Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Налоги и налогообложение

40 41

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

• Ðåãóëèðóþùèå íàëîãè. Óïëà÷èâàþò îäíîâðåìåííî â ðàçëè÷íûå

áþäæåòû â ïðîïîðöèè, îïðåäåëåííîé çàêîíîäàòåëüñòâîì (íàïðèìåð,

íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé: 6,5% – â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, 17,5% –

â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ).

Ïî ñïîñîáó îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ôèíàíñîâî-ýêî-

íîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè íàëîãè ïîäðàçäåëÿþò íà:

• Âêëþ÷àåìûå â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (íàïðèìåð, òðàíñïîð-

òíûé íàëîã, ÅÑÍ);.

• Âêëþ÷àåìûå â öåíó òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (íàïðèìåð, ÍÄÑ, àê-

öèçû);

• Îòíîñèìûå íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äî óïëàòû íàëîãà íà

ïðèáûëü (íàïðèìåð, íàëîã íà èìóùåñòâî, íàëîã íà ïðèáûëü);

• Óäåðæèâàåìûå èç äîõîäîâ ðàáîòíèêà (íàïðèìåð, ÍÄÔË).

Ïî ñðîêàì óïëàòû íàëîãè áûâàþò:

• Ñðî÷íûå. Óïëà÷èâàþòñÿ â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå íîðìàòèâíûìè

àêòàìè (íàïðèìåð, ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà);

• Ïåðèîäè÷íî-êàëåíäàðíûå. Óïëà÷èâàþòñÿ ïåðèîäè÷åñêè è â óñ-

òàíîâëåííûå â çàêîíîäàòåëüñòâå ñðîêè (íàïðèìåð, ÍÄÔË óïëà÷èâà-

åòñÿ åæåìåñÿ÷íî, íàëîã íà ïðèáûëü óïëà÷èâàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî èëè

åæåêâàðòàëüíî).

2.5. Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà – ýòî ñèñòåìà öåëåíàïðàâëåííûõ äåéñòâèé

ãîñóäàðñòâà â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ íà îñíîâå ýêîíîìè÷åñêèõ,

ïðàâîâûõ è îðãàíèçàöèîííî-êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé.

Ñîäåðæàíèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè âî ìíîãîì îïðåäåëÿåòñÿ öåëÿìè

è çàäà÷àìè, êîòîðûå ñòîÿò ïåðåä ãîñóäàðñòâîì. Òàê, ïðîâîäÿ íàëîãî-

âóþ ïîëèòèêó, ãîñóäàðñòâî, ìîæåò ðåãóëèðîâàòü ðàçâèòèå îïðåäåëåí-

íûõ îòðàñëåé ýêîíîìèêè, îêàçûâàòü âëèÿíèå íà èíâåñòèöèîííóþ è

èííîâàöèîííóþ ïîëèòèêó è ò.ä.

Ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîé ïîëèòèêè ïðîÿâëÿåòñÿ â îïòèìàëüíîì

ñîîòíîøåíèè èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ãîñóäàð-

ñòâî çàèíòåðåñîâàíî â ðîñòå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ñóáúåêòû õî-

çÿéñòâîâàíèÿ – ñîâñåì íàîáîðîò.

Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûì âîïðîñîì íàëîãîâîé ïîëèòèêè ÿâëÿåò-

ñÿ îáîñíîâàíèå òàêèõ ñòàâîê íàëîãîâ, êîòîðûå ñòèìóëèðîâàëè áû

ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ àêòèâíîñòü, ñ îäíîé ñòîðîíû, à ñ äðóãîé – îáåñ-

ïå÷èâàëè áû ïîïîëíÿåìîñòü áþäæåòà (ðèñ. 2.8).

Ôèñêàëüíàÿ – çàêëþ÷àåòñÿ â èçúÿòèè ÷àñòè ñîçäàâàåìîãî ÂÂÏ â

áþäæåòû ðàçíûõ óðîâíåé è âíåáþäæåòíûå ôîíäû äëÿ ôèíàíñèðîâà-

íèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ.

Ýêîíîìè÷åñêàÿ – öåëåíàïðàâëåííîå âîçäåéñòâèå íà ýêîíîìèêó

÷åðåç íàëîãîîáëîæåíèå ñ öåëüþ ïðîâåäåíèÿ ñòðóêòóðíûõ èçìåíåíèé

îáùåñòâåííîãî âîñïðîèçâîäñòâà, ðåãóëèðîâàíèÿ ñïðîñà è ïðåäëîæå-

íèÿ, ñòèìóëèðîâàíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíâåñòèöèîííîé àêòèâ-

íîñòè õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ.

Ñîöèàëüíàÿ – ïðåäïîëàãàåò ñãëàæèâàíèå íåðàâåíñòâà â óðîâíÿõ

äîõîäîâ ðàçëè÷íûõ ãðóïï íàñåëåíèÿ ïóòåì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ÂÂÏ.

Ýêîëîãè÷åñêàÿ – ïðåäïîëàãàåò çàùèòó îêðóæàþùåé ñðåäû ïóòåì

óñèëåíèÿ ðîëè ýêîëîãè÷åñêèõ íàëîãîâ è øòðàôíûõ ñàíêöèé.

Êîíòðîëüíàÿ – èíôîðìàöèÿ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ íåîáõîäè-

ìà ãîñóäàðñòâó äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé â îáëàñòè ïëàíèðîâàíèÿ è ôóí-

êöèîíèðîâàíèÿ îòäåëüíûõ íàëîãîâ è íàëîãîâîé ñèñòåìû â öåëîì.

Ìåæäóíàðîäíàÿ – óêðåïëåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ ñâÿçåé ñ äðóãèìè

ñòðàíàìè ïóòåì çàêëþ÷åíèÿ äâóõñòîðîííèõ è ìíîãîñòîðîííèõ ñîãëà-

øåíèé ïî óñòðàíåíèþ äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñíèæåíèþ òîðãî-

âûõ òàìîæåííûõ ïîøëèí è ò.ï.

Ðèñ. 2.8. Öåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Налоги и налогообложение

42 43

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

Â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà è ìàñøòàáà ðåøàåìûõ çàäà÷, äëèòåëü-

íîñòè ïåðèîäà íàëîãîâóþ ïîëèòèêó ïîäðàçäåëÿþò íà:

• Íàëîãîâóþ ñòðàòåãèþ, êîòîðàÿ ïðåäïîëàãàåò ðàçðàáîòêó êîíöåï-

öèè ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû. Ñðåäè ñòðàòåãè÷åñêèõ öåëåé

ìîæíî âûäåëèòü, íàïðèìåð, îáëåã÷åíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè äëÿ ïðåä-

ïðèíèìàòåëåé, ïîñòðîåíèå ñòàáèëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû è äð.

• Íàëîãîâóþ òàêòèêó, êîòîðàÿ ïðåäïîëàãàåò ðåøåíèå çàäà÷ êîíê-

ðåòíîãî ïåðèîäà âðåìåíè. Íàïðèìåð, âî âðåìÿ ýêîíîìè÷åñêîãî êðè-

çèñà â êà÷åñòâå ìåð àíòèêðèçèñíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ìîãóò áûòü ïðè-

íÿòû òàêèå ðåøåíèÿ, êàê: ñíèæåíèå ñòàâîê îòäåëüíûõ íàëîãîâ, ââå-

äåíèå ðàññðî÷êè â óïëàòå íàëîãîâ è äð.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà áûâàåò âíóòðåííåé è âíåøíåé. Îñíîâíûìè

öåëÿìè è çàäà÷àìè âíåøíåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ÿâëÿþòñÿ:

• óñèëåíèå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ïðè ñîâåðøåíèè èìïîðòíî-ýêñ-

ïîðòíûõ îïåðàöèé;

• ðàçðàáîòêà ìåð ïî èçáåæàíèþ äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ;

• ðàçðàáîòêà ïóòåé ñáëèæåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì ðàçíûõ ñòðàí.

Âíóòðåííÿÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ðàçðàáàòûâàåòñÿ äëÿ ðåøåíèÿ

âíóòðåííèõ çàäà÷, ñòîÿùèõ ïåðåä ýêîíîìèêîé ñòðàíû íà îïðåäåëåí-

íîì ýòàïå âðåìåíè. Òàêèìè çàäà÷àìè ìîãóò áûòü, íàïðèìåð, ðàçâè-

òèå ìàëîãî è ñðåäíåãî áèçíåñà, ðàçâèòèå ïðîèçâîäñòâà, ðåñòðóêòóðè-

çàöèÿ ýêîíîìèêè ñ óêëîíîì íà ðàçâèòèå ïðîìûøëåííîñòè è äð.

Ñóùåñòâóþò òðè òèïà íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà:

1-é òèï – Ïîëèòèêà ìàêñèìàëüíûõ íàëîãîâ;

2-é òèï – Ïîëèòèêà ðàçóìíûõ íàëîãîâ;

3-é òèï – Ïîëèòèêà âûñîêèõ íàëîãîâ ñ îäíîâðåìåííî âûñîêèì óðîâ-

íåì ñîöèàëüíûõ ãàðàíòèé

Îñíîâíîé öåëüþ ïîëèòèêè ìàêñèìàëüíûõ íàëîãîâ ÿâëÿåòñÿ ìàê-

ñèìèçàöèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò. Äëÿ ýòîãî ãîñóäàðñòâî

ââîäèò âûñîêèå ñòàâêè íàëîãîâ è, êàê ïðàâèëî, óáèðàåò èëè ñóùå-

ñòâåííî ñîêðàùàåò íàëîãîâûå ëüãîòû. Î÷åâèäíî, ÷òî òàêàÿ íàëîãî-

âàÿ ïîëèòèêà äîëæíà ââîäèòüñÿ ëèøü â ýêñòðåííûõ ñëó÷àÿõ – âîåí-

íûå äåéñòâèÿ, ýêîíîìè÷åñêèé êðèçèñ è ò.ï. Îäíàêî ñëåäóåò îòìåòèòü,

÷òî ââåäåííàÿ â 1992 ãîäó ïîëèòèêà ìàêñèìàëüíûõ íàëîãîâ ïðèâåëà

ê î÷åíü íåãàòèâíûì ðåçóëüòàòàì – ñïàäó ïðîèçâîäñòâà, çàêðûòèþ

ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ðàçîðåíèþ ôåðìåðñêèõ õîçÿéñòâ, ðåç-

êîìó ñîêðàùåíèþ ïîêóïàòåëüñêîãî ñïðîñà, ðîñòó öåí è ìíîãîëåòíåé

çàâèñèìîñòè îò èìïîðòà.

Ïîëèòèêà ðàçóìíûõ íàëîãîâ ïðåäïîëàãàåò ñíèæåíèå ñòàâîê íàëî-

ãîâ è, êàê ñëåäñòâèå, ñîêðàùåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, óìåíüøå-

íèå ñîöèàëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ. Îäíàêî â öåëîì òàêàÿ íàëîãîâàÿ ïîëè-

òèêà ñïîñîáñòâóåò ðàçâèòèþ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé àêòèâíîñòè.

Ïîëèòèêà âûñîêèõ íàëîãîâ ñ îäíîâðåìåííî âûñîêèì óðîâíåì ñî-

öèàëüíûõ ãàðàíòèé ïðåäïîëàãàåò íàïðàâëåíèå áîëüøåé ÷àñòè íàëî-

ãîâûõ ïîñòóïëåíèé íà ðåàëèçàöèþ ñîöèàëüíûõ ïðîãðàìì. Ñóùåñòâåí-

íûì íåäîñòàòêîì òàêîé ïîëèòèêè ÿâëÿåòñÿ ðàçâèòèå èíôëÿöèîííûõ

ïðîöåññîâ.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûå ñòðàíû èñïîëüçó-

þò ñî÷åòàíèå âñåõ òðåõ òèïîâ íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Ðîññèÿ íà÷àëà â 1992 ãîäó ïðîâåäåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ ðåôîðì, èñ-

ïîëüçóÿ ïåðâûé òèï íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Îäíàêî â ñòðàíå íà òîò ìî-

ìåíò íå áûëî ñîçäàíî íåîáõîäèìûõ ïðåäïîñûëîê – íè ýêîíîìè÷åñêèõ,

íè ñîöèàëüíûõ, íè ïîëèòè÷åñêèõ. Ðåçóëüòàò èçâåñòåí – ðåçêîå ñîêðà-

ùåíèå îáúåìîâ ïðîèçâîäñòâà, çàêðûòèå ìíîæåñòâà ïðåäïðèÿòèé è îðãà-

íèçàöèé, ðåçêîå ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò è äð.

Òàêèì îáðàçîì, âîçíèêëà íåîáõîäèìîñòü ðåôîðìèðîâàíèÿ ñóùå-

ñòâîâàâøåé íà òîò ìîìåíò íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ãîäà

áûëà ââåäåíà â äåéñòâèå ïåðâàÿ ÷àñòü Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Çàëî-

æåííûå â åãî îñíîâó íàëîãîâûå ïðåîáðàçîâàíèÿ ïðåäîïðåäåëèëè ðå-

àëèçàöèþ âòîðîãî òèïà íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Ãëàâíîé öåëüþ èçìåíåíèé íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïðåäóñìîòðåííûõ

ÍÊ ÐÔ, ÿâëÿåòñÿ ïîñòðîåíèå ñòàáèëüíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ è ôèíàíñî-

âûõ óñëîâèé äëÿ ðàçâèòèÿ ðåàëüíîãî ñåêòîðà ýêîíîìèêè. Ïðåäïîëàãà-

ëîñü ñíèçèòü íàëîãîâîå áðåìÿ ïóòåì îòìåíû íåýôôåêòèâíûõ è îêàçû-

âàþùèõ íåãàòèâíîå âëèÿíèå íà ýêîíîìè÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü íàëîãîâ,

óïðîñòèòü íàëîãîâóþ ñèñòåìó, ñîêðàòèòü êîëè÷åñòâî íàëîãîâ, ïîâû-

ñèòü ýôôåêòèâíîñòü êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé, ñîçäàòü ðàâíûå óñëî-

âèÿ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îòìåíèòü ðÿä íåîáîñíîâàííûõ ëüãîò.

Âåñü ïåðèîä ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ÐÔ ìîæíî ðàç-

äåëèòü íà ñëåäóþùèå ýòàïû:

Налоги и налогообложение

44 45

Глава 2. Экономическая сущность и функции налогов

Ïåðâûé ýòàï íàëîãîâîé ðåôîðìû (2000-2001 ãã.). Â ýòîò ïåðèîä

áûëè îòìåíåíû òàêèå íàëîãè è ñáîðû, êàê: íàëîã íà ñîäåðæàíèå æè-

ëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé ñôåðû, íàëîã íà

ðåàëèçàöèþ ÃÑÌ, öåëåâûå ñáîðû íà ñîäåðæàíèå ìèëèöèè è áëàãîóñ-

òðîéñòâî òåððèòîðèé.

