Воробьев Ю.Ф. и др. Налоги: история, теория, практика

Подождите немного. Документ загружается.

141

с условием направления этих средств на инвестирование. В качестве

дополнительного стимула для инвестирования предусматривается воз-

можность освобождения от налогообложения средств от реализации

основных фондов, если полученные от реализации суммы идут на при-

обретение других основных фондов. Также предусматривается форми-

рование резервов предстоящих расходов, что позволяет более равно-

мерно вести налоговый и

бухгалтерский учет.

Государство стимулирует инвестиционную деятельность путем

установления льготного налогообложения в следующих случаях:

а) при продаже или закрытии частной фирмы (до 100 тыс. авст-

рийских шиллингов);

б) при направлении средств на увеличение капитала – отдельные

виды доходов облагаются по льготной ставке;

в) при получении убытков позволяется их списывать за счет до-

ходов

будущих 7 лет;

г) при получении дохода от капитальных вложений;

д) при получении доходов в виде процентов по вкладам, по век-

селям и по облигациям (ставка 10 процентов), в то время, как доходы в

виде дивидендов и в виде части средств, полученных учредителями об-

лагаются по достаточно высокой ставке в 25 процентов;

е) в

случае получения дивидендов австрийскими компаниями и

доходов от прироста капитала, если компании участвуют в капитале

иностранных фирм.

В Австрийской республике существуют понятия налогоплатель-

щика, имеющего ограниченную и неограниченную налоговую ответст-

венность. Критерий здесь заключается в том, что предприятия уплачи-

вают налоги либо с деятельности только в пределах Австрии, либо с

деятельности по всему миру. Соответственно, лица, несущие ограни-

ченную ответственность, уплачивают налог с имущества, находящегося

только в пределах Австрии, а лица, несущие неограниченную ответст-

венность, со всего имущества, вне зависимости от места его нахожде-

ния. Для предприятий с неограниченной ответственностью существуют

специальные условия (привилегии), заключающиеся в уменьшении на-

логового бремени, но

за счет этого они и должны нести неограничен-

ную ответственность.

В настоящее время в Австрии действует ряд льгот по налогооб-

ложению налогом на добавленную стоимость (НДС). Так, предприятия,

организованные в холдинг не уплачивают НДС по оборотам внутри

холдинга. Таким образом, не ставится вопрос о трансфертном ценооб-

разовании, который очень остро

стоит в российском налоговом законо-

дательстве.

142

Во многих случаях для эффективной организации хозяйственной

деятельности необходимо, чтобы частные фирмы или товарищества

преобразовывались в акционерные общества или входили в состав та-

ковых. Австрийское законодательство предоставляет таким компаниям

определенные льготы, вплоть до освобождения от различных видов

налогов на доход и прибыль, а также гербового сбора и НДС. Однако

все эти

налоговые льготы имеют ограничения в зависимости от време-

ни совершения структурных преобразований.

Схожая ситуация и во Франции. В законодательстве этой страны,

помимо многих льгот, особо выделяется льгота по реализации имуще-

ства. Налогообложение подобных операций зависит от времени нахож-

дения имущества на балансе, т.е. чем больше находится имущество на

балансе, тем меньше платить налог на его реализацию в случае отчуж-

дения этого имущества

В Дании, например, как и в других странах Западной Европы,

разрешается уменьшать налогооблагаемую базу на сумму расходов по

созданию бизнеса (регистрационные расходы) и некоторых других ка-

питальных расходов.

Государство Финляндской республики установило весомые льго-

ты для открытия бизнеса резидентам стран-участниц Евросоюза. Такие

организации могут основать и осуществлять деятельность на

террито-

рии Финляндии практически без ограничений и фактически приравни-

ваясь к резидентам страны. Однако владение крупнейшими финскими

компаниями контролируется государством, а инвесторам необходимо

получить разрешение Министерства промышленности и торговли при

покупке более 1/3 контрольного пакета акций. Также важно отсутствие

ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии.

