Воробьев Ю.Ф. и др. Налоги: история, теория, практика

Подождите немного. Документ загружается.

НАЛОГИ:

история, теория,

практика

Под общей редакцией

доктора экономических наук, профессора,

заслуженного деятеля науки РФ

М.В. Конотопова

ПАЛЕОТИП

Москва

2006

УДК 336.2

ББК 65.261.4

В75

Коллектив авторов:

Ю.Ф. Воробьев, доктор экономических наук, профессор, заслужен-

ный деятель науки РФ,

О.В. Данильчук, кандидат экономических наук,

А.Ю. Егоров, доктор экономических наук, профессор, заслуженный

деятель науки РФ, почетный работник высшего профессио-

нального образования РФ,

В.М. Конотопов, кандидат экономических наук, доцент,

М.В. Конотопов, доктор экономических наук, профессор, заслужен-

ный деятель науки РФ, почетный работник высшего профес-

сионального образования РФ,

Б.Е. Ланин, доктор экономических наук, профессор,

О.В. Олейникова, экономист,

Н.В. Миляков, доктор экономических наук, профессор

Воробьев Ю.Ф.

В75 Налоги: история, теория, практика / Ю.Ф. Воробьев, О.В. Да-

нильчук, А.Ю. Егоров, В.М. Конотопов, М.В. Конотопов, Б.Е. Ла-

нин, О.В. Олейникова, Н.В. Миляков ; под общ. ред. М.В. Конотопо-

ва. — М. : Издательство «Палеотип», 2006. — 176 с.

ISBN 5-94727-300-4

В книге рассмотрен широкий спектр вопросов истории, теории и

практики налогообложения, которое было и остается одной из самых дис-

куссионных проблем экономики и государственного строительства.

Для ученых и специалистов, студентов и аспирантов, а также ши-

рокого круга читателей.

УДК 336.2

ББК 65.261.4

ISBN 5-94727-300-4 © Коллектив авторов, 2006

978-5-94727-300 -7 © Издательство «Палеотип», 2006

Содержание

Введение. Что такое налог? ........................................................................... 5

Глава 1. В поисках секретов налогообложения.

К истории вопроса.......................................................................................... 15

Глава 2. Налоговые теории. Исторический экскурс .............................. 32

2.1. Общие теории налогов.......................................................................... 32

2.1.1. Теория обмена................................................................................ 32

2.1.2. Атомистическая теория................................................................. 35

2.1.3. Теория наслаждения и удобств .................................................... 36

2.1.4. Теория налога как страховой премии .......................................... 36

2.1.5. Классическая теория...................................................................... 37

2.1.6. Неоклассическая теория................................................................ 43

2.1.7. Маржинализм................................................................................. 44

2.1.8. Кейнсианская теория

..................................................................... 46

2.1.9. Неокейнсианская теория налогов................................................. 50

2.1.10. Монетаристская теория............................................................... 54

2.1.11. Теория экономики предложения ................................................ 57

2.1.12. Теория отмирания налогов ......................................................... 65

2.2. Частные теории налогов ....................................................................... 67

2.2.1. Теория соотношения прямого

и косвенного налогообложения.............................................................. 67

2.2.2. Теория единого налога .................................................................. 70

2.2.3. Теория переложения налогов ....................................................... 72

2.2.4. Теория соотношения пропорционального

и прогрессивного налогообложения ...................................................... 78

Глава 3. Современная налоговая система России .................................. 82

Глава 4. Налоговый инструментарий

стимулирования

экономических процессов ........................................................................... 101

4.1. Налоговая ставка ................................................................................. 102

4.2. Изменение срока платежа налога ...................................................... 108

4.3. Налоговые льготы ............................................................................... 109

4.4. Введение особенностей определения налоговой базы

по определенным операциям .................................................................... 116

4.5. Особенности формирования расходной части,

учитываемой при налогообложении ........................................................ 117

4.6. Создание свободных экономических зон внутри страны .............. 118

4.7. Заключение соглашений..................................................................... 120

4.8. Введение специальных налоговых режимов .................................... 126

4.9. Реструктуризация задолженности ..................................................... 129

4.10. Налоговая амнистия.......................................................................... 131

Глава 5. Направления совершенствования

налоговой политики России ....................................................................... 143

5.1. Стимулирование предпринимательской деятельности .................. 143

5.2. Какой быть налоговой реформе......................................................... 155

Введение.

