Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Àêàäåìèÿ òðóäà è ñîöèàëüíûõ îòíîøåíèé

Î.Â. ÀÃÀÁÅÊßÍ

Ê.Ñ. ÌÀÊÀÐÎÂÀ

ÍÀËÎÃÈ

È ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ

×àñòü 1

Ó÷åáíîå ïîñîáèå

Ìîñêâà – 2009

Содержание

ÓÄÊ 336.22(075.8)

ÁÁÊ 65.261.41ÿ73

À23

Àãàáåêÿí, Î.Â., Ìàêàðîâà, Ê.Ñ. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå : ó÷åáíîå

ïîñîáèå. ×àñòü 1 / Î.Â. Àãàáåêÿí, Ê.Ñ. Ìàêàðîâà. – Ì. : Èçäàòåëüñêèé äîì

ÀÒÈÑÎ, 2009. – 172 ñ.

Öåëüþ èçó÷åíèÿ äèñöèïëèíû «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» ÿâëÿåòñÿ ôîð-

ìèðîâàíèå ó ñòóäåíòîâ êàê áóäóùèõ ñïåöèàëèñòîâ íåîáõîäèìîãî êîìïëåêñà

òåîðåòè÷åñêèõ çíàíèé è ïðàêòè÷åñêèõ íàâûêîâ ïî òàêèì ðàçäåëàì êóðñà,

êàê: «Òåîðåòè÷åñêèå îñíîâû íàëîãîîáëîæåíèÿ», «Îñíîâû íàëîãîâîé ñèñòå-

ìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», «Ôåäåðàëüíûå íàëîãè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»,

«Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», «Ìåñòíûå íàëîãè Ðîññèé-

ñêîé Ôåäåðàöèè», «Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû».

Ó÷åáíîå ïîñîáèå ñîñòîèò èç äâóõ ÷àñòåé. Äàííàÿ ÷àñòü 1 ïîñâÿùàåòñÿ

èçó÷åíèþ îñíîâ ïîñòðîåíèÿ è ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé

ñèñòåìû ÐÔ. ×àñòü 2 ñîäåðæèò õàðàêòåðèñòèêó, à òàê æå òåîðåòè÷åñêèå

è ïðàêòè÷åñêèå âîïðîñû âçèìàíèÿ êîíêðåòíûõ íàëîãîâ: ÍÄÑ, àêöèçîâ,

ÍÄÔË, ÅÑÍ, íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé è äð.

Ðåöåíçåíò: ê.ý.í., ïðîôåññîð Ì.À. Àíþøèíà.

ISBN 978-5-93441-199-3

ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ

Ââåäåíèå ........................................................................................... 6

Ãëàâà 1. Èñòîðèÿ âîçíèêíîâåíèÿ è ýâîëþöèÿ

íàëîãîîáëîæåíèÿ

1.1. Íàëîãè è ñáîðû â õîçÿéñòâåííûõ ñèñòåìàõ äðåâíåãî ìèðà

è ñðåäíèõ âåêîâ ................................................................................ 8

1.2. Èñòîðèÿ ðàçâèòèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ â XVII – êîíöå

XIX âåêîâ. Íàó÷íàÿ òåîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ À.Ñìèòà ............. 11

1.3. Ðàçâèòèå ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ðóáåæå

XIX–XX âåêîâ è íà÷àëå XXI âåêå .................................................. 12

1.4. Ñòàíîâëåíèå è ðàçâèòèå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ

â Ðîññèè ............................................................................................. 12

1.5. Îáùèå è ÷àñòíûå òåîðèè íàëîãîâ ........................................... 18

Ãëàâà 2. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü è ôóíêöèè íàëîãîâ

2.1. Íàëîãè è ñáîðû: ñóùíîñòü è ñðàâíèòåëüíàÿ

õàðàêòåðèñòèêà ................................................................................. 24

2.2. Ôóíêöèè íàëîãîâ ...................................................................... 28

2.3. Îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðîëü

íàëîãîîáëîæåíèÿ â ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìå îáùåñòâà ............... 30

2.4. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ........................................................... 36

2.5. Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà ............................................ 40

2.6. Íàëîãîâûé ìåõàíèçì: ñóùíîñòü ïîíÿòèÿ è ýëåìåíòû ......... 45

Ãëàâà 3. Ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

3.1. Ñóùíîñòü è ñòðóêòóðà íàëîãîâîé ñèñòåìû ÐÔ ..................... 47

3.2. Çàêîíîäàòåëüñòâî ïî íàëîãàì è ñáîðàì â ÐÔ. Ñòðóêòóðà

ÍÊ ÐÔ. Âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ ..................................................... 51

3.3. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ è òåðìèíû, ïðèìåíÿåìûå â ÍÊ ÐÔ ....... 58

3.4. Ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ .................................................... 65

3.5. Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû ........................................... 71

Налоги и налогообложение

4 5

Содержание

Ãëàâà 4. Ñóáúåêòû íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé

â ñèñòåìå íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ

4.1. Íàëîãîïëàòåëüùèêè: ñîñòàâ, ïðàâà è îáÿçàííîñòè............... 75

4.2. Íàëîãîâûå îðãàíû: ñîñòàâ, ñòðóêòóðà, çàäà÷è

è ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè äåÿòåëüíîñòè ........................................ 81

4.3. Ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü íàëîãîâûõ

îðãàíîâ .............................................................................................. 81

4.4. Òàìîæåííûå îðãàíû â ñèñòåìå íàëîãîâîãî

àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Ïîëíîìî÷èÿ ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ

è îðãàíîâ âíóòðåííèõ äåë â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ .............. 86

Ãëàâà 5. Íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî è åãî èñïîëíåíèå

5.1. Âîçíèêíîâåíèå, èçìåíåíèå è ïðåêðàùåíèå îáÿçàííîñòè

ïî óïëàòå íàëîãà èëè ñáîðà ............................................................ 90

5.2. Èñïîëíåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà èëè ñáîðà......... 91

5.3. Âçûñêàíèå íàëîãà (ñáîðà), à òàêæå ïåíåé, øòðàôà .............. 94

5.4. Èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ ........................... 98

5.5. Ñïîñîáû îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè

ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ ............................................................ 104

5.6. Çà÷åò è âîçâðàò èçëèøíå óïëà÷åííûõ (èçëèøíå âçûñêàííûõ)

ñóìì íàëîãà, ñáîðà, ïåíè ................................................................ 108

Ãëàâà 6. Îðãàíèçàöèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

6.1. Ñóùíîñòü, ôîðìû ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ........... 112

6.2. Ó÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ....................................................... 115

6.3. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ .............................................................. 120

6.4. Íàëîãîâûå ïðîâåðêè: âèäû, öåëè è ìåòîäû .......................... 124

6.5. Îôîðìëåíèå ðåçóëüòàòîâ íàëîãîâîé ïðîâåðêè...................... 135

6.6. Íàëîãîâàÿ òàéíà ........................................................................ 138

Ãëàâà 7. Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è îòâåòñòâåííîñòü

çà èõ ñîâåðøåíèå

7.1. Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ: ïîíÿòèÿ, âèäû ......................... 141

7.2. Âèäû íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé è îòâåòñòâåííîñòü

çà íèõ ................................................................................................. 142

7.3. Ôîðìû âèíû ïðè ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ ............................................................................... 147

7.4. Àäìèíèñòðàòèâíàÿ è óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü

çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ................................. 152

Ñëîâàðü òåðìèíîâ (ãëîññàðèé) ....................................................... 157

Налоги и налогообложение

6 7

Введение

ÂÂÅÄÅÍÈÅ

Åùå â äðåâíèå âðåìåíà ñ ïîÿâëåíèåì ãîñóäàðñòâ íàëîãè ñòàëè

íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ ýêîíîìè÷åñêèõ è ôèíàíñîâûõ îòíîøåíèé.

Íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ ñîçäàþò ìàòåðèàëüíóþ îñíîâó äëÿ âûïîë-

íåíèÿ ãîñóäàðñòâîì ñâîèõ çàäà÷ – ýêîíîìè÷åñêèõ, ïîëèòè÷åñêèõ, ñî-

öèàëüíûõ è ò. ä.

Òàêèì îáðàçîì, îáåñïå÷èâàÿ ôóíêöèîíèðîâàíèå ãîñóäàðñòâà, íà-

ëîãè òåì ñàìûì ïðåäîïðåäåëèëè îáúåêòèâíóþ íåîáõîäèìîñòü ñâîå-

ãî ñóùåñòâîâàíèÿ.

Â ïîâñåäíåâíîé æèçíè âñå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè, à òàêæå

ãðàæäàíå ñîïðèêàñàþòñÿ ñ íàëîãàìè. È îò òîãî, íàñêîëüêî ãëóáîêè

áóäóò èõ çíàíèÿ â îáëàñòè îñíîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïîðÿäêà èñ÷èñ-

ëåíèÿ è âçèìàíèÿ êîíêðåòíûõ íàëîãîâ, ïðèìåíåíèÿ ðàçëè÷íûõ íàëî-

ãîâûõ ëüãîò, âî ìíîãîì çàâèñèò ïîñòóïàòåëüíîå ðàçâèòèå ãîñóäàðñòâà.

Âìåñòå ñ òåì íåìàëîâàæíûì â ýòîì ïðîöåññå ÿâëÿåòñÿ è ïîíèìàíèå

íåîáõîäèìîñòè ïîñòðîåíèÿ ãîñóäàðñòâîì òîé èëè èíîé íàëîãîâîé

ñèñòåìû, óñòàíîâëåíèÿ îïðåäåëåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ïîðÿäêà èõ

âçèìàíèÿ è îòâåòñòâåííîñòè çà íåèñïîëíåíèå îñíîâ íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà.

Â ñâÿçè ñ ýòèì èçó÷åíèå îñíîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ âàæ-

íåéøèì óñëîâèåì âîñïèòàíèÿ â êàæäîì ãðàæäàíèíå îñîçíàíèÿ îá-

ùåñòâåííîé çíà÷èìîñòè ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, íåîáõîäè-

ìîñòè åå äàëüíåéøåãî ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ.

Öåëüþ èçó÷åíèÿ äèñöèïëèíû «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» ÿâëÿ-

åòñÿ ôîðìèðîâàíèå ó ñòóäåíòîâ, êàê áóäóùèõ ñïåöèàëèñòîâ, íåîáõî-

äèìîãî êîìïëåêñà òåîðåòè÷åñêèõ çíàíèé è ïðàêòè÷åñêèõ íàâûêîâ

ïî òàêèì ðàçäåëàì êóðñà, êàê: «Òåîðåòè÷åñêèå îñíîâû íàëîãîîáëî-

æåíèÿ», «Îñíîâû íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», «Ôå-

äåðàëüíûå íàëîãè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», «Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», «Ìåñòíûå íàëîãè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»,

«Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû».

Íàñòîÿùåå ó÷åáíîå ïîñîáèå ñîñòîèò èç äâóõ ÷àñòåé. ×àñòü 1 ïî-

ñâÿùàåòñÿ èçó÷åíèþ îñíîâ ïîñòðîåíèÿ è ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñîâðå-

ìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ÐÔ. ×àñòü 2 áóäåò ñîäåðæàòü õàðàêòåðè-

ñòèêó, à òàêæå òåîðåòè÷åñêèå è ïðàêòè÷åñêèå âîïðîñû âçèìàíèÿ êîí-

êðåòíûõ íàëîãîâ: ÍÄÑ, àêöèçîâ, ÍÄÔË, ÅÑÍ, íàëîãà íà ïðèáûëü

îðãàíèçàöèé è äð.

Ïîëó÷åííûå çíàíèÿ áóäóùèå ôèíàíñèñòû, ýêîíîìèñòû, áóõãàëòå-

ðû, ìåíåäæåðû ñìîãóò èñïîëüçîâàòü íà ïðàêòèêå, ðåøàÿ ñëîæíûå

âîïðîñû ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Áîëüøóþ ïîìîùü äàííîå ó÷åáíîå ïîñî-

áèå îêàæåò áóäóùèì þðèñòàì, ïîñêîëüêó ñîäåðæèò äåòàëüíóþ ïðî-

ðàáîòêó âñåõ íîðì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ è äð. çàêîíîäàòåëüñòâà ïî

âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Налоги и налогообложение

8 9

Глава 1. История возникновения и эволюция налогообложения

ÃËÀÂÀ 1. ÈÑÒÎÐÈß ÂÎÇÍÈÊÍÎÂÅÍÈß

È ÝÂÎËÞÖÈß ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß

1.1. Íàëîãè è ñáîðû â õîçÿéñòâåííûõ ñèñòåìàõ

äðåâíåãî ìèðà è ñðåäíèõ âåêîâ

Èñòîðèÿ âîçíèêíîâåíèÿ è ðàçâèòèÿ ëþáîãî ãîñóäàðñòâà íåîòäåëè-

ìà îò ñòàíîâëåíèÿ è ðàçâèòèÿ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòî îáúÿñ-

íÿåòñÿ òåì, ÷òî íàëîãè – ýòî îñíîâíîé èñòî÷íèê îáðàçîâàíèÿ ãîñó-

äàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ. Îíè èçâåñòíû ñ äðåâíèõ âðåìåí.

Òàê, åùå â XIII-XII ââ. äî í.ý. âçèìàëñÿ ïîäóøíûé íàëîã â Âàâè-

ëîíå. Â ýòîò æå ïåðèîä ïîÿâëÿåòñÿ ïîãîëîâíûé íàëîã â Êèòàå è Ïåð-

ñèè. Âî âðåìåíà ïåðâûõ äèíàñòèé ôàðàîíîâ â Åãèïòå ñóùåñòâîâàë

çåìåëüíûé íàëîã.

Íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ ãîñóäàðñòâî ðàñõîäîâàëî íà ñîáñòâåííûå

íóæäû: óêðåïëåíèå ãîðîäîâ, ñòðîèòåëüñòâî äîðîã, ñîäåðæàíèå àðìèé,

âåäåíèå âîåííûõ äåéñòâèé, ñòðîèòåëüñòâî êîðàáëåé, âîçâåäåíèå õðà-

ìîâ è äð.