Однако, все иностранные инвестиции подлежат регистрации

в Цен-

тральном банке Финляндии. Это необходимо для регулирования ино-

странных инвестиций. Финансовые и страховые капиталовложения

регламентированы специальными законодательными актами, а вывоз

капитала и полученной в результате экономической деятельности при-

были никак не ограничено.

143

Глава 5. Направления

совершенствования

налоговой политики России

5.1. Стимулирование

предпринимательской деятельности

Как уже было сказано, государство и налогоплательщик должны

разговаривать на одном языке. Государство должно осознавать пробле-

мы бизнеса, а бизнес – проблемы государства. Этого можно достичь

путем организации по-настоящему эффективных форумов и нельзя не

поприветствовать инициативу Президента России по организации по-

стоянных встреч с руководителями крупных бизнес структур. Только

вот

сам процесс организации немного некорректен, когда бизнесменов

приглашают в Кремлевскую резиденцию и они стоят там как школьни-

ки на линейке и побаиваются вожатого (Президента в нашем случае).

На мой взгляд такие встречи должны проходить в более неформальной

и доверительной атмосфере. Нужен специальный орган внутри госу-

дарства, который отстаивал бы интересы бизнеса

. Здесь нужно понять

очень важную особенность, а именно: «Кто для кого существует?» Го-

сударство для инвесторов, или инвесторы для государства. На мой

взгляд государство для инвесторов, поэтому нужно четко понимать, что

нужно инвестору, а инвестору нужно не так уж много. Прежде всего, и

это первое, стабильность законодательства – это невозможно, когда

законодательство меняется так часто, нет возможности вести честный

бизнес в таких условиях.

Второе, что нужно инвестору, это чтобы прекратилось использо-

вание государственных силовых структур в недобросовестной конку-

рентной борьбе. В первую очередь налоговых органов, органов налого-

вой полиции, МВД и управлений по борьбе с организованной преступ-

ностью. Использование этих структур на

сегодняшний момент возмож-

но благодаря нечеткому законодательству, массе пробелов в инструк-

циях и откровенному произволу и безнаказанности. Причем сами сило-

вые структуры это осознают, но ничего не делают для исправления си-

туации.

В начале февраля 2003 года Правительство РФ внесло в Государ-

ственную Думу законопроект, который накладывает запрет на проведе-

ние

плановых административных проверок малых предприятий и инди-

144

видуальных предпринимателей в первые три года существования субъ-

екта малого бизнеса. Этот мораторий, однако, не распространяется на

налоговые и лицензионные проверки, а только на проверки таких орга-

нов, как Госсанэпидемнадзор, пожарная инспекция и другие органы.

