Агабекян О.В., Макарова К.С. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Налоги и налогообложение

120 121

Глава 6. Организация налогового контроля

÷åñêèõ ëèö, îáÿçàíû ñîîáùàòü ñîîòâåòñòâåííî î êàæäîì òàêîì ôàêòå

â òå÷åíèå 10-òè äíåé ïîñëå ðåãèñòðàöèè óêàçàííûõ ëèö èëè ôàêòàõ.

Îðãàíû, îñóùåñòâëÿþùèå ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ ïðàâ íà

íåäâèæèìîå èìóùåñòâî è ñäåëîê ñ íèì, îðãàíû, îñóùåñòâëÿþùèå

ðåãèñòðàöèþ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, îáÿçàíû ñîîáùàòü ñâåäåíèÿ î

ðàñïîëîæåííîì íà ïîäâåäîìñòâåííîé èì òåððèòîðèè íåäâèæèìîì

èìóùåñòâå, î òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâàõ, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â ýòèõ

îðãàíàõ (ïðàâàõ è ñäåëêàõ, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â ýòèõ îðãàíàõ), è îá

èõ âëàäåëüöàõ â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ â òå-

÷åíèå 10-òè äíåé ñî äíÿ ñîîòâåòñòâóþùåé ðåãèñòðàöèè.

Îñîáîå âíèìàíèå óäåëåíî îáÿçàííîñòÿì áàíêîâ â ñâÿçè ñ ó÷åòîì

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ñò. 86 ÍÊ ÐÔ).

Áàíêè îáÿçàíû:

• îòêðûâàòü ñ÷åòà îðãàíèçàöèÿì, èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìà-

òåëÿì òîëüêî ïðè ïðåäúÿâëåíèè ñâèäåòåëüñòâà î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò

â íàëîãîâîì îðãàíå;

• ñîîáùàòü îá îòêðûòèè èëè î çàêðûòèè ñ÷åòà, îá èçìåíåíèè ðåê-

âèçèòîâ ñ÷åòà îðãàíèçàöèè (èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ) íà

áóìàæíîì íîñèòåëå èëè â ýëåêòðîííîì âèäå â íàëîãîâûé îðãàí ïî

ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ â òå÷åíèå 5-òè äíåé ñî äíÿ ñîîòâåòñòâóþ-

ùåãî îòêðûòèÿ, çàêðûòèÿ èëè èçìåíåíèÿ ðåêâèçèòîâ òàêîãî ñ÷åòà;

• âûäàâàòü íàëîãîâûì îðãàíàì ñïðàâêè î íàëè÷èè ñ÷åòîâ â áàíêå

è (èëè) îá îñòàòêàõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ, âûïèñêè ïî îïåðà-

öèÿì íà ñ÷åòàõ îðãàíèçàöèé (èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé) â

ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ â òå÷åíèå 5-òè äíåé ñî äíÿ ïî-

ëó÷åíèÿ ìîòèâèðîâàííîãî çàïðîñà íàëîãîâîãî îðãàíà.

6.3. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ

Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ – ýòî ïèñüìåííîå çàÿâëåíèå íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà îá îáúåêòàõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, î ïîëó÷åííûõ äîõîäàõ è ïðîèçâå-

äåííûõ ðàñõîäàõ, îá èñòî÷íèêàõ äîõîäîâ, î íàëîãîâîé áàçå, íàëîãîâûõ

ëüãîòàõ, îá èñ÷èñëåííîé ñóììå íàëîãà è (èëè) î äðóãèõ äàííûõ, ñëó-

æàùèõ îñíîâàíèåì äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà (ñò. 80 ÍÊ ÐÔ).

Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ êàæäûì íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì ïî êàæäîìó íàëîãó, ïîäëåæàùåìó óïëàòå, åñëè èíîå íå ïðåäóñ-

ìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèêè îñâîáîæäåíû îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå

êàêîãî-ëèáî íàëîãà (ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû), òî íàëîãîâûå

äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòû) ïî ýòèì íàëîãàì íå ïðåäñòàâëÿþòñÿ.

Ôîðìà ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè:

• ïî óñòàíîâëåííîé ôîðìå íà áóìàæíîì íîñèòåëå;

• â ýëåêòðîííîì âèäå âìåñòå ñ äîêóìåíòàìè, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè

ñ ÍÊ ÐÔ äîëæíû ïðèëàãàòüñÿ ê íàëîãîâîé äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòó).

Ôîðìà ïðåäîñòàâëåíèÿ äåêëàðàöèè çàâèñèò îò ñðåäíåñïèñî÷íîé

÷èñëåííîñòè ðàáîòíèêîâ çà ïðåäøåñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä.

Ñ 01.01.2008 ã. íàëîãîïëàòåëüùèêè, ñðåäíåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåííîñòü

ðàáîòíèêîâ êîòîðûõ çà ïðåäøåñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåâûøàåò

100 ÷åëîâåê, à òàêæå âíîâü ñîçäàííûå (â òîì ÷èñëå ïðè ðåîðãàíèçà-

öèè) îðãàíèçàöèè, ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ êîòîðûõ ïðåâûøàåò óêà-

çàííûé ïðåäåë, ïðåäñòàâëÿþò íàëîãîâûå äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòû) â íà-

ëîãîâûé îðãàí ïî óñòàíîâëåííûì ôîðìàòàì â ýëåêòðîííîì âèäå.

Ñâåäåíèÿ î ñðåäíåñïèñî÷íîé ÷èñëåííîñòè ðàáîòíèêîâ çà ïðåäøå-

ñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåäñòàâëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â

íàëîãîâûé îðãàí íå ïîçäíåå 20 ÿíâàðÿ òåêóùåãî ãîäà, à â ñëó÷àå ñî-

çäàíèÿ (ðåîðãàíèçàöèè) îðãàíèçàöèè – íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿ-

öà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì îðãàíèçàöèÿ áûëà ñîçäàíà (ðå-

îðãàíèçîâàíà).

Áëàíêè íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷åòîâ) ïðåäîñòàâëÿþòñÿ íàëî-

ãîâûìè îðãàíàìè áåñïëàòíî.

Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ (ðàñ÷åò) ìîæåò áûòü ïðåäñòàâëåíà íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì (ïëàòåëüùèêîì ñáîðà, íàëîãîâûì àãåíòîì) â íàëîãî-

âûé îðãàí ëè÷íî èëè ÷åðåç ïðåäñòàâèòåëÿ â âèäå ïî÷òîâîãî îòïðàâ-

ëåíèÿ ñ îïèñüþ âëîæåíèÿ èëè ïåðåäàíà ïî òåëåêîììóíèêàöèîííûì

êàíàëàì ñâÿçè.

Ïðè îòïðàâêå íàëîãîâîé äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòà) ïî ïî÷òå äíåì åå

ïðåäñòàâëåíèÿ ñ÷èòàåòñÿ äàòà îòïðàâêè ïî÷òîâîãî îòïðàâëåíèÿ ñ îïè-

ñüþ âëîæåíèÿ. Ïðè ïåðåäà÷å íàëîãîâîé äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòà) ïî òå-

Налоги и налогообложение

122 123

Глава 6. Организация налогового контроля

ëåêîììóíèêàöèîííûì êàíàëàì ñâÿçè äíåì åå ïðåäñòàâëåíèÿ ñ÷èòà-

åòñÿ äàòà åå îòïðàâêè.