Что такое налог?

Налоги всегда были одной из самых острых тем как в теории, так

и в практике экономики. Именно они отражают важнейшую сторону

взаимоотношений между человеком и обществом, представляемым го-

сударством, само существование которого обеспечивается путем нало-

гообложения граждан. Поэтому история возникновения налогов в раз-

личных видах и формах (натуральных и денежных

, прямых и косвен-

ных, федеральных и региональных, и прочее, и прочее, и прочее) начи-

нается одновременно с появлением первых государств.

Налог представляет собой явление одновременно и экономиче-

ское, и политическое. С одной стороны, налог – это неизбежная состав-

ляющая товара, и только потому изучением налогов должна заниматься

экономическая наука. С другой

стороны, осуществление реального на-

логообложения – функция государства, поэтому природу налогов мы

рассматриваем в рамках учения о государстве. Еще знаменитый фило-

соф Прудон говорил: «Вопрос о налогах – это вопрос о государстве»

Современное понятие налогов сформировалось только в конце XIX –

начале XX веков. Согласно ему налог представляет собой платеж,

имеющий обязательный безэквивалентный и безвозмездный характер.

В основу современных налоговых систем положены принципы

А. Смита. Эти принципы в том или ином виде были известны и до него, но

именно он дал им систематизацию и яркое

обоснование. Смит исходил из

той идеи, что расходы государства носят непроизводительный характер,

поэтому налоги должны щадить народное и частное имущество. При раз-

работке принципов Смит исходил из интересов налогоплательщика, по-

этому его принципы часто называют декларацией прав плательщика.

I. Принцип справедливости – всеобщность и равенство. Налоги

должны платить все подданные государства, сообразно

своему доходу.

II. Принцип определенности – налог должен быть точно опреде-

лен. Время уплаты, размер платежа должны быть известны плательщи-

ку и сборщику. Неопределенное обложение развивает наглость и со-

действует подкупности. Неопределенность – очень большое зло.

III. Принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и

таким способом, какие удобны для плательщика.

Прудон. Об экономике и государстве. Екатеринбург: Екатеринбург-Издат, 1992.

IV. Принцип экономии – расходы по взиманию налога не должны

превышать взимаемой

суммы. А. Смит смотрит еще шире. Каждый налог должен быть

по возможности ниже, чтобы не брать из кармана плательщика больше

того, что он приносит казне. Высокий налог может убить деловую ак-

тивность, стимулировать контрабанду.

На этих основах формируется налоговая система

и налоговая по-

литика практических всех цивилизованных государств. Время их до-

полнило.

1. Обязательность налогообложения всех видов доходов незави-

симо от источников их появления и форм собственности.

2. Единые ставки для разных собственников и гражданам.

3. Равный подход ко всем административно-территориальным

составляющим государство. Широкие права законотворчества при со-

блюдении единых принципов налогообложения.

4. Повсеместный жесткий налоговый контроль за всеми субъек-

тами налогообложения.

5. Использование системы налоговых льгот для решения при-

оритетных национальных задач.

6. Открытость и гласность в налогообложении.

7. Однократность налогообложения.

8. Гибкость налогообложения в сочетании с его стабильностью.

9. Разумное сочетание различных видов налогов.

10. Поощрительный характер налоговой системы по отношению

к развитию производства.

11. Дешевизна аппарата системы налогообложения.

Налог как экономическая категория обладает рядом признаков:

• законодательный характер налогов, чтобы ввести или отме-

нить налог, необходимо принятие соответствующего закона;

• обязательный (принудительный) характер, т.е. налоги должны

быть уплачены по закону и принудительно, если потребуется;

• безэквивалентность (не существует эквивалентной отдачи для

налогоплательщика);

• регулирующий характер (налоги

регулируют все сферы дея-

тельности людей, изымая часть излишнего прибавочного продукта в

отраслях с высоким удельным весом доходов, и перераспределяют его в

отрасли с наименьшим удельным весом доходов);

• целевой характер взимания налогов (налоги поступают в

бюджет или во внебюджетные фонды).

С точки зрения абстрактного налогоплательщика, налоги – это

принудительное изъятие части дохода. Он будет обходить налоги, на-

правлять капитал в сферы деятельности, не облагаемые налогами в сво-

ей стране или перемещать его за ее пределы. Он может вести налоговое

планирование – практическую деятельность в рамках законодательства,

направленную на минимизацию налоговых выплат.