Òàêèì îáðàçîì, ãîñóäàðñòâî íà ðàçëè÷íûõ ýòàïàõ ñâîåãî ôóíêöè-

îíèðîâàíèÿ ñ ïîìîùüþ íàëîãîâ ðåøàëî ñàìûå ðàçëè÷íûå çàäà÷è:

ïîëèòè÷åñêèå, ýêîíîìè÷åñêèå, ñîöèàëüíûå.

Íàëîãè è ñáîðû â õîçÿéñòâåííûõ ñèñòåìàõ äðåâíåãî ìèðà è ñðåä-

íèå âåêà âûñòóïàëè â âèäå áåññèñòåìíûõ ïëàòåæåé, íîñèâøèõ, â îñ-

íîâíîì, íàòóðàëüíóþ ôîðìó – äàíü, ïîäàòü, áàðùèíà, îáðîê, ïîäóø-

íûé íàëîã (ïîãîëîâíûé íàëîã) è äð. (ðèñ. 1.1).

Âïåðâûå âçèìàíèå íàëîãîâ â äåíåæíîé ôîðìå ïîÿâèëîñü â Äðåâ-

íåì Ðèìå.

Îñíîâíûìè õàðàêòåðèñòèêàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ â õîçÿéñòâåííûõ

ñèñòåìàõ äðåâíåãî ìèðà è ñðåäíèõ âåêîâ áûëè:

1. îòñóòñòâèå åäèíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû;

2. âçèìàíèå íàëîãîâ ïî ìåðå íåîáõîäèìîñòè (îáùåñòâåííûå ñòðî-

èòåëüíûå ðàáîòû, âîéíû è äð.), ò.å. íåðåãóëÿðíûé ïîðÿäîê âçèìàíèÿ

íàëîãîâ è ñáîðîâ;

3. ôîðìà íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðåèìóùåñòâåííî íàòóðàëüíàÿ (ðàáî-

÷àÿ ñèëà, ñòðîèòåëüíûå ìàòåðèàëû è ò.ä.); çàðîæäåíèå äåíåæíîé ôîð-

ìû íàëîãîâ;

4. íàëîãîîáëîæåíèå îòäåëüíûõ ìåñòíîñòåé.

Â ñòàíîâëåíèè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî âûäåëèòü òðè

ïåðèîäà, êàæäûé èç êîòîðûõ õàðàêòåðèçóåòñÿ îïðåäåëåííûìè îñî-

áåííîñòÿìè.

Ïåðâûé ïåðèîä – ðàçâèòèå õîçÿéñòâåííûõ ñèñòåì äðåâíåãî ìèðà è

â ñðåäíèå âåêà.

Îñíîâíûìè õàðàêòåðèñòèêàìè ýòîãî ïåðèîäà ÿâëÿþòñÿ: áåññèñòåì-

íîñòü âçèìàíèÿ íàëîãà, íàòóðàëüíàÿ ôîðìà. Ýòî áàðùèíà, ó÷àñòèå â

ïîõîäàõ, ïðîäîâîëüñòâèå, ôóðàæ, ñíàðÿæåíèå äëÿ àðìèè è äð.

Â ìèðíîå âðåìÿ íå áûëî íåîáõîäèìîñòè âçèìàòü íàëîãè. Òàê áûëî,

íàïðèìåð, â Àôèíàõ è Ðèìñêîé èìïåðèè. Åñëè íà÷èíàëèñü âîåííûå

äåéñòâèÿ, òî ââîäèëèñü íàëîãè, è èõ âåëè÷èíà çàâèñåëà îò èìóùå-

ñòâåííîãî è ñåìåéíîãî ïîëîæåíèÿ (öåíçà) ïëàòåëüùèêà.

Âìåñòå ñ òåì, â ìèðíîå âðåìÿ âçèìàíèå íàëîãîâ áûëî ñâÿçàíî åùå

è ñ ïðîâåäåíèåì îáùåñòâåííîãî ñòðîèòåëüñòâà. Òàê, íàïðèìåð, â

Äðåâíåì Åãèïòå ïðè ñòðîèòåëüñòâå èððèãàöèîííûõ ñîîðóæåíèé â

äåëüòå Íèëà áûëè ââåäåíû íàëîãè, êîòîðûå ñîáèðàëè æðåöû.

Ðèñ. 1.1. Âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ â äðåâíåì ìèðå è ñðåäíèå âåêà

Налоги и налогообложение

10 11

Глава 1. История возникновения и эволюция налогообложения

Â V â. äî í. ý. â Êèòàå âçèìàëñÿ íàëîã â âèäå íàòóðàëüíîé ïîäóø-

íîé ïîäàòè.

Ñ ðàçâèòèåì ýêîíîìè÷åñêîé ìîùè ãîñóäàðñòâà ñòàëè ðàñòè è åãî

ðàñõîäû. Â ýòî âðåìÿ ñòàëè ïîÿâëÿòüñÿ íàëîãè â äåíåæíîé ôîðìå.

Òàê, â Äðåâíåì Ðèìå ïåðâûé äåíåæíûé íàëîã íîñèë âñåîáùèé õà-

ðàêòåð è íàçûâàëñÿ òðèáóò. Ïîìèìî ïðÿìûõ íàëîãîâ íà ðàáîâ, ñêîò,

íåäâèæèìîñòü ñòàëè ïîÿâëÿòüñÿ è êîñâåííûå íàëîãè. Íàïðèìåð, íà-

ëîã ñ îáîðîòà ïðè òîðãîâëå ðàáàìè.

Ñáîð íàëîãîâ ñòàë íîñèòü âñå áîëåå ðåãóëÿðíûé õàðàêòåð. Ýòî è

ïîíÿòíî, ãëàâíûì èñòî÷íèêîì ñîäåðæàíèÿ ãîñóäàðñòâà ñòàëè íàëîãè.

Îäíàêî, áûëè è äðóãèå èñòî÷íèêè ïîïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé êàç-

íû: äîõîäû îò èñïîëüçîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà, ïîñòóïëå-

íèÿ â âèäå çàõâà÷åííîãî âî âðåìÿ âîåííûõ äåéñòâèé èìóùåñòâà è äð.

Îñíîâíûìè õàðàêòåðèñòèêàìè íàëîãîâûõ ñèñòåì â ñðåäíèå âåêà

(âïëîòü äî XVII â.) ÿâëÿåòñÿ èõ ìåäëåííîå ðàçâèòèå, íåðåãóëÿðíîñòü

âçèìàíèÿ íàëîãîâ. Òàê, íàïðèìåð, â Åâðîïå íàëîãîâûå ñèñòåìû áûëè

äîñòàòî÷íî çàïóòàííûìè, íàëîãè ââîäèëèñü ïðè ïîÿâëåíèè íåîáõî-

äèìîñòè ïîêðûòü êàêèå-ëèáî çàòðàòû èëè ïðè îïóñòîøåíèè êàçíû.