Ïîðÿäîê ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòà) è äîêó-

ìåíòîâ â ýëåêòðîííîì âèäå îïðåäåëÿåòñÿ Ìèíôèíîì ÐÔ (ðèñ. 6.3;

òàáëèöà 2).

Ñò. 81 ÍÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò ïðàâèëà âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â íàëî-

ãîâóþ äåêëàðàöèþ.

Ðèñ. 6.3. Ñïîñîáû ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè:

Òàáëèöà 2

Ïîðÿäîê è ñðîêè ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê îáíàðóæèë â ïîäàííîé èì íàëîãîâîé äåê-

ëàðàöèè:

• íåïîëíî îòðàæåííûå èëè íåîòðàæåííûå âîâñå ñâåäåíèÿ;

• îøèáêè, ïðèâîäÿùèå ê çàíèæåíèþ ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé

óïëàòå,

òî íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âíåñòè íåîáõîäèìûå èçìåíåíèÿ â

íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ è ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí óòî÷íåí-

íóþ íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ.

Óòî÷íåííóþ íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí

áóäåò ïîäàòü åùå è â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ:

• îáíàðóæåíû íåäîñòîâåðíûå ñâåäåíèÿ;

• îøèáêè, íå ïðèâîäÿùèå ê çàíèæåíèþ ñóììû íàëîãà, ïîäëåæà-

ùåé óïëàòå.

Ïðè ýòîì óòî÷íåííàÿ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ, ïðåäñòàâëåííàÿ ïîñ-

ëå èñòå÷åíèÿ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà ïîäà÷è äåêëàðàöèè, íå ñ÷èòàåòñÿ

ïðåäñòàâëåííîé ñ íàðóøåíèåì ñðîêà.

Åñëè óòî÷íåííàÿ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ â íàëîãî-

âûé îðãàí äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà ïîäà÷è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè, îíà ñ÷è-

òàåòñÿ ïîäàííîé â äåíü ïîäà÷è óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè.

Íàïðèìåð, äåêëàðàöèÿ ïî ÍÄÑ ñäàíà â íàëîãîâûé îðãàí

15.04.2009 ã., à óòî÷íåííàÿ – 18.04.2009 ã., òî äíåì ïîäà÷è äåêëàðà-

öèè ñ÷èòàåòñÿ 18.04.2009 ã.

Åñëè óòî÷íåííàÿ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ â íàëîãî-

âûé îðãàí ïîñëå èñòå÷åíèÿ ñðîêà ïîäà÷è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè è

ñðîêà óïëàòû íàëîãà, òî íàëîãîïëàòåëüùèê îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåò-

ñòâåííîñòè â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ:

• ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè äî ìîìåíòà

îáíàðóæåíèÿ âñåâîçìîæíûõ îøèáîê íàëîãîâûì îðãàíîì (ïðè óñëî-

âèè, ÷òî äî ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè îí óï-

ëàòèë íåäîñòàþùóþ ñóììó íàëîãà è ñîîòâåòñòâóþùèå åé ïåíè);

• ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïîñëå ïðîâå-

äåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè çà ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãîâûé

ïåðèîä, ïî ðåçóëüòàòàì êîòîðîé íå áûëè îáíàðóæåíû îøèáêè.

Налоги и налогообложение

124 125

Глава 6. Организация налогового контроля

6.4. Íàëîãîâûå ïðîâåðêè: âèäû, öåëè è ìåòîäû

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 87 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå ïðîâåðêè áûâàþò â

âèäå:

• êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè;

• âûåçäíîé ïðîâåðêè.

Êàìåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà

Ïðàâèëà ïðîâåäåíèÿ êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè óñòàíîâ-

ëåíû â ñò. 88 ÍÊ ÐÔ.

Êàìåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà ïðîâîäèòñÿ ïî ìåñòó íàõîæäå-

íèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íà îñíîâå:

• íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷åòîâ);

• äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì;

• äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà íà-

ëîãîâûå ëüãîòû;

• äðóãèõ äîêóìåíòîâ î äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà, èìåþ-

ùèõñÿ ó íàëîãîâîãî îðãàíà.

Öåëè êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ïîêàçàíû íà ðèñ. 6.4.

Íà ïðîâåäåíèå êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè íå òðåáóåòñÿ êà-

êîãî-ëèáî ñïåöèàëüíîãî ðåøåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ íàëîãîâîãî îðãàíà.

Îíà ïðîâîäèòñÿ óïîëíîìî÷åííûìè äîëæíîñòíûìè ëèöàìè íàëîãî-

âîãî îðãàíà â ñîîòâåòñòâèè ñ èõ ñëóæåáíûìè îáÿçàííîñòÿìè â òå÷å-

íèå 3-õ ìåñÿöåâ ñî äíÿ ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãî-

âîé äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòà) è äð. äîêóìåíòîâ.

Åñëè êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêîé âûÿâëåíû â íàëîãîâîé

äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòå) êàêèå-ëèáî îøèáêè èëè íå ñîîòâåòñòâèÿ, òî îá

ýòîì ñîîáùàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó. Íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ïðåä-

ñòàâèòü â òå÷åíèå 5-òè äíåé íåîáõîäèìûå ïîÿñíåíèÿ èëè âíåñòè ñî-

îòâåòñòâóþùèå èñïðàâëåíèÿ â óñòàíîâëåííûé ñðîê.

Ëèöî, ïðîâîäÿùåå êàìåðàëüíóþ íàëîãîâóþ ïðîâåðêó, îáÿçàíî ðàñ-

ñìîòðåòü ïðåäñòàâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîÿñíåíèÿ è äîêóìåí-

òû. Åñëè íàëîãîâûé îðãàí óñòàíîâèò ôàêò ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ èëè èíîãî íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è

ñáîðàõ, äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâîãî îðãàíà îáÿçàíû ñîñòàâèòü àêò

ïðîâåðêè â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ñò. 100 ÍÊ ÐÔ.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïðè ïðîâåäåíèè êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé

ïðîâåðêè íàëîãîâûé îðãàí íå âïðàâå òðåáîâàòü ó íàëîãîïëàòåëüùè-

êà äîïîëíèòåëüíûå ñâåäåíèÿ è äîêóìåíòû, åñëè îíè íå ïðåäóñìîòðå-

íû ÍÊ ÐÔ.

Ðèñ. 6.4. Öåëè êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè

Налоги и налогообложение

126 127

Глава 6. Организация налогового контроля

Âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà

Ïðàâèëà ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè óñòàíîâëåíû

â ñò. 89 ÍÊ ÐÔ.

Âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà ïðîâîäèòñÿ íà òåððèòîðèè (â ïîìå-

ùåíèè) íàëîãîïëàòåëüùèêà. Â ñëó÷àå, åñëè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îò-

ñóòñòâóåò âîçìîæíîñòü ïðåäîñòàâèòü ïîìåùåíèå äëÿ ïðîâåäåíèÿ

âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà ìîæåò

ïðîâîäèòüñÿ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà.

