â êîíå÷íîì èòîãå íà îáùóþ ñóììó ïîñòóïà-

þùèõ â áþäæåò íàëîãîâ. Òåîðèÿ, òàêèì îáðàçîì, ðåêîìåíäóåò ñíè-

æåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê, ÷òî ïðèâåäåò ê áóðíîìó ýêîíîìè÷åñêîìó

ðîñòó. À ýòî, â ñâîþ î÷åðåäü, ïðèâåäåò ê óâåëè÷åíèþ ïîñòóïëåíèÿ

íàëîãîâ â áþäæåò.

×àñòíûå òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàññìàòðèâàþò òîëüêî îäèí

âîïðîñ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãà â òîé èëè íîé ñòðàíå.

Ñàìîé ïåðâîé ÷àñòíîé òåîðèåé ìîæíî ñ÷èòàòü òåîðèþ ñîîòíî-

øåíèÿ ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðÿìîå èëè êîñâåí-

íîå íàëîãîîáëîæåíèå âñåãäà çàâèñåëî îò ïîëèòè÷åñêîãî è ýêîíîìè-

÷åñêîãî ðàçâèòèÿ îáùåñòâà. Â ðàçíûå ïåðèîäû âðåìåíè ñóùåñòâîâà-

ëî ðàçíîå ñîîòíîøåíèå ìåæäó ïðÿìûìè è êîñâåííûìè íàëîãàìè.

Îäíàêî, óæå ê êîíöó XIX â. òåîðåòèêè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèøëè ê

ïîíèìàíèþ ñáàëàíñèðîâàííîñòè ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëî-

æåíèÿ. Áûëî îïðåäåëåíî òàêæå íàçíà÷åíèå ïðÿìûõ íàëîãîâ, êàê óðàâ-

íèòåëüíûõ íàëîãîâ, à êîñâåííûõ – êàê îñíîâíûõ èñòî÷íèêîâ ïîïîë-

íåíèÿ áþäæåòà.

Âñåãäà áûëà è îñòàåòñÿ ïîïóëÿðíîé òåîðèÿ åäèíîãî íàëîãà. Ýòà

òåîðèÿ èìååò ìíîæåñòâî ñòîðîííèêîâ äî ñèõ ïîð, òàê êàê óïëàòà åäè-

íîãî íàëîãà î÷åíü ïðîñòà. Â ðàçíûå âðåìåíà ïðåäëàãàëèñü è ðàçíûå

îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ – íåäâèæèìîñòü, çåìëÿ, äîõîäû, êàïèòàë è

äð. Ïîíÿòíî, ÷òî â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ òàêàÿ òåîðèÿ íå ïðèìåíèìà.

Ñîñòîÿòåëüíûå ëþäè âî âñå âðåìåíà ïîääåðæèâàëè òåîðèþ ïðî-

ïîðöèîíàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííîé òåîðèåé

íàëîã óñòàíàâëèâàåòñÿ â åäèíîì ïðîöåíòå ê äîõîäó íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà è íå çàâèñèò îò åãî âåëè÷èíû.

Налоги и налогообложение

22 23

Глава 1. История возникновения и эволюция налогообложения

Áåäíåéøåå íàñåëåíèå âñåãäà ïîääåðæèâàëî òåîðèþ ïðîãðåññèâ-

íîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé ðîñò äîõîäîâ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà ïðèâîäèò ê ðîñòó ñòàâêè íàëîãà.

Ðîññèÿ èìååò íåóäà÷íûé îïûò óñòàíîâëåíèÿ òàêîãî íàëîãà. Òàê,

äî 2001 ã. ñóùåñòâîâàë ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, âçèìàâ-

øèéñÿ ïî ïðîãðåññèâíîé ñòàâêå. Ñîáèðàåìîñòü, à ñëåäîâàòåëüíî,

ýôôåêòèâíîñòü òàêîãî íàëîãà áûëà î÷åíü íèçêà. Ðàáîòîäàòåëü, æåëàÿ

ñîõðàíèòü âûñîêóþ çàðàáîòíóþ ïëàòó ðàáîòíèêà, âûïëà÷èâàë åå «â

êîíâåðòå». Èç-çà òàêîé õîçÿéñòâåííîé ïðàêòèêè ãîñóäàðñòâî åæåãîä-

íî òåðÿëî ñóùåñòâåííûå âîçìîæíûå íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ.

Ñ 01.01.2001 ã. áûëà ââåäåíà åäèíàÿ ñòàâêà íàëîãà íà äîõîäû ôè-

çè÷åñêèõ ëèö – 13%, ÷òî ñóùåñòâåííî ïîâûñèëî ñîáèðàåìîñòü äàí-

íîãî íàëîãà.

Íà ñîâðåìåííîì ýòàïå ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé òåîðèè àêòèâíî ðàçðà-

áàòûâàåòñÿ òåîðèÿ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ. Åå ñóòü ñîñòîèò â òîì, ÷òî

íàëîãîâîå áðåìÿ ðàñïðåäåëÿåòñÿ òîëüêî â ïðîöåññå îáìåíà, ò.å. ïðè

ôîðìèðîâàíèè öåíû òîâàðà. Ïóòåì îáìåíà è ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèê ïåðåêëàäûâàåò íàëîãîâîå áðåìÿ íà íîñèòåëÿ íàëîãà, êî-

òîðûé è íåñåò âñþ òÿæåñòü ôàêòè÷åñêîãî óïëàòû íàëîãà.

Ýêîíîìèñòû – òåîðåòèêè äî ñèõ ïîð íå ìîãóò ðåøèòü ïðîáëåìó

ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ. Çàìå÷åíî, ÷òî íàëîãè íå âñåãäà èñõîäÿò èç òåõ

èñòî÷íèêîâ, êîòîðûå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ. Â òîæå âðåìÿ, èç-

âåñòíî, ÷òî îò 30 äî 50% íàëîãîâ, óïëà÷èâàåìûõ êîðïîðàöèÿìè, ïå-

ðåêëàäûâàþòñÿ íà ïîòðåáèòåëåé.

