Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Налоги и налогообложение

100 101

Глава 5. Налоговое обязательство и его исполнение

• çàäåðæêà ôèíàíñèðîâàíèÿ èç áþäæåòà èëè îïëàòû âûïîëíåííî-

ãî ãîñóäàðñòâåííîãî çàêàçà;

• óãðîçà áàíêðîòñòâà â ñëó÷àå åäèíîâðåìåííîé âûïëàòû íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì íàëîãà;

• óòâåðæäåíèå àðáèòðàæíûì ñóäîì ìèðîâîãî ñîãëàøåíèÿ ëèáî

ãðàôèêà ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè â õîäå ïðîöåäóðû ôèíàíñîâîãî

îçäîðîâëåíèÿ;

• èìóùåñòâåííîå ïîëîæåíèå ôèçè÷åñêîãî ëèöà èñêëþ÷àåò âîçìîæ-

íîñòü åäèíîâðåìåííîé óïëàòû íàëîãà;

• ïðîèçâîäñòâî è (èëè) ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñëóã íîñèò

ñåçîííûé õàðàêòåð. Ïåðå÷åíü îòðàñëåé è âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, èìåþ-

ùèõ ñåçîííûé õàðàêòåð, óòâåðæäàåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ;

• ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñðî÷êè èëè ðàñ-

ñðî÷êè ïî óïëàòå íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå â ñâÿçè ñ ïåðåìåùå-

íèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ, óñòàíîâëåííûõ Òàìî-

æåííûì êîäåêñîì ÐÔ.

Îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ìîãóò áûòü ïðåäîñòàâ-

ëåíû ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì íàëîãàì.

Åñëè îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ïðåäîñòàâëåíà èç-çà:

• ïðè÷èíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó óùåðáà â ðåçóëüòàòå ñòèõèéíî-

ãî áåäñòâèÿ, òåõíîëîãè÷åñêîé êàòàñòðîôû èëè èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ

íåïðåîäîëèìîé ñèëû;

• çàäåðæêè ôèíàíñèðîâàíèÿ èç áþäæåòà èëè îïëàòû âûïîëíåííî-

ãî ãîñóäàðñòâåííîãî çàêàçà, òî íà ñóììó çàäîëæåííîñòè íå íà÷èñëÿ-

þòñÿ ïðîöåíòû.

Åñëè îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ïðåäîñòàâëåíà ïî

îñòàëüíûì ïðè÷èíàì, òî íà ñóììó çàäîëæåííîñòè íà÷èñëÿþòñÿ ïðî-

öåíòû èñõîäÿ èç ñòàâêè, ðàâíîé 1/2 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ

ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé çà ïåðèîä îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè (åñëè èíîå íå

ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì).

Çàÿâëåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè ïî óïëàòå íà-

ëîãà ñ óêàçàíèåì îñíîâàíèé ïîäàåòñÿ â ñîîòâåòñòâóþùèé óïîëíîìî-

÷åííûé îðãàí. Ê ýòîìó çàÿâëåíèþ ïðèëàãàþòñÿ äîêóìåíòû, ïîäòâåðæ-

äàþùèå íàëè÷èå îñíîâàíèé. Êîïèÿ óêàçàííîãî çàÿâëåíèÿ íàïðàâëÿåò-

ñÿ â 5-òèäíåâíûé ñðîê â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó åãî ó÷åòà.

Óïîëíîìî÷åííûé îðãàí ìîæåò ïîòðåáîâàòü äîêóìåíòû îá èìóùå-

ñòâå, êîòîðîå ìîæåò áûòü ïðåäìåòîì çàëîãà, ëèáî ïîðó÷èòåëüñòâî.

Ðåøåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè ïî óïëàòå íà-

ëîãà èëè îá îòêàçå â åå ïðåäîñòàâëåíèè ïðèíèìàåòñÿ óïîëíîìî÷åí-

íûì îðãàíîì ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè â òå÷åíèå 1-

ãî ìåñÿöà ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ çàÿâëåíèÿ.

Ðåøåíèå îá îòêàçå â ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè ïî

óïëàòå íàëîãà äîëæíî áûòü ìîòèâèðîâàííûì.

Êîïèÿ ðåøåíèÿ î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè ïî óï-

ëàòå íàëîãà èëè îá îòêàçå â åå ïðåäîñòàâëåíèè íàïðàâëÿåòñÿ óïîëíî-

ìî÷åííûì îðãàíîì â 3-õäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ ïðèíÿòèÿ òàêîãî ðåøå-

íèÿ è â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ó÷åòà ýòîãî ëèöà.

Òàêèå æå ïðàâèëà ïðèìåíÿþòñÿ òàêæå â îòíîøåíèè ïîðÿäêà è óñ-

ëîâèé ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè ïî óïëàòå ñáîðîâ, åñëè

èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 68 ÍÊ ÐÔ äåéñòâèå îòñðî÷êè, ðàññðî÷êè

ïðåêðàùàåòñÿ ïî èñòå÷åíèè ñðîêà äåéñòâèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ðå-

øåíèÿ èëè äîãîâîðà.

Îäíàêî âîçìîæíî è äîñðî÷íîå ïðåêðàùåíèå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê:

• óïëàòèë ïðè÷èòàþùóþñÿ ñóììó íàëîãà è ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðî-

öåíòîâ ïî íåìó äî èñòå÷åíèÿ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà;

• íàðóøèë óñëîâèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè.

Â ïîñëåäíåì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí â òå÷åíèå 1-îãî

ìåñÿöà ïîñëå ïîëó÷åíèÿ èì ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ óïëàòèòü

íåóïëà÷åííóþ ñóììó çàäîëæåííîñòè, à òàêæå ïåíè çà êàæäûé êàëåí-

äàðíûé äåíü, íà÷èíàÿ ñî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì ïîëó÷åíèÿ ýòîãî

ðåøåíèÿ, ïî äåíü óïëàòû ýòîé ñóììû âêëþ÷èòåëüíî.

Ïðè ýòîì îñòàâøàÿñÿ íåóïëà÷åííîé ñóììà çàäîëæåííîñòè îïðå-

äåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé çàäîëæåííîñòè, îïðåäåëåííîé â

ðåøåíèè î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè (ðàññðî÷êè), óâåëè÷åííîé íà

ñóììó ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ðåøåíèåì îá îò-

ñðî÷êå (ðàññðî÷êå) çà ïåðèîä äåéñòâèÿ îòñðî÷êè (ðàññðî÷êè), è ôàê-

òè÷åñêè óïëà÷åííûìè ñóììàìè è ïðîöåíòàìè.

Налоги и налогообложение

102 103

Глава 5. Налоговое обязательство и его исполнение

Èçâåùåíèå îá îòìåíå ðåøåíèÿ îá îòñðî÷êå èëè ðàññðî÷êå íàïðàâ-

ëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó èëè ïëàòåëüùèêó ñáîðà ïî ïî÷òå çàêàç-

íûì ïèñüìîì â òå÷åíèå 5-òè äíåé ñî äíÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ.

Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê èëè ïëàòåëüùèê ñáîðà èìååò ïðàâî

îáæàëîâàòü ýòî ðåøåíèå â ñóäå â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäà-

òåëüñòâîì ÐÔ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 66 ÍÊ ÐÔ èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðå-

äèò âëå÷åò çà ñîáîé èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà, â òå÷åíèå êîòî-

ðîãî îðãàíèçàöèè ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ îñíîâàíèé ïðåäîñ-

òàâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü â îïðåäåëåííûõ ïðåäåëàõ óìåíüøàòü ñâîè

ïëàòåæè ïî íàëîãàì ñ ïîñëåäóþùåé ïîýòàïíîé óïëàòîé ñóììû êðå-

äèòà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ. Òàêîé êðåäèò ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâ-

ëåí ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, à òàêæå ïî ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì íà-

ëîãàì.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåí íà

ñðîê îò 1-îãî ãîäà äî 5-òè ëåò ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç ñëåäóþ-

ùèõ îñíîâàíèé:

• ïðîâåäåíèå íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ èëè îïûòíî-êîíñòðóêòîð-

ñêèõ ðàáîò ëèáî òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ ñîáñòâåííîãî ïðîèç-

âîäñòâà, â ò.÷. íàïðàâëåííîãî íà ñîçäàíèå ðàáî÷èõ ìåñò äëÿ èíâàëè-

äîâ èëè çàùèòó îêðóæàþùåé ñðåäû îò çàãðÿçíåíèÿ ïðîìûøëåííûìè

îòõîäàìè. Â äàííîì ñëó÷àå ìàêñèìàëüíî âîçìîæíûé êðåäèò – 30%

ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííîãî çàèíòåðåñîâàííîé îðãàíèçàöèåé öåëåâî-

ãî îáîðóäîâàíèÿ;

• îñóùåñòâëåíèå èííîâàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, â ò.÷. ñîçäàíèå è

âíåäðåíèå íîâûõ èëè ñîâåðøåíñòâîâàíèå ïðèìåíÿåìûõ òåõíîëîãèé,

ñîçäàíèå íîâûõ âèäîâ ñûðüÿ èëè ìàòåðèàëîâ;

• âûïîëíåíèå îñîáî âàæíîãî çàêàçà ïî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêî-

ìó ðàçâèòèþ ðåãèîíà èëè ïðåäîñòàâëåíèå îñîáî âàæíûõ óñëóã íàñå-

ëåíèþ.

Ðåøåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà

ïðèíèìàåòñÿ â òå÷åíèå 1-ãî ìåñÿöà óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì è â

îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ñîãëàñóåòñÿ ñ ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè.

Îðãàíèçàöèÿ, ïîëó÷èâøàÿ èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò, âïðà-

âå óìåíüøàòü ñâîè ïëàòåæè ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãó â òå÷åíèå

ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå.

Óìåíüøåíèå ïðîèçâîäèòñÿ ïî êàæäîìó ïëàòåæó ñîîòâåòñòâóþùå-

ãî íàëîãà, ïî êîòîðîìó ïðåäîñòàâëåí èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé

êðåäèò.

Ýòî ïðîäîëæàåòñÿ äî òåõ ïîð, ïîêà ñóììà, íå óïëà÷åííàÿ îðãàíè-

çàöèåé â ðåçóëüòàòå âñåõ òàêèõ óìåíüøåíèé (íàêîïëåííàÿ ñóììà êðå-

äèòà), íå ñòàíåò ðàâíîé ñóììå êðåäèòà, ïðåäóñìîòðåííîé ñîîòâåò-

ñòâóþùèì äîãîâîðîì. Êîíêðåòíûé ïîðÿäîê óìåíüøåíèÿ íàëîãîâûõ

ïëàòåæåé îïðåäåëÿåòñÿ çàêëþ÷åííûì äîãîâîðîì îá èíâåñòèöèîííîì

íàëîãîâîì êðåäèòå.

Ïðè ýòîì â êàæäîì îò÷åòíîì ïåðèîäå ñóììû, íà êîòîðûå óìåíü-

øàþòñÿ ïëàòåæè ïî íàëîãó, íå ìîãóò ïðåâûøàòü 50% ðàçìåðîâ ñîîò-

âåòñòâóþùèõ ïëàòåæåé ïî íàëîãó, îïðåäåëåííûõ ïî îáùèì ïðàâè-

ëàì áåç ó÷åòà íàëè÷èÿ äîãîâîðîâ îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðå-

äèòå. Òàêèì îáðàçîì, íàêîïëåííàÿ â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñóì-

ìà êðåäèòà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 50 % ðàçìåðîâ ñóììû íàëîãà, ïîäëå-

æàùåãî óïëàòå îðãàíèçàöèåé çà ýòîò íàëîãîâûé ïåðèîä.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâà-

íèè çàÿâëåíèÿ îðãàíèçàöèè è îôîðìëÿåòñÿ äîãîâîðîì óñòàíîâëåí-

íîé ôîðìû ìåæäó ñîîòâåòñòâóþùèì óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì è ýòîé

îðãàíèçàöèåé.

Ôîðìà äîãîâîðà îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå óñòàíàâ-

ëèâàåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì, ïðèíèìàþùèì ðåøåíèå î ïðå-

äîñòàâëåíèè èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà.

Äîãîâîð îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå äîëæåí ïðåäóñ-

ìàòðèâàòü:

• ïîðÿäîê óìåíüøåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé;

• ñóììó êðåäèòà (ñ óêàçàíèåì íàëîãà, ïî êîòîðîìó îðãàíèçàöèè

ïðåäîñòàâëåí èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò);

• ñðîê äåéñòâèÿ äîãîâîðà;

• íà÷èñëÿåìûå íà ñóììó êðåäèòà ïðîöåíòû;

• ïîðÿäîê ïîãàøåíèÿ ñóììû êðåäèòà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ;

Налоги и налогообложение

104 105

Глава 5. Налоговое обязательство и его исполнение

• äîêóìåíòû îá èìóùåñòâå, êîòîðîå ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì çàëîãà,

ëèáî ïîðó÷èòåëüñòâî;

• îòâåòñòâåííîñòü ñòîðîí.

Ïðîöåíòû ïî èíâåñòèöèîííîìó íàëîãîâîìó êðåäèòó íà÷èñëÿþòñÿ â

ïðåäåëàõ 1/2 – 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî

íà÷èñëÿòü ïðîöåíòû ïî ñòàâêàì ìåíåå 1/2 è áîëåå 3/4 íå äîïóñêàåòñÿ.

Êîïèÿ äîãîâîðà ïðåäñòàâëÿåòñÿ îðãàíèçàöèåé â íàëîãîâûé îðãàí

ïî ìåñòó åå ó÷åòà â 5-òèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà.

Äåéñòâèå äîãîâîðà îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå ìîæåò

áûòü äîñðî÷íî ïðåêðàùåíî ïî ñîãëàøåíèþ ñòîðîí èëè ïî ðåøåíèþ ñóäà.

5.5. Ñïîñîáû îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè

ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ

Â çàêîíîäàòåëüñòâå î íàëîãàõ è ñáîðàõ ïðåäóñìîòðåíû ñïîñîáû îáåñ-

ïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ (ðèñ. 5.3).