Исключение – жалобы потребителей. Другими словами, если есть жа-

лоба потребителя, причем даже анонимная, она может служить

основа-

нием для проведения проверок. Для справки, в России порядка 54 кон-

тролирующих органов, которые в соответствии с законодательством,

регламентирующим их деятельность, могут запретить осуществление

коммерческой деятельности организации. Можно теперь представить,

что будет с организацией, если все эти организации решат прийти на

эту проверку, которая длится как минимум одну неделю (у

некоторых и

до трех месяцев) – организация будет работать только на проверку. При

этом выносимые штрафные санкции должны быть уплачены независи-

мо от результата хозяйственной деятельности организации. Причем

проверяющие сами признают, что выполнить все требования физически

невозможно, поэтому за что наказывать они всегда найдут сами. В не-

больших организациях проверка становится серьезным

стрессом и для

руководителя, и для бухгалтера, которые несут на себе всю ответствен-

ность. А если таких проверки три за год, а если пять? В таких случаях

учредители (участники) организации, а с ними и руководство, предпоч-

тут скорее свернуть деятельность предприятия и оставить его с долгами

на плечи все тех

же контролирующих органов, которым, между про-

чим, закрыть такое предприятие очень тяжело. Это предприятие необ-

ходимо подвергнуть процедуре банкротства Поэтому этим контроли-

рующим органам легче это предприятие не банкротить, а просто оста-

вить – с ним теперь будет больше мороки. Сейчас непонятно, как вы-

шеуказанный законопроект будет работать в условиях такого правового

поля, когда у всех контролирующих органов свое законодательство и

внутренние инструкции, письма и разъяснения, причем их не выпол-

нять они не имеют права. Так и получается, что этот закон, в случае его

принятия, скорее всего, работать не будет. Правительство РФ этого,

наверное, не понимает. Министерство экономического развития и тор-

говли

под руководством Германа Грефа, наоборот, утверждает, что ко-

личество проверок на предприятиях малого бизнеса наоборот сократи-

лось на 26% за 2002 год

. Такие данные были получены в ходе монито-

ринга 2 тысяч фирм в 20 регионах России. Исходя из этого опроса Ми-

нистерство сделало вывод, что предпринимателям сейчас не до прове-

рок, у них разгар конкурентной борьбы. Такие вещи могут заявлять

лишь люди, которые сами никогда не подвергались настоящим провер-

кам с придирками и

раскопками в документах.

145

Третье, что необходимо, – гарантированный порядок на местах.

Будь то Хабаровск или Краснодар. Инвестор должен быть уверен, что

местные и региональные органы власти не будут влиять на бизнес лич-

но и непосредственно, а только законным способом. Здесь важны также

изменения в законодательстве по регулированию государственной по-

литики и поддержке бизнеса на местах

Четвертое – равный подход ко всем налогоплательщикам (прин-

цип равноправия). Это не значит, что государство должно прекратить

льготировать малый бизнес или развитие предприятий инвалидов. Име-

ется в виду равный подход к налогоплательщикам в плане создания из-

начально одинаковых условий организации бизнеса, когда все субъекты

экономики могут начать любой бизнес как можно

проще и без различ-

ного рода ограничений.

Пятое – упрощение регистрационных и лицензионных процедур.

Это значит, что помимо прочего нужно минимизировать вмешательство

чиновников в процессы, происходящие на предприятиях, т.е. нужны

антикоррупционные меры.

Вот только те немногие пожелания, которые необходимо осоз-

нать государству и инвестору в отношении административных реформ.

На сегодняшний день

налоговой реформой в России занимаются

Министерство финансов РФ, Министерство экономического развития

РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Российский союз промыш-

ленников и предпринимателей, а также более мелкие союзы и ассоциации.

Это очевидно, что налоговая реформа не окончена и государством

принимаются в этом направлении определенные шаги. Рассмотрим их.

Минфин считает

необходимым в течение 2004-2006 годов еже-

годно снижать совокупное налоговое бремя на 1% ВВП. Такое предло-

жение содержится в материалах Министерства, подготовленных к засе-

данию Правительства 6 февраля 2003 года, на котором рассматривался

вопрос о направлениях налоговой реформы и мерах по ее реализации в

2003-2005 годах.

Основными направлениями налоговой реформы, по мнению спе-

циалистов Минфина,

должны стать: снижение налогового бремени, уп-

рощение налоговой системы и сокращение числа налогов, выравнива-

ние условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отказ от

неэффективных налоговых льгот, улучшение налогового администри-

рования.

В течение 2003 года Минфин планирует осуществить принятие

законодательных актов по реформированию систему имущественных

налогов в РФ (налог на имущество организаций, налог на

имущество

146

физических лиц, земельный налог, налог на наследование). Также в те-

кущем году планируется принять главу Налогового кодекса РФ, регу-

лирующую уплату госпошлины. Кроме того, Минфин намерен усилить

работу по доработке системы налоговых платежей, связанных с исполь-

зованием природных ресурсов, и экологических налогов.

Минфин предлагает перейти на рыночную оценку имущества

граждан и

земли при взимании земельного налога и налога на имущест-

во физических лиц. Как отмечается в материалах, при исчислении нало-

га на имущество физических лиц должны быть пересмотрены принци-

пы оценки имущества с тем, чтобы осуществить постепенный переход

на рыночную оценку имущества для целей налогообложения. Одновре-

менно должна быть снижена максимальная

ставка налога на имущество

физических лиц. При уплате земельного налога предлагается перейти

на налогообложение земельных участков, исходя из их кадастровой

стоимости.

Законодательные акты по реформе системы имущественных на-

логов в РФ, включающие в себя главы Налогового кодекса РФ о нало-

гах на имущество организаций, имущество физических лиц, земельно-

му налогу и

налогу на наследование, по мнению специалистов Минфи-

на, должны быть приняты в течение 2003 года. При этом налог на иму-

щество организаций должен быть установлен в качестве регионального

налога, а налоги на имущество физических лиц и земельный налог пла-

нируется сделать местными налогами.

Как отмечается в материалах Минфина, имущественные налоги

должны

стать серьезным источником доходов региональных и местных

бюджетов, а налоговая реформа должна проводиться одновременно с

реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой

обеспеченности бюджетов муниципальных образований.

При этом Министерство финансов не забывает и о других нало-

гах. Предлагается внести изменения в Налоговый кодекс РФ, преду-

сматривающие увеличение имущественного вычета по налогу

на дохо-

ды физических лиц при покупке гражданами жилья с 600 тыс. руб. до 1

млн. руб., т.е. гражданин может получить из бюджета порядка 130 тыс.

руб. в виде переплаченного налога. По мнению Минфина, данный шаг

должен стимулировать инвесторов вкладывать средства в строительст-

во жилья. Указанные изменения в главу 23 "Налог на доходы

физиче-

ских лиц" второй части Налогового Кодекса РФ предполагается при-

нять уже в 2003 году, но пока изменений не произошло.

Минэкономразвития РФ выступило со своим предложением сни-

жения ЕСН. Чиновники ведомства Германа Грефа предлагают умень-

147

шить ставку налога до 25 процентов. Причем сделать это, по их мне-

нию, нужно уже в следующем году. Напомню, что недавно предложе-

ния по уменьшению единого социального налога вносил Минфин. При

этом финансисты предлагают начать реформу налога в 2005 году, и

снижать платежи за счет облегчения доступа к регрессивной шкале.

Стоит сказать, что

чиновники задумались о снижении ЕСН в надежде,

что это поможет вывести из тени реальные зарплаты граждан.

О необходимости незамедлительно принять комплекс стимули-

рующих мер в налоговой сфере заявил на заседании Правительства РФ

6 февраля 2003 года Премьер-министр Михаил Касьянов. По его сло-

вам, эти меры должны быть сопряжены с уже проводимыми

действия-

ми правительства. Премьер пояснил, что речь идет о повышении эф-

фективности государственных расходов, работы над принятием пер-

спективного финансового плана, а также о разграничении полномочий

между различными уровнями бюджетной системы. "Нам следует отка-

зываться от бюджета, ориентированного на долговые выплаты", – счи-

тает глава Правительства. По его словам, это позволит

использовать

бюджетный профицит для снижения налогового бремени. В качестве

примера М.Касьянов привел возможность снижения НДС на 3% за счет

бюджетного профицита в размере 1% ВВП. По словам премьер-

министра, за последние 3 года налоговое бремя снизилось на 3% ВВП,

однако "этого недостаточно" для повышения темпов экономического

роста. Период с 2003 по 2005 годы глава Правительства назвал

време-

нем, когда механизм налоговой реформы "должен оказать положитель-

ное воздействие на ускорение темпов экономического роста". При этом

он убежден, что реформы должны активно продолжаться во всех сфе-

рах. Речь, по словам М.Касьянова, идет об электроэнергетике, газовой

промышленности и железнодорожном транспорте. Напомним, что се-

годня одним из приоритетных вопросов,

которые рассматривает каби-

нет министров, является ход реализации налоговой реформы.

На очередном заседании Совета по предпринимательству при

Правительстве РФ, Михаил Касьянов также констатировал, что за три

года проведения налоговой реформы в стране серьезно улучшена пред-

принимательская ситуация и инвестиционный климат. В настоящее

время, по его словам, в центре внимания правительства стоит

вопрос

упрощения налогообложения и снижения налогового бремени.

Как заявил Премьер, налоговая реформа является главным фак-

тором обеспечения экономического роста страны. При этом он под-

черкнул, что конечной целью преобразований является справедливое

налогообложение при отмене многих индивидуальных льгот. Также

148

было отмечено, что в 2003 году, по прогнозам Правительства РФ, уро-

вень налогообложения составит 30,7% от ВВП, в то время как в теку-

щем году отношение объема налоговых доходов к ВВП составит 33,5%.

Обращаясь к предпринимателям, М.Касьянов особо подчеркнул,

что ему важно выслушать их мнения насчет хода реформирования на-

логовой отрасли, чтобы затем

вместе выработать дальнейшие шаги.

Вместе с тем, он указал на то, что при проведении налоговой реформы

необходимо учитывать, что "доходов бюджетов всех уровней должно

хватать для исполнения конституционных обязательств перед населе-

нием". Об этом сообщает департамент правительственной информации.

Хотя, по расчетам самого Минфина, в 2003 году налоговая на-

грузка сократится, однако

у представителей крупного бизнеса противо-

положное мнение – ведь рост экономики в этом году составил 3 про-

цента, сбор же доходов в бюджет увеличился на 25 процентов. А глава

антимонопольного ведомства Илья Южанов вообще предлагал передать

налоговую реформу Министерству экономического развития, так как

Минфин больше заботится о казне и не думает о перспективах эконо

мики.

Министр РФ по налогам и сборам Геннадий Букаев заявил, что

налоговая реформа должна продолжаться. Голос в защиту налоговой

реформы раздался совсем не оттуда, откуда можно было ожидать: нало-

говое ведомство впервые выступает как идеолог налоговых преобразо-

ваний. В последнее время МНС принадлежала подчиненная роль:

сколько налогов нужно собрать для

обеспечения потребностей бюдже-

та, определяет Минфин; на какие отрасли уменьшить налоговую на-

грузку, а на какие увеличить, решает Минэкономразвития.

Как заявил Министр финансов А. Кудрин, до 2005 года не стоит

рассчитывать не только на снижение НДС и ЕСН, но и, вероятно, на

отмену налога с продаж. Глава Минэкономразвития Г. Греф объявил

реформу

непредсказуемой: "Мы впервые сталкиваемся с тем, что сни-

жение поступлений в бюджет происходит при снижении налоговой на-

грузки, обычно происходит наоборот". МНС долго не высказывал своей

официальной позиции. Однако обнародованная в минувший четверг

очередная цифра недобора налога на прибыль – 13 млрд. руб. – показа-

ла, что терять больше нечего. Глава МНС сообщил,

что социальный

налог надо все же снижать, налог с продаж и налог на покупку валюты

отменить (кстати, последний уже отменен с 1 января 2003 года), а

предприятиям, работающим в особых экономических зонах, дать льго-

ты. Кроме того, в 2003 году, как считает МНС, надо постараться при-

нять все оставшиеся главы Налогового кодекса. Так что

судьба налого-

149

вой реформы опять находится под вопросом и мнения одного нет. При-

чем мнения разные звучат из разных ведомств. Еще бы, ведь каждый

хочет быть идеологом налоговой реформы, пустить ее по своему пути и

получить место в истории. Налицо опять противоречия между разными

ведомствами. Это очень мешает и инвесторам, и государству, и

самой

налоговой реформе.