Äëÿ ïðîâåäåíèÿ òàêîé ïðîâåðêè íåîáõîäèìî ñîîòâåòñòâóþùåå ðå-

øåíèå ðóêîâîäèòåëÿ (çàìåñòèòåëÿ ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà.

Ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè äîëæíî ñî-

äåðæàòü ñëåäóþùèå ñâåäåíèÿ:

• ïîëíîå è ñîêðàùåííîå íàèìåíîâàíèÿ ëèáî ôàìèëèþ, èìÿ, îò÷å-

ñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà;

• ïðåäìåò ïðîâåðêè, òî åñòü íàëîãè, ïðàâèëüíîñòü èñ÷èñëåíèÿ è

óïëàòû êîòîðûõ ïîäëåæèò ïðîâåðêå;

• ïåðèîäû, çà êîòîðûå ïðîâîäèòñÿ ïðîâåðêà;

• äîëæíîñòè, ôàìèëèè è èíèöèàëû ñîòðóäíèêîâ íàëîãîâîãî îðãà-

íà, êîòîðûì ïîðó÷àåòñÿ ïðîâåäåíèå ïðîâåðêè.

Öåëè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ïîêàçàíû íà ðèñ. 6.5.

Âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà â îòíîøåíèè îäíîãî íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì íàëîãàì.

Ïðåäìåòîì âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíîñòü

èñ÷èñëåíèÿ è ñâîåâðåìåííîñòü óïëàòû íàëîãîâ. Ïðè ýòîì ìîæåò áûòü

ïðîâåðåí ïåðèîä, íå ïðåâûøàþùèé 3-õ êàëåíäàðíûõ ëåò, ïðåäøåñòâó-

þùèõ ãîäó, â êîòîðîì âûíåñåíî ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè.

Íàëîãîâûå îðãàíû íå âïðàâå ïðîâîäèòü:

• äâå è áîëåå âûåçäíûå íàëîãîâûå ïðîâåðêè ïî îäíèì è òåì æå

íàëîãàì çà îäèí è òîò æå ïåðèîä;

• â îòíîøåíèè îäíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà áîëåå äâóõ âûåçäíûõ

íàëîãîâûõ ïðîâåðîê â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà. Èñêëþ÷åíèå – ñëó-

÷àè ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ ðóêîâîäèòåëåì ôåäåðàëüíîãî îðãàíà èñïîë-

íèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííîãî ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â îáëàñ-

Ðèñ. 6.5. Öåëè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè

òè íàëîãîâ è ñáîðîâ, î íåîáõîäèìîñòè ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãî-

âîé ïðîâåðêè íàëîãîïëàòåëüùèêà ñâåðõ óêàçàííîãî îãðàíè÷åíèÿ;

• â îòíîøåíèè îäíîãî ôèëèàëà èëè ïðåäñòàâèòåëüñòâà íàëîãîïëà-

òåëüùèêà áîëåå äâóõ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê â òå÷åíèå îäíî-

ãî êàëåíäàðíîãî ãîäà.

Налоги и налогообложение

128 129

Глава 6. Организация налогового контроля

Ïðè îïðåäåëåíèè êîëè÷åñòâà âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê íà-

ëîãîïëàòåëüùèêà íå ó÷èòûâàåòñÿ êîëè÷åñòâî ïðîâåäåííûõ ñàìîñòî-

ÿòåëüíûõ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê åãî ôèëèàëîâ è ïðåäñòàâè-

òåëüñòâ.

Ñðîê ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ãîëîâíîé îðãàíèçà-

öèè – íå áîëåå 2-õ ìåñÿöåâ. Îäíàêî, óêàçàííûé ñðîê ìîæåò áûòü ïðî-

äëåí äî 4-õ ìåñÿöåâ, à â èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ – äî 6-òè ìåñÿöåâ.

Ïðè ïðîâåäåíèè ñàìîñòîÿòåëüíîé âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè

ôèëèàëîâ è ïðåäñòàâèòåëüñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ñðîê ïðîâåðêè íå

ìîæåò ïðåâûøàòü îäèí ìåñÿö.

Ðóêîâîäèòåëü (çàìåñòèòåëü ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà âïðà-

âå ïðèîñòàíîâèòü ïðîâåäåíèå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè äëÿ:

• èñòðåáîâàíèÿ äîêóìåíòîâ (èíôîðìàöèè);

• ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè îò èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãà-

íîâ â ðàìêàõ ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

• ïðîâåäåíèÿ ýêñïåðòèç;

• ïåðåâîäà íà ðóññêèé ÿçûê äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëåííûõ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì íà èíîñòðàííîì ÿçûêå.

Îáùèé ñðîê ïðèîñòàíîâëåíèÿ ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé

ïðîâåðêè íå ìîæåò ïðåâûøàòü 6-òè ìåñÿöåâ.

Ïðè ïðîâåäåíèè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ó íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà ìîãóò áûòü èñòðåáîâàíû íåîáõîäèìûå äëÿ ïðîâåðêè äîêóìåí-

òû, è íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí èõ ïðåäîñòàâèòü.

Îçíàêîìëåíèå äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâûõ îðãàíîâ ñ ïîäëèííè-

êàìè äîêóìåíòîâ äîïóñêàåòñÿ òîëüêî íà òåððèòîðèè íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðî-

âåðêè ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà.

Ïðè íåîáõîäèìîñòè ïðîâåðÿþùèå ìîãóò:

• ïðîâîäèòü èíâåíòàðèçàöèþ èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà,

• ïðîèçâîäèòü îñìîòð ïðîèçâîäñòâåííûõ, ñêëàäñêèõ, òîðãîâûõ è

èíûõ ïîìåùåíèé è òåððèòîðèé, èñïîëüçóåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì

äëÿ èçâëå÷åíèÿ äîõîäà (ñò. 92 ÍÊ ÐÔ);

• ïðîèçâîäèòü âûåìêó äîêóìåíòîâ (ïðàâèëà âûåìêè – ñò. 94 ÍÊ

ÐÔ).

Â ïîñëåäíèé äåíü ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ïðî-

âåðÿþùèé îáÿçàí ñîñòàâèòü ñïðàâêó î ïðîâåäåííîé ïðîâåðêå, â êîòî-

ðîé ôèêñèðóþòñÿ ïðåäìåò ïðîâåðêè è ñðîêè åå ïðîâåäåíèÿ, è âðó-

÷èòü åå íàëîãîïëàòåëüùèêó èëè åãî ïðåäñòàâèòåëþ.

Ó÷àñòèå ñâèäåòåëÿ

Ïîðÿäîê ó÷àñòèÿ ñâèäåòåëÿ â íàëîãîâîé ïðîâåðêå ðåãëàìåíòèðó-

åòñÿ ñò. 90 ÍÊ ÐÔ.

Â êà÷åñòâå ñâèäåòåëÿ äëÿ äà÷è ïîêàçàíèé ìîæåò áûòü âûçâàíî

ëþáîå ôèçè÷åñêîå ëèöî, êîòîðîìó ìîãóò áûòü èçâåñòíû êàêèå-ëèáî

îáñòîÿòåëüñòâà, èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî

êîíòðîëÿ. Ïîêàçàíèÿ ñâèäåòåëÿ çàíîñÿòñÿ â ïðîòîêîë.