Ñîãëàñíî ñò. 73, 74 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ñðîêîâ èñïîëíåíèÿ

îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íà-

ëîãîâ è ñáîðîâ ìîæåò áûòü îáåñïå÷åíà çàëîãîì è ïîðó÷èòåëüñòâîì.

Ðèñ. 5.3. Ñïîñîáû îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè

ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ

Çàëîã èìóùåñòâà îôîðìëÿåòñÿ äîãîâîðîì ìåæäó íàëîãîâûì îðãà-

íîì è çàëîãîäàòåëåì. Çàëîãîäàòåëåì ìîæåò áûòü êàê ñàì íàëîãîïëà-

òåëüùèê èëè ïëàòåëüùèê ñáîðà, òàê è òðåòüå ëèöî (ñò. 73 ÍÊ ÐÔ).

Ïðåäìåòîì çàëîãà ìîæåò áûòü èìóùåñòâî, â îòíîøåíèè êîòîðîãî

ìîæåò áûòü óñòàíîâëåí çàëîã ïî ÃÊ ÐÔ (ñò.336 ÃÊ ÐÔ). Òàê, â êà÷å-

ñòâå çàëîãà ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû öåííûå áóìàãè, îáðàùàþùèå-

ñÿ íà îðãàíèçîâàííîì ðûíêå öåííûõ áóìàã, äåíåæíûå äåïîçèòû, çäà-

íèÿ, ìàøèíû, îáîðóäîâàíèå, òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, êâàðòèðû, òî-

âàðû è ïðî÷åå èìóùåñòâî.

Îäèí è òîò æå ïðåäìåò çàëîãà íå ìîæåò áûòü îäíîâðåìåííî îáåñ-

ïå÷åíèåì ïî ðàçíûì äîãîâîðàì.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê íå óïëà÷èâàåò ïðè÷èòàþùèå ñóììû íà-

ëîãà èëè ñáîðà è ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé, òî íàëîãîâûé îðãàí îñó-

ùåñòâëÿåò èñïîëíåíèå ýòîé îáÿçàííîñòè çà ñ÷åò ñòîèìîñòè çàëîæåí-

íîãî èìóùåñòâà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ÃÊ ÐÔ (ñò. 334 ÃÊ ÐÔ).

Ñîãëàñíî ñò. 74 ÍÊ ÐÔ ïîðó÷èòåëü îáÿçûâàåòñÿ ïåðåä íàëîãîâû-

ìè îðãàíàìè èñïîëíèòü â ïîëíîì îáúåìå îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà ïî óïëàòå íàëîãîâ, åñëè ïîñëåäíèé íå óïëàòèò â óñòàíîâëåí-

íûé ñðîê ïðè÷èòàþùèåñÿ ñóììû íàëîãà è ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé.

Ïîðó÷èòåëåì ìîæåò áûòü þðèäè÷åñêîå èëè ôèçè÷åñêîå ëèöî. Ïî

îäíîé îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà äîïóñêàåòñÿ îäíîâðåìåííîå ó÷à-

ñòèå íåñêîëüêèõ ïîðó÷èòåëåé.

Ïîðó÷èòåëüñòâî îôîðìëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÃÊ ÐÔ äîãîâîðîì

ìåæäó íàëîãîâûì îðãàíîì è ïîðó÷èòåëåì (ñò. 362 ÃÊ ÐÔ).

Ïðè íåèñïîëíåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå

íàëîãà, îáåñïå÷åííîé ïîðó÷èòåëüñòâîì, ïîðó÷èòåëü è íàëîãîïëàòåëü-

ùèê íåñóò ñîëèäàðíóþ îòâåòñòâåííîñòü. Ïðèíóäèòåëüíîå âçûñêàíèå

íàëîãà è ïðè÷èòàþùèõñÿ ïåíåé ñ ïîðó÷èòåëÿ ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãî-

âûì îðãàíîì â ñóäåáíîì ïîðÿäêå.

Åñëè ïîðó÷èòåëü óïëàòèò ñóììó íàëîãà è ïðè÷èòàþùèõñÿ ïåíåé çà

íàëîãîïëàòåëüùèêà, òî îí âïðàâå òðåáîâàòü îò íàëîãîïëàòåëüùèêà:

• óïëà÷åííûõ ñóìì;

• ïðîöåíòîâ ïî ýòèì ñóììàì;

• âîçìåùåíèÿ óáûòêîâ, ïîíåñåííûõ â ñâÿçè ñ èñïîëíåíèåì îáÿ-

çàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Налоги и налогообложение

106 107

Глава 5. Налоговое обязательство и его исполнение

Ïåíåé ïðèçíàåòñÿ äåíåæíàÿ ñóììà, êîòîðóþ íàëîãîïëàòåëüùèê

äîëæåí âûïëàòèòü â ñëó÷àå ïðîñðî÷êè óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ

(ñò. 75 ÍÊ ÐÔ).

Ñóììà ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé óïëà÷èâàåòñÿ ïîìèìî ïðè÷èòàþ-

ùèõñÿ ê óïëàòå ñóìì íàëîãà èëè ñáîðà è íåçàâèñèìî îò ïðèìåíåíèÿ

äðóãèõ ìåð îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà

èëè ñáîðà, à òàêæå ìåð îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëü-

ñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Ïåíÿ íà÷èñëÿåòñÿ çà êàæäûé êàëåíäàðíûé äåíü ïðîñðî÷êè ïëàòå-

æà, íà÷èíàÿ ñî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì îêîí÷àíèÿ ñðîêà ðàñ÷åòîâ

ïî íàëîãàì è ñáîðàì.

Ïåíÿ çà êàæäûé äåíü ïðîñðî÷êè îïðåäåëÿåòñÿ â ïðîöåíòàõ îò íå-

óïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà èëè ñáîðà.

Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïåíè ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé 1/300 äåéñòâóþùåé

â ýòî âðåìÿ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.

Ïåíè óïëà÷èâàþòñÿ îäíîâðåìåííî ñ óïëàòîé ñóìì íàëîãà è ñáîðà

èëè ïîñëå óïëàòû òàêèõ ñóìì â ïîëíîì îáúåìå.

Ïåíè ìîãóò áûòü âçûñêàíû ïðèíóäèòåëüíî çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ

íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ñ÷åòàõ â áàíêå, à òàêæå çà ñ÷åò èíîãî èìóùå-

ñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ñò. 46-48 ÍÊ ÐÔ.

Äðóãèìè ñïîñîáàìè îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî

óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ ÿâëÿþòñÿ ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷å-

òàì â áàíêàõ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé (ñò.

76 ÍÊ ÐÔ) è àðåñò èìóùåñòâà (ñò. 77 ÍÊ ÐÔ).

Ïðîâåäåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â áàíêå ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ äëÿ

îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ ðåøåíèÿ î âçûñêàíèè íàëîãà èëè ñáîðà.

Èìååòñÿ â âèäó, ÷òî áàíê ïðåêðàùàåò âñå ðàñõîäíûå îïåðàöèè ïî ñ÷åòó

êëèåíòà.