Íà÷àâøàÿñÿ â Äðåâíåì ìèðå ïðàêòèêà âçèìàíèÿ êîñâåííûõ íàëî-

ãîâ íàøëà ñâîå äàëüíåéøåå ðàçâèòèå è â ñðåäíèå âåêà. Ñ ðàçâèòèåì

ãîðîäñêèõ ïîñåëåíèé îñîáóþ ðîëü â ïîïîëíåíèè ãîðîäñêîãî áþäæå-

òà ñòàëè èãðàòü àêöèçû. Èõ âçèìàëè ó ãîðîäñêèõ âîðîò ïðè ââîçå è

âûâîçå òîâàðîâ.

Â áîëüøèíñòâå åâðîïåéñêèõ ñòðàí â ñðåäíèå âåêà ñëîæèëàñü îï-

ðåäåëåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ôåîäàëû â ñåëüñêîé ìåñòíîñ-

òè ÷åðåç îòêóïùèêîâ ñîáèðàëè ïîäóøíûé íàëîã – êàïèòèöèþ. Îò-

êóïùèêàìè ñòàíîâèëèñü çàæèòî÷íûå áóðæóà, êîòîðûå ïîêóïàëè ó

ãîñóäàðñòâà ïðàâî ñîáèðàòü íàëîãè.

Ñ ãîðîæàí âçèìàëèñü ïîäîõîäíûå íàëîãè è àêöèçû. Â ñâîþ î÷å-

ðåäü ãîðîä äîëæåí áûë çàïëàòèòü âàññàëó êîðîëÿ ñóììó ïîäàòè, ðàç-

ìåð êîòîðîé ôèêñèðîâàëñÿ â ãîðîäñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå. Ïîìèìî

ýòîãî â êàçíó êîðîëÿ ïîñòóïàëè ãèëüäåéñêèå è ðåìåñëåííûå ïîøëè-

íû, ñóäåáíûå ïîøëèíû, à òàêæå êîñâåííûå íàëîãè – àêöèçû íà ïðî-

äóêòû ïèòàíèÿ, òàáàê, áóìàãó.

1.2. Èñòîðèÿ ðàçâèòèÿ

íàëîãîîáëîæåíèÿ â XVII – êîíåö XIX âåêîâ.

Íàó÷íàÿ òåîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ À.Ñìèòà

Âòîðîé ïåðèîä ðàçâèòèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèõîäèòñÿ íà êîíåö

XVII – êîíåö XIX âåêîâ. Â ýòîò ïåðèîä ïðîèñõîäèò ñòàíîâëåíèå è

ðàçâèòèå ïåðâûõ íàëîãîâûõ ñèñòåì, êîòîðûå âêëþ÷àþò êàê ïðÿìûå,

òàê è êîñâåííûå íàëîãè.

Ýòà ýïîõà õàðàêòåðèçóåòñÿ êðóïíûìè è ñîöèàëüíûìè èçìåíåíèÿ-

ìè. Òàê, â Íèäåðëàíäàõ, à çàòåì â Àíãëèè ïðîèçîøëè áóðæóàçíûå

ðåâîëþöèè, êîòîðûå ïðèâåëè ê ëèáåðàëüíûì ïðåîáðàçîâàíèÿì ãîñó-

äàðñòâåííîãî ñòðîÿ.

Ýòî íå ìîãëî íå ñêàçàòüñÿ íà ðàçâèòèè íàëîãîâûõ ñèñòåì åâðîïåé-

ñêèõ ñòðàí. Â ñåðåäèíå XIX â. ïðîèçîøëî óìåíüøåíèå ÷èñëà âçèìàå-

ìûõ íàëîãîâ. Îñíîâíîå âíèìàíèå ïðè ýòîì óäåëÿëîñü ñîáëþäåíèþ

þðèäè÷åñêîé ôîðìû ïðè ââåäåíèè è âçèìàíèè íàëîãîâ.

Âìåñòå ñ òåì, â ýòîò ïåðèîä íà÷àëîñü ñòàíîâëåíèå íàëîãîîáëîæå-

íèÿ êàê íàóêè.

Â 1776 ã. øîòëàíäñêèé ýêîíîìèñò è ôèëîñîô Àäàì Ñìèò îïóá-

ëèêîâàë êíèãó «Èññëåäîâàíèå î ïðèðîäå è ïðè÷èíàõ áîãàòñòâà íà-

ðîäîâ», ãäå âïåðâûå áûëè ñôîðìóëèðîâàíû ïðèíöèïû íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ è äàíî îïðåäåëåíèå íàëîãîâûì ïëàòåæàì. Âïåðâûå

À.Ñìèòîì áûëî ïîä÷åðêíóòî, ÷òî íàëîãè – ýòî ïîêàçàòåëü ñâîáî-

äû, à íå ðàáñòâà. Ïðè ýòîì íàëîãè ðàññìàòðèâàëèñü êàê èñòî÷íèê

äëÿ ïîêðûòèÿ ðàñõîäîâ íà ñîäåðæàíèå ïðàâèòåëüñòâà. ×òî êàñàåò-

ñÿ ðàñõîäîâ, íàïðèìåð, íà ñîöèàëüíûå íóæäû îáùåñòâà, íà ñîäåð-

æàíèå ñóäåáíûõ è äðóãèõ ó÷ðåæäåíèé, òî, ïî ìíåíèþ À. Ñìèòà,

èõ äîëæíû ïîêðûâàòü çà ñ÷åò ïîøëèí è ñáîðîâ, óïëà÷èâàåìûõ çà-

èíòåðåñîâàííûìè ëèöàìè.

Ñîãëàñíî ó÷åíèþ À. Ñìèòà ñóùåñòâóåò òðè èñòî÷íèêà áîãàòñòâà:

çåìëÿ, òðóä è êàïèòàë. Ñëåäîâàòåëüíî, äîëæíû ñóùåñòâîâàòü ðàçëè÷-

íûå ôîðìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Налоги и налогообложение

12 13

Глава 1. История возникновения и эволюция налогообложения

1.3. Ðàçâèòèå ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ

íà ðóáåæå XIX-XX âåêîâ è íà÷àëå XXI âåêà

Ýòîò ïåðèîä ðàçâèòèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ íà÷àëñÿ ñ XIX âåêà è èìåë

ñâîè îñîáåííîñòè. Òàê, ïðîèñõîäèëî óìåíüøåíèå êîëè÷åñòâà âçèìà-

åìûõ íàëîãîâ; áîëüøîå çíà÷åíèå ïðèäàâàëîñü þðèäè÷åñêîé ñòîðîíå

óñòàíîâëåíèÿ è âçèìàíèÿ íàëîãîâ.

Â ýòî âðåìÿ ïðîäîëæàåòñÿ ðàçâèòèå ôèíàíñîâîé íàóêè. Ðàçðàáî-

òàíû íàó÷íî îáîñíîâàííûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûå

ÿâèëèñü îñíîâàíèåì äëÿ ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûõ ðåôîðì ïîñëå ïåð-

âîé ìèðîâîé âîéíû. Çàëîæåíû îñíîâû ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñ-

òåìû, â êîòîðîé âåäóùóþ ðîëü ñòàëè èãðàòü ïðÿìûå íàëîãè.

