Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Налоги и налогообложение

60 61

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

è ñî âðåìåíåì ãîäà. Äàííîå ïîíÿòèå ïðèìåíÿåòñÿ â îòíîøåíèè îðãà-

íèçàöèè è èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, åñëè â îïðåäåëåííûå

íàëîãîâûå ïåðèîäû (êâàðòàë, ïîëóãîäèå) èõ ïðîèçâîäñòâåííàÿ äåÿòåëü-

íîñòü íå îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñèëó ïðèðîäíûõ è êëèìàòè÷åñêèõ óñëîâèé;

• ìåñòî íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ðîññèéñêîé

îðãàíèçàöèè – ìåñòî îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé îðãàíèçàöèåé äåÿòåëüíîñ-

òè ÷åðåç ñâîå îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå;

• ìåñòî æèòåëüñòâà ôèçè÷åñêîãî ëèöà – àäðåñ (íàèìåíîâàíèå

ñóáúåêòà ÐÔ, ðàéîíà, ãîðîäà, èíîãî íàñåëåííîãî ïóíêòà, óëèöû, íî-

ìåðà äîìà, êâàðòèðû), ïî êîòîðîìó ôèçè÷åñêîå ëèöî çàðåãèñòðèðî-

âàíî ïî ìåñòó æèòåëüñòâà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëü-

ñòâîì ÐÔ;

• îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå îðãàíèçàöèè – ëþáîå òåððèòîðèàëü-

íî îáîñîáëåííîå îò íåå ïîäðàçäåëåíèå, ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ êîòîðî-

ãî îáîðóäîâàíû ñòàöèîíàðíûå ðàáî÷èå ìåñòà;

• ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ – âûáðàííàÿ íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîì ñîâîêóïíîñòü äîïóñêàåìûõ ÍÊ ÐÔ ñïîñîáîâ (ìå-

òîäîâ) îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ è (èëè) ðàñõîäîâ, èõ ïðèçíàíèÿ, îöåíêè

è ðàñïðåäåëåíèÿ, à òàêæå ó÷åòà èíûõ íåîáõîäèìûõ äëÿ öåëåé íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ ïîêàçàòåëåé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíî-

ñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Âìåñòå ñ òåì, â ãë. 7 ÍÊ ÐÔ äàíû îïðåäåëåíèÿ òàêèì áàçîâûì

ïîíÿòèÿì, êàê «îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ», «èìóùåñòâî», «òîâàð»,

«ðàáîòû», «óñëóãà», «ðåàëèçàöèÿ», «ðûíî÷íàÿ öåíà òîâàðà (ðàáîòû,

óñëóãè)», «ðûíîê òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã)», «èäåíòè÷íûå òîâàðû», «îä-

íîðîäíûå òîâàðû», «äèâèäåíäû», «ïðîöåíòû».

Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ – ýòî ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã),

èìóùåñòâî, ïðèáûëü, äîõîä, ðàñõîä èëè èíîå îáñòîÿòåëüñòâî, èìåþ-

ùåå ñòîèìîñòíóþ, êîëè÷åñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòè-

êó, ñ íàëè÷èåì êîòîðîãî çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñâÿçû-

âàåò âîçíèêíîâåíèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íà-

ëîãà (ï. 1 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ).

Ïîä èìóùåñòâîì ïîíèìàþòñÿ âèäû îáúåêòîâ ãðàæäàíñêèõ ïðàâ

(çà èñêëþ÷åíèåì èìóùåñòâåííûõ ïðàâ), îòíîñÿùèõñÿ ê èìóùåñòâó â

ñîîòâåòñòâèè ñ ÃÊ ÐÔ (ï. 2 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ). Ê îáúåêòàì ãðàæäàíñêèõ

ïðàâ îòíîñÿòñÿ âåùè, âêëþ÷àÿ äåíüãè è öåííûå áóìàãè, èíîå èìóùå-

ñòâî, â òîì ÷èñëå èìóùåñòâåííûå ïðàâà; ðàáîòû è óñëóãè; îõðàíÿå-

ìûå ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è ïðèðàâíåííûå ê

íèì ñðåäñòâà èíäèâèäóàëèçàöèè (èíòåëëåêòóàëüíàÿ ñîáñòâåííîñòü);

íåìàòåðèàëüíûå áëàãà (ñò. 128 ÃÊ ÐÔ).

Ïîä òîâàðîì ïîíèìàåòñÿ ëþáîå èìóùåñòâî, ðåàëèçóåìîå ëèáî ïðåä-

íàçíà÷åííîå äëÿ ðåàëèçàöèè. Â öåëÿõ ðåãóëèðîâàíèÿ îòíîøåíèé, ñâÿ-

çàííûõ ñ âçèìàíèåì òàìîæåííûõ ïëàòåæåé, ê òîâàðàì îòíîñèòñÿ è èíîå

èìóùåñòâî, îïðåäåëÿåìîå Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÐÔ (ï. 3 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ).

Ðàáîòîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàåòñÿ äåÿòåëüíîñòü,

ðåçóëüòàòû êîòîðîé èìåþò ìàòåðèàëüíîå âûðàæåíèå è ìîãóò áûòü

ðåàëèçîâàíû äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ ïîòðåáíîñòåé îðãàíèçàöèè è (èëè)

ôèçè÷åñêèõ ëèö (ï. 4 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ).

Óñëóãîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàåòñÿ äåÿòåëüíîñòü,

ðåçóëüòàòû êîòîðîé íå èìåþò ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, ðåàëèçóþò-

ñÿ è ïîòðåáëÿþòñÿ â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé äåÿòåëüíîñòè (ï.

5 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ).

Ñîãëàñíî ñò. 39 ÍÊ ÐÔ ïîä ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã

ïîíèìàþò ïåðåäà÷ó íà âîçìåçäíîé îñíîâå (â òîì ÷èñëå îáìåí òîâàðà-

ìè, ðàáîòàìè èëè óñëóãàìè):

• ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû;

• ðåçóëüòàòîâ âûïîëíåííûõ ðàáîò îäíèì ëèöîì äëÿ äðóãîãî ëèöà;

• ðåçóëüòàòîâ îêàçàííûõ óñëóã îäíèì ëèöîì äðóãîìó ëèöó.

Âìåñòå ñ òåì ê ðåàëèçàöèè îòíîñÿò ïåðåäà÷ó ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà

òîâàðû, ðåçóëüòàòû âûïîëíåííûõ ðàáîò îäíèì ëèöîì äëÿ äðóãîãî ëèöà,

îêàçàíèå óñëóã îäíèì ëèöîì äðóãîìó ëèöó íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå.