Îäíàêî ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòó íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ

íà ïëàòåæè:

• î÷åðåäíîñòü èñïîëíåíèÿ êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÃÊ ÐÔ ïðåä-

øåñòâóåò èñïîëíåíèþ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ (ñî-

ãëàñíî ï. 2 ñò. 855 ÃÊ ÐÔ ïëàòåæè ïî íàëîãàì è ñáîðàì îñóùåñòâëÿ-

þòñÿ â 4-þ î÷åðåäü);

• â ñ÷åò óïëàòû íàëîãîâ (àâàíñîâûõ ïëàòåæåé), ñáîðîâ, ñîîòâåò-

ñòâóþùèõ ïåíåé è øòðàôîâ è ïî èõ ïåðå÷èñëåíèþ â áþäæåòíóþ ñè-

ñòåìó ÐÔ.

Ðåøåíèå î ïðèîñòàíîâëåíèè îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî åãî

ñ÷åòàì â áàíêå ïðèíèìàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì (çàìåñòèòåëåì ðóêîâî-

äèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà. Åñëè òàêîå ðåøåíèå ïîäïèñàíî äðóãèì

ëèöîì, íå óïîëíîìî÷åííûì íà ïîäîáíûå äåéñòâèÿ, òî íàëîãîïëàòåëü-

ùèê äîëæåí îáðàòèòüñÿ çà ñîîòâåòñòâóþùèìè ðàçúÿñíåíèÿìè ê ðó-

êîâîäèòåëþ íàëîãîâîãî îðãàíà.

Âìåñòå ñ òåì îïåðàöèè ïî ñ÷åòàì â áàíêå ìîãóò áûòü ïðèîñòàíîâ-

ëåíû è â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê íå ïðåäñòàâèë íàëîãîâóþ

äåêëàðàöèþ â íàëîãîâûé îðãàí â òå÷åíèå 10-òè äíåé ïî èñòå÷åíèè

óñòàíîâëåííîãî ñðîêà.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïðåäñòàâèò â íàëîãîâûé îðãàí äåêëàðà-

öèþ, òî ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì îòìåíÿåòñÿ ðåøåíèåì

íå ïîçäíåå ñëåäóþùåãî îïåðàöèîííîãî äíÿ.

Àðåñò èìóùåñòâà ïðîèçâîäèòñÿ â ñëó÷àå íåèñïîëíåíèÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì-îðãàíèçàöèåé â óñòàíîâëåííûå ñðîêè îáÿçàííîñòè ïî

óïëàòå íàëîãà, ïåíåé è øòðàôîâ (ñò. 77 ÍÊ ÐÔ).

Àðåñò ìîæåò áûòü ïðèìåíåí òîëüêî äëÿ îáåñïå÷åíèÿ âçûñêàíèÿ

íàëîãà, ïåíåé è øòðàôîâ çà ñ÷åò èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãà-

íèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 47 ÍÊ ÐÔ. Àðåñò ìîæåò áûòü íàëîæåí

íà âñå èìóùåñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè â îïðåäåëåííîé

ïîñëåäîâàòåëüíîñòè, óñòàíîâëåííîé ï.10 ñò.101 ÍÊ ÐÔ:

• íåäâèæèìîå èìóùåñòâî, â òîì ÷èñëå íå ó÷àñòâóþùåå â ïðîèç-

âîäñòâå ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã);

• òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, öåííûå áóìàãè, ïðåäìåòû äèçàéíà ñëó-

æåáíûõ ïîìåùåíèé;

• èíîå èìóùåñòâî, çà èñêëþ÷åíèåì ãîòîâîé ïðîäóêöèè, ñûðüÿ è

ìàòåðèàëîâ;

• ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ, ñûðüå è ìàòåðèàëû.

Ïðè ýòîì, ó íàëîãîâûõ èëè òàìîæåííûõ îðãàíîâ äîëæíû áûòü

äîñòàòî÷íûå íà òî îñíîâàíèÿ:

• íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò ñêðûòüñÿ;

Налоги и налогообложение

108 109

Глава 5. Налоговое обязательство и его исполнение

• íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò ñêðûòü ñâîå èìóùåñòâî.

Àðåñò èìóùåñòâà ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûì èëè òàìîæåííûì îð-

ãàíîì ñ ñàíêöèè ïðîêóðîðà.

Àðåñò èìóùåñòâà ìîæåò áûòü:

• ïîëíûì;

• ÷àñòè÷íûì.

Ïîëíûì àðåñòîì èìóùåñòâà ïðèçíàåòñÿ òàêîå îãðàíè÷åíèå ïðàâ

íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè â îòíîøåíèè åãî èìóùåñòâà, ïðè

êîòîðîì îí íå âïðàâå ðàñïîðÿæàòüñÿ àðåñòîâàííûì èìóùåñòâîì, à

âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå ýòèì èìóùåñòâîì îñóùåñòâëÿþòñÿ ñ ðàçðå-

øåíèÿ è ïîä êîíòðîëåì íàëîãîâîãî èëè òàìîæåííîãî îðãàíà.

×àñòè÷íûì àðåñòîì ïðèçíàåòñÿ òàêîå îãðàíè÷åíèå ïðàâ íàëîãîïëà-

òåëüùèêà-îðãàíèçàöèè â îòíîøåíèè åãî èìóùåñòâà, ïðè êîòîðîì âëà-

äåíèå, ïîëüçîâàíèå è ðàñïîðÿæåíèå ýòèì èìóùåñòâîì îñóùåñòâëÿþò-

ñÿ ñ ðàçðåøåíèÿ è ïîä êîíòðîëåì íàëîãîâîãî èëè òàìîæåííîãî îðãàíà.

Â çàêëþ÷åíèè ýòîãî âîïðîñà ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî íàëîãîâûå îðãà-

íû ìîãóò îäíîâðåìåííî ïðèîñòàíîâèòü îïåðàöèè ïî ñ÷åòàì â áàíêå è

àðåñòîâàòü èìóùåñòâî. Íî ýòî ïðàâîìåðíî òîëüêî â ñëó÷àå, åñëè, íà-

ïðèìåð, àðåñòîâàííîãî èìóùåñòâà íå äîñòàòî÷íî äëÿ ïîãàøåíèÿ çà-

äîëæåííîñòè. Òîãäà íàëîãîâûé îðãàí âûíîñèò ðåøåíèå î «çàìîðà-

æèâàíèè» ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà â áàíêå è òîëüêî â ïðåäåëàõ íå-

äîñòàþùåé ñóììû.

5.6. Çà÷åò è âîçâðàò èçëèøíå óïëà÷åííûõ

(èçëèøíå âçûñêàííûõ) ñóìì íàëîãà, ñáîðà, ïåíè

Ïðàâèëà çà÷åòà èëè âîçâðàòà ñóìì èçëèøíå óïëà÷åííûõ íàëîãà,

ñáîðà, ïåíåé, øòðàôà óñòàíàâëèâàåò ñò. 78 ÍÊ ÐÔ, à èçëèøíå âçûñ-

êàííûõ – ñò. 79 ÍÊ ÐÔ.

