Воробьев Ю.Ф. и др. Налоги: история, теория, практика

Подождите немного. Документ загружается.

151

конов. Например, ставка повышения земельного налога на этот год бы-

ла принята в законе о технических поправках к закону о налоге на при-

быль, который к земле никакого отношения не имеет. Любимый пример

бизнесмена – это 64 страницы поправок к 25-й главе Налогового кодек-

са, в основном связанных с пропажей в первоначальном тексте

частицы

"не": "не включая", а следовало "включать", или наоборот. Самое

смешное – когда приняли закон о налогообложении малого бизнеса, в

нем забыли, что при импорте надо брать НДС. Потом спохватились –

все же платить надо всем. А кто заставлял впопыхах принимать? В раз-

витых странах закон, прежде чем стать законом, проходит многие

круги

ада. А у нас в кулуарах кто-нибудь придумал, что надо вот так ловко

обойти препятствия, и закон оказывается принят.

Если исходить из того, что снижение единого социального налога

(ЕСН) не приведет к сокращению сборов, но приведет к выводу из те-

ни, это то, что нужно. Не существует крупных

российских корпораций,

где все деньги платились бы только в виде "белой" зарплаты, включая

премиальные. Если снижать нижний порог регрессивной шкалы, как

предлагают в Минфине, то снижать нужно до 50 тыс. рублей.

В НДС очень большую роль играет его возврат по экспорту. Учи-

тывая интересы текущего заполнения бюджета, правильнее было бы

начать

снижать ставку НДС в два этапа – со следующего года на 2,5% и

потом еще на 2,5% в 2005 году. Тогда в первый год, когда действующая

ставка не будет сильно отличаться от предыдущей, правительство смо-

жет расплатиться по старым долгам.

Снижение ЕСН и НДС более значимо, чем налог на прибыль. Тем

не менее Каха Бендукидзе

предлагает более активно использовать на-

логовый кредит без каких-либо дополнительных условий. Нужна про-

зрачная схема, где компания инвестирует деньги и имеет право на эту

сумму отсрочить налоги. Какой может быть в этом случае залоговый

договор или еще что-то? В целом российские компании достаточно ак-

тивно инвестируют. Это значит,

что возникает некое имущество. Гово-

рить о том, что через пять лет вы злокозненным образом не будете воз-

вращать налоговый кредит, нет смысла, потому что если вы хотели бы

украсть деньги, есть более простые способы.

Вариант "суперускоренной" амортизации тоже приемлемый. Но

она имеет смысл только в том случае, если первый год

можно аморти-

зировать больше 30%. В ускоренной амортизации есть еще один важ-

ный момент: необходимо иметь возможность амортизировать ваши за-

траты на основные средства в год их возникновения, а не после завер-

шения инвестиции.

152

Кроме непосредственного изменения и лоббирования изменений

в законодательстве Союзом предлагаются и более кардинальные меры.

Как и в Правительстве РФ, предлагается стимулировать иностранные

инвестиции за счет НДС, единого социального налога, налога на иму-

щество. При этом необходимо гарантировать определенную норматив-

ную доходность инвестиций для интересующих страну инвестицион-

ных проектов с иностранным участием

. РСПП предлагает установить

нормативный срок окупаемости капитальных вложений, равный семи

годам, в течение которого иностранцы могут пользоваться правом на

сохранение, по крайней мере, не в ухудшенном для них виде налоговой

системы.

И это понятно, что для того, чтобы затраченные средства окупи-

лись хотя бы за семь лет, нужно в необходимых

случаях сокращать не-

померную налоговую нагрузку, в том числе за счет федеральных нало-

гов. Без гарантий хотя бы минимально необходимой для воспроизвод-

ственных целей доходности, между тем, трудно привлечь интересую-

щих нас инвесторов из-за рубежа, в том числе высокотехнологичные

суперкорпорации.

Также предлагается последовательная политика избирательного

заманивания иностранного капитала, особенно крупнейших

трансна-

циональных корпораций, как носителей самых передовых технических

знаний и технологий, особенно с учетом нацеленности нашей страны на

скорейшее вступление в ВТО.