Åñëè ñâèäåòåëü âñëåäñòâèå áîëåçíè, ñòàðîñòè, èíâàëèäíîñòè íå â

ñîñòîÿíèè ÿâèòüñÿ â íàëîãîâûé îðãàí, òî ïîêàçàíèÿ ìîãóò áûòü ïî-

ëó÷åíû ïî ìåñòó åãî ïðåáûâàíèÿ.

Íå ìîãóò äîïðàøèâàòüñÿ â êà÷åñòâå ñâèäåòåëÿ:

• ëèöà, êîòîðûå â ñèëó ìàëîëåòíåãî âîçðàñòà, ñâîèõ ôèçè÷åñêèõ

èëè ïñèõè÷åñêèõ íåäîñòàòêîâ íå ñïîñîáíû ïðàâèëüíî âîñïðèíèìàòü

îáñòîÿòåëüñòâà, èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî

êîíòðîëÿ;

• ëèöà, êîòîðûå ïîëó÷èëè èíôîðìàöèþ, îòíîñÿùóþñÿ ê èõ ïðî-

ôåññèîíàëüíîé òàéíå (àäâîêàòû, àóäèòîðû).

Êàê ïðàâèëî, ê òàêîé ïðîöåäóðå, êàê äîïðîñ ñâèäåòåëåé, íàëîãîâûå

îðãàíû ïðèáåãàþò âî âðåìÿ âûåçäíûõ ïðîâåðîê è â õîäå ðàáîòû ñïåöè-

àëüíûõ êîìèññèé. Èíôîðìàöèÿ, ïîëó÷åííàÿ îò ñâèäåòåëåé, çà÷àñòóþ íå

ÿâëÿåòñÿ äîêàçàòåëüñòâîì íåóïëàòû (íåïîëíîé óïëàòû) íàëîãîâ è ñáî-

ðîâ, íî ìîæåò ïîñëóæèòü ïîâîäîì äëÿ áîëåå ãëóáîêîé ïðîâåðêè.

Èñòðåáîâàíèå äîêóìåíòîâ

Ïîðÿäîê èñòðåáîâàíèÿ äîêóìåíòîâ ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé

ïðîâåðêè îïðåäåëåí â ñò. 93 è 93.1 ÍÊ ÐÔ.

Äîëæíîñòíîå ëèöî íàëîãîâîãî îðãàíà, ïðîâîäÿùåå íàëîãîâóþ

ïðîâåðêó, âïðàâå ïîòðåáîâàòü âñå íåîáõîäèìûå äëÿ ïðîâåðêè äîêó-

ìåíòû ó:

Налоги и налогообложение

130 131

Глава 6. Организация налогового контроля

• ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè (åå ôèëèàëà, ïðåäñòàâèòåëüñòâà);

• êîíòðàãåíòîâ ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè;

• èíûõ ëèö ðàñïîëàãàþùèõ äîêóìåíòàìè (èíôîðìàöèåé), êàñàþ-

ùèìèñÿ äåÿòåëüíîñòè ïðîâåðÿåìîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùè-

êà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà).

Äëÿ òîãî, ÷òî áû ïîëó÷èòü âñå íåîáõîäèìûå äëÿ ïðîâåðêè äîêó-

ìåíòû óêàçàííûì ëèöàì âðó÷àþò òðåáîâàíèå î ïðåäñòàâëåíèè äîêó-

ìåíòîâ.

Ïðè ýòîì ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè òðåáîâàíèå âûñûëàåò òîò íàëî-

ãîâûé îðãàí, â êîòîðîì ýòà îðãàíèçàöèÿ ñîñòîèò íà ó÷åòå. ×òîáû ïîëó-

÷èòü íåîáõîäèìûå ñâåäåíèÿ ó êîíòðàãåíòîâ è ïðî÷èõ ëèö íàëîãîâûé

îðãàí íàïðàâëÿåò ïèñüìåííîå ïîðó÷åíèå îá èñòðåáîâàíèè äîêóìåíòîâ

(èíôîðìàöèè) â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ó÷åòà ýòèõ ëèö. Â ïîðó÷å-

íèè îáÿçàòåëüíî óêàçûâàåòñÿ, ïðè ïðîâåäåíèè êàêîãî ìåðîïðèÿòèÿ

íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ âîçíèêëà íåîáõîäèìîñòü â ïðåäñòàâëåíèè äîêó-

ìåíòîâ (èíôîðìàöèè), à â îòíîøåíèè êîíêðåòíîé ñäåëêè – ñâåäåíèÿ,

ïîçâîëÿþùèå èäåíòèôèöèðîâàòü ýòó ñäåëêó (ï. 2,3 ñò. 93.1 ÍÊ ÐÔ).

Â òå÷åíèå 5-òè äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâûé îðãàí

ïî ìåñòó ó÷åòà ëèöà, ó êîòîðîãî èñòðåáóþòñÿ äîêóìåíòû (èíôîðìà-

öèÿ), íàïðàâëÿåò ýòîìó ëèöó òðåáîâàíèå î ïðåäñòàâëåíèè äîêóìåí-

òîâ (èíôîðìàöèè). Ê äàííîìó òðåáîâàíèþ ïðèëàãàåòñÿ êîïèÿ ïîðó-

÷åíèÿ îá èñòðåáîâàíèè äîêóìåíòîâ (èíôîðìàöèè).

Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâûé îðãàí, ïðîâîäÿùèé ïðîâåðêó, ìîæåò

çàïðîñèòü íåîáõîäèìûå ñâåäåíèÿ íå íàïðÿìóþ ó êîíòðàãåíòîâ ïðî-

âåðÿåìîé îðãàíèçàöèè, à òîëüêî â íàëîãîâîì îðãàíå ïî ìåñòó èõ ó÷å-

òà. Âìåñòå ñ òåì, ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè «Îá óòâåðæäåíèè ïîðÿäêà

íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì çàïðîñîâ â áàíê î íàëè÷èè ñ÷åòîâ â

áàíêå è (èëè) îá îñòàòêàõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ, î ïðåäîñòàâ-

ëåíèè âûïèñîê ïî îïåðàöèÿì íà ñ÷åòàõ îðãàíèçàöèé (èíäèâèäóàëü-

íûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, íîòàðèóñîâ, çàíèìàþùèõñÿ ÷àñòíîé ïðàêòè-

êîé, àäâîêàòîâ, ó÷ðåäèâøèõ àäâîêàòñêèå êàáèíåòû) è ôîðì ñîîòâåò-

ñòâóþùèõ çàïðîñîâ» îò 05.12.2006 ¹ ÑÀÝ-3-06/829@ íàëîãîâûì

îðãàíàì ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî çàïðàøèâàòü èíôîðìàöèþ î êîíòðà-

ãåíòå â îáñëóæèâàþùåì åãî áàíêå.

