Воробьев Ю.Ф. и др. Налоги: история, теория, практика

Подождите немного. Документ загружается.

161

ло бы представлять 2–3 формы, а еще лучше и вообще одну форму. Это

лучший пример невмешательства государства в экономику.

С развитием информационных технологий и принятием закона об

электронной цифровой подписи эти формы можно было бы заполнять

на компьютере и отправлять в контролирующий орган по электронной

почте. Это нормальная практика развитых стран. В

России она также

внедряется, но пока очень медленно, и зачастую приходится указанные

документы, отправленные по электронной почте, дополнительно пред-

ставлять в бумажном виде.

9. Необходимо создание упрощенного независимого механизма

разрешения налоговых споров, что, несомненно, разгрузило бы судеб-

ную систему.

Ни для кого не секрет, что судебная система в России неэффек-

тивна

. Положенные сроки рассмотрения судебных дел растягиваются в

3-4 раза, судебные процессы длятся годами, финансовые и администра-

тивные санкции растут. На сегодняшний день налоговая инспекция как

и налогоплательщик могут сознательно и специально затягивать слу-

шание дела, подавать бесконечные апелляции, кассации, выносить про-

тесты. В судебной системе есть место и коррупции. Судебная система

непрозрачна и требует реформы. Пока судебная реформа, проводимая

государством, направлена в основном на увеличение материального и

денежного довольствия, правда, изменяются и некоторые принципы

судебной системы. Около года назад была ситуация, когда судья из от-

даленного района России по жалобе одного из акционеров, который

имел всего одну акцию блокировал деятельность такого

нефтяного ги-

ганта как Лукойл на несколько дней, лишив его при этом нескольких

контрактов и заставив уплатить некоторым контрагентам санкции за

нарушение обязательств. Ситуация с судебной системой очень негатив-

но влияет на инвестиционный климат в России.

В связи с этим есть предложения относительно формирования

некоего органа типа мирового суда, где организации

и налоговые орга-

ны приходили к консенсусу в налоговых спорах в гораздо кратчайшие

сроки. Хотя при этом необходимо более активное реформирование и

судебной системы.

10. Необходимо более активно использовать методы регрессив-

ного налогообложения.

Впервые метод регрессивного налогообложения был реализован

в России с введением в 2001 году единого социального налога. Многие

организации, зарплаты

в которых выплачивались в черную, легализова-

ли свои доходы. Однако недостаток, на который уже обращалось много

162

внимания, состоит в громоздкости системы налогообложения ЕСН.

Многие экономисты, в том числе и в Министерстве финансов РФ, ра-

туют за снижение пороговой величины, с которой начинается регрессия

со 100 тысяч рублей до 50 тысяч рублей с начала года.

Представляется возможным предоставить возможность установ-

ления регрессивной ставки и по другим налогам, к примеру по

налогу

на прибыль или налогу на доходы физических лиц. Но только при усло-

вии просчета экономического эффекта от введения указанных ставок.

Метод регрессивного налогообложения очень эффективно рабо-

тает при условии одновременного уменьшения максимальной ставки. В

пример можно привести тот же ЕСН. Помимо снижения пороговой ве-

личины дохода, с которого начинается

регрессия, предлагается еще и

уменьшить максимальную ставку на 10% с нынешних 35,6% от суммы

доходов с начала года. Напомню, что минимальная ставка по единому

социальному налогу – 2% при условии выплаты дохода свыше 600 ты-

сяч рублей.

11. Отмена ограничений по налогообложению материальной вы-

годы по заемным средствам, используемым на приобретение имущест-

ва (дома, автомобили, ценные

бумаги).

Материальная выгода представляет собой доход в денежной или

неденежной форме, получаемый налогоплательщиком по заемным

средствам; в качестве скидок при приобретении продукции; возмеще-

ние понесенных сверхнормативных нормируемых расходов (команди-

ровочные, представительские расходы) и др. Выгода сама по себе имеет

природу случайную.