Ñ 01.01.2001 ã. ââåäåíà â äåéñòâèå ÷àñòü âòîðàÿ ÍÊ ÐÔ. Ïî ñîñòî-

ÿíèþ íà 01 ÿíâàðÿ 2001 ã. âòîðàÿ ÷àñòü ÍÊ ÐÔ ñîñòîÿëà ëèøü èç 4-õ

ãëàâ: ÍÄÑ, àêöèçû, ÍÄÔË, ÅÑÍ. Ïîçäíåå áûëè ââåäåíû â äåéñòâèå

ñëåäóþùèå ãëàâû: ãë. 25 «Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé»; ãë. 25.1

«Ñáîð çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è çà ïîëüçîâàíèå

îáúåêòàìè âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ»; ãë. 25.2 «Âîäíûé íà-

ëîã»; ãë. 26 «Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ» è äð.

Â ýòîò ïåðèîä áûëà ââåäåíà åäèíàÿ ñòàâêà íàëîãà íà äîõîäû ôèçè-

÷åñêèõ ëèö – 13%, óñòàíîâëåíà ðåãðåññèâíàÿ øêàëà íàëîãîîáëîæå-

íèÿ ïî ÅÑÍ.

• Âòîðîé ýòàï íàëîãîâîé ðåôîðìû (2002-2003 ãã.).Íà ýòîì ýòàïå

ïðîèçîøëè çíà÷èòåëüíûå èçìåíåíèÿ â íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè –

ñ 01.01.02 ã. ïîÿâèëàñü 25 ãëàâà ÍÊ ÐÔ «Íàëîã íà ïðèáûëü». Áûëà

èçìåíåíà ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ – ââåäåíà â

äåéñòâèå ãëàâà 26 ÍÊ ÐÔ «Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ».

Ãëàâîé 28 ÍÊ ÐÔ ââåäåí â ïðàêòèêó òðàíñïîðòíûé íàëîã.

Õàðàêòåðíîé îñîáåííîñòüþ ýòîãî ýòàïà ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãî-

âîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ ââåäåíèå ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ,

êîòîðûå îñâîáîäèëè ïðåäïðèíèìàòåëåé îò óïëàòû íåêîòîðûõ íàëî-

ãîâ. Òàê, áûëè ââåäåíû â äåéñòâèå ãëàâû: 26.1 ÍÊ ÐÔ «Ñèñòåìà íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé

(ÅÑÕÍ)», 26.2 ÍÊ ÐÔ «Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ», 26.3

ÍÊ ÐÔ «Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåí-

íûé äîõîä äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè».

• Òðåòèé ýòàï íàëîãîâîé ðåôîðìû (2004-2008 ãã.). Â ýòîò ïåðèîä

áûë îòìåíåí íàëîã ñ ïðîäàæ, ñíèæåíà áàçîâàÿ ñòàâêà ÍÄÑ ñ 20 äî

18%, èçìåíåí ïîðÿäîê óïëàòû ÍÄÑ.

Ââåäåíû â äåéñòâèå íîâûå ãëàâû ÍÊ ÐÔ: 25.3 «Ãîñóäàðñòâåííàÿ

ïîøëèíà», êîòîðàÿ âíåñëà èçìåíåíèÿ â ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è âçèìà-

íèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû íà òåððèòîðèè ÐÔ (ñî âñòóïëåíèåì â

ñèëó ýòîé ãëàâû áûë îòìåíåí íàëîã íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãà-

ìè); 30 «Íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé».

Îñîáåííî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî íà÷èíàÿ ñ 2005 ã. ñóùåñòâåííî

ñíèæåíà áàçîâàÿ ñòàâêà ÅÑÍ ñ 35,6 äî 26%. Ñ 01.01.10 ïëàíèðóåòñÿ

îòìåíà ÅÑÍ è çàìåíà åãî ñòðàõîâûìè âûïëàòàìè â ñîöèàëüíûå âíå-

áþäæåòíûå ôîíäû – Ïåíñèîííûé ôîíä, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõî-

âàíèÿ, Ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ. Ïðè ýòîì áó-

äóò èçìåíåíû ñòàâêè ñòðàõîâûõ âûïëàò è ïîðÿäîê èõ âçèìàíèÿ.

Â çàêëþ÷åíèè íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî ïåðèîä êàðäèíàëüíûõ

èçìåíåíèé íàëîãîâîé ñèñòåìû ïðàêòè÷åñêè çàâåðøåí. Â íàñòîÿùåå

âðåìÿ îäíîé èç ñåðüåçíûõ çàäà÷, êîòîðàÿ ñòîèò ïåðåä ïðàâèòåëüñòâîì,

ÿâëÿåòñÿ çàäà÷à ëåãàëèçàöèè áèçíåñà. À äëÿ ýòîãî íóæíà ñòàáèëüíàÿ

íàëîãîâàÿ ñèñòåìà. Ïîýòîìó âñå âíîñèìûå â íàñòîÿùåå âðåìÿ èçìå-

íåíèÿ, êàê ïðàâèëî, íàïðàâëåíû íà óñîâåðøåíñòâîâàíèå óæå ñóùå-

ñòâóþùåé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

2.6. Íàëîãîâûé ìåõàíèçì: ñóùíîñòü ïîíÿòèÿ è ýëåìåíòû

Ðåàëèçàöèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè ïðåäïîëàãàåò íàëè÷èå îïðåäåëåí-

íîãî íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà. Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâûé ìåõàíèçì –

ýòî ñîâîêóïíîñòü ñïîñîáîâ è ìåòîäîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé ãîñó-

äàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ ðåàëèçóåòñÿ

íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà.

Ýëåìåíòàìè íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ÿâëÿþòñÿ:

• íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå;

• íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå;

• íàëîãîâûé êîíòðîëü.

Íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ýêîíîìè÷åñêè îáî-

ñíîâàííóþ ñèñòåìó ïðîãíîçèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé.

Îñíîâíûìè çàäà÷àìè íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ ÿâëÿþòñÿ àíàëèç

ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ôàêòîðîâ ðîñòà íàëîãîîáëàãàåìîé

áàçû è íà ýòîé îñíîâå îïðåäåëåíèå îáúåìîâ íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé â

ïëàíèðóåìîì ïåðèîäå â áþäæåòû ðàçíûõ óðîâíåé.

Íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå ïðåäóñìàòðèâàåò ñèñòåìó îïåðàòèâíûõ

ìåð ïî âåäåíèþ âîñïðîèçâîäñòâåííûõ ïðîöåññîâ, âêëþ÷àÿ ýêîíîìè-

Налоги и налогообложение

46 47

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

÷åñêóþ îáîñíîâàííîñòü, ôèíàíñîâóþ öåëåñîîáðàçíîñòü, ñáàëàíñè-

ðîâàííîñòü èíòåðåñîâ ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé.

Ê îñíîâíûì ñïîñîáàì è ìåòîäàì íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ îò-

íîñÿòñÿ ðàçíîãî ðîäà ëüãîòû è ñàíêöèè; èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé

êðåäèò, îòñðî÷êà, ðàññðî÷êà â óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ è äð.

.Íàëîãîâûé êîíòðîëü ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé êîìïëåêñ ìåðîïðèÿòèé

ïî ïðîâåðêå èñïîëíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î

íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ

1. Â ÷åì çàêëþ÷àåòñÿ ñóùíîñòü íàëîãà è êàêîâû åãî îòëè÷èòåëü-

íûå ïðèçíàêè?

2. Â ÷åì çàêëþ÷àåòñÿ ñóùíîñòü ñáîðà è êàêîâû åãî îòëè÷èòåëüíûå

ïðèçíàêè?

3. Â ÷åì çàêëþ÷àåòñÿ ñóùíîñòü ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû? Êîãäà

è çà ÷òî îíà âçèìàåòñÿ?

4. Êàêîâû ôóíêöèè íàëîãîâ?

5. ×òî òàêîå íàëîãîâîå áðåìÿ? Êàê åãî îïðåäåëèòü?