Èñòðåáóåìûå äîêóìåíòû ïðåäñòàâëÿþòñÿ â âèäå êîïèé, êîòîðûå

çàâåðÿþòñÿ ïîäïèñüþ ðóêîâîäèòåëÿ (çàìåñòèòåëÿ ðóêîâîäèòåëÿ) îðãà-

íèçàöèè è ïå÷àòüþ ýòîé îðãàíèçàöèè. Â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè íàëî-

ãîâûé îðãàí âïðàâå îçíàêîìèòüñÿ è ñ ïîäëèííèêàìè äîêóìåíòîâ.

Â îòíîøåíèè êîíêðåòíîãî ïåðå÷íÿ äîêóìåíòîâ â ÍÊ ÐÔ íåò ÷åòêîãî

óêàçàíèÿ. Ýòî êàñàåòñÿ è ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè, è åå êîíòðàãåí-

òîâ, è ïðî÷èõ ëèö.

Çàïðàøèâàÿ ó ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè ïî êàæäîé êîíêðåòíîé

ñäåëêå âûïèñêè èç êíèãè ïðîäàæ, êîïèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, íàëîãîâûå

èíñïåêòîðû ìîãóò çàòðåáîâàòü àíàëîãè÷íóþ èíôîðìàöèþ è ó êîí-

òðàãåíòîâ îðãàíèçàöèè.

Îñíîâíîé öåëüþ íàëîãîâûõ èíñïåêòîðîâ ÿâëÿåòñÿ óáåäèòüñÿ â òîì,

÷òî âñå ïðåäñòàâëåííûå äëÿ ïðîâåðêè äîêóìåíòû ïîäëèííû è èìè

îôîðìëåíû ðåàëüíûå ñäåëêè.

Ñðîê ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ óñòàíîâëåí äëÿ:

• ïðîâåðÿåìûõ îðãàíèçàöèé – â òå÷åíèå 10-òè äíåé ñî äíÿ âðó÷å-

íèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî òðåáîâàíèÿ;

• êîíòðàãåíòîâ ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè è èíûõ ëèö – â òå÷åíèå

5-òè äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ òðåáîâàíèÿ èëè â òîò æå ñðîê ñîîáùàåò,

÷òî íå ðàñïîëàãàåò èñòðåáóåìûìè äîêóìåíòàìè (èíôîðìàöèåé).

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ íàëîãîâûå îðãà-

íû ìîãóò çàïðîñèòü êàê â õîäå íàëîãîâîé ïðîâåðêè, òàê è âíå åå. Íî â

ïîñëåäíåì ñëó÷àå îñíîâàíèåì äëÿ èñòðåáîâàíèÿ äîêóìåíòîâ äîëæíà

áûòü íåîáõîäèìîñòü ïðîâåðêè êîíêðåòíîé ñäåëêè. Ïðè ýòîì çàïðîñ

ìîæåò áûòü íàïðàâëåí è ó÷àñòíèêàì ñäåëêè, è âñåì ïðî÷èì ëèöàì,

âëàäåþùèì èíôîðìàöèåé.

Åñëè ëèöî îòêàçûâàåòñÿ, ïðåäîñòàâèòü çàïðàøèâàåìûå äîêóìåí-

òû èëè íå ïðåäîñòàâëÿåò èõ â óñòàíîâëåííûå ñðîêè, òî ýòî ïðèçíàåò-

ñÿ íàëîãîâûì ïðàâîíàðóøåíèåì è âëå÷åò îòâåòñòâåííîñòü, ïðåäóñ-

ìîòðåííóþ ñòàòüåé 129.1 ÍÊ ÐÔ. Ýòî – øòðàô â ðàçìåðå 1000 ðóá.,

à ïðè ïîâòîðíîì íåïðåäîñòàâëåíèè äîêóìåíòîâ â òå÷åíèå êàëåíäàð-

íîãî ãîäà – 5000 ðóá. Âìåñòå ñ òåì íà ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè ìî-

æåò áûòü íàëîæåí àäìèíèñòðàòèâíûé øòðàô â ðàçìåðå îò 300 äî 500

ðóá. (ñò.15.6 ÊîÀÏ ÐÔ).

Налоги и налогообложение

132 133

Глава 6. Организация налогового контроля

Îäíàêî ñðîê ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ ìîæåò áûòü ïðîäëåí. Äëÿ

ýòîãî íåîáõîäèìî ïîäàòü â íàëîãîâûé îðãàí çàÿâëåíèå ñ óêàçàíèåì

ïðè÷èíû îïîçäàíèÿ, íàïðèìåð, – áîëüøîé îáúåì çàïðàøèâàåìûõ

äîêóìåíòîâ è äð.

Âûåìêà äîêóìåíòîâ è ïðåäìåòîâ

Ïðàâèëà âûåìêè äîêóìåíòîâ è ïðåäìåòîâ óñòàíîâëåíû â ñò. 94

ÍÊ ÐÔ.

Ïðè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêå äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâîãî

îðãàíà ìîãóò îñóùåñòâèòü âûåìêó äîêóìåíòîâ è ïðåäìåòîâ. Äëÿ ýòî-

ãî íåîáõîäèìî ìîòèâèðîâàííîå ïîñòàíîâëåíèå, êîòîðîå óòâåðæäàåò-

ñÿ ðóêîâîäèòåëåì (åãî çàìåñòèòåëåì) íàëîãîâîãî îðãàíà.

Ïðàâèëà âûåìêè äîêóìåíòîâ:

• Äî íà÷àëà âûåìêè äîëæíîñòíîå ëèöî íàëîãîâîãî îðãàíà ïðåäúÿâ-

ëÿåò ïîñòàíîâëåíèå î ïðîèçâîäñòâå âûåìêè è ðàçúÿñíÿåò ïðèñóòñòâó-

þùèì ëèöàì èõ ïðàâà è îáÿçàííîñòè.

• Âûåìêà äîêóìåíòîâ è ïðåäìåòîâ ïðîèçâîäèòñÿ â ïðèñóòñòâèè

ïîíÿòûõ è ëèö, ó êîòîðûõ ïðîèçâîäèòñÿ âûåìêà äîêóìåíòîâ è ïðåä-

ìåòîâ. Â íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ äëÿ ó÷àñòèÿ â ïðîèçâîäñòâå âûåìêè

ïðèãëàøàåòñÿ ñïåöèàëèñò. Ó÷àñòèå ïîíÿòûõ ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ñò. 98

ÍÊ ÐÔ. Êîëè÷åñòâî ïîíÿòûõ – íå ìåíåå 2-õ ÷åëîâåê. Ýòî äîëæíû

áûòü ëþáûå íåçàèíòåðåñîâàííûå ôèçè÷åñêèå ëèöà, íî íå ðàáîòíèêè

íàëîãîâûõ îðãàíîâ.

• Íå äîïóñêàåòñÿ ïðîèçâîäñòâî âûåìêè äîêóìåíòîâ è ïðåäìåòîâ â

íî÷íîå âðåìÿ.

• Ïðåäëàãàåòñÿ äîáðîâîëüíî âûäàòü äîêóìåíòû. Â ñëó÷àå îòêàçà

âûåìêà ïðîèçâîäèòñÿ ïðèíóäèòåëüíî.

• Íå ïîäëåæàò èçúÿòèþ äîêóìåíòû è ïðåäìåòû, íå èìåþùèå îò-

íîøåíèÿ ê ïðåäìåòó íàëîãîâîé ïðîâåðêè.