Íå ïðèçíàåòñÿ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã (ï. 3 ñò. 39

ÍÊ ÐÔ):

1) îñóùåñòâëåíèå îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ îáðàùåíèåì ðîññèéñ-

êîé èëè èíîñòðàííîé âàëþòû (çà èñêëþ÷åíèåì öåëåé íóìèçìàòèêè);

2) ïåðåäà÷à îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è (èëè)

èíîãî èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè åå ïðàâîïðååìíèêó (ïðàâîïðååìíèêàì)

ïðè ðåîðãàíèçàöèè ýòîé îðãàíèçàöèè;

Налоги и налогообложение

62 63

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

3) ïåðåäà÷à îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è (èëè)

èíîãî èìóùåñòâà íåêîììåð÷åñêèì îðãàíèçàöèÿì íà îñóùåñòâëåíèå

îñíîâíîé óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè, íå ñâÿçàííîé ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñ-

êîé äåÿòåëüíîñòüþ;

4) ïåðåäà÷à èìóùåñòâà, åñëè òàêàÿ ïåðåäà÷à íîñèò èíâåñòèöèîí-

íûé õàðàêòåð (â ÷àñòíîñòè, âêëàäû â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïè-

òàë õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâ è òîâàðèùåñòâ, âêëàäû ïî äîãîâîðó ïðî-

ñòîãî òîâàðèùåñòâà (äîãîâîðó î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè), ïàåâûå

âçíîñû â ïàåâûå ôîíäû êîîïåðàòèâîâ);

5) ïåðåäà÷à èìóùåñòâà â ïðåäåëàõ ïåðâîíà÷àëüíîãî âçíîñà ó÷àñò-

íèêó õîçÿéñòâåííîãî îáùåñòâà èëè òîâàðèùåñòâà (åãî ïðàâîïðååì-

íèêó èëè íàñëåäíèêó) ïðè âûõîäå (âûáûòèè) èç õîçÿéñòâåííîãî îá-

ùåñòâà èëè òîâàðèùåñòâà, à òàêæå ïðè ðàñïðåäåëåíèè èìóùåñòâà

ëèêâèäèðóåìîãî õîçÿéñòâåííîãî îáùåñòâà èëè òîâàðèùåñòâà ìåæäó

åãî ó÷àñòíèêàìè;

6) ïåðåäà÷à èìóùåñòâà â ïðåäåëàõ ïåðâîíà÷àëüíîãî âçíîñà ó÷àñò-

íèêó äîãîâîðà ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà (äîãîâîðà î ñîâìåñòíîé äåÿ-

òåëüíîñòè) èëè åãî ïðàâîïðååìíèêó â ñëó÷àå âûäåëà åãî äîëè èç èìó-

ùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé ñîáñòâåííîñòè ó÷àñòíèêîâ äîãîâîðà,

èëè ðàçäåëà òàêîãî èìóùåñòâà;

7) ïåðåäà÷à æèëûõ ïîìåùåíèé ôèçè÷åñêèì ëèöàì â äîìàõ ãîñó-

äàðñòâåííîãî èëè ìóíèöèïàëüíîãî æèëèùíîãî ôîíäà ïðè ïðîâåäå-

íèè ïðèâàòèçàöèè;

8) èçúÿòèå èìóùåñòâà ïóòåì êîíôèñêàöèè, íàñëåäîâàíèå èìóùå-

ñòâà, à òàêæå îáðàùåíèå â ñîáñòâåííîñòü èíûõ ëèö áåñõîçÿéíûõ è

áðîøåííûõ âåùåé, áåñõîçÿéíûõ æèâîòíûõ, íàõîäêè, êëàäà â ñîîò-

âåòñòâèè ñ íîðìàìè ÃÊ ÐÔ;

9) èíûå îïåðàöèè â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ.

Ðûíî÷íîé öåíîé òîâàðà (ðàáîòû, óñëóãè) ïðèçíàåòñÿ öåíà, ñëîæèâ-

øàÿñÿ ïðè âçàèìîäåéñòâèè ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ íà ðûíêå èäåíòè÷-

íûõ (à ïðè èõ îòñóòñòâèè – îäíîðîäíûõ) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ñîïî-

ñòàâèìûõ ýêîíîìè÷åñêèõ (êîììåð÷åñêèõ) óñëîâèÿõ (ï. 4 ñò. 40 ÍÊ ÐÔ).

Ðûíêîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðèçíàåòñÿ ñôåðà îáðàùåíèÿ ýòèõ

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïðåäåëÿåìàÿ èñõîäÿ èç âîçìîæíîñòè ïîêóïà-

òåëÿ (ïðîäàâöà) ðåàëüíî è áåç çíà÷èòåëüíûõ äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò

ïðèîáðåñòè (ðåàëèçîâàòü) òîâàð (ðàáîòó, óñëóãó) íà áëèæàéøåé ïî

îòíîøåíèþ ê ïîêóïàòåëþ (ïðîäàâöó) òåððèòîðèè ÐÔ èëè çà åå ïðå-

äåëàìè (ï. 5 ñò. 40 ÍÊ ÐÔ).

Èäåíòè÷íûìè ïðèçíàþòñÿ òîâàðû, èìåþùèå îäèíàêîâûå õàðàê-

òåðíûå äëÿ íèõ îñíîâíûå ïðèçíàêè (ï. 6 ñò. 40 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè îïðåäåëåíèè èäåíòè÷íîñòè òîâàðîâ ó÷èòûâàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè,

èõ ôèçè÷åñêèå õàðàêòåðèñòèêè, êà÷åñòâî è ðåïóòàöèÿ íà ðûíêå, ñòðàíà

ïðîèñõîæäåíèÿ è ïðîèçâîäèòåëü. Ïðè îïðåäåëåíèè èäåíòè÷íîñòè òîâà-

ðîâ íåçíà÷èòåëüíûå ðàçëè÷èÿ â èõ âíåøíåì âèäå ìîãóò íå ó÷èòûâàòüñÿ.

Îäíîðîäíûìè ïðèçíàþòñÿ òîâàðû, êîòîðûå, íå ÿâëÿÿñü èäåíòè÷-

íûìè, èìåþò ñõîäíûå õàðàêòåðèñòèêè è ñîñòîÿò èç ñõîæèõ êîìïî-

íåíòîâ, ÷òî ïîçâîëÿåò èì âûïîëíÿòü îäíè è òå æå ôóíêöèè è (èëè)

áûòü êîììåð÷åñêè âçàèìîçàìåíÿåìûìè (ï. 7 ñò. 40 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè îïðåäåëåíèè îäíîðîäíîñòè òîâàðîâ ó÷èòûâàþòñÿ, â ÷àñòíî-

ñòè, èõ êà÷åñòâî, íàëè÷èå òîâàðíîãî çíàêà, ðåïóòàöèÿ íà ðûíêå, ñòðà-

íà ïðîèñõîæäåíèÿ.

Îñîáîå âíèìàíèå â ÍÊ ÐÔ óäåëåíî ïðèíöèïàì îïðåäåëåíèÿ öåíû

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñò. 40 ÍÊ ÐÔ).

Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèíèìàåòñÿ öåíà òîâàðîâ, ðàáîò èëè

óñëóã, óêàçàííàÿ ñòîðîíàìè ñäåëêè. Ïîêà íå äîêàçàíî îáðàòíîå, ïðåä-

ïîëàãàåòñÿ, ÷òî ýòà öåíà ñîîòâåòñòâóåò óðîâíþ ðûíî÷íûõ öåí.

Íàëîãîâûå îðãàíû ïðè îñóùåñòâëåíèè êîíòðîëÿ çà ïîëíîòîé èñ-

÷èñëåíèÿ íàëîãîâ âïðàâå ïðîâåðÿòü ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ öåí

ïî ñäåëêàì ëèøü â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ:

1) ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè;

2) ïî òîâàðîîáìåííûì (áàðòåðíûì) îïåðàöèÿì;

3) ïðè ñîâåðøåíèè âíåøíåòîðãîâûõ ñäåëîê;

4) ïðè îòêëîíåíèè áîëåå ÷åì íà 20 ïðîöåíòîâ â ñòîðîíó ïîâûøå-

íèÿ èëè â ñòîðîíó ïîíèæåíèÿ îò óðîâíÿ öåí, ïðèìåíÿåìûõ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì ïî èäåíòè÷íûì (îäíîðîäíûì) òîâàðàì (ðàáîòàì, óñ-

ëóãàì) â ïðåäåëàõ íåïðîäîëæèòåëüíîãî ïåðèîäà âðåìåíè.