6. Ðàñêðîéòå ñîâðåìåííîå ñîäåðæàíèå ôèñêàëüíîé, êîíòðîëüíîé,

ðàñïðåäåëèòåëüíîé è ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèé íàëîãîâ.

7. Êàêîâû îñíîâîïîëàãàþùèå (áàçîâûå) ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ?

8. Îõàðàêòåðèçóéòå ýêîíîìè÷åñêèå, þðèäè÷åñêèå è îðãàíèçàöè-

îííûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

9. Êàêóþ çàâèñèìîñòü õàðàêòåðèçóåò êðèâàÿ Ëàôôåðà?

10. Äàéòå õàðàêòåðèñòèêó ñèñòåìå êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ, äåé-

ñòâóþùåé â ÐÔ â íàñòîÿùåå âðåìÿ.

11. ×òî âêëþ÷àåò â ñåáÿ ïîíÿòèå «íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàð-

ñòâà»? Êàêîâû åå öåëè?

12. Êàêèå òèïû íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà Âû çíàåòå?

13. Îõàðàêòåðèçóéòå ýòàïû íàëîãîâîé ðåôîðìû Ðîññèè.

14. ×òî âêëþ÷àåò â ñåáÿ ïîíÿòèå «íàëîãîâûé ìåõàíèçì»? Êàêîâû

åãî ýëåìåíòû?

ÃËÀÂÀ 3. ÑÈÑÒÅÌÀ ÍÀËÎÃÎÂ È ÑÁÎÐÎÂ

Â ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ

3.1. Ñóùíîñòü è ñòðóêòóðà íàëîãîâîé ñèñòåìû ÐÔ

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ÐÔ – ýòî ñîâîêóïíîñòü îáùåñòâåííûõ âçàè-

ìîîòíîøåíèé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñóùåñòâóþùèõ â îïðåäå-

ëåííûõ ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèÿõ.

Íàëîãîâûå ñèñòåìû, äåéñòâóþùèå â ðàçíûå ïåðèîäû, ñóùåñòâåííî

îòëè÷àþòñÿ äðóã îò äðóãà ïî âèäàì âçèìàåìûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, îïðå-

äåëåíèþ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, ïåðå÷íþ ëüãîò, ñèñòåì êîíòðîëÿ è ò.ï.

Îñíîâû ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ÐÔ áûëè çàëîæåíû Çà-

êîíîì ÐÔ ¹ 2118-1 «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè», êîòîðûé áûë ïðèíÿò 27 äåêàáðÿ 1991 ãîäà. Òàê, íà÷àëñÿ

ïðîöåññ ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû (ïîäðîáíåå ýòîò âîï-

ðîñ áûë ðàññìîòðåí â ãë. 2).

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñîñòîèò èç ýëåìåíòîâ – ïîäñèñòåì (ðèñ. 3.1).

Ðàññìîòðèì ñóùíîñòü è ñîäåðæàíèå êàæäîé ïîäñèñòåìû.

Ïîäñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ âêëþ÷àåò íàëîãè è ñáîðû, âçèìàå-

ìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ; ïîðÿäîê èõ óñòàíîâëå-

íèÿ è îòìåíû.

Ïîäñèñòåìà íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà âêëþ÷àåò ñîâîêóïíîñòü

íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ àêòîâ â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòî – Íà-

ëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ (÷àñòü 1 ââåäåíà â äåéñòâèå ñ 01.01.1999 ã., ÷àñòü

2 ââåäåíà â äåéñòâèå ñ 01.01.2001ã.) è ïðèíÿòûå â ñîîòâåòñòâèè ñ íèì

ôåäåðàëüíûå çàêîíû î íàëîãàõ è ñáîðàõ; çàêîíû è äðóãèå íîðìàòèâ-

íî-ïðàâîâûå àêòû, ïðèíÿòûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ñóáúåêòîâ ÐÔ; íîð-

ìàòèâíî-ïðàâîâûå àêòû, ïðèíÿòûå ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè

ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

Ïîäñèñòåìà ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé è êîíòðîëÿ

èñïîëíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ âêëþ÷àåò ãîñóäàð-

ñòâåííûå îðãàíû (íàëîãîâûå îðãàíû, òàìîæåííûå îðãàíû, ôèíàíñî-

âûå îðãàíû, âíåáþäæåòíûå ôîíäû, îðãàíû âíóòðåííèõ äåë), íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ.

Налоги и налогообложение

48 49

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Ðèñ. 3.1. Îñíîâíûå ýëåìåíòû (ïîäñèñòåìû) íàëîãîâîé ñèñòåìû ÐÔ

Ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû êàê ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøå-

íèé ÿâëÿþòñÿ îðãàíàìè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Èõ îñíîâ-

íàÿ öåëü – îáåñïå÷åíèå ýôôåêòèâíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé

ñèñòåìû, à òàêæå êîíòðîëü ñîáëþäåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Íàëîãîâûå îðãàíû ïðåäñòàâëåíû:

• íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå – Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáîé

(ÔÍÑ);

• íà ðåãèîíàëüíîì óðîâíå – Óïðàâëåíèÿìè ÔÍÑ ïî ñóáúåêòàì ÐÔ

è ìåæðåãèîíàëüíûìè èíñïåêöèÿìè ÔÍÑ ïî ôåäåðàëüíûì îêðóãàì;

• íà ìåñòíîì óðîâíå – èíñïåêöèÿìè ÔÍÑ ïî ðàéîíàì, ðàéîíàì â

ãîðîäàõ, ãîðîäàì áåç ðàéîííîãî äåëåíèÿ, èíñïåêöèÿìè ÔÍÑ ìåæðàé-

îííîãî óðîâíÿ.

Îñíîâíûìè çàäà÷àìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ ÿâëÿþòñÿ: êîíòðîëü ñî-

áëþäåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ; êîíòðîëü ïðàâèëüíî-

ñòè èñ÷èñëåíèÿ, ïîëíîòû è ñâîåâðåìåííîñòè óïëàòû çàêîííî óñòà-

íîâëåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Ôèíàíñîâûå îðãàíû ïðåäñòàâëåíû:

• íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå – Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ÐÔ;

• íà ðåãèîíàëüíîì óðîâíå – ìèíèñòåðñòâàìè ôèíàíñîâ ñóáúåêòîâ

ÐÔ, ôèíàíñîâûìè óïðàâëåíèÿìè àäìèíèñòðàöèé êðàåâ, îáëàñòåé,

àâòîíîìíûõ îáëàñòåé è îêðóãîâ,

• íà ìåñòíîì óðîâíå – ôèíàíñîâûìè óïðàâëåíèÿìè àäìèíèñòðà-

öèé ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé.

Ìèíôèí ÐÔ ðàçðàáàòûâàåò è îáåñïå÷èâàåò ïðîâåäåíèå íàëîãîâîé

ïîëèòèêè, êîîðäèíèðóåò è êóðèðóåò äåÿòåëüíîñòü íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ. Âìåñòå ñ òåì â êîìïåòåíöèþ Ìèíôèíà ÐÔ âõîäèò èçìåíåíèå

ñðîêîâ óïëàòû ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, à òàêæå ïðåäîñòàâëå-

íèå èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà.

Òàìîæåííûå îðãàíû âêëþ÷àþò:

• ôåäåðàëüíûé îðãàí èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûé â

îáëàñòè òàìîæåííîãî äåëà;

• ðåãèîíàëüíûå òàìîæåííûå óïðàâëåíèÿ;

• òàìîæíè;

• òàìîæåííûå ïîñòû.