Ïîñëå Âòîðîé ìèðîâîé âîéíû ðàçâèòèå íàëîãîâûõ ñèñòåì èíäóñ-

òðèàëüíî ðàçâèòûõ êàïèòàëèñòè÷åñêèõ ãîñóäàðñòâ ïðîèñõîäèëî íà

ôîíå íåïðåêðàùàþùèõñÿ íàëîãîâûõ ðåôîðì. Îñíîâíûìè öåëÿìè

ýòèõ ðåôîðì áûëè:

• ïîèñê îïòèìàëüíîãî ñî÷åòàíèÿ ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ;

• îïðåäåëåíèå ñòåïåíè íàëîãîâîãî âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíîìèêó;

• óìåíüøåíèå âåëè÷èíû íàëîãîâîãî áðåìåíè;

• îïðåäåëåíèå ñîñòàâà è îáëàñòè ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò è äð.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïåðèîä ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì

â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ äî íàñòîÿùåãî âðåìåíè íå çàêîí÷èëñÿ.

1.4. Ñòàíîâëåíèå è ðàçâèòèå ñèñòåìû

íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè

Â ñòàíîâëåíèè è ðàçâèòèè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè

ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùèå ýòàïû:

1. Ôèíàíñîâàÿ ñèñòåìà Äðåâíåé Ðóñè.

2. Ðåôîðìà íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïðîâåäåííàÿ Èâàíîì III.

3. Óïîðÿäî÷èâàíèå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïåðèîä öàðñòâî-

âàíèÿ Àëåêñåÿ Ìèõàéëîâè÷à (1629-1676 ãã.).

4. Ýïîõà ðåôîðì Ïåòðà I (1672-1725 ãã.). Ðàçâèòèå íàëîãîâîé ñèñ-

òåìû â 17-18 âåêàõ.

5. Ðàçâèòèå ôèíàíñîâîé íàóêè â 19 âåêå.

6. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè â 20 âåêå.

Íàëîãîîáëîæåíèå â Ðîññèè â äîïåòðîâñêóþ ýïîõó

Â ýïîõó êíÿçÿ Îëåãà (?– 912 ã.) ïîÿâèëèñü ïåðâûå óïîìèíàíèÿ î

äàíè – ïðÿìîì íàëîãå, ñîáèðàåìîì ñ íàñåëåíèÿ. Â êîíöå IX âåêà ïðî-

èçîøëî îáúåäèíåíèå Äðåâíåðóññêîãî ãîñóäàðñòâà. Â ýòî âðåìÿ äàíü

ñòàíîâèòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ êàçíû. Ñîãëàñíî äðåâíå-

ðóññêèì ëåòîïèñÿì äàíü îïðåäåëÿëàñü êàê âîåííàÿ êîíòðèáóöèÿ ñ

ïîáåæäåííûõ íàðîäîâ.

Âïîñëåäñòâèè äàíü ïåðåñòàëà áûòü êîíòðèáóöèåé è ïðåâðàòèëàñü

â ïîäàòü. Òàê, íàïðèìåð, â Êèåâñêîé Ðóñè âçèìàëè äàíü ñ êîëè÷åñòâà

ïå÷åé è òðóá â êàæäîì äîìîõîçÿéñòâå (äûì), ñ êîëè÷åñòâà ïàøíè (ïëóã

èëè ðàëî) è äð.

Ïðè ýòîì ñóùåñòâîâàëî äâà ñïîñîáà ïîëó÷åíèÿ äàíè: ïîâîç è ïî-

ëþäüå. Ïîâîç îáîçíà÷àë ïðèâîç äàíè âåëèêîìó êíÿçþ, à ïîëþäüå âçè-

ìàëîñü ñáîðùèêàìè â õîäå ñïåöèàëüíîé ýêñïåäèöèè, â êîòîðóþ ñíà-

ðÿæàëñÿ êíÿçü è åãî äðóæèíà

Â êà÷åñòâå ïðÿìîé ïîäàòè äàíü âçèìàëàñü íà ïðîòÿæåíèè XI-XII

è ïåðâîé ïîëîâèíû XIII âåêîâ.

Ñî âòîðîé ïîëîâèíû XIII â. äî êîíöà XV âåêà, ò.å. âî âðåìÿ Çîëî-

òîé Îðäû, ñ íàñåëåíèÿ âçèìàëèñü òàê íàçûâàåìûå «îðäûíñêèå òÿãîñ-

òè». Ýòî, íàïðèìåð, òîðãîâûå ñáîðû – ìûò, ñáîðû íà ñîäåðæàíèå

ìîíãîëüñêèõ ïîñëîâ – êîðì è äð.

Íà÷èíàÿ ñ XIV è äî êîíöà XV âåêîâ âìåñòå ñ äàíüþ, óïëà÷èâàå-

ìîé Çîëîòîé Îðäå, â êíÿæåñêóþ êàçíó ñî ñâîáîäíîãî íàñåëåíèÿ âçè-

ìàëè íàòóðàëüíûå ñáîðû. Òàê, ïîÿâèëèñü: ìåäîâàÿ äàíü çà ïðàâî ïå-

ðåðàáàòûâàòü õìåëü, âàðèòü ìåä è ïèâî, ïîøëèíû ñ ñîëÿíûõ âàðíèö,

ñåðåáðÿíîãî ëèòüÿ, ãîñòèíàÿ ïîøëèíà çà ïðàâî èìåòü ñêëàäû, òîð-

ãîâàÿ ïîøëèíà – çà ïðàâî óñòðàèâàòü ðûíêè, ÷åòâåðòîâûå äåíüãè –

ïîäàòü íà ñîäåðæàíèå äîëæíîñòíûõ ëèö è äð.

Налоги и налогообложение

14 15

Глава 1. История возникновения и эволюция налогообложения

Â XV–XVI ââ. ïîÿâèëàñü ïîøëèíà íà ïðàâî ïðîäàæè àëêîãîëÿ –

ÿåóñÿ.

Âìåñòå ñ òåì â XIV â. ïîÿâèëèñü êîðìëåíùèêè, êîòîðûì ïðåäîñ-

òàâëÿëîñü ïðàâî íà óïðàâëåíèå îïðåäåëåííîé òåððèòîðèåé (êîðìëå-

íèå). Êîðìëåíùèê íàçíà÷àë ñâîèõ ñëóã ñáîðùèêàìè ïîøëèí è íàëî-

ãîâ. Ñáèðàëèñü íàëîãè è ïîøëèíû â îïðåäåëåííîå âðåìÿ – ïåðèîä

ñáîðà óðîæàÿ.

Íà÷èíàÿ ñî âòîðîé ïîëîâèíû XVI â. óïëàòà íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðî-

èçâîäèëàñü â äåíåæíîé ôîðìå.