Â ýòèõ ñëó÷àÿõ íàëîãîâûé îðãàí âïðàâå âûíåñòè ìîòèâèðîâàííîå

ðåøåíèå î äîíà÷èñëåíèè íàëîãà è ïåíè, ðàññ÷èòàííûõ òàêèì îáðàçîì,

Налоги и налогообложение

64 65

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

êàê åñëè áû ðåçóëüòàòû ýòîé ñäåëêè áûëè îöåíåíû èñõîäÿ èç ïðèìåíå-

íèÿ ðûíî÷íûõ öåí íà ñîîòâåòñòâóþùèå òîâàðû, ðàáîòû èëè óñëóãè.

Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ñò. 20 ÍÊ ÐÔ âçàèìîçàâèñèìûìè ïðèçíàþòñÿ

ôèçè÷åñêèå è þðèäè÷åñêèå ëèöà, îòíîøåíèÿ ìåæäó êîòîðûìè ìîãóò

îêàçûâàòü âëèÿíèÿ íà óñëîâèÿ è ýêîíîìè÷åñêèå ðåçóëüòàòû èõ äåÿ-

òåëüíîñòè, à èìåííî:

• îäíà îðãàíèçàöèÿ íåïîñðåäñòâåííî è (èëè) êîñâåííî ó÷àñòâóåò â

äðóãîé îðãàíèçàöèè è ñóììàðíàÿ äîëÿ òàêîãî ó÷àñòèÿ ñîñòàâëÿåò áî-

ëåå 20 ïðîöåíòîâ. Äîëÿ êîñâåííîãî ó÷àñòèÿ îäíîé îðãàíèçàöèè â äðó-

ãîé ÷åðåç ïîñëåäîâàòåëüíîñòü èíûõ îðãàíèçàöèé îïðåäåëÿåòñÿ â âèäå

ïðîèçâåäåíèÿ äîëåé íåïîñðåäñòâåííîãî ó÷àñòèÿ îðãàíèçàöèé ýòîé

ïîñëåäîâàòåëüíîñòè îäíà â äðóãîé;

• îäíî ôèçè÷åñêîå ëèöî ïîä÷èíÿåòñÿ äðóãîìó ôèçè÷åñêîìó ëèöó

ïî äîëæíîñòíîìó ïîëîæåíèþ;

• ëèöà ñîñòîÿò â ñîîòâåòñòâèè ñ ñåìåéíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ

â áðà÷íûõ îòíîøåíèÿõ, îòíîøåíèÿõ ðîäñòâà èëè ñâîéñòâà, óñûíîâè-

òåëÿ è óñûíîâëåííîãî, à òàêæå ïîïå÷èòåëÿ è îïåêàåìîãî.

Ñóä ìîæåò ïðèçíàòü ëèöà âçàèìîçàâèñèìûìè ïî èíûì îñíîâàíè-

ÿì, åñëè îòíîøåíèÿ ìåæäó ýòèìè ëèöàìè ìîãóò ïîâëèÿòü íà ðåçóëü-

òàòû ñäåëîê ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

Äèâèäåíäîì ïðèçíàåòñÿ ëþáîé äîõîä, ïîëó÷åííûé àêöèîíåðîì (ó÷à-

ñòíèêîì) îò îðãàíèçàöèè ïðè ðàñïðåäåëåíèè ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ

ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ, (â òîì ÷èñëå â âèäå ïðîöåíòîâ ïî ïðèâèëåãè-

ðîâàííûì àêöèÿì), ïî ïðèíàäëåæàùèì àêöèîíåðó (ó÷àñòíèêó) àêöè-

ÿì (äîëÿì) ïðîïîðöèîíàëüíî äîëÿì àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) â óñòàâ-

íîì (ñêëàäî÷íîì) êàïèòàëå ýòîé îðãàíèçàöèè (ï. 1 ñò. 43 ÍÊ ÐÔ).

Ê äèâèäåíäàì òàêæå îòíîñÿòñÿ ëþáûå äîõîäû, ïîëó÷àåìûå èç

èñòî÷íèêîâ çà ïðåäåëàìè ÐÔ, îòíîñÿùèåñÿ ê äèâèäåíäàì â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâàìè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ.

Íå ïðèçíàþòñÿ äèâèäåíäàìè:

1) âûïëàòû ïðè ëèêâèäàöèè îðãàíèçàöèè àêöèîíåðó (ó÷àñòíèêó)

ýòîé îðãàíèçàöèè â äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé ôîðìå, íå ïðåâûøà-

þùèå âçíîñà ýòîãî àêöèîíåðà (ó÷àñòíèêà) â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé)

êàïèòàë îðãàíèçàöèè;

2) âûïëàòû àêöèîíåðàì (ó÷àñòíèêàì) îðãàíèçàöèè â âèäå ïåðåäà-

÷è àêöèé ýòîé æå îðãàíèçàöèè â ñîáñòâåííîñòü;

3) âûïëàòû íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè íà îñóùåñòâëåíèå åå

îñíîâíîé óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè, (íå ñâÿçàííîé ñ ïðåäïðèíèìàòåëü-

ñêîé äåÿòåëüíîñòüþ), ïðîèçâåäåííûå õîçÿéñòâåííûìè îáùåñòâàìè,

óñòàâíûé êàïèòàë êîòîðûõ ñîñòîèò ïîëíîñòüþ èç âêëàäîâ ýòîé íå-

êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè.

Ïðîöåíòàìè ïðèçíàåòñÿ ëþáîé çàðàíåå çàÿâëåííûé (óñòàíîâëåí-

íûé) äîõîä, â òîì ÷èñëå â âèäå äèñêîíòà, ïîëó÷åííûé ïî äîëãîâîìó

îáÿçàòåëüñòâó ëþáîãî âèäà (íåçàâèñèìî îò ñïîñîáà åãî îôîðìëåíèÿ).

Ïðè ýòîì ïðîöåíòàìè ïðèçíàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, äîõîäû, ïîëó÷åííûå

ïî äåíåæíûì âêëàäàì è äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì (ï. 3 ñò. 43 ÍÊ ÐÔ).

3.4. Ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ

Îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû íàëîãà îïðåäåëåíû â ñò. 17 ÍÊ ÐÔ. Â ñî-

îòâåòñòâèè ñî ñò. 17 ÍÊ ÐÔ íàëîã ñ÷èòàåòñÿ óñòàíîâëåííûì ëèøü â

òîì ñëó÷àå, êîãäà îïðåäåëåíû íàëîãîïëàòåëüùèêè è ýëåìåíòû íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ (ðèñ. 3.3).

Ðèñ. 3.3. Ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ

Налоги и налогообложение

66 67

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

×òî êàñàåòñÿ ñáîðîâ, òî ïðè èõ óñòàíîâëåíèè îïðåäåëÿþòñÿ ïëàòåëü-

ùèêè è ýëåìåíòû îáëîæåíèÿ ïðèìåíèòåëüíî ê êîíêðåòíûì ñáîðàì.

Ðàññìîòðèì áîëåå ïîäðîáíî âûøåóêàçàííûå ýëåìåíòû.

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ïðèçíàþòñÿ ôèçè÷åñêèå è þðèäè÷åñêèå

ëèöà, íà êîòîðûõ ïî çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü ïî

óïëàòå íàëîãîâ. Ýòî:

• þðèäè÷åñêèå ëèöà;

• ôèçè÷åñêèå ëèöà;

• ôèçè÷åñêèå ëèöà, çàðåãèñòðèðîâàííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿä-

êå è îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðà-

çîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà;

• ôèçè÷åñêèå ëèöà, ñàìîñòîÿòåëüíî îñóùåñòâëÿþùèå íà ñâîé ðèñê

äåÿòåëüíîñòü, íàïðàâëåííóþ íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå äîõîäà

îò îêàçàíèÿ ïëàòíûõ óñëóã, è íå ïîäëåæàùèå ðåãèñòðàöèè â ýòîì êà-

÷åñòâå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ (â ò. ÷. ÷àñòíûå íîòà-

ðèóñû, ÷àñòíûå îõðàííèêè, ÷àñòíûå äåòåêòèâû);

• äðóãèå ôèçè÷åñêèå ëèöà, çàíèìàþùèåñÿ äåÿòåëüíîñòüþ, íå îò-

íåñåííîé ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ê ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé.