С точки

зрения государства налог – основной источник государ-

ственных доходов. В настоящее время доля налогов в доходах развитых

стран составляет 80–90% (в России – около 80%).

Такова была внешняя сторона налоговых отношений. Она имеет

организационно-правовую форму и закрепляется в законодательстве о

налогах и сборах, но за внешней стороной стоит и внутреннее содержание.

Налоги, как

экономическая категория, представляют собой рас-

пределительные (перераспределительные) отношения, субъектом кото-

рых является государство. В макроэкономике объектом распределения

налогов является валовый национальный продукт. Через налоги пере-

распределяется национальный доход в масштабе нации.

Для мировой экономической мысли характерно то, что она при-

знает за налогами две функции.

1. Фискальная (фиск – в Древнем Риме –

частная касса императо-

ра, потом – единый общегосударственный финансовый центр Римской

империи). Фискальная функция налогов состоит в том, что они форми-

руют доходы бюджета.

2. Экономическая (регулирующая) или хозяйственная. Сущность

заключается в том, что через налоги можно воздействовать на структу-

ру народного хозяйства, развитие производительных сил, обеспечивать

социальную защиту и т.д.

Иногда выделяют третью функцию налогов контрольную. Налоги

– зеркало экономических процессов. Анализ налоговых поступлений

позволяет сделать вывод о том, что происходит в экономике.

Фискальная и экономическая функций противоречат друг другу,

они реализуются одновременно, и найти баланс между ними очень

сложно.

У фискальной функции налогов есть определенные границы:

– в бюджет в объем

созданного дохода нельзя изъять больше, чем

он есть;

– чрезмерное изъятие объема созданного производства.

Фискальная функция в краткосрочном периоде дает прямой эф-

фект – увеличивает сбор налогов. В долгосрочном периоде эффект фис-

кального давления обратный:

- высокие налоги могут привести к банкротству;

- высокие налоги снижают стимулы к трудовой и предпринима-

тельской активности;

- происходит вывоз капитала за рубеж;

- часть предпринимателей уходит в теневую экономику;

- плательщики начинают заниматься упомянутым налоговым

планированием.

У регулирующей функции происходит все наоборот. В кратко-

срочном периоде ее действие мало заметно, зато

в долгосрочной пер-

спективе появляется эффект от регулирующего воздействия налогов, и

за счет роста объемов производства государство получает отдачу в виде

роста налоговых поступлений.

Важнейший принцип налогообложения – это принцип опреде-

ленности и точности. Налоги вводятся и отменяются, изменяются и до-

полняются на основе законов. В законе должна быть отражена вся ин

формация, четкая и точная. Если этого нет, то плательщик начинается

пользоваться налоговыми лазейками. В законах о налогах дается пере-

чень правовых элементов налога, и закон регламентирует следующие

элементы.

1. Плательщик. Существуют различия между понятиями пла-

тельщик (субъект) налога и носитель налога. Субъект налога – тот, кто

платит налог, но не всегда он

является носителем налога. Носитель на-

лога – лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге.

Носитель и субъект могут совпадать, как в случае уплаты налога на

прибыль, а могут и не совпадать – в случае уплаты налога на добавлен-

ную стоимость.

2. Объект. В перечень объектов входит доход (прибыль), стои-

мость определенных товаров

, отдельные виды деятельности налогопла-

тельщиков и др. Юридическая наука выделяет объект и предмет нало-

гообложения. Объект – юридические факты, которые обуславливают

обязанность заплатить налог. Предмет – признаки фактического харак-

тера, которые обуславливают взимание налога. Например, объектом

земельного налога признается собственность, ее владение и использо-

вание, а предметом – земельный участок. Также существуют понятия

налогооблагаемая база и налогооблагаемый оборот, которые определя-

ют в процессе расчета объема платежа

3. Ставка налога. Налоговая ставка (норма налогообложения)

представляет собой величину налога на единицу обложения. Величина

налоговой ставки устанавливается в законе.