• Âûåìêà, èçúÿòèå äîêóìåíòîâ è ïðåäìåòîâ îôîðìëÿåòñÿ ïðîòî-

êîëîì.

Ýêñïåðòèçà è ïðèâëå÷åíèå ñïåöèàëèñòîâ

äëÿ îêàçàíèÿ ñîäåéñòâèÿ â îñóùåñòâëåíèè

íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ó÷àñòèå ïåðåâîä÷èêà

Ýêñïåðòèçà íàçíà÷àåòñÿ â ñëó÷àå, åñëè äëÿ ðàçúÿñíåíèÿ âîçíèêà-

þùèõ âîïðîñîâ òðåáóþòñÿ ñïåöèàëüíûå ïîçíàíèÿ â íàóêå, èñêóññò-

âå, òåõíèêå èëè ðåìåñëå. Ýêñïåðòà ïðèâëåêàþò íà äîãîâîðíîé îñíî-

âå. Äëÿ ïðîâåäåíèÿ ýêñïåðòèçû òðåáóåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùåå ïîñòà-

íîâëåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà (ñò. 95 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè íàçíà÷åíèè è ïðîèçâîäñòâå ýêñïåðòèçû ïðîâåðÿåìîå ëèöî

èìååò ïðàâî:

• çàÿâèòü îòâîä ýêñïåðòó;

• ïðîñèòü î íàçíà÷åíèè ýêñïåðòà èç ÷èñëà óêàçàííûõ èì ëèö;

• ïðåäñòàâèòü äîïîëíèòåëüíûå âîïðîñû äëÿ ïîëó÷åíèÿ ïî íèì çàê-

ëþ÷åíèÿ ýêñïåðòà;

• ïðèñóòñòâîâàòü ñ ðàçðåøåíèÿ äîëæíîñòíîãî ëèöà íàëîãîâîãî

îðãàíà ïðè ïðîèçâîäñòâå ýêñïåðòèçû è äàâàòü îáúÿñíåíèÿ ýêñïåðòó;

• çíàêîìèòüñÿ ñ çàêëþ÷åíèåì ýêñïåðòà.

Ýêñïåðò äàåò çàêëþ÷åíèå â ïèñüìåííîé ôîðìå îò ñâîåãî èìåíè. Â

çàêëþ÷åíèè ýêñïåðòà èçëàãàþòñÿ ïðîâåäåííûå èì èññëåäîâàíèÿ, ñäå-

ëàííûå â ðåçóëüòàòå èõ âûâîäû è îáîñíîâàííûå îòâåòû íà ïîñòàâ-

ëåííûå âîïðîñû.

Ñîãëàñíî ñò. 96 ÍÊ ÐÔ â íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ äëÿ ó÷àñòèÿ â ïðîâå-

äåíèè êîíêðåòíûõ äåéñòâèé ïî îñóùåñòâëåíèþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ,

â òîì ÷èñëå ïðè ïðîâåäåíèè âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, íà äîãî-

âîðíîé îñíîâå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åí ñïåöèàëèñò, îáëàäàþùèé ñïå-

öèàëüíûìè çíàíèÿìè è íàâûêàìè, íå çàèíòåðåñîâàííûé â èñõîäå äåëà.

Ñîãëàñíî ñò. 97 ÍÊ ÐÔ â íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ äëÿ ó÷àñòèÿ â äåé-

ñòâèÿõ ïî îñóùåñòâëåíèþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íà äîãîâîðíîé îñíî-

âå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åí ïåðåâîä÷èê.

Ïåðåâîä÷èê äîëæåí áûòü ëèöîì, íå çàèíòåðåñîâàííûì â èñõîäå

äåëà.

Налоги и налогообложение

134 135

Глава 6. Организация налогового контроля

Îáùèå òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê ïðîòîêîëó,

ñîñòàâëåííîìó ïðè ïðîèçâîäñòâå äåéñòâèé

ïî îñóùåñòâëåíèþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

Ñîãëàñíî ñò. 99 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ, ïðè

ïðîâåäåíèè äåéñòâèé ïî îñóùåñòâëåíèþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ñîñòàâ-

ëÿþòñÿ ïðîòîêîëû.

Ïðè ñîñòàâëåíèè ïðîòîêîëîâ äîëæíû áûòü ó÷òåíû ñëåäóþùèå

òðåáîâàíèÿ:

1. Ïðîòîêîëû ñîñòàâëÿþòñÿ íà ðóññêîì ÿçûêå.

2. Â ïðîòîêîëå óêàçûâàþòñÿ ñëåäóþùèå ñâåäåíèÿ:

• íàèìåíîâàíèå ïðîòîêîëà;

• ìåñòî è äàòà ïðîèçâîäñòâà êîíêðåòíîãî äåéñòâèÿ;

• âðåìÿ íà÷àëà è îêîí÷àíèÿ äåéñòâèÿ;

• äîëæíîñòü, ôàìèëèÿ, èìÿ, îò÷åñòâî ëèöà, ñîñòàâèâøåãî ïðîòî-

êîë;

• ôàìèëèÿ, èìÿ, îò÷åñòâî êàæäîãî ëèöà, ó÷àñòâîâàâøåãî â äåé-

ñòâèè èëè ïðèñóòñòâîâàâøåãî ïðè åãî ïðîâåäåíèè, à â íåîáõîäèìûõ

ñëó÷àÿõ – åãî àäðåñ, ãðàæäàíñòâî, ñâåäåíèÿ î òîì, âëàäååò ëè îí ðóñ-

ñêèì ÿçûêîì;

• ñîäåðæàíèå äåéñòâèÿ, ïîñëåäîâàòåëüíîñòü åãî ïðîâåäåíèÿ;

• âûÿâëåííûå ïðè ïðîèçâîäñòâå äåéñòâèÿ ñóùåñòâåííûå äëÿ äåëà

ôàêòû è îáñòîÿòåëüñòâà.

3. Ïðîòîêîë ïðî÷èòûâàåòñÿ âñåìè ëèöàìè, ó÷àñòâîâàâøèìè â ïðî-

èçâîäñòâå äåéñòâèÿ èëè ïðèñóòñòâîâàâøèìè ïðè åãî ïðîâåäåíèè.

Óêàçàííûå ëèöà âïðàâå äåëàòü çàìå÷àíèÿ, ïîäëåæàùèå âíåñåíèþ â

ïðîòîêîë èëè ïðèîáùåíèþ ê äåëó.

4. Ïðîòîêîë ïîäïèñûâàåòñÿ ñîñòàâèâøèì åãî äîëæíîñòíûì ëè-

öîì íàëîãîâîãî îðãàíà, à òàêæå âñåìè ëèöàìè, ó÷àñòâîâàâøèìè â

ïðîèçâîäñòâå äåéñòâèÿ èëè ïðèñóòñòâîâàâøèìè ïðè åãî ïðîâåäåíèè.

5. Ê ïðîòîêîëó ïðèëàãàþòñÿ ôîòîãðàôè÷åñêèå ñíèìêè è íåãàòè-

âû, êèíîëåíòû, âèäåîçàïèñè è äðóãèå ìàòåðèàëû, âûïîëíåííûå ïðè

ïðîèçâîäñòâå äåéñòâèÿ.