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàåòñÿ ëþáîé îáúåêò, èìåþùèé

ñòîèìîñòíóþ, êîëè÷åñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòèêó, ñ

íàëè÷èåì êîòîðîãî ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî

óïëàòå íàëîãîâ.

Ñîãëàñíî ñò. 38 ÍÊ ÐÔ ê îáúåêòàì íàëîãîîáëîæåíèÿ îòíîñÿò:

• ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ, (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâà;

• èíîå ýêîíîìè÷åñêîå îñíîâàíèå, èìåþùåå ñòîèìîñòíóþ, êîëè-

÷åñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòèêó (íàïðèìåð, êîëè÷åñòâî

ëîøàäèíûõ ñèë è äð.);

• ïðèáûëü;

• ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, ïðèçíàâàåìîãî îáúåêòîì îñíîâíûõ

ñðåäñòâ è íàõîäÿùåãîñÿ íà áàëàíñå íàëîãîïëàòåëüùèêà;

• äîõîä, ðàñõîä.

Êàæäûé íàëîã èìååò ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ,

îïðåäåëÿåìûé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÷àñòüþ âòîðîé ÍÊ ÐÔ ñ ó÷åòîì ïîëî-

æåíèé íàñòîÿùåé ñò. 40 ÍÊ ÐÔ.

Äëÿ êîëè÷åñòâåííîãî âûðàæåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïðèìåíÿþò «åäè-

íèöó îáëîæåíèÿ». Ýòî êîëè÷åñòâåííàÿ ìåðà, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò èçìå-

ðèòü îáúåêò îáëîæåíèÿ. Åäèíèöà îáëîæåíèÿ ìîæåò áûòü â íàòóðàëü-

íîé è äåíåæíîé ôîðìå. Íàïðèìåð, ïðè íàëîãîîáëîæåíèè çåìåëü –

ñîòàÿ ÷àñòü ãåêòàðà (ñîòêà), ãà, 1 ì

; ïðè íàëîãîîáëîæåíèè äîáàâëåí-

íîé ñòîèìîñòè – 1 ðóá.; ïðè èñ÷èñëåíèè òðàíñïîðòíîãî íàëîãà – îäíà

ëîøàäèíàÿ ñèëà.

Íàëîãîâîé áàçîé ïðèçíàåòñÿ ñòîèìîñòíàÿ, ôèçè÷åñêàÿ èëè èíàÿ

õàðàêòåðèñòèêà îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îíà ñëóæèò äëÿ êîëè÷å-

ñòâåííîãî èçìåðåíèÿ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íàëîãîâàÿ áàçà êîððåêòèðóåòñÿ ñ ó÷åòîì ñóùåñòâóþùåé ñèñòåìû

ëüãîò è íàëîãîâûõ âû÷åòîâ.

Ïî ôåäåðàëüíûì íàëîãàì íàëîãîâàÿ áàçà óñòàíàâëèâàåòñÿ ÍÊ ÐÔ

è Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Ïî ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì íàëîãàì íàëîãî-

âàÿ áàçà óñòàíàâëèâàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè çàêîíîäàòåëüíûìè àê-

òàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóï-

ðàâëåíèÿ, åñëè ýòî íå ïðîòèâîðå÷èò ÍÊ ÐÔ.

Ëüãîòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì – ýòî îïðåäåëåííûå ÍÊ ÐÔ ïðåèìó-

ùåñòâà, ïðåäîñòàâëÿåìûå îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùè-

êîâ ïî ñðàâíåíèþ ñ äðóãèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, âêëþ÷àÿ âîçìîæ-

íîñòü íå óïëà÷èâàòü íàëîã (ñáîð) ëèáî óïëà÷èâàòü åãî â ìåíüøåì

ðàçìåðå (ñò.56 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè ýòîì â çàêîíîäàòåëüñòâå î íàëîãàõ è ñáîðàõ ïðåäóñìîòðåíà

ñëåäóþùàÿ ñèñòåìà ëüãîò:

• íå îáëàãàåìûé íàëîãîì ìèíèìóì;

• èçúÿòèå èç îáëîæåíèÿ îïðåäåëåííûõ ýëåìåíòîâ îáúåêòà íàëîãà;

• îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ îòäåëüíûõ ëèö èëè êàòåãîðèé

ïëàòåëüùèêîâ;

• ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê.

Íàëîãîïëàòåëüùèê, èìåþùèé ïðàâî ïðèìåíÿòü ëüãîòó, èìååò òàê-

æå ïðàâî è îòêàçàòüñÿ îò íåå.

Ïîä íàëîãîâûì ïåðèîäîì ñîãëàñíî ñò.55 ÍÊ ÐÔ ïîíèìàåòñÿ êà-

ëåíäàðíûé ãîä èëè èíîé ïåðèîä âðåìåíè ïðèìåíèòåëüíî ê îòäåëü-

íûì íàëîãàì, ïî îêîí÷àíèè êîòîðîãî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà è

Налоги и налогообложение

68 69

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

èñ÷èñëÿåòñÿ ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåòû ðàçíûõ

óðîâíåé. Íàëîãîâûé ïåðèîä ìîæåò ñîñòîÿòü èç îäíîãî èëè íåñêîëü-

êèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ áûëà ñîçäàíà ïîñëå íà÷àëà êàëåíäàðíîãî ãîäà,

ïåðâûì íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä âðåìåíè ñî äíÿ

åå ñîçäàíèÿ è äî êîíöà äàííîãî ãîäà. Ïðè ýòîì äíåì ñîçäàíèÿ îðãà-

íèçàöèè ïðèçíàåòñÿ äåíü åå ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ ñîçäàíà â ïåðèîä âðåìåíè ñ 1 äåêàáðÿ ïî 31 äå-

êàáðÿ, òî ïåðâûì íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä âðå-

ìåíè ñî äíÿ ñîçäàíèÿ äî êîíöà êàëåíäàðíîãî ãîäà, ñëåäóþùåãî çà

ãîäîì ñîçäàíèÿ.

Åñëè îðãàíèçàöèÿ áûëà ëèêâèäèðîâàíà (ðåîðãàíèçîâàíà) äî êîí-

öà êàëåíäàðíîãî ãîäà, ïîñëåäíèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿ-

åòñÿ ïåðèîä âðåìåíè îò íà÷àëà ýòîãî ãîäà äî äíÿ çàâåðøåíèÿ ëèêâè-

äàöèè (ðåîðãàíèçàöèè).

Åñëè îðãàíèçàöèÿ, ñîçäàííàÿ ïîñëå íà÷àëà êàëåíäàðíîãî ãîäà,

ëèêâèäèðîâàíà (ðåîðãàíèçîâàíà) äî êîíöà ýòîãî ãîäà, íàëîãîâûì ïå-

ðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä âðåìåíè ñî äíÿ ñîçäàíèÿ äî äíÿ ëèê-

âèäàöèè (ðåîðãàíèçàöèè).