Такой приток капитала помог бы России создании новых высоко-

технологичных отраслей экономики, в активной политике импортоза-

мещения в условиях возрастания конкуренции импорта, и, одновремен-

но, в решении проблем

устойчиво высокой занятости населения. Мож-

но при этом рассчитывать также на повышение эффективности госу-

дарственных инвестиций при создании совместных предприятий с уча-

стием государственного капитала, на ускорение процесса консолидации

промышленных капиталов и активов, повышение конкурентоспособно-

сти отечественных товаропроизводителей, на расширение налоговой

базы, на ускорение научно-технического прогресса в стране, на пре

кращение утечки умов из страны, на финансовое оздоровление пред-

приятий.

В частности один из старших экспертов РСПП доктор экономи-

ческих наук А.Н. Цыгичко считает, что необходимо все-таки решить

вопрос о предоставлении прежде всего крупным корпорациям, объеди-

няющим предприятия одного профиля, предприятия одной рыночной

ориентации, права выступать консолидированным налогоплательщи-

153

ком, поскольку принцип экстерриториальности отечественных хозяйст-

венных структур типа транснациональных корпораций (ТНК) является

важным условием их успешного становления и развития, превращения

их в основной фактор противостояния регионализации экономики, рас-

паду единого экономического пространства и общероссийского рынка,

обеспечения импортозамещения. Это следует утвердить в федеральном

законе о холдингах, который должен делать различие между

крупными,

средними и мелкими холдингами, между горизонтальными и верти-

кальными, транснациональными, транстерриториальными и региональ-

ными, специализированными и дифференцированными, между холдин-

гами, обладающими значимой собственной научной базой и не имею-

щими серьезной научной опоры. Необходимо выделять определенные

промежуточные и смешанные формы этих различий, а также холдинги

– естественные монополии. На суперхолдинга следует

распространить

определенные налоговые льготы, чтобы сделать их более притягатель-

ными для возможным участников. Например, отменить налог с имуще-

ства или, по крайней мере, минимизировать его для новых и сущест-

венно обновленных мощностей. Это расширит инвестиционный и ин-

новационный ресурс отечественных корпораций, нацеленных на потес-

нение зарубежных ТНК у нас и

за рубежом. Механизм взимания НДС

тоже должен стать более гибким для крупных холдингов, ориентиро-

ванным на конкретные товарные рынки с учетом рыночной динамики цен

на производимые товары, обеспечивая минимально необходимые средства

развития в увязке с фактической инвестиционной активностью.

Государство должно поддержать российские суперкорпорации, в

первую очередь, способные стать достойными соперниками крупного

зарубежного капитала, в частности, средствами Банка развития, кото-

рый может какое-то время пополняться за счет специального антикри-

зисного инвестиционного сбора с промышленных, коммерческих и фи-

нансовых предприятий, не расходующих в достаточных объемах собст-

венные доходы на развитие материального производства в соответст-

вии с определенными нормативами, а также дифференцирование взи-

маемого аналогичного сбора с населения.

Возможно, следует начать с поддержки примерно 500 жизнеспо-

собных и важных для экономики предприятий, которые могут стать

базисом формирования суперхолдингов и таким образом сыграть в

конце концов роль "локомотивов" отечественной промышленности ХХI

века, потянуть за собой тысячи предприятий-смежников.

Можно подытожить, что Российский союз промышленников и

предпринимателей

представляет интересы как мелких, так и крупных

154

предприятий, но в первую очередь – крупных предприятий. Хотя взгля-

ды РСПП и его идеологов небезосновательны, но надо учитывать, что

один только крупный бизнес не вытянет экономику, т.к. ему выгоднее

лоббировать свои интересы, а не интересы государства и мелкого биз-

неса. Это сейчас и происходит. Основа любой экономики – средний

класс, который

может появиться только из средних предприятий, а

средние предприятия должны эволюционным путем дойти до крупных

предприятий, начав при этом с малых предприятий. Другими словами,

субъекты малого предпринимательства нуждаются в защите и стимули-

ровании государством даже больше, чем крупные корпорации, т.к. яв-

ляются будущей основой здоровой экономики.