Òàìîæåííûå îðãàíû ïðèçâàíû çàùèùàòü ýêîíîìè÷åñêèå èíòåðå-

ñû ñòðàíû. Â ñâÿçè ñ ýòèì òàìîæåííûå îðãàíû äîëæíû îáåñïå÷èâàòü

óñòàíîâëåííûé çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäîê ïåðåìåùåíèÿ òîâàðîâ è

òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ; âåñòè áîðüáó

ñ êîíòðàáàíäîé; îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü èñïîëíåíèÿ òàìîæåííîãî è

íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Îðãàíû âíóòðåííèõ äåë ïðåäñòàâëåíû:

• íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå – Ôåäåðàëüíîé ñëóæáîé ïî ýêîíîìè÷åñ-

êèì è íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì (ÔÑÝÍÏ Ðîññèè);

• íà ðåãèîíàëüíîì óðîâíå – ÓÁÝÏ;

• íà ìåñòíîì óðîâíå – ÐÓÁÝÏ.

Налоги и налогообложение

50 51

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Îñíîâíûìè çàäà÷àìè îðãàíîâ âíóòðåííèõ äåë â ÷àñòè áîðüáû ñ

ýêîíîìè÷åñêèìè è íàëîãîâûìè ïðåñòóïëåíèÿìè ÿâëÿþòñÿ: âûÿâëå-

íèå, ïðåñå÷åíèå è ðàññëåäîâàíèå íàðóøåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà î íà-

ëîãàõ è ñáîðàõ, à òàêæå èõ ïðåäóïðåæäåíèå.

Ñëåäóþùèìè ó÷àñòíèêàìè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé ÿâëÿþòñÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêè è íàëîãîâûå àãåíòû.

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ïðèçíàþòñÿ þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå

ëèöà, íà êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü

óïëà÷èâàòü íàëîãè è ñáîðû.

Íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïðèçíàþòñÿ þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå

ëèöà, íà êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü

èñ÷èñëÿòü, óäåðæèâàòü ó íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëÿòü â ñîîò-

âåòñòâóþùèé áþäæåò íàëîãè è ñáîðû.

Ïîäñèñòåìà íàëîãîâîãî ïðîèçâîäñòâà îáåñïå÷èâàåò ñîáëþäåíèå

îáùèõ ïðàâèë èñïîëíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ñâîèõ îáÿçàííîñ-

òåé ïî óïëàòå çàêîííî óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Ïîäñèñòåìà ñóäîïðîèçâîäñòâà îáåñïå÷èâàåò ðàññìîòðåíèå ñïîðîâ

ìåæäó ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè è íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â àðáèò-

ðàæíûõ ñóäàõ è ñóäàõ îáùåé þðèñäèêöèè. Ïðè ýòîì ðåøåíèÿ Âûñøå-

ãî àðáèòðàæíîãî ñóäà ÐÔ, Âåðõîâíîãî ñóäà ÐÔ è Êîíñòèòóöèîííîãî

ñóäà ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûìè ê èñïîëíåíèþ íà âñåé òåððèòîðèè ÐÔ.

Ïåðå÷èñëåíèå è çà÷èñëåíèå íàëîãîâ è ñáîðîâ íà ñ÷åòà áþäæåòîâ

ðàçíûõ óðîâíåé îáåñïå÷èâàåò áàíêîâñêàÿ ïîäñèñòåìà ÷åðåç êðåäèò-

íûå îðãàíèçàöèè è òåððèòîðèàëüíûå îðãàíû Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åé-

ñòâà Ìèíôèíà ÐÔ.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî áàíêè èñïîëíÿþò ïîðó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà, íàëîãîâîãî àãåíòà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà â ñîîòâåòñòâóþùèå

áþäæåòû , à òàêæå ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î âçûñêàíèè íàëîãà çà

ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêà òîëüêî â ïîðÿäêå î÷åðåäíî-

ñòè, óñòàíîâëåííîé ÃÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî ñò.855 ÃÊ ÐÔ ñïèñàíèå íàëîãîâ è

ñáîðîâ ñî ñ÷åòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ â 4-þ î÷åðåäü.

Ñâîè îáÿçàííîñòè ïî ïåðå÷èñëåíèþ íàëîãîâ è ñáîðîâ â áþäæåò-

íóþ ñèñòåìó ÐÔ èñïîëíÿåòñÿ áàíêîì â òå÷åíèå 1-ãî îïåðàöèîííîãî

äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì ïîëó÷åíèÿ ïîðó÷åíèÿ èëè ðåøåíèÿ íàëîãî-

âîãî îðãàíà.

Â çàêëþ÷åíèè íåîáõîäèìî îòìåòèòü íåäîñòàòêè ñóùåñòâóþùåé

íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ýòî:

• Áîëüøîå êîëè÷åñòâî íàëîãîâ è âûñîêèå íàëîãîâûå ñòàâêè;

• Ñëîæíîñòü èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû;

• ×àñòûå èçìåíåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà;

• Áîëüøîå êîëè÷åñòâî íåíîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ äîêóìåíòîâ (âñå-

âîçìîæíûõ ðàçúÿñíåíèé, êîòîðûå äàþò ðàáîòíèêè Ìèíôèíà ÐÔ è

ÓÔÍÑ);

• Íèçêàÿ ýôôåêòèâíîñòü øòðàôíûõ ñàíêöèé;

• Íåîáõîäèìîñòü âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà è äð.

Óêàçàííûå íåäîñòàòêè ïðåäîïðåäåëÿþò ïðîöåññ äàëüíåéøåãî ñî-

âåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû.

3.2. Çàêîíîäàòåëüñòâî ïî íàëîãàì è ñáîðàì â ÐÔ.

Ñòðóêòóðà ÍÊ ÐÔ. Âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ

Ãîñóäàðñòâåííûå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû â îáëàñòè íàëîãîîáëîæå-

íèÿ ïðèíÿòî ïîäðàçäåëÿòü íà:

• íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû, êîòîðûå îáÿçàòåëüíû äëÿ èñïîë-

íåíèÿ âñåìè ó÷àñòíèêàìè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. Ýòî: Êîíñòèòóöèÿ

ÐÔ, ðåøåíèÿ Êîíñòèòóöèîííîãî è Âûñøåãî àðáèòðàæíîãî ñóäîâ ÐÔ,

Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ, Ôåäåðàëüíûå çàêîíû î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ðå-

ãèîíàëüíîå çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ, íîðìàòèâíûå ïðà-

âîâûå àêòû î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïðèíÿòûå ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãà-

íàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, à òàêæå ïîäçàêîííûå íîðìàòèâíûå

ïðàâîâûå àêòû ïî âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ (Óêàçû Ïðåçèäåíòà ÐÔ,

ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ è ïð.)

• íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû, êîòîðûå íîñÿò ðåêîìåíäàòåëüíûé

õàðàêòåð. Ýòî – ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè, èíñòðóêöèè, ïèñüìà è ò.ï.

Îñíîâîé ñèñòåìû íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ â îáëàñòè íàëîãî-

âûõ îòíîøåíèé ÿâëÿåòñÿ Êîíñòèòóöèÿ ÐÔ. Íîðìû Êîíñòèòóöèè ÐÔ

ñîñòàâëÿþò áàçó äëÿ ðàçðàáîòêè îáùèõ ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ,

óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè,

ïóòè åå äàëüíåéøåãî ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ.

Налоги и налогообложение

52 53

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ êàæäûé íàëîãîïëàòåëü-

ùèê îáÿçàí ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû. Çàêîíû,

óñòàíàâëèâàþùèå íîâûå íàëîãè è óõóäøàþùèå ïîëîæåíèå íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ, îáðàòíîé ñèëû íå èìåþò.

Ñèñòåìà íàëîãîâ, âçèìàåìûõ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, è îáùèå

ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòà-

íàâëèâàþòñÿ ôåäåðàëüíûì çàêîíîì (ï. 3 ñò. 75 Êîíñòèòóöèè ÐÔ).