По заемным средствам если инвестор (физическое лицо) получил

очень выгодный

кредит в банке, по материальной выгоде, которая су-

ществует в неденежной форме, он должен уплатить налог в размере

35%. У банка как налогового агента есть обязанность сообщить об ука-

занной выгоде, а у физического лица – заполнить налоговую деклара-

цию и уплатить налог с материальной выгоды. К сожалению, немногие

физические лица знают

о необходимости декларировать подобного ро-

да выгоду, налоговым органам приходится зачастую вызывать таких

налогоплательщиков для дачи объяснений о непредставлении деклара-

ции и налагать штраф. Это очень тяжелый механизм, который к тому

же и работает с перебоями. Во-первых, не вся материальная выгода

проверяется налоговыми органами, во-вторых, небольшие суммы такой

выгоды просто не анализируются, т.к. администрирование небольших

сумм очень затратный процесс. А вот материальная выгода по заемным

средствам, которые получены для приобретения квартиры, например в

163

г. Москве, – довольно значительная сумма для налогообложения. Инве-

стор от этого может быть в восторге, т.к. он должен, по его мнению,

заплатить налог с пустого воздуха. Это дестимулирует и инвестицион-

ную деятельность, и ипотечную деятельность, и банковскую систему,

т.к. банк, по мнению инвестора, виноват в том, что разгласил тайну

, а

банк обязан был это сделать.

12. Возврат части льгот по налогу на прибыль (в частности, инве-

стиционной льготы) и введение новых льгот.

Как известно, курс налоговой реформы взят на упрощение нало-

говой системы, отмену всех льгот и снижения ставок. Этот факт не мо-

жет не радовать организации, которые итак не

пользовались льготами.

Те, кто все же пользовался ими, оказались не в лучшем положении.

На мой взгляд, необходимо осуществление следующих меро-

приятий в рамках налоговой реформы в отношении налога на прибыль.

Во-первых, необходимо восстановить инвестиционную льготу

для предприятий и организаций. Она может быть небольшой, не боль-

ше 40% налогооблагаемой прибыли (ставка

налога получается 14,4%

вместо 24%). Однако это способствовало бы развитию организаций.

Эту льготу, правда, нужно немного откорректировать. Раньше льготой

могли воспользоваться предприятия материальной сферы, под которы-

ми понимались предприятия и производства, и торговли, и посредниче-

ских услуг. Сейчас необходимо разработать четкий перечень отраслей

(в основном, это должна быть обрабатывающая промышленность, ма-

шиностроение,

электротехническая и ряд других отраслей), которые

могут создать большую добавленную стоимость. Эти предприятия и

должны стимулироваться при помощи этой льготы, т.к. экономически

выгоднее поставлять на рынок, в том числе мировой, готовую продук-

цию или полуфабрикаты, чем сырье и материалы.

Во-вторых, необходимо ввести льготу и для организаций матери-

альной и

нематериальной сферы, осуществляющих капитальное строи-

тельство, реконструкцию и модернизацию основного оборудования,

которое используется для получения дохода, на период этих действий.

Эту льготу можно установить в пределах 25 – 30% налогооблагаемой

прибыли. Таким образом государство стимулировало бы обновление

основных фондов и расширение организаций. Новые станки и произ-

водственное оборудование вырабатывало бы более качественную, а

значит и более конкурентоспособную продукцию. Новое оборудование

увеличивало бы отдачу от налога на имущество, поступающего в ре-

гиональные бюджеты субъектов Федерации, перераспределяя таким

образом доходы бюджетов.

164

Льгота необходима для предприятий производственного направ-

ления, в первую очередь обрабатывающей промышленности, которые

закупают новые технологии, в том числе и в области ресурсосбереже-

ния, появления новых технологических укладов, модернизации произ-

водственного процесса, уменьшения производственного цикла и повы-

шения качества продукции. Такую льготу можно установить также в

пределах 40% налогооблагаемой базы.