Åñëè îðãàíèçàöèÿ áûëà ñîçäàíà â ïåðèîä âðåìåíè ñ 1 äåêàáðÿ ïî

31 äåêàáðÿ òåêóùåãî êàëåíäàðíîãî ãîäà, è ëèêâèäèðîâàíà (ðåîðãàíè-

çîâàíà) äî êîíöà êàëåíäàðíîãî ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì ñîçäàíèÿ,

íàëîãîâûì ïåðèîäîì äëÿ íåå ÿâëÿåòñÿ ïåðèîä âðåìåíè ñî äíÿ ñîçäà-

íèÿ äî äíÿ ëèêâèäàöèè (ðåîðãàíèçàöèè) äàííîé îðãàíèçàöèè.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 53 ÍÊ ÐÔ – ýòî âåëè÷èíà

íàëîãîâûõ íà÷èñëåíèé íà åäèíèöó èçìåðåíèé íàëîãîâîé áàçû.

Íàëîãîâûå ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ:

• â ïðîöåíòàõ (ÍÄÑ, íàëîã íà ïðèáûëü, ÅÑÍ è äð.);

• â òâåðäûõ äåíåæíûõ ñóììàõ (òðàíñïîðòíûé íàëîã, çåìåëüíûé

íàëîã);

• â ñî÷åòàíèè òîãî è äðóãîãî (àêöèçû).

Âìåñòå ñ òåì ñòàâêè íàëîãîâ ìîãóò áûòü ïðîãðåññèâíûìè è ðåã-

ðåññèâíûìè.

Ïðîãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðåäïîëàãàåò óâåëè÷åíèå íàëî-

ãîâîé ñòàâêè ïî ìåðå óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâîé áàçû. Â íàñòîÿùåå âðå-

ìÿ ïðîãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå íå àêòóàëüíî è íå ïðèìåíÿåòñÿ.

Ðåãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðåäïîëàãàåò óìåíüøåíèå íàëî-

ãîâîé ñòàâêè ïî ìåðå óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâîé áàçû (íàïðèìåð, ÅÑÍ).

Ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò, èñ÷èñëÿåòñÿ:

• ñàìîñòîÿòåëüíî íàëîãîïëàòåëüùèêîì;

• íàëîãîâûì îðãàíîì.

Êàê ïðàâèëî, íàëîãîïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿåò è ïåðå-

÷èñëÿåò ñóììó íàëîãà, ïîäëåæàùóþ óïëàòå. Ïðè ýòîì èñ÷èñëåíèå ñóìì,

ïîäëåæàùèõ óïëàòå, ïðîèçâîäèòñÿ ïî êàæäîìó íàëîãó îòäåëüíî.

Îäíàêî äåéñòâóþùèì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîò-

ðåíû îòäåëüíûå ñëó÷àè, êîãäà ðàñ÷åò ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé

óïëàòå â áþäæåò, ðàññ÷èòûâàþò íàëîãîâûå îðãàíû è âûñûëàþò íàëî-

ãîïëàòåëüùèêó óâåäîìëåíèå (íàïðèìåð, òðàíñïîðòíûé íàëîã äëÿ

ôèçè÷åñêèõ ëèö).

Îáùèé ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ óñòàíîâëåí â ñò.58 ÍÊ

ÐÔ. Òàê, óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ â óñòàíîâëåííûå ñðîêè:

• åäèíîâðåìåííûì ïëàòåæîì âñåé ñóììû íàëîãà;

• â âèäå ïðåäâàðèòåëüíûõ ïëàòåæåé (àâàíñîâûõ ïëàòåæåé) ïî

íàëîãó â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà;

• èíûì ñïîñîáîì, ïðåäóñìîòðåííûì â çàêîíîäàòåëüñòâå î íàëîãàõ

è ñáîðà.

Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ â íàëè÷íîé èëè áåçíàëè÷íîé ôîðìå.

Ïðè îòñóòñòâèè â äàííîé ìåñòíîñòè ó÷ðåæäåíèÿ áàíêà íàëîãî-

ïëàòåëüùèêè (íàëîãîâûå àãåíòû), ÿâëÿþùèåñÿ ôèçè÷åñêèìè ëèöà-

ìè, ìîãóò óïëà÷èâàòü íàëîãè ÷åðåç êàññû ìåñòíîé àäìèíèñòðàöèè

ëèáî ÷åðåç îðãàíèçàöèè ôåäåðàëüíîé ïî÷òîâîé ñâÿçè.

Êîíêðåòíûé ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãà óñòàíàâëèâàåòñÿ ïðèìåíèòåëü-

íî ê êàæäîìó íàëîãó.

Ïîðÿäîê óïëàòû ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ óñòàíàâëèâàåòñÿ ÍÊ ÐÔ.

Ïîðÿäîê óïëàòû ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ óñòàíàâëèâàåòñÿ

ñîîòâåòñòâåííî çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íîðìà-

òèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëü-

íûõ îáðàçîâàíèé â ñîîòâåòñòâèè ñ íàñòîÿùèì Êîäåêñîì.

Налоги и налогообложение

70 71

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Ïðè ïîëó÷åíèè íàëîãîâîãî óâåäîìëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿ-

çàí óïëàòèòü íàëîã â òå÷åíèå 1-ãî ìåñÿöà ñî äíÿ åãî ïîëó÷åíèÿ.

Ñóùåñòâóþò ðàçëè÷íûå ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâ (ðèñ. 3.4).

Êàäàñòðîâûé ñïîñîá óïëàòû íàëîãîâ ïðåäïîëàãàåò èñïîëüçîâà-

íèå êàäàñòðà, ïîä êîòîðûì ïîíèìàþò ïåðå÷åíü îáúåêòîâ, êëàññèôè-

öèðóåìûõ ïî âíåøíèì ïðèçíàêàì (íàïðèìåð, çåìåëüíûé êàäàñòð,

èìóùåñòâåííûé êàäàñòð è äð.).

Èñïîëüçóÿ êàäàñòðîâûé ñïîñîá, óïëà÷èâàåòñÿ, íàïðèìåð, íàëîã íà

èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Ñïîñîá óïëàòû ïî äåêëàðàöèè ïðåäïîëàãàåò ïîäà÷ó íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì â íàëîãîâûé îðãàí äåêëàðàöèè ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãó.

Íà îñíîâàíèè ýòîãî äîêóìåíòà íàëîãîâûé îðãàí äåëàåò ðàñ÷åò ñóì-

ìû íàëîãà.

Ñïîñîá óïëàòû ó èñòî÷íèêà äîõîäà ïðåäïîëàãàåò, ÷òî ìîìåíò óï-

ëàòû íàëîãà ïðåäøåñòâóåò ìîìåíòó âûïëàòû äîõîäà. Íàïðèìåð, òàê

óïëà÷èâàåòñÿ íàëîã íà äîõîä â âèäå ïîëó÷åííûõ äèâèäåíäîâ.

Àäìèíèñòðàòèâíûé ñïîñîá ïðåäóñìàòðèâàåò óïëàòó íàëîãà íà îñ-

íîâàíèè íàëîãîâîãî óâåäîìëåíèÿ.

Ñðîêè óïëàòû â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå óñòàíîâëåíû äëÿ êàæ-

äîãî íàëîãà è ñáîðà. Èçìåíåíèå ñðîêîâ óïëàòû òåõ èëè èíûõ íàëîãîâ

âîçìîæíî â ñëó÷àÿõ è ïîðÿäêå, îïðåäåëåííûõ â ÍÊ ÐÔ. Åñëè íàëîãî-

ïëàòåëüùèê íàðóøèò óñòàíîâëåííûé â çàêîíîäàòåëüñòâå ñðîê óïëàòû

íàëîãà èëè ñáîðà, òî åìó ïðåäñòîèò ïîìèìî ñóììû îñíîâíîãî äîëãà

çàïëàòèòü åùå è ïåíþ çà êàæäûé äåíü ïðîñðî÷êè ïëàòåæà, à â íåêîòî-

Ðèñ. 3.4. Ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâ

ðûõ ñëó÷àÿõ è øòðàô. Ïîðÿäîê è óñëîâèÿ óïëàòû ïåíåé è øòðàôîâ çà

íàðóøåíèå íàëîãîâîé äèñöèïëèíû ïðåäóñìîòðåíû â ÍÊ ÐÔ.