Îñîáûå íàëîãè ââîäèëèñü â âîåííîå âðåìÿ. Òàê ïîÿâèëèñü ïèùàëü-

íûå äåíüãè, åì÷óæíûå, êîòîðûå ïðåäíàçíà÷àëèñü äëÿ èçãîòîâëåíèÿ

ïîðîõà. Äëÿ âûêóïà ïëåííûõ ñîáèðàëèñü ïîëîíÿíè÷íûå äåíüãè.

Â 1679 ã. ïîÿâèëèñü ñòðåëåöêèå äåíüãè – íàëîã íà ñîäåðæàíèå ñòðå-

ëåöêîãî âîéñêà.

Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà Ïåòðà I (XVIII â.)

Ïåòð I íà ïîêðûòèå ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ââîäèë ñàìûå ðàç-

íûå íàëîãè: äåíüãè äðàãóíñêèå, ðåêðóòñêèå, êîðàáåëüíûå, ïîäàòü íà

ïîêóïêó äðàãóíñêèõ ëîøàäåé, íàëîã ñ ïîñòîÿëûõ äâîðîâ; íàëîã ñ ïå-

÷åé; íàëîã ñ ïëàâíûõ ñóäîâ; íàëîã ñ àðáóçîâ; íàëîã ñ îðåõîâ; íàëîã ñ

ïðîäàæè ñúåñòíîãî; íàëîã ñ íàéìà äîìîâ; ëåäîêîëüíûé íàëîã è äð.

Â õîäå ðåôîðìû ïîÿâèëàñü ïîäóøíàÿ ïîäàòü (âçèìàëàñü ñ ðåâèçñ-

êîé (ìóæñêîé) äóøè). Òàêèì îáðàçîì, âîçíèêëî ïðÿìîå ëè÷íîå íàëî-

ãîîáëîæåíèå. Ïîçäíåå ñòàëè âçèìàòüñÿ ãîðíàÿ ïîäàòü, ãåðáîâûå ñáî-

ðû, ïðîáèðíàÿ ïîøëèíà, íàëîã íà áîðîäû.

Íàëîãè âçèìàëèñü ÷åðåç ñïåöèàëüíûõ ëþäåé – îòêóïùèêîâ.

Ïåòð I çàëîæèë îñíîâû ñèñòåìû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ è ìåñ-

òíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Íàëîãîâûå ðåôîðìû ïåðâîé ïîëîâèíû XIX – íà÷àëà XX âåêîâ

Ñ íà÷àëà XIX â. ïðè Àëåêñàíäðå 1 (1777-1825 ãã.) áûëè ââåäåíû íî-

âûå îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè: ïðîöåíòíûé ñáîð (ñ äîõîäîâ îò íåäâèæè-

ìîãî èìóùåñòâà); êèáèòî÷íàÿ ïîäàòü; ïîïóäíûé ñáîð ñ ìåäè, à òàêæå

âíîñèëèñü èçìåíåíèÿ â ñèñòåìó îðãàíèçàöèè âçèìàíèÿ óæå èìåþùèõñÿ

íàëîãîâ è ñáîðîâ: îáðî÷íîãî ñáîðà; ãèëüäåéñêîãî ñáîðà; ïîøëèíû ñ íà-

ñëåäñòâà; ãîðíîé ïîäàòè; ãåðáîâîãî ñáîðà; ïèòåéíîãî ñáîðà.

Ïîñëå êðåñòüÿíñêîé ðåôîðìû 1861 ã. áûëî ââåäåíî íàëîãîîáëî-

æåíèå çåìëè, ïîÿâèëèñü: ïîäîìîâûé íàëîã, çåìñêèå íàëîãè è ñáîðû,

âèííûé àêöèç, àêöèç íà ñîëü, àêöèç íà äðîææè, àêöèç íà êåðîñèí,

àêöèç íà òàáàê, àêöèç íà ñàõàð, àêöèç íà ñïè÷êè è äð. Ñòàëè ââîäèòü-

ñÿ ñîöèàëüíûå íàëîãè – êâàðòèðíûé íàëîã, ïàñïîðòíûé ñáîð, ñáîð

çà ïåðåâîçêó ãðóçîâ ïî æåëåçíîé äîðîãå, íàëîã íà äîõîäû ñ öåííûõ

áóìàã è ò.ä.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè â 20 âåêå

Áþäæåò íîâîé Ðîññèè, ò.å. ïîñëå îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè ïîïîë-

íÿëñÿ çà ñ÷åò ýìèññèè áóìàæíûõ äåíåã è íàòóðàëüíûõ ïîáîðîâ ñ íà-

ñåëåíèÿ.

Íà÷àëî ôîðìèðîâàíèÿ íîâîé íàëîãîâîé ñèñòåìû Ñîâåòñêîé Ðîñ-

ñèè ïîëîæèë Äåêðåò Ñîâåòà íàðîäíûõ êîìèññàðîâ «Î âçèìàíèè ïðÿ-

ìûõ íàëîãîâ», êîòîðûé áûë ïðèíÿò 7 äåêàáðÿ 1917 ã. Äîêóìåíò óñòà-

íàâëèâàë ÷åòêèé ïîðÿäîê è ñðîê âíåñåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿìè è ÷àñòíû-

ìè ëèöàìè, çàíèìàþùèìèñÿ òîðãîâëåé è ÷àñòíûì ïðîìûñëîì, íàëî-

ãà íà ïðèðîñò ïðèáûëè. Íåñâîåâðåìåííàÿ óïëàòà íàëîãà èëè óêëîíå-

íèå îò óïëàòû ìîãëè ïðèâåñòè ê ðàññòðåëó äîëæíèêà.

Â ýòîò ïåðèîä íàëîãè ÿâëÿëèñü ñðåäñòâîì êëàññîâîé áîðüáû. Íà-

ëîãè â îñíîâíîì âçèìàëèñü ñ áîãàòîé ÷àñòè ãîðîäñêîãî íàñåëåíèÿ è

áîãàòûõ êðåñòüÿí. Áåäíîòà íèêàêèõ íàëîãîâ íå óïëà÷èâàëà. Íà ìåñò-

íîì óðîâíå â îñíîâíîì âçèìàëñÿ åäèíîâðåìåííûé ñáîð çà òîðãîâëþ

âðàçíîñ èëè âðàçâîç èëè ñ òîðãîâëè ñêîòîì.