По мнению многих

экономистов, а среди них и Министра финан-

сов Алексея Кудрина

налоговая система на сегодняшний день наибо-

лее выгодна для крупного бизнеса, в основном для топливно-

энергитического комплекса (ТЭК). Как показывает практика, именно

туда бурно идут инвестиции, там – большие прибыли и рентабельность,

но в общем можно сказать, что налоги работают на интересы крупного

бизнеса в области добычи полезных ископаемых. Между прочим,

за

2002 год ТЭК вырос на 7% по сравнению с 2001 годом, на втором месте

цветная металлургия – 6%, потом черная металлургия – 4%, а в конце

химическая и нефтехимическая промышленность – 1,6%

. К сожале-

нию, в меньшей степени налоги работают на интересы крупного бизне-

са в области переработки и машиностроения. Что касается малого биз-

неса, то налоги на него действительно с 2003 года снижены (ставка 6%

от суммы дохода или 15% от прибыли). Если посмотреть среднесроч-

ные планы Правительства РФ, можно увидеть, что избрано направление

на диверсификацию производства, т.к. есть стремление к большей сба-

лансированности отраслей. Это подразумевает создание больших воз-

можностей для обрабатывающей промышленности, однако четкого по-

нимания, в какой отрасли следует ожидать бурного роста дальше (кро-

ме ТЭК, разумеется) понятия нет абсолютно никакого. Возможно

именно поэтому у Правительства РФ нет четкого понимания необходи

мости налогового стимулирования инвестиционной деятельности в

конкретных отраслях.

Необходима большая работа по реформированию налоговой по-

литики государства, чтобы она стимулировала инвестиционную дея-

тельность. Эта работа неустанно ведется и министерствами, и различ-

ного рода ассоциациями и конкретными экономистами. Приведем в

пример Д. Шаталова. Являясь по сути заместителем Министра финан-

сов, он

имеет свое мнение относительно налоговой реформы. При этом

155

частично его взгляды лежат в основе налоговой реформы (в связи с от-

сутствием четких критериев проведения реформы, на мой взгляд, нель-

зя назвать ее концепцией). Не стоит забывать, что в свое время Д. Ша-

талов являлся, а может и является до сих пор, одним из партнеров такой

международно известной аудиторской компании

ПрайсуотерхаусКу-

перс. Можно предположить, что именно большие аудиторские компа-

нии, которые делают бизнес в России в соответствии с законодательст-

вом об аудите, которое очень близко к международным стандартам ау-

диторской деятельности, не очень заинтересованы в четком налоговом

законодательстве. Это то, на чем такие компании зарабатывают боль-

шие деньги.

5.2. Какой быть налоговой реформе

Для стимулирования инвестиционной деятельности нужно четко

просчитать эффект от осуществления действий – экономика очень чув-

ствительный, неоднозначный механизм и очень похожа на организм

человека. Этим сравнением пользуются многие экономисты. Однако

сегодня очевидно, что следующие нормы должны быть реализованы в

самое ближайшее будущее.

1. Унификация норм бухгалтерского учета и налогового учета, а

также

их совмещение с международными стандартами бухгалтерского

учета.

Ситуация сейчас такова, что многих иностранных инвесторов не

устраивает то, что российское бухгалтерское и налоговое законодатель-

ство не то что отличаются от общепринятых мировых стандартов, но и

отличаются друг от друга. Это сопряжено еще и с рисками больших

трат на всякого рода консультантов

и бухгалтеров, т.к. иностранные

организации доверяют только большим аудиторским фирмам, типа

ПрайсуотерхаусКуперс, Эрнст энд Янг, КПМГ и т.п., которые получают

за свою работу очень высокие гонорары. Основной момент состоит в

том, что иностранцы очень боятся, что их могут обмануть и обворовать,

а при непрозрачном учете это сделать очень несложно

, хотя сам уро-

вень налогового бремени их не очень пугает.