Ñîãëàñíî ñò. 57 ÍÊ ÐÔ ñðîêè óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ îïðåäåëÿþò-

ñÿ êàëåíäàðíîé äàòîé èëè èñòå÷åíèåì ïåðèîäà âðåìåíè (ãîä, êâàðòàë,

ìåñÿö è äåíü), à òàêæå óêàçàíèåì íà ñîáûòèå, êîòîðîå äîëæíî íàñòó-

ïèòü èëè ïðîèçîéòè, ëèáî äåéñòâèå, êîòîðîå äîëæíî áûòü ñîâåðøåíî.

Äðóãèìè ñëîâàìè, ïîä ñðîêîì óïëàòû íàëîãîâ ïîíèìàåòñÿ êîíê-

ðåòíàÿ äàòà èëè ïåðèîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿ-

çàí ôàêòè÷åñêè âíåñòè íàëîã â áþäæåò ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ.

Íàïðèìåð, ÍÄÑ óïëà÷èâàåòñÿ äî 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà

íàëîãîâûì ïåðèîäîì (íàëîãîâûé ïåðèîä ïî ÍÄÑ – êâàðòàë); ÍÄÔË

óïëà÷èâàåòñÿ íå ïîçäíåå:

• äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ â áàíêå äåíåæíûõ ñðåäñòâ äëÿ âû-

äà÷è çàðàáîòíîé ïëàòû;

• äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïåðå÷èñëåíèÿ äîõîäà ñî ñ÷åòîâ íàëîãîâûõ àãåí-

òîâ â áàíêå íà ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà;

• äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì äîõîäà.

Óïëàòà íàëîãîâ è ñáîðîâ ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ íàëè÷íûì èëè áåç-

íàëè÷íûì ïóòåì.

Ñðîê óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ ìîæåò áûòü ïåðåíåñåí íà áîëåå

ïîçäíèé. Ýòîìó âîïðîñó ïîñâÿùåíà ãëàâà 9 ÍÊ ÐÔ, ïîëîæåíèÿ êîòî-

ðîé áóäóò ïîäðîáíî ðàññìîòðåíû â ãë. 5.

3.5. Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 18 ÍÊ ÐÔ ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû

ìîãóò ïðåäóñìàòðèâàòü îñîáûé ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ýëåìåíòîâ íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ, à òàêæå îñâîáîæäåíèå îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå îò-

äåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ â ÍÊ ÐÔ (ðèñ. 3.5).

Áåçóñëîâíî, ñïåöèàëüíûé íàëîãîâûé ðåæèì îòëè÷àåòñÿ îò îáùå-

ãî ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðåæäå âñåãî, ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî

ñïåöèàëüíûé íàëîãîâûé ðåæèì ïîçâîëÿåò ïðèìåíèòü ëüãîòíîå íà-

ëîãîîáëîæåíèå, à òàêæå çíà÷èòåëüíî óïðîñòèòü ïîðÿäîê èñ÷èñëå-

íèÿ è óïëàòû íàëîãà.

Налоги и налогообложение

72 73

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Íàïðèìåð, ïðèìåíåíèå ÓÑÍ îðãàíèçàöèÿìè ïðåäóñìàòðèâàåò èõ

îñâîáîæäåíèå îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ñëåäóþùèõ íàëîãîâ:

• íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé;

• íàëîãà íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé;

• åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà;

• íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, çà èñêëþ÷åíèåì ÍÄÑ, ïîä-

ëåæàùåãî óïëàòå ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ.

Âìåñòå ñ òåì ââåäåíèå ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ ìîæåò

îêàçàòü áëàãîïðèÿòíîå âëèÿíèå íà ðàçâèòèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé

àêòèâíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â îïðåäåëåííûõ îòðàñëÿõ ýêîíîìè-

êè. Òàê, ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå ÅÍÂÄ ïðèìåíÿåòñÿ â îòíî-

øåíèè ñëåäóþùèõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè:

• îêàçàíèÿ áûòîâûõ óñëóã, èõ ãðóïï, ïîäãðóïï, âèäîâ è (èëè) îò-

äåëüíûõ áûòîâûõ óñëóã;

• îêàçàíèÿ âåòåðèíàðíûõ óñëóã;

• îêàçàíèÿ óñëóã ïî ðåìîíòó, òåõíè÷åñêîìó îáñëóæèâàíèþ è ìîé-

êå àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ;

• îêàçàíèÿ óñëóã ïî õðàíåíèþ àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ íà ïëàò-

íûõ ñòîÿíêàõ;

• îêàçàíèÿ àâòîòðàíñïîðòíûõ óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ è

ãðóçîâ;

• ðîçíè÷íîé òîðãîâëè, îñóùåñòâëÿåìîé ÷åðåç ìàãàçèíû è ïàâèëü-

îíû ñ ïëîùàäüþ òîðãîâîãî çàëà íå áîëåå 150 êâàäðàòíûõ ìåòðîâ ïî

êàæäîìó îáúåêòó îðãàíèçàöèè òîðãîâëè;

• îêàçàíèÿ óñëóã îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ, îñóùåñòâëÿåìûõ ÷åðåç

îáúåêòû îðãàíèçàöèè îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ ñ ïëîùàäüþ çàëà îá-

ñëóæèâàíèÿ ïîñåòèòåëåé íå áîëåå 150 êâàäðàòíûõ ìåòðîâ ïî êàæäî-

ìó îáúåêòó îðãàíèçàöèè îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ;

• è íåêîòîðûå äð.

Äëÿ âñåõ ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ õàðàêòåðíû ñëåäóþ-

ùèå îñîáåííîñòè:

• ðåãëàìåíòèðóþòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

• óñòàíàâëèâàþòñÿ íà îïðåäåëåííûé ïåðèîä âðåìåíè;

• èìåþò êîíêðåòíóþ öåëåâóþ íàïðàâëåííîñòü è ëüãîòíûé õàðàê-

òåð íàëîãîîáëîæåíèÿ;

• ñîîòâåòñòâèå íàëîãîâîé ïîëèòèêå.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ

1. Äàéòå õàðàêòåðèñòèêó ïîíÿòèÿ «íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ÐÔ». Êàêèå

ïîäñèñòåìû îíà âêëþ÷àåò?

2. Îõàðàêòåðèçóéòå ñîñòàâ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ êàê ó÷àñòíè-

êîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé.

3. Êàêîâû íåäîñòàòêè ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû?

4. Îõàðàêòåðèçóéòå èñòî÷íèêè ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãî-

âûõ ïðàâîîòíîøåíèé.

5. Îõàðàêòåðèçóéòå ñòðóêòóðó Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

6. ×òî óñòàíàâëèâàåò ÷àñòü 1 ÍÊ ÐÔ?

7. Èç êàêèõ ðàçäåëîâ ñîñòîèò ÷àñòü 2 ÍÊ ÐÔ, è ÷òî îíè ðåãóëèðóþò?

Ðèñ. 3.5. Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû

Налоги и налогообложение

74 75

Глава 4. Субъекты налоговых правоотношений в системе налогового...