В-третьих

, необходимы льготы для инвесторов в виде освобож-

дения от налогообложения части прибыли новых предприятий и новых

производств на предприятии до момента окупаемости хотя бы 75% ин-

вестированных средств. Другими словами, можно было бы не уплачи-

вать налог на прибыль с доходов нового предприятия или нового про-

изводства на предприятии до момента

достижения окупаемости 75%

инвестированных средств. Здесь может быть установлено ограничение

по времени окупаемости, например, в течение 1-2 лет. Только нужно

четко ограничить, что если указанное предприятие переуступает или

передает новые технологии другому предприятию, срок окупаемости и

сумма инвестированных средств должны оставаться фиксированными.

Общие условия для действия всех налоговых льгот:

а) организации должны предоставить

четкий план инвестицион-

ной деятельности;

б) предоставить четкий график осуществления этого плана;

в) предоставить возможность проверки правильности соблюде-

ния плана;

г) предоставить информационную документацию относительно

новых технологий;

д) должен быть назначен независимый технический орган, кото-

рый будет отслеживать правильность применения и сроки плана инве-

стиционной деятельности;

е) все суммы налоговых

льгот не должны превышать, к примеру,

60% налоговой базы.

Для кредитно-финансовых учреждений, осуществляющих креди-

тование предприятий производственной сферы для долгосрочного ин-

вестирования, возможно предоставление льготы по налогу на прибыль

с таких договоров. Эта льгота может заключаться в том, что если банки

кредитуют долгосрочные инвестиционные проекты и доля таких опера-

ций

в общем доходе банка составляет более 30%, ставка устанавливает-

ся в размере 20%, если более 50% – ставка 15%, если более 70% – став-

ка 13%.

Плюс к этому необходимо, чтобы налоговое законодательство

отменило регламентирование рыночной цены по договорам банковско-

165

го кредитования долгосрочных инвестиций производственных пред-

приятий. Другими словами, сегодня при отклонении цены сделки (в том

числе и по кредитованию) на 20% в ту или иную сторону, налоговый

орган может пересчитать доход по сделке исходя из рыночной цены по

аналогичным сделкам и доначислить налог. Эта норма не должна при-

меняться в отношении

кредитования долгосрочных инвестиционных

контрактов для предприятий производственной сферы.

В отношении налога на доходы физических лиц необходимо ус-

тановить особенности для инвесторов, осуществляющих долгосрочное

инвестирование средств в российские предприятия с целью получения

долгосрочной прибыли. Особенности должны определить, что субъек-

тами долгосрочной инвестиционной деятельности следует считать фи-

зических лиц, которые осуществляют долгосрочные

вложения на срок

больше 1 года. Среди всех инвестиционных доходов необходимо выде-

лить следующие доходы:

а) доходы от вложения в долгосрочные долговые ценные бумаги

российских предприятий;

б) доходы от вложений в паи, доли различного рода паевых и ин-

вестиционных фондов, при условии направления средств в инструмен-

ты долгосрочного инвестирования;

в) доходы от

вложений в акции и доли в уставном капитале пред-

приятий материальной сферы производства и в организации инвести-

ционной сферы, осуществляющие долгосрочное инвестирование

средств в производственные предприятия;

г) доходы от представления займов в денежной форме, направ-

ленных предприятиями материальной сферы производства и организа-

циями инвестиционной сферы, осуществляющими долгосрочное инве-

стирование средств

в производственные предприятия, для осуществле-

ния указанными субъектами инвестиционной деятельности;

д) доходы от реинвестирования средств, полученных от одних

долгосрочных обязательств, в другие долгосрочные обязательства;

Все вышеуказанные доходы либо вообще не должны облагаться

налогами, либо иметь льготное налогообложение в размере не превы-

шающем 6% (такая же ставка предусмотрена для налогообложения ди-

видендов). Причем

реинвестирование средств в новые долгосрочные

обязательства вообще не должны облагаться.