6.5. Îôîðìëåíèå ðåçóëüòàòîâ íàëîãîâîé ïðîâåðêè

Ïî ðåçóëüòàòàì âûåçäíîé è êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ñî-

ñòàâëÿåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé àêò â ñëåäóþùèå ñðîêè (ñò. 100 ÍÊ ÐÔ):

• ïî ðåçóëüòàòàì âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè – â òå÷åíèå 2-õ

ìåñÿöåâ ñî äíÿ ñîñòàâëåíèÿ ñïðàâêè î ïðîâåäåííîé âûåçäíîé íàëî-

ãîâîé ïðîâåðêå;

• ïî ðåçóëüòàòàì êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè – â òå÷åíèå

10 äíåé ïîñëå îêîí÷àíèÿ êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè.

Àêò íàëîãîâîé ïðîâåðêè ïîäïèñûâàåòñÿ:

• ëèöàìè, ïðîâîäèâøèìè ñîîòâåòñòâóþùóþ ïðîâåðêó;

• ëèöîì, â îòíîøåíèè êîòîðîãî ïðîâîäèëàñü ýòà ïðîâåðêà (åãî ïðåä-

ñòàâèòåëåì). Åñëè ïðîâåðÿåìîå ëèöî îòêàçûâàåòñÿ ïîäïèñàòü àêò, òî

â íåì äåëàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùàÿ çàïèñü.

Â àêòå íàëîãîâîé ïðîâåðêè äîëæíû áûòü óêàçàíû ñëåäóþùèå ñâå-

äåíèÿ:

• äàòà àêòà íàëîãîâîé ïðîâåðêè (äàòà ïîäïèñàíèÿ àêòà);

• ïîëíîå è ñîêðàùåííîå íàèìåíîâàíèÿ ëèáî ôàìèëèÿ, èìÿ, îò÷å-

ñòâî ïðîâåðÿåìîãî ëèöà;

• ÔÈÎ ëèö, ïðîâîäèâøèõ ïðîâåðêó, èõ äîëæíîñòè ñ óêàçàíèåì

íàèìåíîâàíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà, êîòîðûé îíè ïðåäñòàâëÿþò;

• äàòà è íîìåð ðåøåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ (çàìåñòèòåëÿ ðóêîâîäèòåëÿ)

íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðîâåäåíèè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè (äëÿ

âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè);

• äàòà ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí íàëîãîâîé äåêëàðàöèè è

èíûõ äîêóìåíòîâ (äëÿ êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè);

• ïåðå÷åíü äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëåííûõ ïðîâåðÿåìûì ëèöîì â

õîäå íàëîãîâîé ïðîâåðêè;

• ïåðèîä, çà êîòîðûé ïðîâåäåíà ïðîâåðêà;

• íàèìåíîâàíèå íàëîãà, â îòíîøåíèè êîòîðîãî ïðîâîäèëàñü íàëî-

ãîâàÿ ïðîâåðêà;

• äàòû íà÷àëà è îêîí÷àíèÿ íàëîãîâîé ïðîâåðêè;

• àäðåñ ìåñòà íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè èëè ìåñòà æèòåëüñòâà ôè-

çè÷åñêîãî ëèöà;

Налоги и налогообложение

136 137

Глава 6. Организация налогового контроля

• ñâåäåíèÿ î ìåðîïðèÿòèÿõ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ïðîâåäåííûõ ïðè

îñóùåñòâëåíèè íàëîãîâîé ïðîâåðêè;

• äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå ôàêòû íàðóøåíèé çàêîíîäàòåëü-

ñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, âûÿâëåííûå â õîäå ïðîâåðêè èëè çàïèñü îá

îòñóòñòâèè òàêîâûõ;

• âûâîäû è ïðåäëîæåíèÿ ïðîâåðÿþùèõ ïî óñòðàíåíèþ âûÿâëåí-

íûõ íàðóøåíèé è ññûëêè íà ñòàòüè ÍÊ ÐÔ, â ñëó÷àå åñëè â íåì ïðå-

äóñìîòðåíà îòâåòñòâåííîñòü çà äàííûå íàðóøåíèÿ.

Ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ ðåçóëüòàòîâ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè

ïðåäïîëàãàåò íåñêîëüêî ýòàïîâ (ðèñ. 6.6).

Ðèñ. 6.6. Ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ ðåçóëüòàòîâ

âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè

Ëèöî, â îòíîøåíèè êîòîðîãî ïðîâîäèëàñü íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà,

âïðàâå ó÷àñòâîâàòü â ïðîöåññå ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ óêàçàííîé

ïðîâåðêè ëè÷íî è (èëè) ÷åðåç ñâîåãî ïðåäñòàâèòåëÿ.

Â õîäå ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ íàëîãîâîé ïðîâåðêè ðóêîâîäè-

òåëü (çàìåñòèòåëü ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà óñòàíàâëèâàåò:

• ñîâåðøàëî ëè ëèöî, â îòíîøåíèè êîòîðîãî áûë ñîñòàâëåí àêò íà-

ëîãîâîé ïðîâåðêè, íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

• îáðàçóþò ëè âûÿâëåííûå íàðóøåíèÿ ñîñòàâ íàëîãîâîãî ïðàâî-

íàðóøåíèÿ;

• èìåþòñÿ ëè îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ëèöà ê îòâåòñòâåííîñòè

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ;

• îáñòîÿòåëüñòâà, èñêëþ÷àþùèå âèíó ëèöà â ñîâåðøåíèè íàëîãî-

âîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, ëèáî îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùèå èëè îòÿã-

÷àþùèå îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.

Ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ íàëîãîâîé ïðîâåðêè

ðóêîâîäèòåëü (çàìåñòèòåëü ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà âûíî-

ñèò ðåøåíèå:

• î ïðèâëå÷åíèè ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðà-

âîíàðóøåíèÿ ñ óêàçàíèåì ñîîòâåòñòâóþùèõ ñòàòåé ÍÊ ÐÔ, à òàêæå

ðàçìåðà âûÿâëåííîé íåäîèìêè è ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé, øòðàôà;

• îá îòêàçå â ïðèâëå÷åíèè ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëî-

ãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Â ðåøåíèè ìîãóò áûòü óêàçàíû ðàçìåð íå-

äîèìêè, åñëè ýòà íåäîèìêà áûëà âûÿâëåíà â õîäå ïðîâåðêè, è ñóììà

ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé.

Âûíåñåííîå ðåøåíèå âñòóïàþò â ñèëó ïî èñòå÷åíèè 10-òè äíåé ñî

äíÿ âðó÷åíèÿ åãî íàëîãîïëàòåëüùèêó.

Ïîñëå âûíåñåíèÿ ðåøåíèÿ î ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïëà-

òåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà èëè èíîãî ëèöà ê îòâåòñòâåííîñòè

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ íàëîãîâûé îðãàí, ñîãëàñ-

íî ñò. 104 ÍÊ ÐÔ, îáÿçàí ïðåäëîæèòü íàëîãîïëàòåëüùèêó (èíîìó ëèöó)

äîáðîâîëüíî óïëàòèòü ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó íàëîãîâîé ñàíêöèè.