Ñ 1921 ã. â Ðîññèè íà÷àëà äåéñòâîâàòü íîâàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëè-

òèêà (ÍÝÏ), êîòîðàÿ ïðåäïîëàãàëà ñåðüåçíûå èçìåíåíèÿ â îáëàñòè

ýêîíîìèêè è íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òàê, ïðîäðàçâåðñòêà áûëà çàìåíåíà

ïðîäíàëîãîì; ïðàêòèêà âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû â íàòóðàëüíîì âèäå

áûëà çàìåíåíà íà äåíåæíóþ îïëàòó; âíîâü ìîæíî áûëî ñîçäàâàòü

÷àñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ è âåñòè ÷àñòíóþ òîðãîâëþ. Êîëè÷åñòâî íàëî-

Налоги и налогообложение

16 17

Глава 1. История возникновения и эволюция налогообложения

ãîâ áûëî â öåëîì óâåëè÷åíî. Íàðÿäó ñî ñòàðûìè íàëîãàìè, òàêèìè

êàê ïðîìûñëîâûé íàëîã; êâàðòèðíûé íàëîã; íàëîã ñ íàñëåäñòâ è äà-

ðåíèé; àêöèçû; ïîøëèíû; ãåðáîâûé ñáîð, ñòàëè âçèìàòüñÿ: åäèíûé

íàòóðàëüíûé; ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé; íà ñâåðõïðèáûëü è äð.

Â 1930-1932 ãã. â ÑÑÑÐ áûëà ïðîâåäåíà ïåðâàÿ êðóïíàÿ íàëîãîâàÿ

ðåôîðìà. Îñíîâíûì ðåçóëüòàòîì ðåôîðìû ñòàëà óíèôèêàöèÿ ñóùå-

ñòâîâàâøèõ íàëîãîâ ïóòåì èõ îòìåíû è ââåäåíèå âñåãî äâóõ íàëîãîâ

– íàëîãà ñ îáîðîòà è îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè. Â ýòî æå âðåìÿ áûë

èçìåíåí ïðèíöèï ôîðìèðîâàíèÿ áþäæåòà. Äåíåæíûå ñðåäñòâà ïðî-

ìûøëåííûõ è òîðãîâûõ ïðåäïðèÿòèé ïðÿìî íàïðàâëÿëèñü â áþäæåò

â ïîëíîì îáúåìå (â ðàñïîðÿæåíèè îðãàíèçàöèé îñòàâàëèñü ëèøü ñðåä-

ñòâà äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ âíóòðåííèõ ôîíäîâ). Âñå ýòî ïðèâåëî ê ñíè-

æåíèþ ðîëè íàëîãîâ â ýêîíîìèêå.

Â ñâÿçè ñ íà÷àëîì Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû ðàñõîäû áþä-

æåòà ÑÑÑÐ çíà÷èòåëüíî âîçðîñëè, ÷òî ïðèâåëî ê ââåäåíèþ íîâûõ

íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ. Òàê, äëÿ ïîìîùè ìíîãîäåòíûì ìàòåðÿì áûë

ââåäåí íàëîã íà õîëîñòÿêîâ, îäèíîêèõ è ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí, êî-

òîðûé ïðîñóùåñòâîâàë äî íà÷àëà 90-õ ãîäîâ XX âåêà. Áûëè óñòàíîâ-

ëåíû ñáîðû ñ âëàäåëüöåâ ñêîòà; çà ðåãèñòðàöèþ îõîòíè÷üå-ïðîìûñ-

ëîâûõ ñîáàê.

Ïîñëå îêîí÷àíèÿ Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû ðîëü íàëîãîâ

ïðîäîëæàëà ñíèæàòüñÿ, òàê êàê áþäæåò ïîïîëíÿëñÿ â îñíîâíîì çà

ñ÷åò íåíàëîãîâûõ èñòî÷íèêîâ. Äîõîäû ïðåäïðèÿòèé ïðÿìî ïîñòóïà-

ëè â áþäæåò, ãäå ïåðåðàñïðåäåëÿëèñü. Îñíîâíûì íàëîãîì, óïëà÷èâà-

åìûì â ýòî âðåìÿ ïðåäïðèÿòèÿìè, ñòàë íàëîã ñ îáîðîòà.

Äàëüíåéøåå ðàçâèòèå êîììóíèñòè÷åñêîé èäåîëîãèè äîëæíî áûëî

ïðèâåñòè ê ïîëíîé îòìåíå íàëîãîâ. Ïðåæäå âñåãî, áûëè ñíèæåíû

íàëîãè ñ çàðàáîòíîé ïëàòû òðóäÿùèõñÿ.

Ñ íà÷àëîì ðåôîðì Ì.Ñ. Ãîðáà÷åâà â 1986 ã. áûëà ðàçðåøåíà èíäè-

âèäóàëüíàÿ òðóäîâàÿ äåÿòåëüíîñòü ãðàæäàí. Â ñâÿçè ñ ýòèì, Çàêîíîì

ÑÑÑÐ îò 30 èþíÿ 1987 ã. «Î ãîñóäàðñòâåííîì ïðåäïðèÿòèè (îáúåäè-

íåíèè)» áûëî ðàçðåøåíî ïðèîáðåòàòü ïàòåíò íà ïðàâî çàíÿòèÿ èí-

äèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ. Êðîìå ïàòåíòà ãðàæäàíå,

æåëàþùèå çàíèìàòüñÿ èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ,

äîëæíû áûëè ïîëó÷èòü ðåãèñòðàöèîííîå óäîñòîâåðåíèå â ôèíàíñî-

âîì îòäåëå èñïîëêîìà Ñîâåòà íàðîäíûõ äåïóòàòîâ ïî ìåñòó ïîñòîÿí-

íîãî æèòåëüñòâà. Çà âûäà÷ó óäîñòîâåðåíèÿ è ïàòåíòà âçèìàëàñü ïëà-

òà – ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà, óêàçàííàÿ â çàêîíå. Äëÿ êàæäîãî âèäà

äåÿòåëüíîñòè áûë óñòàíîâëåí ñâîé ðàçìåð ïîøëèíû.

Ýòîò çàêîí ïîëîæèë òàêæå íà÷àëî ðåôîðìå ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåí-

íûõ îðãàíèçàöèé â áþäæåò.

Äàëåå áûë ïðèíÿò åùå ðÿä çàêîíîâ, êîòîðûå ïîëîæèëè íà÷àëî ðå-

ôîðìèðîâàíèÿ ñèñòåìû íàëîãîâ è ñáîðîâ â Ðîññèè.

Îòäåëüíîìó íàëîãîîáëîæåíèþ ïîäâåðãëèñü ðàçëè÷íûå ñôåðû ýêî-

íîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Òàê ïîÿâèëñÿ íàëîã ñ âëàäåëüöåâ òðàíñ-

ïîðòíûõ ñðåäñòâ è ò.ä.

Âñå íàëîãè áûëè îáîáùåíû â Çàêîíå ÑÑÑÐ îò 14 èþíÿ 1990 ã.

«Î íàëîãàõ ñ ïðåäïðèÿòèé, îáúåäèíåíèé è îðãàíèçàöèé». Â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ýòèì äîêóìåíòîì áûëè óñòàíîâëåíû ñëåäóþùèå íàëîãè: íà

ïðèáûëü; ñ îáîðîòà; íà ýêñïîðò è èìïîðò.

Îäíîâðåìåííî áûëè ââåäåíû íîâûå íàëîãè ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö. Òàê,

Çàêîí ÑÑÑÐ îò 23 àïðåëÿ 1990 ã. «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí

ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ ãðàæäàí è ëèö áåç ãðàæäàíñòâà» ââîäèë íîâûé

ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ãðàæäàí îò âåäåíèÿ êðåñòüÿíñêî-

ãî õîçÿéñòâà è îò èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè.