2. Стабильность налогового законодательства.

На мой взгляд собственники и инвесторы должны быть уверены

в неизменности налогообложения на ближайшие 2 – 3 года, что необ-

ходимо для долгосрочных прогнозов и проектов. Однако не должно

быть спешки, которая часто сопровождает процесс скорейшего приня-

156

тия законов. Действительно, многие законы принимаются в большой

спешке, а в еще большей спешке принимаются поправки к ним. Суще-

ствует в психологии так называемый «Метод цейтнота», когда воздей-

ствие на человека или людей идет на том, что это нужно было сделать

уже давно, уже нет времени, не успеем и т.п

. В результате человек не

включается в нюансы, где предусмотрено много лазеек и откровенных

несостыковок, и подписывает или голосует за все документы так и не

поняв их сути и необходимости. Необходимо несколько раз все взве-

шивать и обсуждать без спешки. Даже сами депутаты в конце весенней

сессии 2001 года признавались, что работают

на потоке, как на конвей-

ере, принимают по несколько законов в день и уже голова у них не со-

ображает, а они голосуют и голосуют, причем почти всегда положи-

тельно. Здесь можно согласиться с Кахой Бендукидзе относительно не-

совершенства законодательного процесса.

3. Открытость налогового законодательства.

Необходимо, чтобы каждый налогоплательщик мог знать

о том,

куда направлены его деньги и как они расходуются. В рамках этого не-

обходимо, чтобы налогоплательщик понимал задачи государства, по-

нимал его финансовые и инвестиционные потоки. Государство должно

отчитываться не только перед верхней палатой Федерального Собрания

об исполнении бюджета, но и перед обычными инвесторами и социаль-

ными группами населения. Люди

должны понимать, за что они платят

налоги. Здесь важную роль играет социальная реклама, но отнюдь не

пугающая, а разъясняющая и побуждающая налогоплательщиков не

только выводить свои доходы из теневой экономики, но и не направ-

лять их туда. Причем инвестор пытается увести в теневой сектор эко-

номики средства не прихоти ради,

а из-за боязни их потерять, боязни

коррупции, криминала, запутанности налогового законодательства. Ин-

вестор таким образом страхует свои риски, а может и просто перестра-

ховывается от нежелательных возможных вариантов развития ситуа-

ции.

4. Введение в рамках экономического образования в средней

школе понятий о налогах и о целях и задачах налогов.

Такая

программа была в свое время продекларирована еще быв-

шим Министром РФ по налогам и сборам А. Починком. Однако эта

программа осталась только лишь на бумаге. Основной смысл состоит в

том, что нужно выращивать добросовестного налогоплательщика, ко-

торый хочет платить налоги, знает куда эти деньги государство направ-

ляет и уверен в том

, что эти деньги идут куда нужно в соответствии с

ранее принятыми направлениями.

157

В некоторых регионах принимаются достаточно экзотические

способы внедрения в процесс школьного обучения. К примеру Управ-

ление МНС РФ по Тамбовской области объявило конкурс для выпуск-

ников школ на лучшее сочинение о налогах. Каждый учащийся один-

надцатого класса может изложить свои мысли на одну из шести пред-

ложенных налоговых тем. Победитель конкурса

получит направление

на экономический факультет в один из вузов области.

Главный критерий отбора лучших работ – оригинальность содержания

и образность мышления. Кроме того, школьникам, которые выберут

тему «Можно ли полюбить налоги», придется проявить еще и фанта-

зию. Стоит отметить, налоговиков также очень интересует мнение мо-

лодого поколения на тему: «Какой должна

быть налоговая реформа».

Надо сказать, что конкурс этот проводится не только для того, чтобы

помочь будущим добросовестным налогоплательщикам получить ди-

пломы, но и для того, чтобы у всех граждан изменилось отношение к

государственным платежам.