Для организаций материальной сферы производства и инвести-

ционных компаний, осуществляющих долгосрочную инвестиционную

деятельность, должен существовать четкий контроль за расходованием

полученных средств, наличие всей документации, необходимой для

166

инвестирования, технико-экономические обоснования и прочая доку-

ментация, подтверждающая факт осуществления именно долгосрочных

инвестиций.

В отношении налога с продаж хочется обратить внимание на сле-

дующее. Сам по себе этот налог, как мне кажется, является необходи-

мым для России. Причина – необходимо переводить средства из налич-

ного оборота в безналичный оборот, поэтому налогообложение

налич-

ного оборота пока должно существовать. Однако при этом в главе На-

логового кодекса РФ, которая разъясняет порядок налогообложения

налогом с продаж, указано, что помимо расчета наличными средствами,

облагается и расчет посредством платежных пластиковых карт. Эта

норма неверна в корне. Расчет пластиковыми карточками подразумева-

ет внесение средств на карточный счет,

хранение их там, и расходова-

ние со счета. Таким образом появляется безналичный оборот между

клиентом, банком-эмитентом карточки, банком-получателем средств

(банк, где у магазина открыт расчетный счет) и магазином. Эту покупку

можно проверить – можно определить сколько пришло средств, откуда,

куда, кем и на что они были потрачены. Сделка становится

прозрачной.

При наличной сделке невозможно определить принадлежность средств

и кем они были потрачены. Поэтому безналичный карточный оборот

необходимо освободить от налогообложения налогом с продаж.

В налоге на имущество можно внести корректировку относи-

тельно объекта обложения. По закону об этом налоге указано, что обла-

гаются вложения во внеоборотные активы, к числу которых

относятся

основные средства, нематериальные активы, а также суммы, направ-

ленные на строительство объектов основных средств. На мой взгляд

можно было бы предоставить льготу предприятиям производственной

сферы на срок окупаемости вложений в основные средства, т.е. как

только сумма прибыли с учетом начисленной амортизации (в том числе

и ускоренной) окупает вложенные

средства, начинается налогообложе-

ние указанного имущества. Также здесь можно предусмотреть пример-

ный (нормативный) срок окупаемости по группам отраслей (добываю-

щая, обрабатывающая).

В любом случае в отношении налогообложения все вышеуказан-

ные льготы не должны распространяться на предприятия и организа-

ции, занятые добычей и переработкой нефти, газа и других полезных

ископаемых. Как уже

было отмечено выше, налоговая система сегодня

стимулирует, в основном, организации, занятые именно этими работами.

Возможно установление дополнительных налоговых льгот для

мультинациональных корпораций и крупных иностранных инвесторов,

167

которые захотят осуществлять инвестиционную деятельность в России,

опять же за исключением организаций топливно-энергетического ком-

плекса. Для таких организаций может быть предусмотрено как полное

освобождение от прямых налогов на срок до 1 года, так и представле-

ние отдельных льгот по отдельным налогам.

13. Проведение налоговой амнистии.

По разным оценкам в руках населения

находится весь внешний

долг Российской Федерации, порядка 150 млрд. долларов. Большая

часть из этих денег получена в виде черного нала, когда устанавливает-

ся минимальная зарплата, а остальная зарплата выплачивается в кон-

верте. С официальной зарплаты удерживают все налоги, а с зарплаты в

конверте налоги не удерживаются. Государство само породило такую

порочную систему

платежей своими высокими налогами.

Смысл проведения налоговой амнистии должен состоять в пред-

ложении заплатить налоги с сумм, которые были укрыты от налогооб-

ложения, причем без подтверждения этих сумм документально. Здесь

возможно ограничение по величине сумм. В рамках этой амнистии

нужно разрешить людям вкладывать эти деньги в имущество. При этом

эффективная

ставка по налогообложению таких сумм не должна быть

более 6%, как и установлена для субъектов малого предпринимательст-

ва по упрощенной системе налогообложения.