Ñëåäóþùèì èñòî÷íèêîì ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïðà-

âîîòíîøåíèé ÿâëÿþòñÿ ìåæäóíàðîäíûå äîãîâîðû ÐÔ, êîòîðûå:

• îïðåäåëÿþò îáùèå ïðèíöèïû ðåãóëèðîâàíèÿ ïðàâîîòíîøåíèé â

îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàïðèìåð, Åâðîïåéñêàÿ ñîöèàëüíàÿ õàð-

òèÿ, ïðèíÿòàÿ 18.10.1961 ã. 12.05.2000 ðàñïîðÿæåíèåì Ïðåçèäåíòà ÐÔ,

áûëî äàíî óêàçàíèå î ïîäïèñàíèè ïåðåñìîòðåííîé Åâðîïåéñêîé ñî-

öèàëüíîé õàðòèè;

• ðåãóëèðóþò îïðåäåëåííûå âîïðîñû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàïðè-

ìåð, ìåæäóíàðîäíûå ñîãëàøåíèÿ, óñòðàíÿþùèå äâîéíîå íàëîãîîá-

ëîæåíèå (áûëè çàêëþ÷åíû ñ áîëåå, ÷åì ñ 50-þ ñòðàíàìè – Èñïàíèåé,

Ãåðìàíèåé, Èòàëèåé, Âåëèêîáðèòàíèåé, Ôðàíöèåé, ßïîíèåé è äð.);

äâóõñòîðîííèå ñîãëàøåíèÿ îá îêàçàíèè àäìèíèñòðàòèâíîé ïîìîùè

ïî íàëîãîâûì äåëàì è äð.

Çàêîíîäàòåëüñòâî ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ âêëþ÷àåò Íàëîãîâûé

êîäåêñ ÐÔ è ïðèíÿòûå â ñîîòâåòñòâèè ñ íèì ôåäåðàëüíûå çàêîíû î

íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ ñîñòîèò èç äâóõ ÷àñòåé.

Ïåðâàÿ (îáùàÿ) ÷àñòü ââåäåíà â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã. Ôåäå-

ðàëüíûì çàêîíîì îò 31.07.1998 ã. ¹147-ÔÇ «Î ââåäåíèè â äåéñòâèå

÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».

Âòîðàÿ ÷àñòü ÍÊ ÐÔ ââåäåíà â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. Ôåäå-

ðàëüíûì çàêîíîì îò 05.08.2000 ã. ¹118-ÔÇ «Î ââåäåíèè â äåéñòâèå

÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».

×àñòü ïåðâàÿ ÍÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò:

• íîðìàòèâíî-ïðàâîâûå àêòû, îïðåäåëÿåìûå êàê çàêîíîäàòåëüñòâî

î íàëîãàõ è ñáîðàõ è ïðî÷èå (çàêîíîäàòåëüñòâî ÐÔ î íàëîãàõ è ñáî-

ðàõ, çàêîíîäàòåëüñòâî ñóáúåêòîâ ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, íîðìàòèâ-

íûå è ïðàâîâûå àêòû ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ

îáðàçîâàíèé î íàëîãàõ è ñáîðàõ, íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû ïðàâè-

òåëüñòâà ÐÔ, Ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, îðãàíîâ

èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ, èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ìåñ-

òíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ î íàëîãàõ è ñáîðàõ);

• ñèñòåìó íàëîãîâ è ñáîðîâ ÐÔ;

• âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ è èõ ïîíÿòèå;

• ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé;

• ïîðÿäîê äåéñòâèÿ ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ ïî âîïðîñàì íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ;

• èíñòèòóòû, ïîíÿòèÿ è òåðìèíû, èñïîëüçóåìûå â ÍÊ ÐÔ;

• îáùèå ïðàâèëà èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáî-

ðîâ (îïðåäåëåíèå îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïîðÿäîê èñïîëíåíèÿ

îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ, èçìåíåíèÿ ñðîêà óïëàòû

íàëîãà è ñáîðà è äð.);

• ôîðìû è ìåòîäû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ;

• ñîñòàâ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé è îòâåòñòâåííîñòü çà èõ ñî-

âåðøåíèå;

• ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) íàëîãîâûõ îðãàíîâ;

• ïîðÿäîê âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî.

×àñòü ïåðâàÿ ÍÊ ÐÔ ñîñòîèò èç ñëåäóþùèõ ðàçäåëîâ:

• Ðàçäåë 1. Îáùèå ïîëîæåíèÿ

• Ðàçäåë 2. Íàëîãîïëàòåëüùèêè è ïëàòåëüùèêè ñáîðîâ. Íàëîãî-

âûå àãåíòû. Ïðåäñòàâèòåëüñòâî â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ.

• Ðàçäåë 3. Íàëîãîâûå îðãàíû. Òàìîæåííûå îðãàíû. Ôèíàíñîâûå

îðãàíû. Îðãàíû âíóòðåííèõ äåë.

• Ðàçäåë 4. Îáùèå ïðàâèëà èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íà-

ëîãîâ è ñáîðîâ.

• Ðàçäåë 5. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ è íàëîãîâûé êîíòðîëü.

• Ðàçäåë 6. Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è îòâåòñòâåííîñòü çà èõ

ñîâåðøåíèå.

• Ðàçäåë 7. Îáæàëîâàíèå àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ è äåéñòâèé èëè

áåçäåéñòâèÿ èõ äîëæíîñòíûõ ëèö.

Налоги и налогообложение

54 55

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

×àñòü âòîðàÿ ÍÊ ÐÔ ñîñòîèò èç ðàçäåëîâ, êàæäûé èç êîòîðûõ

ðåãóëèðóåò ïðàâèëà èñ÷èñëåíèÿ, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû êîíêðåò-

íûõ íàëîãîâ, à òàêæå ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè ïî íèì. Ýòî:

• Ðàçäåë 8. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè:

1) íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü;

2) àêöèçû;

3) íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö;

4) åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã;

5) íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé;

6) íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ;

7) âîäíûé íàëîã;

8) ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è çà ïîëüçî-

âàíèå îáúåêòàìè âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ;

9) ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà.

• Ðàçäåë 8.1. Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû:

1) óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ;

2) ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðî-

ïðîèçâîäèòåëåé;

3) ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåí-

íûé äîõîä äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè;

4) ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè âûïîëíåíèè ñîãëàøåíèé î ðàç-

äåëå ïðîäóêöèè;

• Ðàçäåë 9. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè è ñáîðû:

1) íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé;

2) íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ;

3) òðàíñïîðòíûé íàëîã.

• Ðàçäåë 10. Ìåñòíûå íàëîãè:

1) çåìåëüíûé íàëîã;

2) íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ îïðåäåëÿåò íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ êàê îò-

íîøåíèÿ âëàñòíîãî ïîä÷èíåíèÿ îäíîãî ëèöà äðóãîìó. Òàê, âëàñòíû-

ìè ïîëíîìî÷èÿìè ïî óñòàíîâëåíèþ, âçèìàíèþ, îòìåíå íàëîãîâ è

ñáîðîâ, îñóùåñòâëåíèþ êîíòðîëÿ èñïîëíåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäà-

òåëüñòâà, ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðó-

øåíèÿ íàäåëåíû ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû âëàñòè è îðãàíû ìåñòíîãî

ñàìîóïðàâëåíèÿ. Â ñâÿçè ñ ýòèì, ïðè ðåãóëèðîâàíèè íàëîãîâûõ îòíî-

øåíèé íå ïðèìåíÿþòñÿ íîðìû ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Â îñíîâó ïîñòðîåíèÿ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ áûëè ïîëîæåíû îá-

ùèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñôîðìóëèðîâàííûå â ÷àñòè ïåðâîé

(ñò. 3) (ïîäðîáíî ýòîò âîïðîñ ðàññìîòðåí â ïàðàãðàôå 3 ãë. 2).