Эта инициатива очень похвальна, тем более что результат ее

представляет собой очень важную информацию для налоговых органов

5. Законодательное закрепление механизма определения налого-

вого бремени с определенным нормативным числом, выше которого

налогоплательщик платить не должен.

Идея такова, что здесь налоговое бремя может иметься в виду

только по прямым налогам, а не по косвенным, потому, что косвенные

налоги – это налоги на потребление. Значит, если косвенные налоги

тяжелы для предприятия

, значит самому предприятию нужно изменить

структуру потребления. По общему правилу, косвенные налоги – НДС

и акцизы – имеют механизм зачета, когда при производстве или реали-

зации товаров, облагаемых такими налогами, налоги уплаченные

контрагенту в составе цены по сырью, материалам, работам и услугам,

засчитываются против этих же налогов, подлежащих уплате в бюджет

по

готовой продукции. Коэффициент налогового бремени нужно уста-

навливать по группам отраслей таким образом, чтобы предприятия не

переходили из одной группы в другую с целью уменьшения налоговых

выплат.

6. Изменение налоговой системы по составу налогов и сборов.

В Российской Федерации существует порядка 42 налогов и сбо-

ров. Часть этих налогов и сборов неэффективна

в силу высокой стои-

мости их администрирования. Другими словами, эти налоги не взима-

ются, так как либо нет четкого механизма их взимания, либо механизм

взимания настолько дорог, что расходы на сбор таких налогов и сборов

158

превышает доходы по ним. Ставки налогов и сборов настолько мизер-

ны, что эти налоги и сборы не играют существенной роли в доходах

бюджета. Перечислим перечень налогов, которые имеют небольшой

удельный вес и которые могут быть отменены:

а) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники

и персональных компьютеров (уплачивается юридическими и физиче-

скими

лицами, перепродающими указанные товары, по ставке, не пре-

вышающей 10% суммы сделки);

б) сбор с владельцев собак (вносят физические лица, имеющие в

городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 ус-

тановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в

год (т.е. ставка 7 рублей в год));

в) сбор за выдачу ордера

на квартиру (сбор вносится физически-

ми лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в

размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера мини-

мальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и

качества жилья);

г) сбор за право использования местной символики (сбор вносят

производители продукции, на которой использована местная символика

(

гербы; виды городов, местностей, исторических памятников и прочее),

в размере, не превышающем 0,5 процента стоимости реализуемой про-

дукции);

д) сбор за участие в бегах на ипподромах (сбор вносят юридиче-

ские и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания

коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными ор-

ганами государственной власти, на территории которых находится

ип-

подром);

е) сбор за право проведения кино- и телесъемок (сбор вносят

коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, тре-

бующие от местных органов государственного управления осуществле-

ния организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оце-

пление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых

представительными органами власти – местными Советами народных

депутатов);

ж) некоторые

другие налоги и сборы.

Подобные налоги и сборы являются доходами местных бюдже-

тов. В развитых странах подобные налоги гораздо выше, схема их рас-

чета упрощена, налогоплательщики более законопослушны, поэтому

эти налоги и сборы играют для них важную роль. В России эти налоги

мизерны и только усложняют жизнь юридическим и физическим ли

цам, да и самим налоговым органам.

159

Некоторые налоги должны быть объединены. К примеру, все ли-

цензионные платежи надо разделить на федеральные, региональные и

местные. Таким образом будет реформировано еще 5-6 видов сборов.

Другие региональные и местные налоги и сборы должны быть

объединены и четко структурированы в пределах одного налога или

сбора. Ставка должна быть общей, а механизм налогообложения

дол-

жен быть более четким, понятным и дешевым в администрировании.

При этом уберется еще 5-6 видов налогов и сборов.

В общем виде должно быть не более 15-20 видов налогов. Такое

их количество улучшит их администрирование, облегчит их расчет,

контроль и сбор.

Такая четкая и ясная задача поможет инвесторам не только более

полнее

воспринимать картину происходящего в налоговой сфере, но и

оградит их от ненужного давления со стороны региональных и местных

органов власти.