Ïðîáëåìà ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ îñîáåííî àêòóàëüíà ñåé÷àñ â Ðîñ-

ñèè, ò.ê. â ñòîèìîñòè òîâàðîâ íàðîäíîãî ïîòðåáëåíèÿ äîëÿ âñåõ íàëîãîâ,

ñáîðîâ è ñòðàõîâûõ âçíîñîâ ñîñòàâëÿåò áîëåå 30%. Ðàçðàáàòûâàþò ýòó

òåîðèþ òàêèå ðîññèéñêèå ó÷åíûå êàê Â. Ïàíñêîâ è Â. Øòóíäþêîâ.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ

1. Â êàêèõ ôîðìàõ âçèìàëèñü íàëîãîâûå ïëàòåæè â õîçÿéñòâåí-

íûõ ñèñòåìàõ äðåâíåãî ìèðà è ñðåäíèõ âåêîâ?

2. Êàêèå õàðàêòåðíûå ÷åðòû ìîæíî âûäåëèòü ó íàëîãîâ â õîçÿé-

ñòâåííûõ ñèñòåìàõ äðåâíåãî ìèðà è ñðåäíèõ âåêîâ?

3. Êàê áûëà óñòðîåíà ñèñòåìà ñáîðà íàëîãîâ â ñòðàíàõ Çàïàäíîé

Åâðîïû â ñðåäíèå âåêà?

4. Ñêîëüêî ïåðèîäîâ â ðàçâèòèè íàëîãîâûõ ñèñòåì ìîæíî âûäå-

ëèòü? Äàéòå êðàòêóþ õàðàêòåðèñòèêó êàæäîìó èç íèõ.

5. Êàêóþ ðîëü íàëîãàì îòâîäèò êëàññè÷åñêàÿ òåîðèÿ íàëîãîâ

À. Ñìèòà â îáùåé ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé?

6. Êàêèå îñíîâíûå ÷åðòû õàðàêòåðèçóþò ðàçâèòèå ñèñòåì íàëîãî-

îáëîæåíèÿ íà ðóáåæå XIX-XX âåêîâ è íà÷àëå XXI â.?

7. Êàêèå ýòàïû â ðàçâèòèè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè

ìîæíî âûäåëèòü?

8. Êàêèå íàëîãè è â êàêèå âðåìåííûå ïåðèîäû âçèìàëèñü â Ðîññèè

äî íà÷àëà XVIII âåêà?

9. Êàêèå íàëîãîâûå ðåôîðìû áûëè ïðîâåäåíû â XVIII â. Ïåòðîì

I? Êàêèå ïîñëåäñòâèÿ îíè èìåëè äëÿ äàëüíåéøåãî ðàçâèòèÿ íàëîãî-

îáëîæåíèÿ â Ðîññèè?

10. Êàêèå íîâûå íàëîãè áûëè ââåäåíû ïðè Àëåêñàíäðå I è Àëåê-

ñàíäðå II?

11. Êàêèå íàëîãè è ñáîðû âçèìàëèñü â Ñîâåòñêîé Ðîññèè â ðàçíûå

ïåðèîäû?

12. Êàêèå îñíîâíûå íàëîãîâûå ðåôîðìû ïðîâîäèëèñü â Ðîññèè ñ

1985 ã. ïî íàñòîÿùåå âðåìÿ?

13. Êàêèì îáðàçîì ìîæíî óñëîâíî ðàçäåëèòü âñå íàëîãîâûå òåî-

ðèè?

14. Êàêèå îáùèå íàëîãîâûå òåîðèè âû çíàåòå? Îõàðàêòåðèçóéòå

îñíîâíûå èç íèõ.

15. Êàêèå ÷àñòíûå òåîðèè íàëîãîâ âû çíàåòå? Îõàðàêòåðèçóéòå

îñíîâíûå èç íèõ.

Налоги и налогообложение

24 25

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

ÃËÀÂÀ 2. ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÀß ÑÓÙÍÎÑÒÜ

È ÔÓÍÊÖÈÈ ÍÀËÎÃÎÂ

2.1. Íàëîãè è ñáîðû: ñóùíîñòü

è ñðàâíèòåëüíàÿ õàðàêòåðèñòèêà

Íàëîã êàê ýêîíîìè÷åñêàÿ êàòåãîðèÿ âûðàæàåò ñîâîêóïíîñòü âçàèìî-

îòíîøåíèé ãîñóäàðñòâà è ÷ëåíîâ îáùåñòâà ïî ïîâîäó áåçâîçìåçäíîãî

èçúÿòèÿ îïðåäåëåííîé ÷àñòè ÂÂÏ â ïîëüçó ôîðìèðîâàíèÿ áþäæåòà.

×òîáû ïðîèëëþñòðèðîâàòü ðîëü íàëîãîâ â ôîðìèðîâàíèè äîõîä-

íîé ÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà, à, ñëåäîâàòåëüíî, â ôèíàíñè-

ðîâàíèè ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà, íåîáõîäèìî ðàññìîòðåòü ñëåäóþùèå

ñòàòèñòè÷åñêèå äàííûå (òàáëèöà 1).

Òàáëèöà 1

Ðîëü îñíîâíûõ íàëîãîâûõ è íåíàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé

â ôîðìèðîâàíèè äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà ÐÔ â 2005 – 2007 ã.ã.

Àíàëèç ïðîâîäÿò, êàê ïðàâèëî, ïî ñëåäóþùèì ïîêàçàòåëÿì:

• Óäåëüíûé âåñ âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â îáùåé ñóììå äîõî-

äîâ áþäæåòà;

• Óäåëüíûé âåñ îòäåëüíîãî íàëîãà èëè ãðóïïû íàëîãîâ â îáùåé

ñóììå äîõîäîâ áþäæåòà;

• Óäåëüíûé âåñ îòäåëüíîãî íàëîãà èëè ãðóïïû íàëîãîâ â îáùåé

ñóììå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé;

• Ñîîòíîøåíèå íàëîãîâûõ è íåíàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â ôîðìè-

ðîâàíèè äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà. Ñðåäè íåíàëîãîâûõ èñòî÷íèêîâ

ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà âûäåëÿþò: äîõîäû îò ïðîäà-

æè ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà; äîõîäû îò ñäà÷è â àðåíäó ãîñóäàð-

ñòâåííîãî èìóùåñòâà; äîõîäû îò âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñ-

òè; äîõîäû îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, êîíôèñêîâàííîãî â ïîëüçó ãîñó-

äàðñòâà; äîõîäû îò ïðîäàæè ãîñóäàðñòâåííûõ çàïàñîâ; ãîñóäàðñòâåí-

íûå çàéìû.

Ïî îïåðàòèâíûì äàííûì Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà (www.gks.ru). Äàííûå ïðèâåäåíû ñ ó÷å-

òîì áþäæåòîâ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ.

Налоги и налогообложение

26 27

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

Âìåñòå ñ òåì ñóùåñòâóåò åùå ðÿä ïîêàçàòåëåé, õàðàêòåðèçóþùèõ

ðîëü è ìåñòî íàëîãîâ â ôèíàíñîâîé ñèñòåìå ãîñóäàðñòâà. Ýòî, íàïðè-

ìåð, ñòåïåíü ñîáèðàåìîñòè êîíêðåòíûõ âèäîâ íàëîãîâ, âëèÿíèå íà-

ëîãîâûõ ëüãîò íà îáùóþ ñóììó íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé è äð.

Íàëîãîâûé êîäåêñ (ÍÊ ÐÔ) îïðåäåëÿåò íàëîã êàê îáÿçàòåëüíûé,

èíäèâèäóàëüíî áåçâîçìåçäíûé ïëàòåæ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è

ôèçè÷åñêèõ ëèö â ôîðìå îò÷óæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå

ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëå-

íèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíî-

ñòè ãîñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé (ï.1 ñò.8 ÍÊ ÐÔ).

Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûìè îòëè÷èòåëüíûìè ïðèçíàêàìè íàëîãà

â òðàêòîâêå ÍÊ ÐÔ ÿâëÿþòñÿ:

• Îáÿçàòåëüíîñòü. Â ñò. 57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ çàêðåïëåíî, ÷òî êàæ-

äûé îáÿçàí óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû;

• Èíäèâèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü. Îçíà÷àåò, ÷òî ëèöî, óïëàòèâ-

øåå íàëîã, îò ãîñóäàðñòâà âçàìåí íå ïîëó÷àåò íèêàêèõ áëàã;

• Óïëàòà â äåíåæíîé ôîðìå. Îçíà÷àåò, ÷òî íàëîãè íå ìîãóò áûòü

óïëà÷åíû â íàòóðàëüíîé ôîðìå (â âèäå íàëîãîâûõ çà÷åòîâ);

• Ôèíàíñîâîå îáåñïå÷åíèå äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà, êàê îñíîâ-

íàÿ öåëü âçèìàíèÿ íàëîãà. Íàëîãè ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûìè èñòî÷íèêàìè

äîõîäîâ áþäæåòîâ ðàçíûõ óðîâíåé;

• Îáùèå óñëîâèÿ óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íàëîã ñ÷èòàåòñÿ

óñòàíîâëåííûì è ïîäëåæèò óïëàòå, êîãäà îïðåäåëåíû ýëåìåíòû íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 17 ÍÊ ÐÔ ýëåìåíòàìè íàëîãî-

îáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ: íàëîãîïëàòåëüùèêè, îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ,

íàëîãîâàÿ áàçà, íàëîãîâàÿ ñòàâêà, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà, ïîðÿ-

äîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà.

Íàðÿäó ñ íàëîãàìè íàëîãîïëàòåëüùèêè óïëà÷èâàþò ñáîðû. Ïîä

ñáîðîì ÍÊ ÐÔ ïîíèìàåò îáÿçàòåëüíûé âçíîñ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçà-

öèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö, óïëàòà êîòîðîãî ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç óñëîâèé

ñîâåðøåíèÿ â îòíîøåíèè ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ ãîñóäàðñòâåííûìè

îðãàíàìè, îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, èíûìè óïîëíîìî÷åí-

íûìè îðãàíàìè è äîëæíîñòíûìè ëèöàìè þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåé-

ñòâèé, âêëþ÷àÿ ïðåäîñòàâëåíèå îïðåäåëåííûõ ïðàâ èëè âûäà÷ó ðàç-

ðåøåíèé (ëèöåíçèé) (ï.2 ñò.8 ÍÊ ÐÔ).

Îäíèì èç âèäîâ ñáîðà ÿâëÿåòñÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà.

Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà – ýòî ñáîð, âçèìàåìûé ñ þðèäè÷åñêèõ

èëè ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðè èõ îáðàùåíèè â ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû,

îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, èíûå îðãàíû è (èëè) ê äîëæíîñò-

íûì ëèöàì, êîòîðûå óïîëíîìî÷åíû â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëü-

íûìè àêòàìè ÐÔ è çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ è íîðìà-

òèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, çà

ñîâåðøåíèåì â îòíîøåíèè ýòèõ ëèö þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé,

ïðåäóñìîòðåííûõ íàñòîÿùåé ãëàâîé, çà èñêëþ÷åíèåì äåéñòâèé, ñî-

âåðøàåìûõ êîíñóëüñêèìè ó÷ðåæäåíèÿìè ÐÔ (ï. 1 ñò. 333.16 ÍÊ ÐÔ).

Â òåîðèè è ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèíÿòî ðàçëè÷àòü íàëîãî-

âûå è íåíàëîãîâûå îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè è èçúÿòèÿ. Ïðè ýòîì êðè-

òåðèåì îòëè÷èÿ ïðèíÿòî ñ÷èòàòü ïðèçíàê íîðìàòèâíî–îòðàñëåâîãî

ðåãóëèðîâàíèÿ. Òàê, íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ óñòàíàâëèâàþòñÿ íîðìà-

ìè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, à íåíàëîãîâûå îáÿçàòåëüíûå ïëàòå-

æè è èçúÿòèÿ – íîðìàìè äðóãèõ îòðàñëåé ïðàâà – Ãðàæäàíñêèì êî-

äåêñîì ÐÔ, Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÐÔ è äð.

Âìåñòå ñ òåì, åñòü åùå ðÿä îòëè÷èòåëüíûõ ÷åðò. Â ÷àñòíîñòè, ïðè

íàëè÷èè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîÿâëÿåòñÿ îáÿçàííîñòü ïî óïëà-

òå íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Óïëàòà

íàëîãà íîñèò ïðèíóäèòåëüíûé õàðàêòåð, îí îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðè óñ-

ëîâèè áåçâîçìåçäíîñòè. Ïðè ýòîì – ýòî àáñòðàêòíûé ïëàòåæ, íå èìå-

þùèé êàêîãî-ëèáî îïðåäåëåííîãî íàçíà÷åíèÿ.