Ñóììà èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà ïîäëåæèò çà÷åòó â ñ÷åò:

• ïðåäñòîÿùèõ ïëàòåæåé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî ýòîìó èëè èíûì

íàëîãàì;

• ïîãàøåíèÿ íåäîèìêè ïî èíûì íàëîãàì, çàäîëæåííîñòè ïî ïå-

íÿì è øòðàôàì çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ;

• âîçâðàòà íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ñò. 78

ÍÊ ÐÔ.

Çà÷åò ñóìì èçëèøíå óïëà÷åííûõ ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ,

ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ ïðîèçâîäèòñÿ ïî ñîîòâåòñòâóþùèì

âèäàì íàëîãîâ è ñáîðîâ, à òàêæå ïî ïåíÿì.

Íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí ñîîáùèòü íàëîãîïëàòåëüùèêó î êàæäîì

ñòàâøåì èçâåñòíûì íàëîãîâîìó îðãàíó ôàêòå èçëèøíåé óïëàòû íà-

ëîãà è ñóììå èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà â òå÷åíèå 10-òè äíåé ñî

äíÿ îáíàðóæåíèÿ òàêîãî ôàêòà.

Ïðè ýòîì ìîæåò áûòü ïðîâåäåíà ñîâìåñòíàÿ ñâåðêà ðàñ÷åòîâ ïî íà-

ëîãàì, ñáîðàì, ïåíÿì è øòðàôàì. Ðåçóëüòàòû òàêîé ñâåðêè îôîðìëÿþò-

ñÿ àêòîì, ïîäïèñûâàåìûì íàëîãîâûì îðãàíîì è íàëîãîïëàòåëüùèêîì.

Çà÷åò ñóììû èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ

ïëàòåæåé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî ýòîìó èëè èíûì íàëîãàì îñóùåñòâ-

ëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî

ðåøåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà. Â ýòîì ñëó÷àå ðåøåíèå î çà÷åòå ñóììû

èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà ïðèíèìàåòñÿ íàëîãîâûì îðãàíîì â òå-

÷åíèå 10-òè äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ çàÿâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà èëè

ñî äíÿ ïîäïèñàíèÿ àêòà ñîâìåñòíîé ñâåðêè óïëà÷åííûõ íàëîãîâ (åñëè

ñîâìåñòíàÿ ñâåðêà ïðîâîäèëàñü).

Ñóììà èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà ïîäëåæèò âîçâðàòó ïî ïèñü-

ìåííîìó çàÿâëåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà â òå÷åíèå 1-îãî ìåñÿöà ñî

äíÿ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì òàêîãî çàÿâëåíèÿ.

Âîçâðàò íàëîãîïëàòåëüùèêó ñóììû èçëèøíå âçûñêàííîãî íàëîãà

ïðîèçâîäèòñÿ òîëüêî, åñëè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íåò íåäîèìîê ïî

èíûì íàëîãàì, ïåíÿì, à òàêæå øòðàôàì, ïîäëåæàùèì âçûñêàíèþ.

Ðåøåíèå î âîçâðàòå ñóììû èçëèøíå âçûñêàííîãî íàëîãà ïðèíè-

ìàåòñÿ íàëîãîâûì îðãàíîì â òå÷åíèå 10-òè äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ

ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Çàÿâëåíèå î âîçâðàòå ñóììû èçëèøíå âçûñêàííîãî íàëîãà ìîæåò

áûòü ïîäàíî íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûé îðãàí â òå÷åíèå 1-îãî

ìåñÿöà ñî äíÿ, êîãäà íàëîãîïëàòåëüùèêó ñòàëî èçâåñòíî î ôàêòå èç-

ëèøíåãî âçûñêàíèÿ ñ íåãî íàëîãà, èëè ñî äíÿ âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðå-

øåíèÿ ñóäà.

Налоги и налогообложение

110 111

Глава 5. Налоговое обязательство и его исполнение

Èñêîâîå çàÿâëåíèå â ñóä ìîæåò áûòü ïîäàíî â òå÷åíèå 3-õ ëåò, ñ÷è-

òàÿ ñî äíÿ, êîãäà ëèöî óçíàëî èëè äîëæíî áûëî óçíàòü î ôàêòå èç-

ëèøíåãî âçûñêàíèÿ íàëîãà.

Íàëîãîâûé îðãàí, óñòàíîâèâ ôàêò èçëèøíåãî âçûñêàíèÿ íàëîãà,

îáÿçàí ñîîáùèòü îá ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèêó â òå÷åíèå 10-òè äíåé

ñî äíÿ óñòàíîâëåíèÿ ýòîãî ôàêòà.

Ñóììà èçëèøíå âçûñêàííîãî íàëîãà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà âìå-

ñòå ñ íà÷èñëåííûìè íà íåå ïðîöåíòàìè â òå÷åíèå 1-îãî ìåñÿöà ñî äíÿ

ïîëó÷åíèÿ ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Ïðîöåíòû íà ñóììó èçëèøíå âçûñêàííîãî íàëîãà íà÷èñëÿþòñÿ ñî

äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì âçûñêàíèÿ, ïî äåíü ôàêòè÷åñêîãî âîçâðàòà.

Ñòàâêà ïðîöåíòîâ îïðåäåëÿåòñÿ íà óðîâíå ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ

ÖÁ ÐÔ.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ

1. Îõàðàêòåðèçóéòå ïîðÿäîê âîçíèêíîâåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëà-

òå íàëîãà (ñáîðà).

2. Êîãäà ïðåêðàùàåòñÿ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà (ñáîðà)?

3. Îõàðàêòåðèçóéòå ïîðÿäîê èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå

íàëîãà (ñáîðà).

4. Îõàðàêòåðèçóéòå äåéñòâèÿ íàëîãîâûõ (òàìîæåííûõ) îðãàíîâ ïðè

íåèñïîëíåíèè (íåíàäëåæàùåì èñïîëíåíèè) îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå

íàëîãà (ñáîðà).

5. Êîãäà îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà (ñáîðà) ñ÷èòàåòñÿ èñïîë-

íåííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì?

6. Êîãäà îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà (ñáîðà) íå ïðèçíàåòñÿ èñ-

ïîëíåííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì?

7. Êàêèå îáÿçàííîñòè âîçëîæåíû íà áàíêîâñêèå ó÷ðåæäåíèÿ â ñâÿçè

ñ èñïîëíåíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêîì îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ

(ñáîðîâ)?

8. ×òî ïîíèìàåòñÿ ïîä ïðèíóäèòåëüíûì ïîðÿäêîì óïëàòû íàëî-

ãîâ è ñáîðîâ?

9. Çà ñ÷åò êàêèõ ñðåäñòâ ïðîèçâîäèòñÿ âçûñêàíèå íàëîãîâ, ñáîðîâ,

ïåíåé è øòðàôîâ?

10. Îõàðàêòåðèçóéòå ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïåíåé è

øòðàôîâ çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà (íà-

ëîãîâîãî àãåíòà).

11. Îõàðàêòåðèçóéòå ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïåíåé è

øòðàôîâ çà ñ÷åò èíîãî èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâîãî

àãåíòà).

12. ×òî ïîíèìàåòñÿ ïîä èçìåíåíèåì ñðîêà óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ?

13. Êàêèå îðãàíû óïîëíîìî÷åíû ïðèíèìàòü ðåøåíèå îá èçìåíå-

íèè ñðîêà óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ?

14. Â êàêèõ ñëó÷àÿõ ñðîê óïëàòû íàëîãà (ñáîðà) íå ìîæåò áûòü

èçìåíåí?

15. Îõàðàêòåðèçóéòå ñïîñîáû èçìåíåíèÿ ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ.

16. Êàêèå ñïîñîáû îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëà-

òå íàëîãîâ è ñáîðîâ âû çíàåòå? Îõàðàêòåðèçóéòå êàæäûé èç íèõ.

17. Êàêîâû ïðàâèëà çà÷åòà èëè âîçâðàòå èçëèøíå óïëà÷åííûõ

(âçûñêàííûõ) íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïåíåé è øòðàôîâ?

Налоги и налогообложение

112 113

Глава 6. Организация налогового контроля

ÃËÀÂÀ 6. ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈß

ÍÀËÎÃÎÂÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËß

6.1. Ñóùíîñòü, ôîðìû ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

Íàëîãîâûé êîíòðîëü – ýòî äåÿòåëüíîñòü óïîëíîìî÷åííûõ îðãà-

íîâ ïî êîíòðîëþ çà ñîáëþäåíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, íàëîãîâû-

ìè àãåíòàìè è ïëàòåëüùèêàìè ñáîðîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è

ñáîðàõ (ñò. 82 ÍÊ ÐÔ) (ðèñ. 6.1).

Ðèñ. 6.1. Ôîðìû ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

Ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íå äîïóñêàþòñÿ ñáîð,

õðàíåíèå, èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå èíôîðìàöèè î íàëîãî-

ïëàòåëüùèêå (ïëàòåëüùèêå ñáîðà, íàëîãîâîì àãåíòå).

Òàêæå íå äîïóñêàåòñÿ â õîäå ñáîðà èíôîðìàöèè íàðóøàòü:

• ïîëîæåíèÿ Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,

• ïîëîæåíèÿ ÍÊ ÐÔ,

• ïîëîæåíèÿ ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ,

• ïðèíöèï ñîõðàííîñòè èíôîðìàöèè, ñîñòàâëÿþùåé ïðîôåññèî-

íàëüíóþ òàéíó èíûõ ëèö, â ÷àñòíîñòè àäâîêàòñêóþ òàéíó, àóäèòîðñ-

êóþ òàéíó.

Ñîäåðæàíèå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ âêëþ÷àåò:

• ïðîâåðêó âûïîëíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ñâîèõ îáÿçàííîñ-

òåé ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå íàëîãîâ;

• ïðîâåðêó ïîñòàíîâêè íà íàëîãîâûé ó÷åò îðãàíèçàöèé è ôèçè-

÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, à

òàêæå ôèçè÷åñêèõ ëèö – íåïðåäïðèíèìàòåëåé;

• ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è

îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñâîåâðåìåííîñòè ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãî-

âûõ äåêëàðàöèé è äîñòîâåðíîñòè ñîäåðæàùèõñÿ â íèõ ñâåäåíèé;

• ïðîâåðêó èñïîëíåíèÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè ñâîèõ îáÿçàííîñòåé

ïî ñâîåâðåìåííîìó óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ â ñîîòâåòñòâóþùèé

áþäæåò (âíåáþäæåòíûé ôîíä) íàëîãîâ è ñáîðîâ;

• ïðîâåðêó ñîáëþäåíèÿ áàíêàìè îáÿçàííîñòåé, ñâÿçàííûõ ñ ó÷å-

òîì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

• ïðîâåðêó ïðàâèëüíîñòè ïðèìåíåíèÿ êîíòðîëüíî-êàññîâûõ ìà-

øèí ïðè îñóùåñòâëåíèè äåíåæíûõ ðàñ÷åòîâ ñ íàñåëåíèåì;

• âûÿâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ – êàíäèäàòîâ äëÿ âûåçäíîé íà-

ëîãîâîé ïðîâåðêè;

• ïðèíÿòèå ñîîòâåòñòâóþùèõ ìåð ïî ïðåäîòâðàùåíèþ è ïðåñå÷å-

íèþ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, à òàêæå ïî âîçìåùåíèþ ìàòåðè-

àëüíîãî óùåðáà, ïðè÷èíåííîãî ãîñóäàðñòâó.

Â òåîðèè è ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèìåíÿþò ðàçëè÷íûå êëàñ-

ñèôèêàöèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ (ðèñ. 6.2).

Налоги и налогообложение

114 115

Глава 6. Организация налогового контроля

Â çàâèñèìîñòè îò âðåìåíè ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûé êîíòðîëü áûâàåò:

• ïðåäâàðèòåëüíûé – ïðåäïîëàãàåò ïðîâåäåíèå ìåðîïðèÿòèé ïðî-

ôèëàêòè÷åñêîãî õàðàêòåðà ïî ïðåäîòâðàùåíèþ è ïðåñå÷åíèþ íàëî-

ãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé;

• òåêóùèé – ïðåäïîëàãàåò îïåðàòèâíîå óñòðàíåíèå âûÿâëåííûõ

íàðóøåíèé, ïðîâîäèòñÿ, êàê ïðàâèëî, â âèäå êàìåðàëüíûõ íàëîãî-

âûõ ïðîâåðîê;

• ïîñëåäóþùèé – îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíûõ (íàëî-

ãîâûõ) ïåðèîäîâ ñ öåëüþ ïðîâåðêè äîñòîâåðíîñòè îò÷åòíûõ äàííûõ,

èñïîëíåíèÿ ðåøåíèé êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ.

Â çàâèñèìîñòè îò îõâàòà ïðîâåðÿåìûõ îáúåêòîâ íàëîãîâûé êîí-

òðîëü ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà:

• ñïëîøíîé – ïðåäïîëàãàåò ïðîâåðêó âñåõ äîêóìåíòîâ, ñâÿçàííûõ

ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé íàëîãîâ è ñáîðîâ;

• âûáîðî÷íûé – ïðåäïîëàãàåò ïðîâåðêó ñïåöèàëüíî îòîáðàííûõ

äîêóìåíòîâ.

Â çàâèñèìîñòè îò ìåñòà ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûé êîíòðîëü áûâàåò:

• â âèäå êàìåðàëüíûõ ïðîâåðîê – îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî ìåñòó íàõîæ-

äåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íà îñíîâå íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷åòîâ)

è äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, à òàêæå äðóãèõ

äîêóìåíòîâ î äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà, èìåþùèõñÿ ó íàëî-

ãîâîãî îðãàíà;

• â âèäå âûåçäíûõ ïðîâåðîê – íà òåððèòîðèè (â ïîìåùåíèè) íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ (çàìåñòèòåëÿ

ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà. Â ñëó÷àå, åñëè ó íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà îòñóòñòâóåò âîçìîæíîñòü ïðåäîñòàâèòü ïîìåùåíèå äëÿ ïðîâå-

äåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà

ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà.

Â çàâèñèìîñòè îò ãðàôèêà ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûé êîíòðîëü áûâàåò:

• ïëàíîâûé;

• âíåïëàíîâûé – ïðîâîäèòñÿ ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé, óñòàíîâëåí-

íûõ â çàêîíîäàòåëüñòâå î íàëîãàõ è ñáîðàõ (íàïðèìåð, ïðè ðåîðãàíè-

çàöèè, ëèêâèäàöèè îðãàíèçàöèè-íàëîãîïëàòåëüùèêà è äð.).

6.2. Ó÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 83 ÍÊ ÐÔ â öåëÿõ ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî

êîíòðîëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêè ïîäëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãî-

âûõ îðãàíàõ.

Ïîñòàíîâêà íà íàëîãîâûé ó÷åò ïîçâîëÿåò íàëîãîâûì îðãàíàì îñó-

ùåñòâëÿòü â îòíîøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïëàòåëüùèêîâ ñáî-

ðîâ ìåðîïðèÿòèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ.

Ðèñ. 6.2. Âèäû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

Налоги и налогообложение

116 117

Глава 6. Организация налогового контроля

Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðè-

íèìàòåëÿ â íàëîãîâîì îðãàíå îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ñâåäå-

íèé, ñîäåðæàùèõñÿ ñîîòâåòñòâåííî â åäèíîì ãîñóäàðñòâåííîì ðååñ-

òðå þðèäè÷åñêèõ ëèö (ÅÃÐÞË), åäèíîì ãîñóäàðñòâåííîì ðååñòðå

èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé (ÅÃÐÈÏ), â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåí-

íîì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Â ðåçóëüòàòå íàëîãîâûå îðãàíû ïîëó÷àþò

íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ äëÿ ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê.

Òàê, ñîãëàñíî ñò. 5 ÔÇ îò 23.06.2003 N 76-ÔÇ «Î ãîñóäàðñòâåííîé

ðåãèñòðàöèè þðèäè÷åñêèõ ëèö è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòå-

ëåé» äëÿ ðåãèñòðàöèè â ÅÃÐÞË íåîáõîäèìî ïîäàòü ñëåäóþùèå ñâå-

äåíèÿ è äîêóìåíòû î þðèäè÷åñêîì ëèöå:

à) ïîëíîå è ñîêðàùåííîå íàèìåíîâàíèå, â òîì ÷èñëå ôèðìåííîå

íàèìåíîâàíèå, äëÿ êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé íà ðóññêîì ÿçûêå;

á) îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâàÿ ôîðìà;

â) àäðåñ (ìåñòî íàõîæäåíèÿ) ïîñòîÿííî äåéñòâóþùåãî èñïîëíè-

òåëüíîãî îðãàíà þðèäè÷åñêîãî ëèöà;

ã) ñïîñîá îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà (ñîçäàíèå èëè ðåîðãà-

íèçàöèÿ);

ä) ñâåäåíèÿ îá ó÷ðåäèòåëÿõ (ó÷àñòíèêàõ) þðèäè÷åñêîãî ëèöà;

å) ïîäëèííèêè èëè çàñâèäåòåëüñòâîâàííûå â íîòàðèàëüíîì ïîðÿäêå

êîïèè ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ þðèäè÷åñêîãî ëèöà;

æ) ðàçìåð óêàçàííîãî â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ êîììåð÷åñêîé

îðãàíèçàöèè óñòàâíîãî êàïèòàëà (ñêëàäî÷íîãî êàïèòàëà, óñòàâíîãî

ôîíäà, ïàåâûõ âçíîñîâ èëè äðóãîãî);

ç) ÈÍÍ, êîä ïðè÷èíû è äàòà ïîñòàíîâêè íà ó÷åò þðèäè÷åñêîãî

ëèöà â íàëîãîâîì îðãàíå è äð.

Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå îðãàíèçàöèé è èíäèâèäó-

àëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îñóùåñòâ-

ëÿåòñÿ íåçàâèñèìî îò íàëè÷èÿ îáñòîÿòåëüñòâ, ñ êîòîðûìè ñâÿçàíî

âîçíèêíîâåíèå îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå òîãî èëè èíîãî íàëîãà (ï. 2

ñò. 83 ÍÊ ÐÔ).

Îðãàíèçàöèè ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëî-

ãîâûõ îðãàíàõ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ:

• îðãàíèçàöèè;

• îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé îðãàíèçàöèè;

• íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ïîäëåæàùèõ

íàëîãîîáëîæåíèþ;

• êàæäîãî îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ (åñëè â ñîñòàâ îðãàíèçà-

öèè âõîäÿò îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, ðàñïîëîæåííûå íà òåððè-

òîðèè ÐÔ).

Ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïîäëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâûõ îðãàíàõ:

• ïî ìåñòó æèòåëüñòâà;

• ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è òðàíñïîðòíûõ

ñðåäñòâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 5 ñò. 83 ÍÊ ÐÔ ìåñòîì íàõîæäåíèÿ íåäâèæè-

ìîãî èìóùåñòâà è òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ïðèçíàåòñÿ:

• äëÿ ìîðñêèõ, ðå÷íûõ è âîçäóøíûõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ – ìåñ-

òî (ïîðò) ïðèïèñêè, ïðè îòñóòñòâèè òàêîâîãî ìåñòî ãîñóäàðñòâåííîé

ðåãèñòðàöèè, à ïðè îòñóòñòâèè òàêîâûõ – ìåñòî íàõîæäåíèÿ (æèòåëü-

ñòâà) ñîáñòâåííèêà èìóùåñòâà;

• äëÿ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, íå óêàçàííûõ âûøå, – ìåñòî ãîñóäàð-

ñòâåííîé ðåãèñòðàöèè, à ïðè îòñóòñòâèè òàêîâîãî – ìåñòî íàõîæäå-

íèÿ (æèòåëüñòâà) ñîáñòâåííèêà èìóùåñòâà;

• äëÿ èíîãî íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà – ìåñòî ôàêòè÷åñêîãî íà-

õîæäåíèÿ èìóùåñòâà.

Ìèíôèí ÐÔ âïðàâå îïðåäåëÿòü îñîáåííîñòè ïîñòàíîâêè íà ó÷åò:

• êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

• èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé.

Ïîðÿäîê ïîñòàíîâêè íà ó÷åò è ñíÿòèå ñ ó÷åòà

îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö (ñò. 84 ÍÊ ÐÔ)

Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò îðãàíèçàöèè ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ åå îáî-

ñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè çàÿâëåíèÿ.

Îðãàíèçàöèè, èìåþùèå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ íà òåððèòîðèè

ÐÔ, ïîäàþò çàÿâëåíèå î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ

êàæäîãî òàêîãî ïîäðàçäåëåíèÿ â òå÷åíèå 1-îãî ìåñÿöà ïîñëå ñîçäà-

íèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ.

Налоги и налогообложение

118 119

Глава 6. Организация налогового контроля

Íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí îñóùåñòâèòü ïîñòàíîâêó íà ó÷åò îðãàíè-

çàöèè ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, â òå÷åíèå

5-òè äíåé ñî äíÿ ïðåäñòàâëåíèÿ èìè âñåõ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ è

â òîò æå ñðîê âûäàòü èì óâåäîìëåíèÿ î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò (óâåäîì-

ëåíèÿ î ñíÿòèè ñ ó÷åòà) â íàëîãîâîì îðãàíå.

Îñîáåííîñòè ïîðÿäêà ïîñòàíîâêè íà ó÷åò è ñíÿòèÿ ñ ó÷åòà èíîñò-

ðàííûõ îðãàíèçàöèé è èíîñòðàííûõ ãðàæäàí óñòàíàâëèâàþòñÿ Ìèí-

ôèíîì ÐÔ.

Ôîðìà çàÿâëåíèÿ î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò (ñíÿòèè ñ ó÷åòà) â íàëîãîâîì

îðãàíå óñòàíàâëèâàåòñÿ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè,

óïîëíîìî÷åííûì ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò ôèçè÷åñêîãî ëèöà îñóùåñòâëÿåòñÿ íàëîãîâûì

îðãàíîì íà îñíîâàíèè åãî çàÿâëåíèÿ â òå÷åíèå 5-òè äíåé ñî äíÿ ïîëó-

÷åíèÿ óêàçàííîãî çàÿâëåíèÿ. Â ýòîò æå ñðîê ôèçè÷åñêîìó ëèöó âûäà-

åòñÿ ñâèäåòåëüñòâî î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå.

Íàëîãîâûé îðãàí, îñóùåñòâèâøèé ïîñòàíîâêó íà ó÷åò âíîâü ñî-

çäàííîé îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, îáÿçàí

âûäàòü èì ñâèäåòåëüñòâî î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå.

Ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî ýòî íåîáõîäèìî ñäåëàòü, â çàêîíîäàòåëü-

ñòâå íå îïðåäåëåí.

Âìåñòå ñ òåì â 5-òèäíåâíûé ñðîê íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí îñóùå-

ñòâèòü ïîñòàíîâêó íà ó÷åò (ñíÿòèå ñ ó÷åòà):

• îðãàíèçàöèè èëè ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ïðè-

íàäëåæàùåãî èì íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è (èëè) òðàíñïîðòíûõ

ñðåäñòâ;

• íîòàðèóñîâ, çàíèìàþùèõñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé;

• àäâîêàòîâ ïî ìåñòó èõ æèòåëüñòâà.

Â äàëüíåéøåì ó÷åòó íàëîãîâûì îðãàíîì ïîäëåæàò è âñå èçìåíå-

íèÿ â ñâåäåíèÿõ îá îðãàíèçàöèÿõ èëè èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíè-

ìàòåëÿõ, ôèçè÷åñêèõ ëèöàõ, íå îòíîñÿùèõñÿ ê èíäèâèäóàëüíûì ïðåä-

ïðèíèìàòåëÿì, à òàêæå î íîòàðèóñàõ, çàíèìàþùèõñÿ ÷àñòíîé ïðàê-

òèêîé, è îá àäâîêàòàõ.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê èçìåíèë ìåñòî íàõîæäåíèÿ èëè ìåñòî

æèòåëüñòâà, ñíÿòèå ñ ó÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà-

ëîãîâûì îðãàíîì, â êîòîðîì íàëîãîïëàòåëüùèê ñîñòîÿë íà ó÷åòå.

Êàæäîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðèñâàèâàåòñÿ åäèíûé èäåíòèôèêà-

öèîííûé íîìåð íàëîãîïëàòåëüùèêà (ÈÍÍ) ïî âñåì âèäàì íàëîãîâ è

ñáîðîâ, â òîì ÷èñëå ïîäëåæàùèõ óïëàòå â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òî-

âàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ, è íà âñåé òåððèòîðèè ÐÔ.

Íàëîãîâûé îðãàí óêàçûâàåò ÈÍÍ âî âñåõ íàïðàâëÿåìûõ åìó óâå-

äîìëåíèÿõ.

Â ñâîþ î÷åðåäü, êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê óêàçûâàåò ñâîé ÈÍÍ

â ïîäàâàåìûõ â íàëîãîâûé îðãàí äåêëàðàöèè, îò÷åòå, çàÿâëåíèè èëè

èíîì äîêóìåíòå, à òàêæå â èíûõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíî-

äàòåëüñòâîì, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî íàñòîÿùåé ñòàòüåé. Äëÿ

ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòå-

ëÿìè, ýòî íå îáÿçàòåëüíî.

Ñâåäåíèÿ î íàëîãîïëàòåëüùèêå ñ ìîìåíòà ïîñòàíîâêè åãî íà ó÷åò

â íàëîãîâîì îðãàíå ÿâëÿþòñÿ íàëîãîâîé òàéíîé, åñëè èíîå íå ïðå-

äóñìîòðåíî ñò. 102 ÍÊ ÐÔ.

Îðãàíèçàöèè – íàëîãîâûå àãåíòû, íå ó÷òåííûå â êà÷åñòâå íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ, âñòàþò íà ó÷åò â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ïî ìåñòó ñâîåãî

íàõîæäåíèÿ â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì â ÍÊ ÐÔ äëÿ îðãàíèçàöèé-

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Âìåñòå ñ òåì, ÍÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò êðóã îáÿçàííîñòåé îðãàíîâ, ó÷-

ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé è äîëæíîñòíûõ ëèö, ñâÿçàííûå ñ ó÷åòîì

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ñò. 85 ÍÊ ÐÔ).

Òàê, îðãàíû þñòèöèè, âûäàþùèå ëèöåíçèè íà ïðàâî íîòàðèàëü-

íîé äåÿòåëüíîñòüþ, â òå÷åíèå 5-òè äíåé ñî äíÿ èçäàíèÿ ñîîòâåòñòâó-

þùåãî ïðèêàçà îáÿçàíû ñîîáùàòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî

íàõîæäåíèÿ î ôèçè÷åñêèõ ëèöàõ, ïîëó÷èâøèõ ñîîòâåòñòâóþùèå

ëèöåíçèè.

Àäâîêàòñêèå ïàëàòû ñóáúåêòîâ ÐÔ îáÿçàíû íå ïîçäíåå 10-ãî ÷èñ-

ëà êàæäîãî ìåñÿöà ñîîáùàòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó íàõîæäå-

íèÿ àäâîêàòñêîé ïàëàòû ñóáúåêòà ÐÔ ñâåäåíèÿ îá àäâîêàòàõ, âíå-

ñåííûå â ïðåäøåñòâóþùåì ìåñÿöå â ðååñòð àäâîêàòîâ ñóáúåêòà ÐÔ

èëè èñêëþ÷åííûå èç óêàçàííîãî ðååñòðà.

Îðãàíû, îñóùåñòâëÿþùèå ðåãèñòðàöèþ ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ìåñòó

æèòåëüñòâà ëèáî ðåãèñòðàöèþ àêòîâ ãðàæäàíñêîãî ñîñòîÿíèÿ ôèçè-