7. Ориентация на прямое налогообложение и смена акцентов с

оборотных налогов на прямые.

В Федеральном бюджете за все время существования налоговой

системы наблюдается отчетливая тенденция формирования за счет кос-

венных налогов.

Сначала налог на добавленную стоимость занимал по-

рядка 85% всех налоговых поступлений, сейчас он, по разным данным,

около 40%. На втором месте всегда был налог на прибыль. В современ-

ных условиях прямое налогообложение, когда плательщиком и носите-

лем налога является одно и то же лицо, объективно необходимо. Инве-

стор в таких условиях может

просчитать налоговую нагрузку на себя,

сравнить ее с принятой в другой стране и, убедившись в привлекатель-

ности российской экономики, вложить средства именно в российские

активы (предприятия, науку, технологию). Причем низкий уровень на-

логообложения отнюдь не значит, что инвестиционный процесс ожи-

вится. Есть еще немало других взаимозависящих и влияющих друг на

друга факторов, о которых написано немало. Косвенные налоги, явля-

ясь налогами на потребление, создают в макроэкономическом масштабе

очень большие последствия. Во-первых, это рост цен больший, нежели

чем на ставку налога. К примеру, при введении налога с продаж в Мо-

скве (ставка 4%), товары, работы и услуги подорожали минимум на 6 –

8%. При

увеличении ставки налога с продаж на 1%, цены выросли еще

на 2–3%. Во-вторых, инфляция, которая идет сразу за ростом цен. В-

третьих, уменьшение накоплений населения. В-четвертых, уменьшение

потребления и изменение его структуры. В-пятых, уменьшение доходов

от прямых налогов.

160

В истории налоговой системы России был всего один такой слу-

чай, когда от введения налога цены не выросли. Это было в самом на-

чале 1991 года с введением налога на добавленную стоимость. Тогда

организации откровенно испугались повышения цен и заплатили этот

налог за свой счет. Некоторые экономисты поспешили тогда придать

налогу на

добавленную стоимость характеристику неинфляционного

налога. Однако через некоторое время началась галопирующая инфля-

ция (стагфляция) и пропорции выровнялись, а НДС стали включать в

цену товара, как это и следовало сделать сразу.

Исходя из учета вышеуказанных факторов эксперименты над на-

логовой системой следует проводить очень аккуратно, т.к. при росте

налогов цены

растут, при снижении налогов цены не уменьшаются.

8. Упрощенные процедуры государственной регистрации с жест-

ким контролем по недопущению образования фирм-однодневок. При

этом желательно осуществление государственной регистрации только

одним органом, который будет уведомлять другие органы (в том числе

внебюджетные фонды) о регистрации.

Упрощенная процедура государственной регистрации очень важ-

на именно для

инвестора, т.к. это первое знакомство с контролирую-

щим органом. В существующих условиях государственная и налоговая

регистрации осуществляются налоговыми органами. Но помимо этого

необходима регистрация в статистическом комитете, Пенсионном фон-

де, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинско-

го страхования и других органах. И для регистрации в каждом надо

приехать лично как

минимум 3-4 раза, везде свои сроки регистрации, за

несоблюдение которых полагается штраф, везде свои часы приема, вез-

де очереди и т.п. Порой, столкнувшись с такой ситуацией, абсолютно

отпадает желание заниматься легальной деятельностью. После регист-

рации необходимо еще и оформлять различного рода отчетность и от-

правлять ее во все вышеуказанные государственные

органы. В самих

отделениях этих органов еще запрашивается и дополнительная инфор-

мация, без которой не примут отчетность и т.п. Это и есть так называе-

мые бюрократические препоны.

«Концепция одного окна» очень необходима для инвестора, т.к.

он может принести имеющиеся у него документы в один государствен-

ный орган и

зарегистрироваться. Далее этот орган должен рассылать

информацию другим заинтересованным государственным структурам, а

через некоторое время выдавать свидетельства о регистрации. Формы

отчетности должны быть унифицированы по различным государствен-

ным фондам и инспекциям и вместо 15–20 различных форм нужно бы-