Óïëà÷èâàÿ ïîøëèíû è ñáîðû, ó þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö

âñåãäà åñòü îïðåäåëåííûå öåëè. Íàïðèìåð, ïðè ðåãèñòðàöèè ïðåä-

ïðèÿòèÿ â êà÷åñòâå þðèäè÷åñêîãî ëèöà, íåîáõîäèìî îáðàòèòüñÿ â

Ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèîííóþ ïàëàòó çà îêàçàíèåì ñîîòâåòñòâó-

þùèõ óñëóã. Â ñâÿçè ñ ýòèì ïðåäïðèÿòèå óïëà÷èâàåò ãîñóäàðñòâåí-

íóþ ïîøëèíó.

Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà óïëà÷èâàåòñÿ, íàïðèìåð, åùå è â ñëå-

äóþùèõ ñëó÷àÿõ (ñò. 333.33 ÍÊ ÐÔ):

• çà ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ ïîëèòè÷åñêîé ïàðòèè;

• çà ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ èçìåíåíèé, âíîñèìûõ â ó÷ðå-

äèòåëüíûå äîêóìåíòû þðèäè÷åñêîãî ëèöà;

Налоги и налогообложение

28 29

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

• çà ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ ôèçè÷åñêîãî ëèöà â êà÷åñòâå

èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ;

• çà ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ ñðåäñòâ ìàññîâîé èíôîðìàöèè,

ïðîäóêöèÿ êîòîðûõ ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ ðàñïðîñòðàíåíèÿ ïðåèìóùå-

ñòâåííî íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, çà åå ïðåäåëàìè,

íà òåððèòîðèÿõ íåñêîëüêèõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

• çà ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ ëåêàðñòâåííûõ ñðåäñòâ;

• çà ðåãèñòðàöèþ èíîñòðàííîãî ãðàæäàíèíà è ëèöà áåç ãðàæäàí-

ñòâà, ïðîæèâàþùåãî íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïî âè-

äàì íà æèòåëüñòâî;

• çà âûäà÷ó è îáìåí ïàñïîðòà ãðàæäàíèíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

• çà ïîâòîðíóþ âûäà÷ó ïàñïîðòà ãðàæäàíèíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-

öèè è äð.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî îñíîâíîé öåëüþ âçûñêàíèÿ ïîøëèíû (ñáîðà)

ÿâëÿåòñÿ ïîêðûòèå èçäåðæåê ãîñóäàðñòâåííîãî ó÷ðåæäåíèÿ, â êîòîðîå

îáðàùàþòñÿ ôèçè÷åñêèå è þðèäè÷åñêèå ëèöà çà îêàçàíèåì èì óñëóã.

Íàðÿäó ñ ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíîé þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå

ëèöà óïëà÷èâàþò:

• Ïëàòåæè îò èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåí-

íîñòè ÐÔ. Íàïðèìåð, ïëàòà çà âîäó.

• Øòðàôû çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ.

• Ïîñòóïëåíèÿ îò ïðîäàæè ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã, îáúåê-

òîâ ôåäåðàëüíîé ñîáñòâåííîñòè è ñîáñòâåííîñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ.

2.2. Ôóíêöèè íàëîãîâ

Ðèñ. 2.1. Ôóíêöèè íàëîãîâ

Íàëîãè, îáåñïå÷èâàÿ ãîñóäàðñòâî ôèíàíñîâûìè ðåñóðñàìè, âûïîë-

íÿþò ðÿä ôóíêöèé (ðèñ. 2.1).

Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ ïîçâîëÿåò ôîðìèðîâàòü äîõîäíóþ ÷àñòü áþä-

æåòà è âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ ÐÔ. Èìåÿ ôèíàíñîâûå ðåñóðñû, ãîñóäàð-

ñòâî ìîæåò âûïîëíÿòü ñâîè îñíîâíûå çàäà÷è – â îáëàñòè ýêîíîìèêè,

âíóòðåííåé è âíåøíåé ïîëèòèêè, ñîöèàëüíîé çàùèòû íàñåëåíèÿ è ò.ä.

Ñ ðåàëèçàöèåé ôèñêàëüíîé ôóíêöèè íàëîãîâ íåîòäåëèìî ïîíÿòèå

íàëîãîâîãî áðåìåíè.

Íàëîãîâîå áðåìÿ (ÍÁ) ïîêàçûâàåò, êàêàÿ ÷àñòü ïðîèçâåäåííîãî

îáùåñòâîì ÂÂÏ ïåðåðàñïðåäåëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì ãîñóäàðñòâåííîãî

áþäæåòà è îïðåäåëÿåòñÿ êàê îòíîøåíèå îáùåé ñóììû íàëîãîâ (Í) è

ñáîðîâ (Ñá) ê ÂÂÏ.

ÍÁ = (Í+Ñá)/ÂÂÏ

Íà ìàêðîóðîâíå ñóùåñòâóþò ðàçëè÷íûå ìåòîäèêè ðàñ÷åòà ÂÂÏ. Â

íàñòîÿùåå âðåìÿ ÂÂÏ â öåëîì ïî ñòðàíå îïðåäåëÿåòñÿ ïóòåì ñóììèðî-

âàíèÿ ïðîèçâåäåííîé íà âñåõ ïðåäïðèÿòèÿõ äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî òàêàÿ æå ìåòîäèêà ïðèåìëåìà è äëÿ îòäåëü-

íûõ ïðåäïðèÿòèé. Õîòÿ çà÷àñòóþ, ÷òîáû ïðîèëëþñòðèðîâàòü òÿæåñòü

íàëîãîâîãî áðåìåíè, ýêîíîìèñòû ïðåäïðèÿòèé åãî îïðåäåëÿþò êàê

îòíîøåíèå ìàññû íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ê ñóììå äîõîäîâ îò÷åòíîãî

ïåðèîäà (ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè è ïðî÷èì). Îäíàêî òàêîé

ïîäõîä ïîçâîëÿåò ðàññ÷èòàòü ïîêàçàòåëü ÍÁ, íå ñîïîñòàâèìûé ñ àíà-

ëîãè÷íûì ïîêàçàòåëåì, îïðåäåëåííûì íà ìàêðîóðîâíå.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ íàëîãîâàÿ íàãðóçêà â ñòðàíå ñîñòàâëÿåò 34,7%

ÂÂÏ, ÷òî ïðèìåðíî ñîîòâåòñòâóåò óðîâíþ â ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûõ

ñòðàíàõ (36%)

Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ ïîçâîëÿåò:

• ñëåäèòü çà ñâîåâðåìåííîñòüþ è ïîëíîòîé èñïîëíåíèÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêàìè ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ;

• îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû;

• îïðåäåëèòü çàäà÷è è ïóòè ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû;

Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ ôóíêöèÿ ïîçâîëÿåò ãîñóäàðñòâó ðàñïðåäåëÿòü è

ïåðåðàñïðåäåëÿòü ïîëó÷åííûå ñðåäñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñâîèìè öå-

www.rbcdaily.ru/2008/03/26/focus/331851

Налоги и налогообложение

30 31

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

ëÿìè è çàäà÷àìè. Ïðîöåññ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî

ñðåäñòâà èç âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà íàïðàâëÿþòñÿ â íèæåñòîÿùèé.

Ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ äàåò âîçìîæíîñòü ãîñóäàðñòâó óïðàâëÿòü

ýêîíîìè÷åñêèìè ïðîöåññàìè âíóòðè ñòðàíû, ðåøàòü ðàçëè÷íûå çà-

äà÷è íàëîãîâîé ïîëèòèêè ïîñðåäñòâîì íàëîãîâûõ ìåõàíèçìîâ. Òàê,

ïðèìåíÿÿ òå èëè èíûå íàëîãîâûå ñòàâêè, ñèñòåìó ëüãîò, îòñðî÷åê è

ðàññðî÷åê â óïëàòå íàëîãîâ è ò.ï. ãîñóäàðñòâî ìîæåò:

• îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü ñîîòíîøåíèÿ äåíåæíîé è òîâàðíîé ìàññû;

• ðåãóëèðîâàòü èíâåñòèöèîííóþ è èííîâàöèîííóþ àêòèâíîñòü

ïðåäïðèíèìàòåëåé, ñîçäàâàÿ òåì ñàìûì óñëîâèÿ äëÿ ðàçâèòèÿ êàê

ïåðñïåêòèâíûõ îòðàñëåé ýêîíîìèêè, òàê è äëÿ ïîääåðæêè íèçêîðåí-

òàáåëüíûõ, íî îáùåñòâåííî çíà÷èìûõ – îáðàçîâàíèÿ, çäðàâîîõðàíå-

íèÿ è äð.;

• âûðàâíèâàòü ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå óðîâíè ðàçâèòèÿ ïóòåì

ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ áþäæåòíûõ ñðåäñòâ, ïðåäîñòàâëåíèÿ ðåãèîíàì

ðàçëè÷íîãî ðîäà íàëîãîâûõ ëüãîò è îñâîáîæäåíèé;

• âîçäåéñòâîâàòü íà ìåõàíèçì àíòèêðèçèñíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ è ò.ï.

2.3. Îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ðîëü íàëîãîîáëîæåíèÿ â ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìå îáùåñòâà

Â ïåðâîé ÷àñòè ÍÊ ÐÔ (ñò. 3 ÍÊ ÐÔ) ñôîðìóëèðîâàíû îñíîâîïî-

ëàãàþùèå (áàçîâûå) ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ (ðèñ. 2.2).

Ïðèíöèï âñåîáùíîñòè è ðàâåíñòâà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êàæäîå

ëèöî äîëæíî óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû. Ïðè

óñòàíîâëåíèè íàëîãîâ ó÷èòûâàåòñÿ ôàêòè÷åñêàÿ ñïîñîáíîñòü íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà ê óïëàòå íàëîãà.

Ïðèíöèï íåäèñêðèìèíàöèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Íàëîãè è ñáîðû

íå ìîãóò èìåòü äèñêðèìèíàöèîííûé õàðàêòåð è ðàçëè÷íî ïðèìåíÿòü-

ñÿ, èñõîäÿ èç ñîöèàëüíûõ, ðàñîâûõ, íàöèîíàëüíûõ, ðåëèãèîçíûõ è

èíûõ ïîäîáíûõ êðèòåðèåâ. Íå äîïóñêàåòñÿ óñòàíàâëèâàòü äèôôåðåí-

öèðîâàííûå ñòàâêè íàëîãîâ è ñáîðîâ, íàëîãîâûå ëüãîòû â çàâèñèìî-

ñòè îò ôîðìû ñîáñòâåííîñòè, ãðàæäàíñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö èëè ìåñ-

òà ïðîèñõîæäåíèÿ êàïèòàëà.

Ðèñ. 2.2. Îñíîâîïîëàãàþùèå (áàçîâûå) ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ïðèíöèï ýêîíîìè÷åñêîãî îñíîâàíèÿ íàëîãîâ. Íàëîãè è ñáîðû äîë-

æíû èìåòü ýêîíîìè÷åñêîå îñíîâàíèå è íå ìîãóò áûòü ïðîèçâîëüíû-

ìè. Íåäîïóñòèìû íàëîãè è ñáîðû, ïðåïÿòñòâóþùèå ðåàëèçàöèè ãðàæ-

äàíàìè ñâîèõ êîíñòèòóöèîííûõ ïðàâ.

Ïðèíöèï ïðåçóìïöèè ïðàâîòû ñîáñòâåííèêà. Âñå íåóñòðàíèìûå ñî-

ìíåíèÿ, ïðîòèâîðå÷èÿ è íåÿñíîñòè àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è

ñáîðàõ òîëêóþòñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðîâ).

Ïðèíöèï ÿñíîñòè è äîñòóïíîñòè. Ïðè óñòàíîâëåíèè íàëîãîâ äîë-

æíû áûòü îïðåäåëåíû âñå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Àêòû çàêîíî-

äàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ äîëæíû áûòü ñôîðìóëèðîâàíû òàêèì

îáðàçîì, ÷òîáû êàæäûé òî÷íî çíàë, êàêèå íàëîãè (ñáîðû), êîãäà è â

êàêîì ïîðÿäêå îí äîëæåí ïëàòèòü.