Âìåñòå ñ òåì, ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîãî îðãàíà ïðè íàëè÷èè ñîîò-

âåòñòâóþùèõ îñíîâàíèé ìîæåò ïðèíÿòü îáåñïå÷èòåëüíûå ìåðû äëÿ

èñïîëíåíèÿ âûíåñåííîãî ðåøåíèÿ (ï.10 ñò.101 ÍÊ ÐÔ).

Налоги и налогообложение

138 139

Глава 6. Организация налогового контроля

Îáåñïå÷èòåëüíûìè ìåðàìè ìîãóò áûòü:

1) çàïðåò íà îò÷óæäåíèå (ïåðåäà÷ó â çàëîã) èìóùåñòâà íàëîãîïëà-

òåëüùèêà áåç ñîãëàñèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà. Ýòî ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ïîñ-

ëåäîâàòåëüíî íà:

• íåäâèæèìîå èìóùåñòâî, â òîì ÷èñëå íå ó÷àñòâóþùåå â ïðîèç-

âîäñòâå ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã);

• òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, öåííûå áóìàãè, ïðåäìåòû äèçàéíà ñëó-

æåáíûõ ïîìåùåíèé;

• èíîå èìóùåñòâî, çà èñêëþ÷åíèåì ãîòîâîé ïðîäóêöèè, ñûðüÿ è

ìàòåðèàëîâ;

• ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ, ñûðüå è ìàòåðèàëû.

2) Ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â áàíêå â ïîðÿäêå, óñòà-

íîâëåííîì ñò. 76 ÍÊ ÐÔ.

Âìåñòå ñ òåì, ñîãëàñíî ñò. 104 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëà-

òåëüùèê (èíîå ëèöî) îòêàçàëñÿ äîáðîâîëüíî óïëàòèòü ñóììó íàëîãî-

âîé ñàíêöèè èëè ïðîïóñòèë ñðîê óïëàòû, óêàçàííûé â òðåáîâàíèè,

íàëîãîâûé îðãàí îáðàùàåòñÿ â ñóä ñ èñêîâûì çàÿâëåíèåì â:

• àðáèòðàæíûé ñóä, åñëè íàëîãîâûå ñàíêöèè ïðåäúÿâëÿþòñÿ îðãà-

íèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîìó ïðåäïðèíèìàòåëþ;

• ñóä îáùåé þðèñäèêöèè, åñëè íàëîãîâûå ñàíêöèè ïðåäúÿâëÿþò-

ñÿ ôèçè÷åñêîìó ëèöó, íå ÿâëÿþùåìóñÿ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíè-

ìàòåëåì.

Íàëîãîâûå îðãàíû ìîãóò îáðàòèòüñÿ â ñóä ñ èñêîì î âçûñêàíèè

íàëîãîâîé ñàíêöèè íå ïîçäíåå 6-òè ìåñÿöåâ ñî äíÿ îáíàðóæåíèÿ íà-

ëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ è ñîñòàâëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî àêòà (ñðîê

äàâíîñòè âçûñêàíèÿ ñàíêöèè) (ñò. 115 ÍÊ ÐÔ).

×òî êàñàåòñÿ ïåíè, òî èõ ïðèíóäèòåëüíîå âçûñêàíèå ñ îðãàíèçà-

öèé îñóùåñòâëÿåòñÿ â áåññïîðíîì ïîðÿäêå, à ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö – â

ñóäåáíîì (ï. 6 ñò. 75 ÍÊ ÐÔ).

6.6. Íàëîãîâàÿ òàéíà

Íàëîãîâàÿ òàéíà – ýòî ëþáûå ïîëó÷åííûå íàëîãîâûì îðãàíîì,

îðãàíàìè âíóòðåííèõ äåë, îðãàíîì ãîñóäàðñòâåííîãî âíåáþäæåòíî-

ãî ôîíäà è òàìîæåííûì îðãàíîì ñâåäåíèÿ î íàëîãîïëàòåëüùèêå, çà

èñêëþ÷åíèåì ñâåäåíèé (ñò. 102 ÍÊ ÐÔ):

• ðàçãëàøåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî èëè ñ åãî

ñîãëàñèÿ;

• îá èäåíòèôèêàöèîííîì íîìåðå íàëîãîïëàòåëüùèêà;

• î íàðóøåíèÿõ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ è ìåðàõ îò-

âåòñòâåííîñòè çà ýòè íàðóøåíèÿ;

• ïðåäîñòàâëÿåìûõ íàëîãîâûì (òàìîæåííûì) èëè ïðàâîîõðàíè-

òåëüíûì îðãàíàì äðóãèõ ãîñóäàðñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîä-

íûìè äîãîâîðàìè (ñîãëàøåíèÿìè);

• ïðåäîñòàâëÿåìûõ èçáèðàòåëüíûì êîìèññèÿì â ñîîòâåòñòâèè ñ

çàêîíîäàòåëüñòâîì î âûáîðàõ ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðîê íàëîãîâûì

îðãàíîì ñâåäåíèé î ðàçìåðå è îá èñòî÷íèêàõ äîõîäîâ êàíäèäàòà è

åãî ñóïðóãà, à òàêæå îá èìóùåñòâå, ïðèíàäëåæàùåì êàíäèäàòó è åãî

ñóïðóãó íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè.

Íàëîãîâàÿ òàéíà íå ïîäëåæèò ðàçãëàøåíèþ íàëîãîâûìè îðãàíà-

ìè, îðãàíàìè âíóòðåííèõ äåë, îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþä-

æåòíûõ ôîíäîâ è òàìîæåííûìè îðãàíàìè, èõ äîëæíîñòíûìè ëèöà-

ìè è ïðèâëåêàåìûìè ñïåöèàëèñòàìè, ýêñïåðòàìè, çà èñêëþ÷åíèåì

ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ôåäåðàëüíûì çàêîíîì.

Ñâåäåíèÿ, ñîñòàâëÿþùèå íàëîãîâóþ òàéíó, èìåþò ñïåöèàëüíûé

ðåæèì õðàíåíèÿ è äîñòóïà.

Ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íå äîïóñêàåòñÿ ïðè÷èíÿòü

ïðîâåðÿåìûì ëèöàì íåïðàâîìåðíîãî âðåäà.

Åñëè íàëîãîâûå îðãàíû ñâîèìè íåïðàâîìåðíûìè äåéñòâèÿìè íà-

íåñëè óáûòêè ïðîâåðÿåìûì ëèöàì, òî ýòè óáûòêè ïîäëåæàò âîçìå-

ùåíèþ â ïîëíîì îáúåìå, âêëþ÷àÿ óïóùåííóþ âûãîäó (íåïîëó÷åí-

íûé äîõîä), à äîëæíîñòíûå ëèöà íåñóò îòâåòñòâåííîñòü, ïðåäóñìîò-

ðåííóþ ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè.

Îäíàêî óáûòêè, ïðè÷èíåííûå ïðîâåðÿåìûì ëèöàì ïðàâîìåðíû-

ìè äåéñòâèÿìè äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâûõ îðãàíîâ, âîçìåùåíèþ

íå ïîäëåæàò, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ôåäåðàëü-

íûìè çàêîíàìè.