Îäíîé èõ âàæíûõ õàðàêòåðèñòèê çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è

ñáîðàõ ÿâëÿåòñÿ äåéñòâèå åãî àêòîâ âî âðåìåíè. Òàê, ñîãëàñíî ñò. 5

ÍÊ ÐÔ íîðìàòèâíûå àêòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì âñòóïàþò â ñèëó:

• àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ – íå ðàíåå îäíîãî ìåñÿöà ñî

äíÿ èõ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ è 1-îãî ÷èñëà î÷åðåäíîãî íàëî-

ãîâîãî ïåðèîäà;

• àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î ñáîðàõ – îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ îôè-

öèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ è 1-ãî ÷èñëà î÷åðåäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà;

• ôåäåðàëüíûå çàêîíû, âíîñÿùèå èçìåíåíèÿ â ÍÊ ÐÔ â ÷àñòè óñ-

òàíîâëåíèÿ íîâûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ – 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà

ãîäîì èõ ïðèíÿòèÿ, íî íå ðàíåå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ îôèöèàëü-

íîãî îïóáëèêîâàíèÿ;

• àêòû ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíûå àêòû, ââîäÿùèå íîâûå íàëîãè è

ñáîðû – 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì èõ ïðèíÿòèÿ, íî íå ðàíåå

îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ.

Ïðè ýòîì ïîä îôèöèàëüíûì îïóáëèêîâàíèåì ôåäåðàëüíûõ çàêî-

íîâ ïðèçíàåòñÿ èõ ïåðâàÿ ïóáëèêàöèÿ â ïîëíîì òåêñòå â «Ïàðëàìåíò-

ñêîé ãàçåòå», «Ðîññèéñêîé ãàçåòå» èëè «Ñîáðàíèè çàêîíîäàòåëüñòâà

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», íî íå äàòà ïîäïèñàíèÿ.

Ñíà÷àëà çàêîíû îáñóæäàþòñÿ Ãîñóäàðñòâåííîé äóìîé ÐÔ (ñò. 105

Êîíñòèòóöèè ÐÔ) â òðè ýòàïà – ÷òåíèÿ (ðèñ. 3.2).

Ïðèíÿòûå Ãîñóäàðñòâåííîé äóìîé ôåäåðàëüíûå çàêîíû â òå÷åíèå

5-è äíåé ïåðåäàþòñÿ íà ðàññìîòðåíèå Ñîâåòà Ôåäåðàöèè. Â ñëó÷àå

îòêëîíåíèÿ ôåäåðàëüíîãî çàêîíà Ñîâåòîì Ôåäåðàöèè ñîçäàåòñÿ ñî-

ãëàñèòåëüíàÿ êîìèññèÿ, (â ñîñòàâ êîòîðîé âõîäÿò ïðåäñòàâèòåëè Ãî-

ñóäàðñòâåííîé äóìû) äëÿ ïðåîäîëåíèÿ âîçíèêøèõ ðàçíîãëàñèé. Ïîñ-

ëå ýòîãî ôåäåðàëüíûé çàêîí ïîäëåæèò ïîâòîðíîìó ðàññìîòðåíèþ

Ãîñóäàðñòâåííîé äóìîé.

Налоги и налогообложение

56 57

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Ïðèíÿòûé ôåäåðàëüíûé çàêîí â òå÷åíèå 5-è äíåé íàïðàâëÿåòñÿ

Ïðåçèäåíòó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ ïîäïèñàíèÿ è îáíàðîäîâàíèÿ.

Ïðåçèäåíò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â òå÷åíèå 14-è äíåé ïîäïèñû-

âàåò ôåäåðàëüíûé çàêîí è îáíàðîäóåò åãî (ñò. 107 Êîíñòèòóöèè ÐÔ).

Âìåñòå ñ òåì íîðìàòèâíûé ïðàâîâîé àêò î íàëîãàõ è ñáîðàõ ìî-

æåò áûòü ïðèçíàí íå ñîîòâåòñòâóþùèì ÍÊ ÐÔ. Òàê, â ñò. 6 ÍÊ ÐÔ

ñôîðìóëèðîâàíû ïðèçíàêè íåñîîòâåòñòâèÿ íîðìàòèâíîãî ïðàâîâîãî

àêòà òðåáîâàíèÿì ÍÊ ÐÔ:

• èçäàí îðãàíîì, íå èìåþùèì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ ïðàâà èçäà-

âàòü ïîäîáíîãî ðîäà àêòû, ëèáî èçäàí ñ íàðóøåíèåì óñòàíîâëåííîãî

ïîðÿäêà èçäàíèÿ òàêèõ àêòîâ;

• îòìåíÿåò èëè îãðàíè÷èâàåò ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëü-

ùèêîâ ñáîðîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ, èõ ïðåäñòàâèòåëåé, ëèáî ïîëíî-

ìî÷èÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, òàìîæåííûõ îðãàíîâ, îðãàíîâ ãîñóäàð-

ñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, óñòàíîâëåííûå ÍÊ ÐÔ;

• ââîäèò íîâûå îáÿçàííîñòè èëè èçìåíÿåò îïðåäåëåííîå ÍÊ ÐÔ

ñîäåðæàíèå îáÿçàííîñòåé ó÷àñòíèêîâ îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ çà-

êîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, èíûõ ëèö, îáÿçàííîñòè êîòîðûõ

óñòàíîâëåíû ÍÊ ÐÔ;

• çàïðåùàåò äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ,

íàëîãîâûõ àãåíòîâ, èõ ïðåäñòàâèòåëåé, ðàçðåøåííûå ÍÊ ÐÔ;

• çàïðåùàåò äåéñòâèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, òàìîæåííûõ îðãàíîâ,

îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, èõ äîëæíîñòíûõ

ëèö, ðàçðåøåííûå èëè ïðåäïèñàííûå ÍÊ ÐÔ;

• ðàçðåøàåò èëè äîïóñêàåò äåéñòâèÿ, çàïðåùåííûå ÍÊ ÐÔ;

• èçìåíÿåò óñòàíîâëåííûå íàñòîÿùèì ÍÊ ÐÔ óñëîâèÿ, ïîñëåäî-

âàòåëüíîñòü èëè ïîðÿäîê äåéñòâèé ó÷àñòíèêîâ îòíîøåíèé, ðåãóëè-

ðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, èíûõ ëèö, îáÿçàííîñ-

òè êîòîðûõ óñòàíîâëåíû ÍÊ ÐÔ;

• èçìåíÿåò ñîäåðæàíèå ïîíÿòèé è òåðìèíîâ, îïðåäåëåííûõ â ÍÊ

ÐÔ, ëèáî èñïîëüçóåò ýòè ïîíÿòèÿ è òåðìèíû â èíîì çíà÷åíèè, ÷åì

îíè èñïîëüçóþòñÿ â ÍÊ ÐÔ;

• èíûì îáðàçîì ïðîòèâîðå÷èò îáùèì íà÷àëàì è (èëè) áóêâàëüíî-

ìó ñìûñëó êîíêðåòíûõ ïîëîæåíèé ÍÊ ÐÔ.

Ïðèçíàíèå íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ àêòîâ î íàëîãàõ è ñáîðàõ íå ñî-

îòâåòñòâóþùèìè ÍÊ ÐÔ ïðîèñõîäèò ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç

ïåðå÷èñëåííûõ âûøå ïðèçíàêîâ â ñóäåáíîì ïîðÿäêå, åñëè èíîå íå

ïðåäóñìîòðåíî ÍÊ ÐÔ.