Легализовать доход без амнистии нетрудно. Для этого необходи-

мо соблюсти ряд условий:

– зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринима-

теля (или организации) и подать заявление на упрощенную систему

налогообложения (ставка налога 6%

от дохода);

– приобрести и зарегистрировать контрольно-кассовый автомат;

– заключить несколько договоров на поставку товаров для пере-

продажи (хотя этот пункт необязателен);

Далее путем ввода информации о якобы совершенных покупках

уплачивать налог на доход в размере 6% от суммы дохода.

Использование такой схемы подразумевает ряд исключений:

а) в первые три месяца работы

не должно быть оборотов (для то-

го, чтобы не платить НДС);

б) заявление освобождения от уплаты НДС;

в) выручка за год не должна превышать 15 млн. рублей (для того,

чтобы не утратить право на упрощенную систему и не уплачивать

НДС).

Таким образом, на одного предпринимателя (организацию) не

может быть легализовано более 500

тыс. долларов в год. Количество

предприятий, учрежденных одним физическим лицом не ограничено.

168

В заключение схемы можно сказать, что многие юридические,

аудиторские и консультационные фирмы представляют услуги по лега-

лизации. Стоимость подобных услуг в зависимости от суммы колеблет-

ся от 2 до 4%.

Возвращаясь к амнистии можно сказать, что необходимость ее

уже назрела объективно, поэтому необходимо разрешить легализацию

средств в обмен на их инвестирование в экономику

страны. После пе-

риода амнистии можно будет бороться с нелегальными доходами. Од-

нако следует иметь в виду, что легализации подлежат доходы только

полученные не по уголовно наказуемым статьям таким, как убийство,

вымогательство, грабеж, торговля оружием, наркотиками и т.п. Други-

ми словами, под амнистию должны попасть капиталы, которые были

укрыты

от налогообложения. Именно поэтому налоговую амнистию

необходимо проводить очень взвешенно, разумно и конструктивно,

четко прописав весь порядок ее проведения.

14. Адресное представление льгот или налоговой отсрочки орга-

низациям, осуществляющим разработку новых технологий и предпри-

ятиям их финансирующим до момента реализации проекта и получения

по нему доходов.

Индивидуальное представление льгот в России

имело большое рас-

пространение в начале становления налоговой системы. Сейчас этот про-

цесс имеет место в основном на региональных и местных уровнях власти.

Прежде чем представлять индивидуальные льготы необходимо

разработать механизм оценки предприятий и организаций, претендую-

щих на льготное налогообложение. Для этого нужно установить опять-

таки приоритетность отраслей экономики. Как уже

было сказано Пре-

зидентом РФ В.В. Путиным, будущее страны состоит не только в сфере

энергоносителей, но и в перерабатывающей промышленности, маши-

ностроении и в сфере высоких технологий. Представители именно этих

отраслей и могли бы получить определенные индивидуальные префе-

ренции в виде льгот и отсрочек. В механизме оценки необходимости

представления

льгот должны учитываться следующие факторы:

1) наличие разработанной проектной документации и наличие

инвестиционного плана;

2) наличие необходимых мощностей для осуществления деятель-

ности (кадры, фонды)

3) наличие плана перспективного развития организации на буду-

щее;

4) социально-психологические факторы (стремления, намерения

и желания руководства и подчиненных для осуществления необходи-

мой деятельности, а не получения преференций

и торговля ими);

169

5) контролируемость и открытость для специализированных не-

зависимых аудиторов;

6) ряд других факторов.

Важный фактор – возможность получения индивидуальных льгот

всеми без исключения организациями приоритетных сфер экономики.

Также наряду с индивидуальными льготами должны более ак-

тивно использоваться механизмы отсрочки налоговых платежей, но

опять же должна учитываться оценка необходимости представления

отсрочек. Важно понять, нужна

ли организации льгота или отсрочка

уплаты. Если предприятие имеет исключительную важность, тогда

нужна, несомненно, льгота, в других случаях – отсрочка. Поэтому не-

обходима четкая разработка механизмов оценки, в том числе и «нало-

госпособности», т.е. способности организации в будущем уплачивать

налоговые платежи от своей деятельности. Теперь мы подошли к поня-

тию «

риск-менеджмента», когда должны отслеживаться организации,

получившие льготы и отсрочки, а также должен производиться мони-

торинг организаций, которым эти инструменты были бы необходимы.