8. Ïî÷åìó ÍÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ êàê îòíîøå-

íèÿ âëàñòíîãî ïîä÷èíåíèÿ îäíîãî ëèöà äðóãîìó?

9. Îõàðàêòåðèçóéòå äåéñòâèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ

âî âðåìåíè.

10. ×òî ïîíèìàåòñÿ ïîä îôèöèàëüíûì îïóáëèêîâàíèåì ôåäåðàëü-

íûõ çàêîíîâ?

11. Ïî êàêèì êðèòåðèÿì íîðìàòèâíûé ïðàâîâîé àêò î íàëîãàõ è

ñáîðàõ ìîæåò áûòü ïðèçíàí íå ñîîòâåòñòâóþùèì ÍÊ ÐÔ?

12. Îõàðàêòåðèçóéòå áàçîâûå ïîíÿòèÿ è òåðìèíû, ïðèìåíÿåìûå â

ÍÊ ÐÔ.

13. Êàêîâû îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû íàëîãà? Äàéòå õàðàêòåðèñòè-

êó êàæäîãî èç íèõ.

14. Êàêîâû ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâ?

15. Äàéòå õàðàêòåðèñòèêó ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðåæèìàì.

16. Êàêèå öåëè ïðåñëåäóåò ãîñóäàðñòâî, ââîäÿ ñïåöèàëüíûé íàëî-

ãîâûé ðåæèì?

ÃËÀÂÀ 4. ÑÓÁÚÅÊÒÛ ÍÀËÎÃÎÂÛÕ

ÏÐÀÂÎÎÒÍÎØÅÍÈÉ Â ÑÈÑÒÅÌÅ

ÍÀËÎÃÎÂÎÃÎ ÀÄÌÈÍÈÑÒÐÈÐÎÂÀÍÈß

4.1. Íàëîãîïëàòåëüùèêè: ñîñòàâ, ïðàâà è îáÿçàííîñòè

Ó÷àñòíèêè îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëî-

ãàõ è ñáîðàõ, îïðåäåëåíû â ñò. 9 ÍÊ ÐÔ (ðèñ. 4.1).

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 19 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè è ïëàòåëü-

ùèêàìè ñáîðîâ ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà, íà êîòî-

ðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü ñî-

îòâåòñòâåííî íàëîãè è (èëè) ñáîðû.

Ðèñ. 4.1. Ñîñòàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

Налоги и налогообложение

76 77

Глава 4. Субъекты налоговых правоотношений в системе налогового...

Â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊ ÐÔ, ôèëèàëû è èíûå îáîñîáëåí-

íûå ïîäðàçäåëåíèÿ ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé óïëà÷èâàþò íàëîãè è

ñáîðû ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ.

Îäíàêî â îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ íàëîãîïëàòåëüùèê íå èìååò âîçìîæ-

íîñòè óïëàòèòü íàëîã (ñáîð) ñàìîñòîÿòåëüíî, èëè â ñîîòâåòñòâèè ñ

çàêîíîäàòåëüñòâîì íàëîã óäåðæèâàåòñÿ ó èñòî÷íèêà âûïëàòû äîõîäà.

Â òàêèõ ñèòóàöèÿõ îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà âûïîëíÿåò íàëî-

ãîâûé àãåíò.

Â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêè ìîãóò ó÷àñòâî-

âàòü ÷åðåç ïðåäñòàâèòåëÿ. Ýòî ìîæåò áûòü ïðåäñòàâèòåëü, îïðåäå-

ëåííûé ïî çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ – çàêîííûé ïðåäñòàâèòåëü, èëè ïî

äîâåðåííîñòè – óïîëíîìî÷åííûé ïðåäñòàâèòåëü. Â îáîèõ ñëó÷àÿõ

îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà âîçëàãàåòñÿ íà ïðåäñòàâèòåëÿ.

Â îòíîøåíèÿõ ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêàìè è ãîñóäàðñòâîì áîëü-

øîå çíà÷åíèå èìååò ñòàòóñ íàëîãîïëàòåëüùèêà: ðåçèäåíò èëè íåðå-

çèäåíò. Äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö ýòîò ñòàòóñ îïðåäåëÿåòñÿ ïðîäîëæèòåëü-

íîñòüþ ïåðèîäà ïðåáûâàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà â ÐÔ.

Ðåçèäåíòîì ïðèçíàåòñÿ ãðàæäàíèí ÐÔ, èíîñòðàíåö, ëèöî áåç ãðàæ-

äàíñòâà, åñëè ïåðèîä ïðåáûâàíèÿ â ÐÔ – íå ìåíåå 183 êàëåíäàðíûõ

äíåé â òå÷åíèå 12 ñëåäóþùèõ ïîäðÿä ìåñÿöåâ. Äëÿ óêàçàííûõ ëèö

íàëîãîîáëîæåíèþ â ÐÔ ïîäëåæàò âñå äîõîäû – êàê ïîëó÷åííûå â ÐÔ,

òàê è çà ðóáåæîì.

Íåðåçèäåíòîì ïðèçíàåòñÿ ëèöî, ïðåáûâàþùåå â ÐÔ ìåíåå 183 äíåé

â òå÷åíèå 12 ñëåäóþùèõ ïîäðÿä ìåñÿöåâ. Äàííîå ëèöî ÿâëÿåòñÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì òîëüêî ïî òåì äîõîäàì, êîòîðûå ïîëó÷åíû â ÐÔ.

Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîãî ñòàòóñà þðèäè÷åñêèõ ëèö ïðîâîäÿò

ïðîâåðêó, èñïîëüçóÿ ñëåäóþùèå ïðèçíàêè: èíêîðïîðàöèè (ìåñòà ðå-

ãèñòðàöèè); þðèäè÷åñêîãî àäðåñà; äåëîâîé öåëè; ìåñòà öåíòðàëüíî-

ãî óïðàâëåíèÿ è êîíòðîëÿ; ìåñòà òåêóùåãî óïðàâëåíèÿ êîìïàíèåé.

Òàê, åñëè îðãàíèçàöèÿ çàðåãèñòðèðîâàíà â êà÷åñòâå þðèäè÷åñêîãî

ëèöà â ÐÔ (ïðèçíàê èíêîðïîðàöèè), òî îíà ïðèçíàåòñÿ â êà÷åñòâå íà-

ëîãîâîãî ðåçèäåíòà ÐÔ.

Ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ

è íàëîãîâûõ àãåíòîâ

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 21 ÍÊ ÐÔ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïëà-

òåëüùèêîâ ñáîðîâ ïðåäóñìîòðåíû ñëåäóþùèå ïðàâà:

1) ïîëó÷àòü ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà îò íàëîãîâûõ îðãàíîâ áåñïëàò-

íóþ èíôîðìàöèþ (â òîì ÷èñëå â ïèñüìåííîé ôîðìå) î:

• äåéñòâóþùèõ íàëîãàõ è ñáîðàõ;

• çàêîíîäàòåëüñòâå î íàëîãàõ è ñáîðàõ è ïðèíÿòûõ â ñîîòâåòñòâèè

ñ íèì íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòàõ;

• ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ;

• ïðàâàõ è îáÿçàííîñòÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

• ïîëíîìî÷èÿõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö;

• ïîëó÷àòü ôîðìû íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷åòîâ) è ðàçúÿñíå-

íèÿ î ïîðÿäêå èõ çàïîëíåíèÿ.