Íîðìàòèâíóþ áàçó íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ ïî îòäåëüíûì

íàëîãàì äîïîëíÿþò ôåäåðàëüíûå è ðåãèîíàëüíûå çàêîíû, à òàêæå

íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, ïðè-

íÿòûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ.

Â çàêîíîäàòåëüñòâå î íàëîãàõ è ñáîðàõ ïðåäóñìîòðåíû ñëó÷àè,

êîãäà Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ èçäàåò ïîäçàêîííûå íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå

àêòû ïî âîïðîñàì, ñâÿçàííûì ñ íàëîãîîáëîæåíèåì. Ïðè ýòîì, óêà-

çàííûå ïîñòàíîâëåíèÿ íå ìîãóò èçìåíÿòü èëè äîïîëíÿòü çàêîíîäà-

òåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Òàê, Ïðàâèòåëüñòâó ÐÔ Íàëîãîâûì êî-

äåêñîì ÐÔ äàíî ïðàâî óñòàíàâëèâàòü:

Ðèñ. 3.2. Ïîðÿäîê îáñóæäåíèÿ è ïðèíÿòèÿ çàêîíîâ ÐÔ

Ãîñóäàðñòâåííîé äóìîé ÐÔ

Налоги и налогообложение

58 59

Глава 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации

• ñòàâêè ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ (ï. 1 ñò. 53 ÍÊ ÐÔ);

• ïîðÿäîê ñïèñàíèÿ áåçíàäåæíûõ íåäîèìîê ïî ôåäåðàëüíûì íà-

ëîãàì è ñáîðàì (ï. 1 ñò. 59 ÍÊ ÐÔ);

• ïåðå÷åíü îòðàñëåé è âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, èìåþùèé ñåçîííûé

õàðàêòåð (ï. 2 ñò. 64 ÍÊ ÐÔ);

• ïîðÿäîê âåäåíèÿ åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ (ï. 8 ñò. 84 ÍÊ ÐÔ);

• ïîðÿäîê è ðàçìåðû âûïëàò ñâèäåòåëÿì, ïåðåâîä÷èêàì, ñïåöèà-

ëèñòàì, ýêñïåðòàì è ïîíÿòûì (ï. 4 ñò. 131 ÍÊ ÐÔ);

• êëàññèôèêàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ï. 1 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ) è äð.

Âìåñòå ñ òåì, ïîäçàêîííûå íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû ïî âîï-

ðîñàì, ñâÿçàííûì ñ íàëîãîîáëîæåíèåì, ìîãóò ïðèíèìàòü îðãàíû èñ-

ïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ, à òàêæå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìî-

óïðàâëåíèÿ. Ê òàêèì äîêóìåíòàì ìîæíî îòíåñòè, íàïðèìåð, ïîñòà-

íîâëåíèÿ ïðàâèòåëüñòâ Ìîñêâû, Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà, ðàñïîðÿæåíèÿ

ãóáåðíàòîðà Ìîñêîâñêîé îáëàñòè è äð.

Ê íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì äîêóìåíòàì, íîñÿùèì ðåêîìåíäàòåëü-

íûé õàðàêòåð, îòíîñÿò ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè, ïèñüìà è ðàçúÿñ-

íåíèÿ Ìèíôèíà ÐÔ, ÔÍÑ. Äàííûå àêòû íå èçìåíÿþò è íå äîïîëíÿ-

þò çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ; èõ ãëàâíàÿ öåëü – ðàçúÿñ-

íèòü îòäåëüíûå ïîëîæåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

3.3. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ è òåðìèíû,

ïðèìåíÿåìûå â ÍÊ ÐÔ

Â ï.2 ñò. 11 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëåíû îáùèå ïîíÿòèÿ, èñïîëüçóåìûå â

ÍÊ ÐÔ è äðóãèõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòàõ î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Ýòî:

• îðãàíèçàöèè:

ðîññèéñêèå – þðèäè÷åñêèå ëèöà, îáðàçîâàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ

çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ;

èíîñòðàííûå – èíîñòðàííûå þðèäè÷åñêèå ëèöà, êîìïàíèè è äðó-

ãèå êîðïîðàòèâíûå îáðàçîâàíèÿ, îáëàäàþùèå ãðàæäàíñêîé ïðàâîñïî-

ñîáíîñòüþ, ñîçäàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàí-

íûõ ãîñóäàðñòâ, ìåæäóíàðîäíûå îðãàíèçàöèè, ôèëèàëû è ïðåäñòà-

âèòåëüñòâà óêàçàííûõ èíîñòðàííûõ ëèö è ìåæäóíàðîäíûõ îðãàíèçà-

öèé, ñîçäàííûå íà òåððèòîðèè ÐÔ;

• ôèçè÷åñêèå ëèöà – ãðàæäàíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èíîñòðàí-

íûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà;

• èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè – ôèçè÷åñêèå ëèöà, çàðåãèñ-

òðèðîâàííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà,

ãëàâû êðåñòüÿíñêèõ (ôåðìåðñêèõ) õîçÿéñòâ;

• ëèöà (ëèöî) – îðãàíèçàöèè è (èëè) ôèçè÷åñêèå ëèöà;

• áàíêè (áàíê) – êîììåð÷åñêèå áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå îðãàíè-

çàöèè, èìåþùèå ëèöåíçèþ ÖÁ ÐÔ;

• ñ÷åòà (ñ÷åò) – ðàñ÷åòíûå (òåêóùèå) è èíûå ñ÷åòà â áàíêàõ, îò-

êðûòûå íà îñíîâàíèè äîãîâîðà áàíêîâñêîãî ñ÷åòà, íà êîòîðûå çà÷èñëÿ-

þòñÿ è ñ êîòîðûõ ìîãóò ðàñõîäîâàòüñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà îðãàíèçà-

öèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, íîòàðèóñîâ, çàíèìàþùèõ-

ñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, àäâîêàòîâ, ó÷ðåäèâøèõ àäâîêàòñêèå êàáèíåòû;

• ëèöåâûå ñ÷åòà – ñ÷åòà, îòêðûòûå â îðãàíàõ Ôåäåðàëüíîãî êàçíà-

÷åéñòâà (èíûõ îðãàíàõ, îñóùåñòâëÿþùèõ îòêðûòèå è âåäåíèå ëèöå-

âûõ ñ÷åòîâ) â ñîîòâåòñòâèè ñ áþäæåòíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ;

• ñ÷åòà Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà – ñ÷åòà, îòêðûòûå òåððèòî-

ðèàëüíûì îðãàíàì Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ

ó÷åòà ïîñòóïëåíèé è èõ ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó áþäæåòàìè áþäæåò-

íîé ñèñòåìû ÐÔ;

• èñòî÷íèê âûïëàòû äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêó – îðãàíèçàöèÿ

èëè ôèçè÷åñêîå ëèöî, îò êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷àåò äîõîä;

• íåäîèìêà – ñóììà íàëîãà èëè ñóììà ñáîðà, íå óïëà÷åííàÿ â óñòà-

íîâëåííûé çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñðîê;

• ñâèäåòåëüñòâî î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå – äîêó-

ìåíò, âûäàâàåìûé íàëîãîâûì îðãàíîì îðãàíèçàöèè èëè ôèçè÷åñêî-

ìó ëèöó ïðè ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå ñîîòâåòñòâåííî

ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè èëè ïî ìåñòó æèòåëüñòâà ôèçè-

÷åñêîãî ëèöà;

• ñåçîííîå ïðîèçâîäñòâî – ïðîèçâîäñòâî, îñóùåñòâëåíèå êîòîðîãî

íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíî ñ ïðèðîäíûìè, êëèìàòè÷åñêèìè óñëîâèÿìè