Налоговой реформой занимаются еще и депутаты Федерального

Собрания РФ. После того, как Минфин и Минэкономразвития догово-

рились, что снижение налогов должно быть плавным и постепенным,

некоторые депутаты Государственной Думы продолжают настаивать на

решительных действиях. Так, народные избранники предлагают уже в

следующем году установить 17-процентный НДС, тогда как

Минфин

планирует снижать этот налог только в 2005 году. Кроме того, ставку

ЕСН предлагается уменьшить сразу на 10 процентов, а налог на при-

быль приблизить к эффективной ставке в 21 процент. Стоит сказать,

что при этом депутаты предлагают сохранить налог с продаж. По мне-

нию народных избранников, их план хорош тем, что не принесет

ника-

кого ущерба бюджету. Например, снижение НДС можно возместить за

счет отмены льгот, а уменьшение ЕСН окупится при легализации фон-

дов оплаты труда. Однако депутаты во многом заблуждаются, т.к. под

такими предложениями редко стоит точный расчет, и сейчас идет про-

цесс на выбивание максимально льготных условий для организаций, в

связи с популяризацией идей о мягком налоговом климате (некоторые

называют это «налоговой гаванью») и в связи со скорыми парламент-

скими выборами.

Экспертная комиссия Международного валютного фонда (МВФ)

также не осталась в стороне. Она оценила налоговую реформу в России

и рекомендовала властям увеличивать налоги и отменять льготы. В ча-

стности, международные эксперты

предлагают отменить многие по-

блажки по НДС и ЕСН. Кроме того, по мнению специалистов, россия-

нам стоит увеличить налог на добычу полезных ископаемых и акциз на

газ. Акциз на табак рекомендуют поднять в 7–8 раз, на алкоголь – как

минимум удвоить, а на бензин – утроить. А вот налог на имущество

эксперты предложили

либо отменить, либо установить в размере 0,5

процента от рыночной стоимости собственности граждан. Также МВФ

посоветовал чиновникам строже контролировать социальные вычеты

по подоходному налогу. Однако повышение налогов действует благо-

приятно только на продажу фальсифицированной продукции, в частно-

сти сигарет и алкогольных напитков. Кстати, российские власти учиты-

вать и тем более выполнять пожелания

международных экспертов не

обязаны.

150

Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП)

еще одна организация, которая участвует в разработке налоговой ре-

формы со стороны инвесторов (в основном крупных инвесторов).

РСПП существует с 1990 года. В поддержку подготовленных комите-

том по налоговой и бюджетной политике предложений РСПП направля-

ет обращения в адрес Президента РФ и Председателя Правительства РФ.

настоящее время основными направлениями деятельности ко-

митета по налоговой и бюджетной политике РСПП являются следую-

щие направления деятельности.

1. Продвижение подготовленных Комитетом поправок в прави-

тельственный проект Закона об упрощении системы налогообложения

малого бизнеса. Указанные поправки решают следующие задачи:

- устраняют определённый в 10 миллионов рублей верхний пре-

дел оборота плательщика налога

по упрощенной схеме;

- устраняют временные ограничения на исчисление в качестве

налоговой базы выручки предпринимателя без учёта его доходов;

- придают тексту законопроекта ясность и обеспечивают его од-

нозначную трактовку;

- упрощают текст законопроекта таким образом, чтобы для его по-

нимания не требовалось обладание узкопрофессиональными знаниями;

- вводят типовые формы учёта и отчётности

, а также методику их

ведения непосредственно в текст документа.

2. Комитетом подготовлены поправки к проекту главы 25 Нало-

гового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Основные замеча-

ния к проекту закона касаются налогообложения прибыли нерезидентов

и расходов в пользу иностранных организаций, а также налогообложе-

ния реализации имущества предприятий и особенностей учета аморти

зируемого имущества в целях налогообложения. Неприемлемые поло-

жения, касающиеся ограничения расходов резидента в пользу нерези-

дента, а также налогообложения прибыли нерезидента в части участия

в его уставном капитале резидента были исключены в ходе принятия

законопроекта во втором и третьем чтении. Усилиями комитета по на-

логовой и бюджетной политике при широкой

поддержке РСПП удалось

сохранить предусмотренный действующим законодательством порядок

переоценки амортизируемого имущества в целях налогообложения.

3. Изменение некоторых статей Налогового кодекса РФ, в част-

ности статьи по аффилированности лиц и определению рыночных цен.

По мнению российского бизнесмена Кахи Бендукидзе, сам про-

цесс подготовки налоговых законов, как правило, очень быстрый, вне-

запный. Иногда

налоги вводятся даже в рамках совершенно других за-