Ïðèíöèï åäèíñòâà ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà ÐÔ è åäèíñòâà

íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Íå äîïóñêàåòñÿ óñòàíàâëèâàòü íàëîãè è ñáîðû,

íàðóøàþùèå åäèíîå ýêîíîìè÷åñêîå ïðîñòðàíñòâî ÐÔ, ò.å. ïðÿìî èëè

êîñâåííî îãðàíè÷èâàþùèå ñâîáîäíîå ïåðåìåùåíèå â ïðåäåëàõ òåð-

ðèòîðèè ÐÔ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èëè ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ, ëèáî

Налоги и налогообложение

32 33

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

èíà÷å îãðàíè÷èâàòü èëè ñîçäàâàòü ïðåïÿòñòâèÿ íå çàïðåùåííîé çàêî-

íîì ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö è îðãàíèçàöèé.

Ïðèíöèï çàêîííîñòè óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íè íà êîãî

íå ìîæåò áûòü âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü íàëîãè è ñáîðû, à

òàêæå èíûå âçíîñû è ïëàòåæè, íå ïðåäóñìîòðåííûå ÍÊ ÐÔ, ëèáî

óñòàíîâëåííûå â èíîì ïîðÿäêå, ÷åì ýòî îïðåäåëåíî ÍÊ ÐÔ.

Íàó÷íîå îáîñíîâàíèå ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ âïåðâûå áûëî

äàíî øîòëàíäñêèì ýêîíîìèñòîì À. Ñìèòîì â êíèãå «Èññëåäîâàíèÿ î

ïðèðîäå è ïðè÷èíàõ áîãàòñòâà íàðîäîâ», 1776 ãîä. À. Ñìèòîì ñôîð-

ìóëèðîâàíû òàêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, êàê: âñåîáùíîñòü,

ñïðàâåäëèâîñòü, óäîáíîñòü óïëàòû, îïðåäåëåííîñòü è ýêîíîìè÷íîñòü.

Ïðèìåíèòåëüíî ê ñîâðåìåííîé òåîðèè è ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæå-

íèÿ ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùèå ïðèíöèïû:

• Ýêîíîìè÷åñêèå.

• Þðèäè÷åñêèå.

• Îðãàíèçàöèîííûå.

Ðàññìîòðèì êàæäóþ ãðóïïó ïðèíöèïîâ â îòäåëüíîñòè (ðèñ. 2.3,

2.4, 2.5).

Ïðèíöèï õîçÿéñòâåííîé íåçàâèñèìîñòè. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî îáúåêò

íàëîãîîáëîæåíèÿ íàõîäèòñÿ â ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Ïðèíöèï ñïðàâåäëèâîñòè. Ñóììà âçèìàåìûõ íàëîãîâ ñ êîíêðåò-

íîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà îïðåäåëÿåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû

åãî äîõîäîâ.

Ðèñ. 2.3.Ýêîíîìè÷åñêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ðèñ. 2.4. Êðèâàÿ Ëàôôåðà

Åâñòèãíååâ, Å.Í. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå / Å.Í. Åâñòèãíååâ. – «Ïèòåð», 2007. – Ñ. 17.

Ïðèíöèï ó÷åòà èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îñíîâàí íà îïðå-

äåëåííîñòè è óäîáñòâå èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîãî ïëàòåæà. Íàëîãîïëàòåëü-

ùèê çíàåò ìåòîä íàëîãîîáëîæåíèÿ, îñîáåííîñòè îïðåäåëåíèÿ íàëîãî-

âîé áàçû, ðàçìåð ñòàâêè íàëîãà, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà.

Ïðèíöèï ñîðàçìåðíîñòè. Îñíîâàí íà âçàèìîçàâèñèìîñòè âåëè÷è-

íû íàëîãîâîé áàçû, ñòàâêè íàëîãà è íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþä-

æåò. Ãðóïïà àìåðèêàíñêèõ ó÷åíûõ âî ãëàâå ñ ïðîôåññîðîì À. Ëàôôå-

ðîì âûÿâèëà çàâèñèìîñòü íàëîãîâîé áàçû îò èçìåíåíèÿ ñòàâîê íàëî-

ãà, à òàêæå çàâèñèìîñòü áþäæåòíûõ ïîñòóïëåíèé îò íîðì îáëîæåíèÿ

(íàëîãîâîãî áðåìåíè). Òàêàÿ çàâèñèìîñòü õàðàêòåðèçóåòñÿ êðèâîé

Ëàôôåðà

(ðèñ. 2.4).

Äîõîäû, ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ

Ä – äîõîäû;

Á – íàëîãîâàÿ áàçà, çàèíòåðåñîâàííîñòü è ëåãàëüíîì çàðàáîòêå;

Ò – ñòàâêà íàëîãà, %

Àíàëèçèðóÿ êðèâóþ Ëàôôåðà ìîæíî ñäåëàòü ñëåäóþùèé âûâîä.

Åñëè ñòàâêà íàëîãîâ ìåíåå 50%, îáíàðóæèâàåòñÿ çàâèñèìîñòü ðîñòà

Налоги и налогообложение

34 35

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

Ðèñ. 2.5. Þðèäè÷åñêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

ïîñòóïëåíèé â áþäæåò îò ðîñòà íàëîãîâ. Åñëè ñòàâêà áîëåå 50%, îá-

íàðóæèâàåòñÿ óìåíüøåíèå ïîñòóïëåíèé â áþäæåò.

À. Ëàôôåð ñ÷èòàë, ÷òî ñîêðàùåíèå ÷èñëà íàëîãîâ, ïîíèæåíèå îò-

äåëüíûõ íàëîãîâûõ ñòàâîê ìîæåò ïîëîæèòåëüíî âîçäåéñòâîâàòü íà

ýêîíîìèêó, íàëîãîâóþ áàçó.

Òàê, ðàñøèðåíèå îáúåìîâ ïðîèçâîäñòâà ïðèâåäåò ê ðîñòó íàëîãî-

âîé áàçû; ïðåäïðèíèìàòåëè íà÷íóò âûõîäèòü èç «òåíåâîé» ýêîíîìè-

êè; àêòèâèçèðóåòñÿ ðàöèîíàëüíîå èñïîëüçîâàíèå ïðîèçâîäñòâåííûõ

âîçìîæíîñòåé.

Ïðèíöèï íåéòðàëüíîñòè (ðàâíîå íàëîãîâîå áðåìÿ) ïðåäïîëàãàåò

âñåîáùíîñòü óïëàòû íàëîãîâ è ðàâåíñòâî ïëàòåëüùèêîâ ïåðåä çàêî-

íîì. Äðóãèìè ñëîâàìè, íàëîãè è ñáîðû íå ìîãóò èìåòü äèñêðèìèíà-

öèîííûé õàðàêòåð; ïðè óñòàíîâëåíèè íàëîãîâ íå ó÷èòûâàþòñÿ ïîëè-

òè÷åñêèå, ñîöèàëüíûå, íàöèîíàëüíûå, ðàñîâûå, ðåëèãèîçíûå è èíûå

ðàçëè÷èÿ ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêàìè.