Для риск-менеджмента характерен сбор информации из различ-

ных источников с целью уменьшения рисков невозврата средств по от-

срочке или же прекращения деятельности организации и неуплаты ею

будущих

налоговых платежей в бюджет. В перечень такой информации

должна входить информация из правоохранительных органов относи-

тельно учредителей и руководителей организации, относительно ее

деятельности; из средств массовой информации и от других лиц. Таким

образом, необходимо полное отслеживание, анализ и прогнозирование

деятельности организации, которая получила индивидуальную льготу

или отсрочку. К риск-менеджменту

также относится деятельность по

анализу информации различного рода, как секретной, так и общедос-

тупной по конкретному заявителю с целью определения риска выдачи

индивидуальной налоговой льготы или отсрочки. Для минимизации

риска невозврата отсрочки или отработки льготы может быть использо-

вано поручение, банковская гарантия, залог, заклад, депонирование

части средств на специальных счетах (депозит

) и т.п.

Исходя из вышеизложенного, налоговое ведомство уже может

восприниматься не только как фискальный орган, но и как орган, сти-

мулирующий инвестиционную деятельность, а также как и финансовый

институт, предоставляющий таким образом возможность более эффек-

тивного развития и использования средств организации.

15. Представление налоговых отсрочек организациям, осуществ-

ляющим инвестиционное финансирование

в рамках приоритетных от-

170

раслей государственной политики (космос, авиация, автомобильная

промышленность и др.) при проведении финансового мониторинга та-

ких предприятий.

Важный момент налогового стимулирования инвестиционных

организаций, вкладывающих средства на долгосрочную перспективу.

Такие организации необходимы и их существование нужно всячески

поощрять, в том числе и при помощи налогов. Можно было бы предос-

тавить таким организациям специальные

налоговые режимы, когда ре-

зервы по инвестиционным договорам учитываются для налогообложе-

ния; можно таким организациям предоставить льготы по финансирова-

нию долгосрочных доходных проектов; можно таким организациям

предоставлять отсрочки, рассрочки и налоговый кредит. Однако для

таких организаций наиболее необходимо:

а) учет особенностей инвестиционного бизнеса (большие началь-

ные затраты, стабильный доход, вероятность

невозврата средств);

б) предоставление отсрочки по уплате налогов до момента воз-

врата процентных выплат, которые начинают приходить либо сразу до

момента погашения основного долга, либо одновременно с основным

долгом, либо после возврата основной суммы долга;

в) возможность учесть, хотя бы частично, убытки от инвестици-

онной деятельности при условии, что этими убытками

не были прикры-

ты другие операции, например, безвозмездное финансирование; необ-

ходимо отслеживание инвестиционных договоров, по которым опреде-

лились убытки;

г) содействие в других сферах (объявление приоритетов, упро-

щение процедурных вопросов и т.п.).

16. Введение на первых порах льготного налогообложения ино-

странных инвестиций, направляемых в отрасли материального произ-

водства (но определяемые

не по классификатору ОКОНХ, а по отрас-

лям, где происходит действительное производство).

Как уже было отмечено, возможно введение специальных льгот и

отсрочек для иностранного капитала, однако усилия не должны быть

направлены на спекулятивный капитал. Нужно понимать, что ино-

странные инвестиции не должны быть на первом месте в приоритетах

государства. Для

государства гораздо важнее иметь своего внутреннего

инвестора. Это признают даже и иностранные инвесторы. Если тенден-

ция роста инвестиций в экономику России будет сохранена, тогда за

ними последуют и иностранные инвесторы – вот точка зрения Посла

ФРГ в России г-на Ханса-Фридриха фон Плетца. К таким же выводам

приходит и Президент Холдинговой

компании «Интеррос» В. Потанин.