4. Льготы. Значение льгот всегда велико. Они используются вез-

де, но в разных масштабах. Применение налоговых льгот позволяет

сократить размер налогового обязательства, рассрочить или отсрочить

платеж. Налоговые льготы могут использоваться для налогового регу-

лирования. С помощью налоговых льгот государство:

- стимулирует инвестиции, как в целом, так и по отраслям;

- стимулирует экспорт;

- решает экологические проблемы;

- обеспечивает рациональное использование природных ресур-

сов;

- поддерживает малый бизнес и малоимущих.

5. Налоговый период

. Это срок, в течение которого завершается

процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется

размер налогового обязательства.

6. Порядок уплаты налога. Порядок уплаты определяет, в какой

бюджет направляется налог, в какой валюте уплачивается налог, меха-

низм самого платежа.

7. Сроки уплаты налога. Обязательное условие по установлению

сроков уплаты, т.к. в случае пропуска

этого срока за каждый день про-

срочки начисляется пеня.

8. Статьи затрат, на которые относится данный налог. Важный и

обязательный элемент, т.к. налогоплательщик обязан точно знать, куда

относятся те или иная сумма налога.

Важный вопрос, которого надо коснуться – это вопрос налогово-

го бремени. Один из основных постулатов – налоги не должны

мешать

развитию производства. Вопрос о величине налоговой ставки был по-

ставлен в 20-е годы ХХ века. Экономисты считают, что высокая нало-

говая ставка ведет к сокращению потребления, а значит и к сокраще-

нию производства.

Решение о высоте налоговой ставки было найдено Лаффером,

показавшим зависимость между величиной налоговой ставки и дохо-

дом

(кривая Лаффера).

Спор о справедливости налогов решался более двух столетий.

При этом два вопроса вышли на первый план. Вопрос первый – кто

должен платить налог? Ответ – все. Вопрос второй – как достигнуть

равенства при распределении налогов между плательщиками? Ответ –

при помощи метода налогообложения.

Справедливость – понятие относительное, оно изменяется в зави-

симости от

времени и места и экономической ситуации. В эпоху феода-

лизма под всеобщностью понималась как требование, чтобы налоги

платили все слои населения. Во второй половине XIX века принцип

всеобщности не понимался так буквально. Было распространено осво-

бождение от налогов малых доходов, появился необлагаемый минимум.

Освобождение малоимущих рассматривалось как справедливость, так

как малоимущие платили косвенные налоги, которые для них были

очень тяжелы.

Такой же сложный путь прошло понятие равномерности в нало-

гообложении. Сначала в эпоху феодализма равномерность понималась

как равное налогообложение, затем во второй половине XIX века рав-

номерность

начала пониматься как пропорциональное налогообложе-

ние. Затем в XX веке пришли к пониманию, что равномерность обеспе-

чивается прогрессивным налогообложением.

В XX веке справедливость начинает рассматриваться в верти-

кальном и горизонтальном аспекте. Вертикальный аспект состоит в

том, что находящиеся в неравном положении должны законом тракто-

ваться неодинаково. С повышением дохода ставка налога должна

уве-

личиваться. В горизонтальном аспекте – находящиеся в равном поло-

жении должны трактоваться законом одинаково. Здесь показателем ра-

венства является показатель платежеспособности (текущий доход).

Понятие справедливости в налогообложении отражается в двух

концепциях налогообложения: концепция полученных благ и концеп-

ция платежеспособности.

Первым подходом была концепция полученных благ, отражав-

шая теорию обмена и исходившая

из того, что услуги государства – это

товар, поэтому применим принцип полученных благ – кто больше

пользуется услугами государства, тот больше платит. Этот подход со-

мнителен, так как услугами государства в основном пользуются мало-

имущие, а они не могут много платить.

Второй подход олицетворяла концепция платежеспособности,

которая исходила из теории коллективных потребностей.

Она гласила,

что налоги должны взиматься в соответствии с имущественным поло-

жением налогоплательщика.

Однако, в 70-е годы отмечается возврат к концепции полученных

благ. Некоторые налоги взимаются в соответствии с этой концепцией. На-

пример, в некоторых иностранных государствах налоги, зачисляемые в

дорожные фонды взимаются в соответствии с этой концепцией – их пла-

тят

пользователи автодорог (в России – все юридические лица, независимо

от наличия автотранспорта). В настоящее время эти две концепции ис-

пользуются параллельно в налоговых системах государств.

Равномерность в налогообложении реализуется через методы на-

логообложения, представляющие собой построение налоговой ставки в

зависимости от величины налогооблагаемого дохода.