Ïðèíöèï çàêîíîäàòåëüíîãî óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ ïðåäïîëàãàåò

ââåäåíèå íàëîãà ïóòåì ïðèíÿòèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüíî-

ãî àêòà.

Ïðèíöèï îòðèöàíèÿ îáðàòíîé ñèëû íàëîãîâîãî çàêîíà. Ñîãëàñíî

ï. 2 ñò. 5 ÍÊ ÐÔ àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, óñòàíàâ-

ëèâàþùèå íîâûå íàëîãè è (èëè) ñáîðû, óõóäøàþùèå ïîëîæåíèå íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîâ èëè ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ (ïîâûøàþùèå íàëîãî-

âûå ñòàâêè, ðàçìåðû ñáîðîâ, óñòàíàâëèâàþùèå èëè îòÿã÷àþùèå îò-

âåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ,

óñòàíàâëèâàþùèå íîâûå îáÿçàííîñòè) îáðàòíîé ñèëû íå èìåþò.

Âìåñòå ñ òåì â ñò. 5 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíû íîðìû, îãðàíè÷èâàþùèå

îáðàòíóþ ñèëó çàêîíà. Òàê, ñîãëàñíî ï. 3,4 ñò. 5 ÍÊ ÐÔ àêòû çàêîíî-

äàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, óñòðàíÿþùèå èëè ñìÿã÷àþùèå îò-

âåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ,

ëèáî óñòàíàâëèâàþùèå äîïîëíèòåëüíûå ãàðàíòèè çàùèòû ïðàâ íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ, èõ ïðåä-

ñòàâèòåëåé, èìåþò îáðàòíóþ ñèëó.

Àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, îòìåíÿþùèå íàëîãè è

(èëè) ñáîðû, ñíèæàþùèå ðàçìåðû ñòàâîê íàëîãîâ (ñáîðîâ), óñòðà-

íÿþùèå îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ,

íàëîãîâûõ àãåíòîâ, èõ ïðåäñòàâèòåëåé èëè èíûì îáðàçîì óëó÷øàþ-

ùèå èõ ïîëîæåíèå, ìîãóò èìåòü îáðàòíóþ ñèëó, åñëè ïðÿìî ïðåäóñ-

ìàòðèâàþò ýòî.

Ïðèíöèï ñî÷åòàíèÿ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùè-

êîâ ïðîÿâëÿåòñÿ â íåðàâíîïðàâíîì ïîëîæåíèè ãîñóäàðñòâà è íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà. Íàïðèìåð, ïðè âçûñêàíèè íåäîèìîê è øòðàôîâ è ïðè

âîçâðàòå ïåðåïëà÷åííûõ ñóìì íàëîãîâ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäï. 9 ï. 1

ñò. 31 ÍÊ ÐÔ «Ïðàâà íàëîãîâûõ îðãàíîâ» íàëîãîâûé îðãàí âïðàâå

âçûñêèâàòü íåäîèìêè, ïåíè è øòðàôû. Îäíàêî, ñîãëàñíî ïîäï. 5 ï. 1

ñò. 21 ÍÊ ÐÔ «Ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ» íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò

ëèøü ïðàâî íà ñâîåâðåìåííûé çà÷åò èëè âîçâðàò ñóìì èçëèøíå óïëà-

÷åííûõ ëèáî èçëèøíå âçûñêàííûõ íàëîãîâ, ïåíè, øòðàôîâ.

Ïðèíöèï åäèíñòâà íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.3 ÍÊ

ÐÔ íåäîïóñòèìî óñòàíàâëèâàòü íàëîãè è ñáîðû, ïðÿìî èëè êîñâåííî

îãðàíè÷èâàþùèå ñâîáîäíîå ïåðåìåùåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èëè

äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïðåäåëàõ òåððèòîðèè ñòðàíû. Òàêæå íåäîïóñòè-

ìû íàëîãè è ñáîðû, ïðåïÿòñòâóþùèå ðåàëèçàöèè ãðàæäàíàìè ñâîèõ

êîíñòèòóöèîííûõ ïðàâ.

Ïðèíöèï ñòàáèëüíîñòè íàëîãîâîé ñèñòåìû çàêëþ÷àåòñÿ â òîì,

÷òî íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ïðåäïîëàãàåò ôóíêöèîíèðîâàòü â òå÷åíèå ïðî-

äîëæèòåëüíîãî ïåðèîäà âðåìåíè – äî íàëîãîâîé ðåôîðìû. Â ýòîì

çàèíòåðåñîâàíû âñå íàëîãîïëàòåëüùèêè.

Налоги и налогообложение

36 37

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

Ðèñ. 2.7. Êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ

Ïðèíöèï èñ÷åðïûâàþùåãî ïåðå÷íÿ íàëîãîâ. Íåïðåìåííûì óñëî-

âèåì ñòàáèëüíîñòè íàëîãîâîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå èñ÷åð-

ïûâàþùåãî ïåðå÷íÿ íàëîãîâ – ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ, ìåñòíûõ.

Ïðèíöèï ìíîæåñòâåííîñòè íàëîãîâ. Ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîé

ñèñòåìû ïðîÿâëÿåòñÿ â âîçìîæíîñòè ïåðåðàñïðåäåëÿòü íàëîãîâîå

áðåìÿ ïî íàëîãîïëàòåëüùèêàì. Ýòî äîñòèãàåòñÿ ââåäåíèåì ìíîæå-

ñòâåííîñòè íàëîãîâ. Âìåñòå ñ òåì, ìíîæåñòâåííîñòü íàëîãîâ ïîçâî-

ëÿåò äîïîëíèòü îäèí íàëîã äðóãèì, ÷òî äåëàåò íàëîãîâóþ ñèñòåìó

äîñòàòî÷íî ýëàñòè÷íîé.

Ïðèíöèï ãàðìîíèçàöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ äðóãèìè ñòðàíàìè

ïðåäïîëàãàåò ïîñòðîåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû ñ ó÷åòîì ìåæ-

äóíàðîäíûõ íîðì è ïðàâèë íàëîãîîáëîæåíèÿ.

2.4. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ

Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïðåäïîëàãàåò èõ ãðóïïèðîâêó â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ðàçëè÷íûìè ïðèçíàêàìè. Â ñîâðåìåííîé òåîðèè è ïðàêòèêå

íàëîãîîáëîæåíèÿ èñïîëüçóþò ñëåäóþùèå êëàññèôèêàöèîííûå ïðè-

çíàêè (ðèñ. 2.7):

• ïî ñïîñîáó âçèìàíèÿ íàëîãîâ;

Ðèñ. 2.6. Îðãàíèçàöèîííûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

Налоги и налогообложение

38 39

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

• ïî îðãàíó, êîòîðûé óñòàíàâëèâàåò íàëîãè;

• ïî öåëåâîé íàïðàâëåííîñòè ââåäåíèÿ íàëîãà;

• ïî ñóáúåêòó-íàëîãîïëàòåëüùèêó;

• ïî óðîâíþ áþäæåòà, â êîòîðûé çà÷èñëÿåòñÿ íàëîãîâûé ïëà-

òåæ;

• ïî ñïîñîáó îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ôèíàíñîâî-ýêî-

íîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè;

• ïî ñðîêàì óïëàòû.

Ïî ñïîñîáó âçèìàíèÿ íàëîãè ïîäðàçäåëÿþò íà:

• Ïðÿìûå íàëîãè, êîòîðûå âçèìàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî ñ äîõîäîâ

èëè èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà;

• Êîñâåííûå íàëîãè, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â öåíó òîâàðîâ, ðàáîò,

óñëóã (ÍÄÑ, àêöèçû). Îêîí÷àòåëüíûì ïëàòåëüùèêîì êîñâåííûõ íà-

ëîãîâ ÿâëÿåòñÿ ïîòðåáèòåëü òîâàðà (ðàáîòû, óñëóãè). Îò óïëàòû êîñ-

âåííûõ íàëîãîâ äîñòàòî÷íî òðóäíî óêëîíèòüñÿ. Â ÐÔ äîëÿ êîñâåí-

íûõ íàëîãîâ â ñîâîêóïíûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèÿõ – áîëåå 60%.

Â çàâèñèìîñòè îò îðãàíà, óñòàíàâëèâàþùåãî íàëîãè:

- Ôåäåðàëüíûå íàëîãè. Ýëåìåíòû ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ óñòàíàâ-

ëèâàþòñÿ ôåäåðàëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì (ÍÊ ÐÔ) è ÿâëÿþòñÿ åäè-

íûìè íà âñåé òåððèòîðèè ñòðàíû. Èõ óñòàíàâëèâàåò è ââîäèò â äåé-

ñòâèå âûñøèé ïðåäñòàâèòåëüíûé îðãàí âëàñòè. Ýòè íàëîãè ìîãóò çà-

÷èñëÿòüñÿ â áþäæåòû ðàçëè÷íûõ óðîâíåé.

Ñîãëàñíî ñò. 13 ÍÊ ÐÔ «Ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû» ê ôåäå-

ðàëüíûì íàëîãàì è ñáîðàì îòíîñÿòñÿ:

1) íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü;

2) àêöèçû;

3) íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö;

4) åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã;

5) íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé;

6) íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ;

7) âîäíûé íàëîã;

8) ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è çà ïîëüçî-

âàíèå îáúåêòàìè âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ;

9) ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà.

- Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè. Óñòàíàâëèâàþòñÿ ÍÊ ÐÔ è ÿâëÿþòñÿ îáÿ-

çàòåëüíûìè íà òåððèòîðèè ñóáúåêòîâ ÐÔ.

Ñîãëàñíî ñò.14 ÍÊ ÐÔ «Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè» ê ðåãèîíàëüíûì

íàëîãàì îòíîñÿòñÿ:

1) íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé;

2) íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ;

3) òðàíñïîðòíûé íàëîã.

- Ìåñòíûå íàëîãè. Ââîäÿòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ è íîðìàòèâ-

íî-ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Îíè âñòó-

ïàþò â äåéñòâèå ïîñëå ðåøåíèÿ, ïðèíÿòîãî íà ìåñòíîì óðîâíå, è âñå-

ãäà ÿâëÿþòñÿ èñòî÷íèêîì äîõîäà ìåñòíûõ áþäæåòîâ (çåìåëüíûé íà-

ëîã, íàëîã íà ðåêëàìó).

Ñîãëàñíî ñò. 15 ÍÊ ÐÔ «Ìåñòíûå íàëîãè» ê ìåñòíûì íàëîãàì îò-

íîñÿòñÿ:

1) çåìåëüíûé íàëîã;

2) íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Ïî öåëåâîé íàïðàâëåííîñòè ââåäåíèÿ íàëîãè áûâàþò:

• Îáùèå íàëîãè. Ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ ãîñó-

äàðñòâåííîãî áþäæåòà â öåëîì (íàïðèìåð, ÍÄÑ);

• Öåëåâûå( ñïåöèàëüíûå ) íàëîãè è îò÷èñëåíèÿ. Ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ

ôèíàíñèðîâàíèÿ êîíêðåòíîãî íàïðàâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ

(íàïðèìåð, ÅÑÍ). Êàê ïðàâèëî, äëÿ òàêèõ ïëàòåæåé ñîçäàþòñÿ ñïåöè-

àëüíûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, íàïðèìåð, ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâà-

íèÿ, ïåíñèîííûé ôîíä, ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî îáðàçîâàíèÿ.

Â çàâèñèìîñòè îò ñóáúåêòà-íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãè áûâàþò:

• Íàëîãè ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö (íàïðèìåð, íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñ-

êèõ ëèö);

• Íàëîãè ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö (íàïðèìåð, íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíè-

çàöèé);

• Ñìåæíûå íàëîãè, âçèìàåìûå ñ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö

(íàïðèìåð, çåìåëüíûé íàëîã).

Ïî óðîâíþ áþäæåòà, â êîòîðûé çà÷èñëÿåòñÿ íàëîãîâûé ïëàòåæ,

íàëîãè ïîäðàçäåëÿþò íà:

• Çàêðåïëåííûå íàëîãè. Óïëà÷èâàþò íåïîñðåäñòâåííî è öåëèêîì

â áþäæåòû ðàçíûõ óðîâíåé èëè âíåáþäæåòíûå ôîíäû.