Â òîì æå 1990 ã. áûëà ñîçäàíà Ãëàâíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ

èíñïåêöèÿ, âõîäèâøàÿ â ñîñòàâ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÑÑÑÐ. Â 1991 ã.

îíà áûëà ïåðåèìåíîâàíà â Ãîñóäàðñòâåííóþ íàëîãîâóþ ñëóæáó. Â ýòîì

æå ãîäó Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÑÑÑÐ áûë ââåäåí íàëîã ñ ïðîäàæ, êîòî-

ðûé âêëþ÷àëñÿ â öåíó òîâàðà.

Ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31.07.1998 ã. ¹ 147-ÔÇ

ââåäåíà â äåéñòâèå ÷àñòü ïåðâàÿ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (ÍÊ ÐÔ).

Ïåðâàÿ ÷àñòü ÍÊ ÐÔ ðåãóëèðóåò îáùèå âîïðîñû íàëîãîîáëîæå-

íèÿ (ïåðå÷åíü íàëîãîâ è ñáîðîâ, âçèìàåìûõ â ÐÔ, ñîñòàâ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ, èõ ïðàâà è îáÿçàííîñòè, âèäû è

ïðàâèëà ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ïîðÿäîê èñïîëíåíèÿ îáÿ-

çàííîñòåé ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ, âèäû íàëîãîâûõ ïðàâîíàðó-

øåíèé è îòâåòñòâåííîñòü çà íèõ è äð.).

Налоги и налогообложение

18 19

Глава 1. История возникновения и эволюция налогообложения

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. âñòóïèëà â ñèëó ÷àñòü âòîðàÿ ÍÊ ÐÔ, êîòîðàÿ

âêëþ÷àëà ãëàâû, ðåãóëèðóþùèå ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû ÍÄÑ

(ãë. 21), àêöèçîâ (ãë. 22), ÍÄÔË (ãë. 23), ÅÑÍ (ãë. 24). Ïîçäíåå ïîÿâè-

ëèñü íîâûå ãëàâû, ïîñâÿùåííûå íàëîãó íà ïðèáûëü, òðàíñïîðòíîìó

íàëîãó, íàëîãó íà èìóùåñòâî, ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðåæèìàì è

äð. Ïîäðîáíåå ýòîò âîïðîñ ðàññìîòðåí â ïàðàãðàôå 3.2.

1.5. Îáùèå è ÷àñòíûå òåîðèè íàëîãîâ

Íàëîãîâàÿ òåîðèÿ – ýòî ìîäåëü ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû

ãîñóäàðñòâà. Â ýêîíîìè÷åñêîé íàóêå ïðèíÿòî äåëèòü âñå òåîðèè íà-

ëîãîâ íà îáùèå è ÷àñòíûå.

Íàçíà÷åíèå íàëîãîâ â ìàñøòàáå ýêîíîìèêè â öåëîì âûðàæàþò

îáùèå òåîðèè. Îòäåëüíûå âîïðîñû íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñêðûâàþò

÷àñòíûå òåîðèè (ðèñ. 1.2).

Òåîðèÿ îáìåíà ñòàëà îäíîé èç ïåðâûõ îáùèõ òåîðèé íàëîãîîáëî-

æåíèÿ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ íåé, óïëà÷èâàÿ ãîñóäàðñòâó íàëîã, ãðàæäàíå

ïîëó÷àþò â îáìåí óñëóãè ïî ïîääåðæàíèþ ïîðÿäêà, îõðàíå îò íàïà-

äåíèÿ èçâíå è ò.ä. Ðåàëüíîå çíà÷åíèå äàííàÿ òåîðèÿ èìåëà òîëüêî â

ñðåäíèå âåêà, êîãäà çà ïîøëèíû è ñáîðû ïîêóïàëàñü âîåííàÿ è þðè-

äè÷åñêàÿ çàùèòà.

Äàëüíåéøåå ðàçâèòèå òåîðèÿ îáìåíà ïîëó÷èëà â ðàáîòàõ Ø. Ìîí-

òåñêüå è Ì. Âîëüòåðà. Èìè áûëà ñôîðìóëèðîâàíà àòîìèñòè÷åñêàÿ òå-

îðèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé íàëîã ðàññìàòðèâàëñÿ êàê ïëàòà ïî äîãî-

âîðó ìåæäó ãîñóäàðñòâîì è åãî ãðàæäàíèíîì çà ðàçëè÷íûå óñëóãè.

Ðàçâèòèåì òîé æå òåîðèè îáìåíà ñòàëà ñôîðìóëèðîâàííàÿ â ïåð-

âîé ïîëîâèíå XIX â. òåîðèÿ íàëîãà êàê òåîðèÿ íàñëàæäåíèÿ. Òåîðèÿ

ðàññìàòðèâàåò íàëîã êàê öåíó, êîòîðóþ óïëà÷èâàåò ãðàæäàíèí çà ïî-

ëó÷àåìûå èì îò îáùåñòâà íàñëàæäåíèÿ. Íàëîãè ÿâëÿþòñÿ ïëàòîé çà

íàñëàæäåíèå îò ïðàâîñóäèÿ, íàðîäíîãî ïðîñâåùåíèÿ, îáåñïå÷åíèÿ

çàùèòû ëè÷íîñòè è ñîáñòâåííîñòè, íàöèîíàëüíàÿ çàùèòà è ò. ä.

Òåîðèÿ íàëîãà êàê ñòðàõîâîé ïðåìèè òàêæå áûëà ñôîðìóëèðîâà-

íà â íà÷àëå XIX âåêà. Ïî äàííîé òåîðèè ãðàæäàíèí, óïëà÷èâàÿ íàëî-

ãè, âíîñèò ñòðàõîâîé âçíîñ íà ñëó÷àé íàñòóïëåíèÿ êàêîãî-ëèáî ðèñ-

Ðèñ. 1.2. Òåîðèè íàëîãîâ

êà. Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîïëàòåëüùèê ñòðàõóåò ñâîþ æèçíü è èìóùå-

ñòâî îò âîéíû, ïîæàðà, êðàæè è ò.ä. Â ñëó÷àå íàñòóïëåíèÿ ñòðàõîâîãî

ñëó÷àÿ âûïëàòû íå ïðîèçâîäÿòñÿ, òàê êàê íàëîãè ëèøü ôèíàíñèðóþò

ðàñõîäû ãîñóäàðñòâà à îáåñïå÷åíèå ïðàâîïîðÿäêà, îáîðîíû è ò.ä.

Ïî-íàñòîÿùåìó âûñîêèé òåîðåòè÷åñêèé óðîâåíü èìååò ñôîðìó-

ëèðîâàííàÿ àíãëèéñêèìè ýêîíîìèñòàìè À. Ñìèòîì è Ä. Ðèêàðäî â

êîíöå XVIII â. êëàññè÷åñêàÿ òåîðèÿ íàëîãîâ. Ýòà òåîðèÿ âïåðâûå îáî-