2) ïîëó÷àòü îò:

• Ìèíôèíà ÐÔ ïèñüìåííûå ðàçúÿñíåíèÿ ïî âîïðîñàì ïðèìåíå-

íèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

• ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâà-

íèé – ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ ñîîòâåòñòâåííî çàêîíîäàòåëüñòâà

ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ è íîðìàòèâíûõ

ïðàâîâûõ àêòîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé î ìåñòíûõ íàëîãàõ è

ñáîðàõ;

3) èñïîëüçîâàòü íàëîãîâûå ëüãîòû ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé è â

ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

4) ïîëó÷àòü îòñðî÷êó, ðàññðî÷êó èëè èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé

êðåäèò â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, óñòàíîâëåííûõ ÍÊ ÐÔ;

5) íà ñâîåâðåìåííûé çà÷åò èëè âîçâðàò ñóìì èçëèøíå óïëà÷åí-

íûõ, ëèáî èçëèøíå âçûñêàííûõ íàëîãîâ, ïåíè, øòðàôîâ;

6) ïðåäñòàâëÿòü ñâîè èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ, ðåãóëèðóåìûõ çà-

êîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ëè÷íî ëèáî ÷åðåç ñâîåãî ïðåä-

ñòàâèòåëÿ;

7) ïðåäñòàâëÿòü íàëîãîâûì îðãàíàì è èõ äîëæíîñòíûì ëèöàì

ïîÿñíåíèÿ ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå íàëîãîâ, à òàêæå ïî àêòàì ïðîâå-

äåííûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê;

8) ïðèñóòñòâîâàòü ïðè ïðîâåäåíèè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè;

Налоги и налогообложение

78 79

Глава 4. Субъекты налоговых правоотношений в системе налогового...

9) ïîëó÷àòü êîïèè àêòà íàëîãîâîé ïðîâåðêè è ðåøåíèé íàëîãî-

âûõ îðãàíîâ, à òàêæå íàëîãîâûå óâåäîìëåíèÿ è òðåáîâàíèÿ îá óï-

ëàòå íàëîãîâ;

10) òðåáîâàòü îò äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâûõ îðãàíîâ è èíûõ óïîë-

íîìî÷åííûõ îðãàíîâ ñîáëþäåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ

ïðè ñîâåðøåíèè èìè äåéñòâèé â îòíîøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

11) íå âûïîëíÿòü íåïðàâîìåðíûå àêòû è òðåáîâàíèÿ íàëîãîâûõ

îðãàíîâ, èíûõ óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö, íå

ñîîòâåòñòâóþùèå ÍÊ ÐÔ èëè èíûì ôåäåðàëüíûì çàêîíàì;

12) îáæàëîâàòü â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå àêòû íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ, èíûõ óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ è äåéñòâèÿ (áåçäåéñòâèå) èõ äîë-

æíîñòíûõ ëèö;

13) íà ñîáëþäåíèå è ñîõðàíåíèå íàëîãîâîé òàéíû;

14) íà âîçìåùåíèå â ïîëíîì îáúåìå óáûòêîâ, ïðè÷èíåííûõ íåçà-

êîííûìè àêòàìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ èëè íåçàêîííûìè äåéñòâèÿìè

(áåçäåéñòâèåì) èõ äîëæíîñòíûõ ëèö;

15) íà ó÷àñòèå â ïðîöåññå ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ íàëîãîâîé

ïðîâåðêè èëè èíûõ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîò-

ðåííûõ ÍÊ ÐÔ;

16) èíûå ïðàâà, óñòàíîâëåííûå ÍÊ ÐÔ è äðóãèìè àêòàìè çàêîíî-

äàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 23 ÍÊ ÐÔ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ óñòàíîâ-

ëåíû ñëåäóþùèå îáÿçàííîñòè:

1) óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè;

2) âñòàòü íà ó÷åò â íàëîãîâûõ îðãàíàõ, åñëè òàêàÿ îáÿçàííîñòü

ïðåäóñìîòðåíà ÍÊ ÐÔ;

3) âåñòè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ó÷åò ñâîèõ äîõîäîâ (ðàñõîäîâ)

è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, åñëè òàêàÿ îáÿçàííîñòü ïðåäóñìîòðåíà

çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

4) ïðåäñòàâëÿòü â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå â íàëîãîâûé îðãàí ïî

ìåñòó ó÷åòà íàëîãîâûå äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòû), åñëè òàêàÿ îáÿçàííîñòü

ïðåäóñìîòðåíà çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

5) ïðåäñòàâëÿòü:

• ïî ìåñòó æèòåëüñòâà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, íîòà-

ðèóñà, çàíèìàþùåãîñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, àäâîêàòà, ó÷ðåäèâøåãî

àäâîêàòñêèé êàáèíåò, ïî çàïðîñó íàëîãîâîãî îðãàíà êíèãó ó÷åòà äî-

õîäîâ è ðàñõîäîâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

• ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü â

ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè, óñòàíîâëåííûìè Ôåäåðàëüíûì çàêî-

íîì «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå», çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà îðãà-

íèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàííûì Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì íå îáÿ-

çàíû âåñòè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò èëè îñâîáîæäåíû îò âåäåíèÿ áóõãàë-

òåðñêîãî ó÷åòà;

• â íàëîãîâûå îðãàíû è èõ äîëæíîñòíûì ëèöàì â ñëó÷àÿõ è â ïî-

ðÿäêå, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû ÍÊ ÐÔ, äîêóìåíòû, íåîáõîäèìûå äëÿ

èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ;

7) âûïîëíÿòü çàêîííûå òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà îá óñòðàíåíèè

âûÿâëåííûõ íàðóøåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, à òàêæå

íå ïðåïÿòñòâîâàòü çàêîííîé äåÿòåëüíîñòè äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâûõ

îðãàíîâ ïðè èñïîëíåíèè èìè ñâîèõ ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé;

8) â òå÷åíèå ÷åòûðåõ ëåò îáåñïå÷èâàòü ñîõðàííîñòü äàííûõ áóõ-

ãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà è äðóãèõ äîêóìåíòîâ, íåîáõîäèìûõ

äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ, â òîì ÷èñëå äîêóìåíòîâ, ïîäòâåð-

æäàþùèõ ïîëó÷åíèå äîõîäîâ, îñóùåñòâëåíèå ðàñõîäîâ (äëÿ îðãàíè-

çàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé), à òàêæå óïëàòó (óäåð-

æàíèå) íàëîãîâ;

9) ñîîáùàòü â íàëîãîâûé îðãàí ñîîòâåòñòâåííî ïî ìåñòó íàõîæäå-

íèÿ îðãàíèçàöèè, ìåñòó æèòåëüñòâà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìà-

òåëÿ ñâåäåíèÿ:

• îá îòêðûòèè èëè î çàêðûòèè ñ÷åòîâ (ëèöåâûõ ñ÷åòîâ) – â òå÷å-

íèå 7-è äíåé ñî äíÿ îòêðûòèÿ (çàêðûòèÿ) òàêèõ ñ÷åòîâ. Èíäèâèäó-

àëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè ñîîáùàþò â íàëîãîâûé îðãàí î ñ÷åòàõ, èñ-

ïîëüçóåìûõ èìè â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè;

• îáî âñåõ ñëó÷àÿõ ó÷àñòèÿ â ðîññèéñêèõ è èíîñòðàííûõ îðãàíè-

çàöèÿõ – â ñðîê íå ïîçäíåå 1-ãî ìåñÿöà ñî äíÿ íà÷àëà òàêîãî ó÷àñòèÿ;

• îáî âñåõ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèÿõ, ñîçäàííûõ íà òåððèòî-

ðèè ÐÔ, – â òå÷åíèå 1-ãî ìåñÿöà ñî äíÿ ñîçäàíèÿ îáîñîáëåííîãî ïîä-

ðàçäåëåíèÿ èëè ïðåêðàùåíèÿ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ÷åðåç îáî-

ñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå (çàêðûòèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ).