Валеев Р.М. (ред.), Курдюков Г.И. (ред.). Международное право. Особенная часть

Подождите немного. Документ загружается.

251

§ 6. Подотрасли экономического права

может принести значительный ущерб международным экономиче-

ским отношениям, поэтому государства решают проблему конфликта

юрисдикций в одностороннем, двустороннем или многостороннем

порядке.

Невозможно однозначно ответить на вопрос о том, насколько про-

тиворечит международному праву практика государств в области ме-

ждународного налогообложения в случае, если они одновременно

облагают одно и то же лицо и один и тот же объект своими налогами,

и насколько государства свободны расширять пределы своей налого-

вой юрисдикции. С одной стороны, двойное налогообложение должно

рассматриваться как нарушение прав налогоплательщика, если между

ним и страной, претендующей на налогообложение, существующие

контакты составляют менее определенного минимума. Некоторые

ученые в области налогового права утверждают, что юрисдикция мо-

жет быть реализована только в отношении лиц или сделок, имеющих

прочную связь с данным государством

С другой стороны, в силу принципа налогового суверенитета го-

сударство в пределах своей территории может свободно определять

базисы своей налоговой юрисдикции. Так, исходя из территориаль-

ного характера юрисдикции было высказано мнение о том, что госу-

дарство может устанавливать налоги на любую деятельность любого

налогоплательщика в пределах своих границ

. Сторонники этого

подхода также отмечают, что экстратерриториальная юрисдикция,

даже если она претендует на свою реализацию в отношении лиц или

деятельности за рубежом, не вызывает международных проблем, пока

речь не идет о принудительных мерах за пределами государственных

границ

И хотя в международном праве нет четко сформулированных норм,

ограничивающих налоговый суверенитет государств, тем не менее

государства в своих действиях должны исходить из соображений веж-

ливости и взаимности, учитывать интересы друг друга. Действительно,

государство, действующее на основе неоспоримой налоговой юрис-

дикции, может использовать свои права таким образом, что будет на-

носиться ущерб другим странам вследствие лишения их возможности

реализации своей налоговой юрисдикции. Например, если в одном

Picciotto S. International business taxation: A study in the internationalization of business

regulation. 1992. P. 308.

Williams D.W. Trends in International Taxation. 1991. P. 101.

См.: Zemanek K. The Legal Foundation of the International System. 226 Hague Acad.

of Int’l L. 70 (1998).

252

Глава VI. Международное экономическое право

государстве доход облагается у источника налогом по ставке 80%,

то другому государству, где находится домицилий налогоплательщика,

вряд ли удастся взыскать какой-либо дополнительный налог. Поэтому

при выработке критериев определения налоговой юрисдикции госу-

дарствам все же следует исходить из необходимости самоограничения

в целях непричинения ущерба другим государствам.

Ситуация, когда два государства претендуют на обложение на-

логами одного и того же налогоплательщика или одного и того же

объекта, является одним из вариантов развития конфликта налого-

вых юрисдикций. Другим вариантом является ситуация, когда одно

из государств практически полностью отказывается от налогообло-

жения. Казалось бы, такая ситуация полностью снимает возможные

юрисдикционные конфликты. Однако это не так, если речь захо-

дит об офшорных территориях. Отказ от налогообложения одного

из государств приводит к массовому бегству налогоплательщиков

из своих юрисдикций в этот офшор, а также к различным злоупот-

реблениям, связанным с использованием офшорных схем. Естест-

венно, что государства с нормальной системой налогообложения

начинают чувствовать сокращение своих налоговых поступлений,

так как это сказывается на реализации их социальных, оборонных

и иных программ.

Промышленно развитые страны, испытывающие на себе послед-

ствия налогового переманивания, пытаются бороться с утечкой ка-

питала и налогов политическими, юридическими и экономическими

методами. Например, таким методом является создание неблаго-

приятной репутации для фирм, учрежденных в международных оф-

шорных зонах. Такие фирмы не могут рассчитывать на таможенные

льготы, дешевые кредиты или иную государственную поддержку,

включая дипломатическую защиту. В некоторых случаях для них

требуется специальное подтверждение легальности инвестиций. Так-

же вводятся налоги на вывоз капитала, лицензирование операций,

связанных с движением капитала. Как правило, с офшорными госу-

дарствами не подписываются соглашения об избежании двойного

налогообложения.

При этом налоговая конкуренция между государствами сама по себе

международным сообществом не осуждается. Наоборот, считается, что

налоговая конкуренция, как и всякая конкуренция, может привести

к положительным результатам, например к прогрессивным налоговым

реформам. Однако такая налоговая конкуренция должна быть честной,

и в ней не должно быть преимуществ, обусловленных секретностью

253

§ 6. Подотрасли экономического права

информации о налогоплательщиках и их доходах, чем грешат офшоры.

В связи с этим политическое давление на офшоры в значительной мере

усилилось с начала 2000-х годов, в частности, в связи развернувшейся

широкомасштабной борьбой международного сообщества с терро-

ризмом, отмыванием преступных доходов, коррупцией и уклонением

от уплаты налогов.

Имеющиеся проблемы в международных налоговых отношениях

вынуждают государства к сотрудничеству в рамках международных

организаций. В качестве основных направлений такого сотрудничества

можно назвать сотрудничество, связанное с правотворчеством (уни-

фикация и гармонизация национальных налоговых систем), а также

сотрудничество, связанное с правоприменением (деятельность ком-

петентных органов по сбору налогов, обмену информацией, противо-

действию налоговым преступлениям и т.д.). Думается, что наиболее

тесное сотрудничество государств по всем направлениям, связанным

с налогообложением, осуществляется сегодня в рамках Европейского

Союза. В рамках других организаций сотрудничество осуществляется

по отдельным направлениям, и говорить о такой степени взаимодейст-

вия, как в ЕС, пока не приходится. Так, в настоящее время налоговыми

вопросами в той или иной степени занимаются ООН, среди докумен-

тов которой по налоговым вопросам выделяется Типовая конвенция

об урегулировании налоговых отношений между развитыми и разви-

вающимися странами 1980 г.; Организация экономического сотрудни-

чества и развития, члены которой разработали получившую широкое

международное признание Типовую конвенцию об устранении двой-

ного налогообложения доходов и капитала 1977 г. для государств –

членов этой Организации; иные региональные межправительственные

организации.

В качестве неправительственной организации по налоговым во-

просам можно назвать Международную налоговую ассоциацию, соз-

данную в 1938 г. Организация занимается изучением и развитием

международного и сравнительного налогового права, а также фи-

нансовыми и экономическими аспектами налогообложения. Среди

неправительственных также следует упомянуть Международное бюро

налоговой документации, учрежденное в 1938 г. Это Бюро в своем

развитии прошло путь от центра налоговой информации до автори-

тетного исследовательского института по вопросам международного

налогообложения.

Важное значение в международном налоговом праве отводится

сотрудничеству государств по борьбе с налоговыми правонаруше-

254

Глава VI. Международное экономическое право

ниями. Различие национальных налоговых систем приводит к тому,

что налоговые правонарушения, совершенные в одной стране, оста-

ются безнаказанными в другом государстве, куда перемещается пла-

тельщик налогов, ускользая от соответствующих налоговых служб.

При современном уровне мобильности налогоплательщиков возможно

перебазировать и целую корпорацию. Поэтому сотрудничество нало-

говых органов различных стран в выявлении и задержании налоговых

правонарушителей, аресте имущества корпораций и физических лиц

становится вдвойне актуальным в современном стремительно глоба-

лизирующемся хозяйстве.

Россия заключила целый ряд соглашений о сотрудничестве и об-

мене информацией в области борьбы с налоговыми правонаруше-

ниями. Целью данных соглашений является оказание взаимного

содействия в предотвращении и пресечении нарушений налогового

законодательства; в предоставлении по запросу о содействии или

в инициативном порядке информации о соблюдении налогового

законодательства юридическими и физическими лицами; в предос-

тавлении информации о национальных налоговых системах и теку-

щих изменениях налогового законодательства; в создании и функ-

ционировании компьютерных и информационно-мониторинговых

систем, обеспечивающих работу налоговых органов; в организации

работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая

разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля

за соблюдением налогового законодательства; в области обучения

кадров и обмена специалистами; по другим вопросам, которые тре-

буют совместных действий.

При этом сотрудничество государств по налоговым вопросам се-

годня также дополняется и обязательствами по выдаче налоговых

преступников в соответствии с международными соглашениями. Так,

согласно ст. 5 Второго дополнительного протокола 1978 г. к Европей-

ской конвенции о выдаче 1957 г. «за преступления в связи с налогами,

сборами, пошлинами и валютными операциями выдача преступни-

ков осуществляется между Договаривающимися Сторонами в соот-

ветствии с положениями Конвенции, если такое правонарушение,

согласно законодательству запрашиваемой Стороны, соответствует

преступлению того же характера. В выдаче не может быть отказано

на том основании, что законодательство запрашиваемой Стороны

не предусматривает таких же по характеру налогов или сборов или

не содержит таких же по характеру положений, касающихся налогов,

255

§ 6. Подотрасли экономического права

сборов, пошлин и валютных операций, как и законодательство запра-

шивающей Стороны».

В отношениях по выдаче налоговых преступников должно соблю-

даться правило о том, что инкриминируемые налогоплательщику дей-

ствия считаются уголовным преступлением в обоих государствах – как

в запрашивающем, так и в выдающем его. Однако не во всех странах

налоговые нарушения преследуются в уголовном порядке, что ис-

ключает возможность выдачи. Например, в Швейцарии налоговые

правонарушения не считаются преступлением.

Таким образом, сегодня мы являемся свидетелями того, как меж-

государственное сотрудничество по налоговым вопросам еще только

начинает набирать обороты и не всегда соответствует требованиям

времени. Данное обстоятельство ставит необходимость углубления

международного налогового сотрудничества в перечень одних из самых

актуальных вопросов современного международного права.

Контрольные вопросы

1. Какие подходы к определению понятия международного эконо-

мического права характерны для современной юридической науки?

2. Каково значение международного обычая в регулировании ме-

ждународных экономических отношений?

3. Какую роль в международной экономической системе играют

основные принципы международного права?

4. В чем состоит юридическое содержание специальных принципов

международного экономического права?

5. Какими особенностями обладает государство как субъект меж-

дународного экономического права?

6. Каковы организационно-правовые формы экономических объ-

единений на универсальном и региональном уровнях?

7. Как соотносятся право международной торговли, международное

торговое право и право ВТО?

8. Какова роль ВТО в современной международной системе?

9. На каких принципах основывается международное инвести-

ционное право?

10. Какие отношения включаются в предмет правового регулиро-

вания международного налогового права?

11. Каковы критерии определения налоговой юрисдикции госу-

дарств?

Глава VI. Международное экономическое право

Литература

1. Богуславский М.М. Международное экономическое право. М.,

1986.

2. Богатырев А.Г. Инвестиционное право. М., 1992.

3. Вельяминов Г.М. Основы международного экономического права.

М., 1994.

4. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс.

М., 2004.

5. Волова Л.И., Папушина И.Э. Международное инвестиционное

право. Ротов н/Д, 2001.

6. Карро Д., Жюйар П. Международное экономическое право. М.,

2002.

7. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М., 1998.

8. Кузьмин Э.Л. Международное экономическое право: Учебное

пособие. М., 2007.

9. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический

курс): Учебник. М., 2007.

10. Тюрина Н.Е. Публичный интерес в праве международной тор-

говли. Казань, 2003.

11. Фархутдинов И.З. Международное инвестиционное право. М.,

2005.

12. Шумилов В.М. Международное экономическое право. М., 2002.

13. Шумилов В.М. Международное экономическое право в эпоху

глобализации. М., 2003.

14. Шумилов В.М. Всемирная торговая организация: право и сис-

тема. М., 2006.

257

Глава VII

р а в о в н е ш н и х с н о ш е н и й

§ 1. Понятие и источники права внешних сношений

Глава VII. Право внешних сношений

§ 1. Понятие и источники права внешних сношений

Большое значение для эффективного функционирования госу-

дарства играет его внешняя политика, которая представляет собой

совокупность методов и средств осуществления внешних функций

государства, его общий курс в международных делах. В качестве од-

ной из форм ее реализации выступает дипломатическая деятельность

специальных органов внешних сношений государств, включающая

в себя, в частности, подготовку и заключение международных до-

говоров, дипломатическую переписку, представительство интере-

сов аккредитующего государства в государстве пребывания, участие

в работе международных конференций и организаций, официальную

публикацию международных актов и документов и т.п.

Однако дипломатические отношения не исчерпывают всего мно-

гообразия официальных связей и взаимодействий государств. Нема-

ловажное место в этом процессе занимают также отношения консуль-

ские, поддерживаемые специальными учреждениями, создаваемыми

отдельными странами за границей. Наряду с вопросами, касающимися

непосредственно назначившего их государства, на консульские учре-

ждения возлагается комплекс функций по защите прав и интересов

и оказанию содействия находящимся за рубежом гражданам этой

страны и ее юридическим лицам.

Дипломатическая и консульская деятельность государств опре-

деляется рамками международного права и регулируется его нор-

мами, образующими в совокупности одну из древнейших отраслей

международного публичного права, зародившуюся во времена, ко-

гда государства стали посылать друг другу своих представителей

(послов) для ведения переговоров и заключения международных

соглашений. Таким представителям обеспечивались неприкосно-

венность и особое уважение, поскольку послы считались лицами

священными, находящимися под особым покровительством высших

сил. По правилам того времени оскорбление посла или насилие

258

Глава VII. Право внешних сношений

над ним было абсолютно недопустимым и расценивалось как ос-

корбление богов.

Первоначально положение дипломатических представителей,

их неприкосновенность и привилегии обеспечивались не нормами

права, а религиозными воззрениями. Впоследствии эти правила

поведения, возникшие на религиозной почве, обрели статус между-

народно-правовых обычаев. Кроме того, в некоторых государствах

появились внутренние законы, фиксирующие особый статус пред-

ставителей иностранных суверенов. Так возникли первые между-

народные и внутригосударственные правовые нормы, регулирую-

щие дипломатические отношения государств, которые со временем

трансформировались в развитую систему норм международного

права, обеспечивающих безопасность послов, охраняющих их честь

и достоинство.

Первоначально дипломатические представители направлялись

за границу для выполнения разовых поручений с последующим

возвращением на родину. Однако постепенно они превратились

в «оседлых», т.е. постоянных представителей одного государства

на территории другого, что потребовало разработки дополнитель-

ных правовых норм, определяющих статус, функции и привиле-

гии как самих послов, так и других сотрудников представительств,

находящихся в иностранных государствах. Примерно то же самое

происходило и с консулами. В целом же дипломатическое и кон-

сульское право в течение многих столетий почти целиком состояло

из обычных норм.

Постепенно эта ситуация стала меняться. В 1815 г. в Вене бы принят

Протокол о классах дипломатических представителей (Венский рег-

ламент). Это был первый документ дипломатического права общего

характера. В 1818 г. он был дополнен Аахенским протоколом, который

ввел новый класс дипломатических представителей – министра-рези-

дента (наряду с установленными в 1815 г. классами послов, посланни-

ков и поверенных в делах).

В 60–70-х годах XX в. дипломатическое и консульское право полу-

чило новое развитие: в этой области были заключены детально разра-

ботанные письменные универсальные международно-правовые акты:

Венская конвенция о дипломатических сношениях 1961 г.; Венская

конвенция о консульских сношениях 1963 г.; Конвенция о специ-

альных миссиях 1969 г.; Конвенция о предотвращении и наказании

преступлений против лиц, пользующихся международной защитой,

в том числе дипломатических агентов, 1973 г.; Венская конвенция

259

§ 1. Понятие и источники права внешних сношений

о представительстве государств в их отношениях с международными

организациями универсального характера 1975 г., которые являются

в настоящее время основными международно-правовыми источни-

ками права внешних сношений государств. Кроме того, источником

правового регулирования международных отношений в этой облас-

ти является большое количество двусторонних межгосударственных

соглашений, особенно по консульским вопросам, в рамках которых

конкретизируются и дополняются некоторые положения указанных

конвенций.

Другими словами, дипломатическое и консульское право, сущест-

вовавшее ранее как система обычных норм, превратилось в настоящее

время преимущественно в систему писаных конвенционных пред-

писаний. Однако международный обычай по-прежнему сохраняет

большое значение в его рамках (например, в области дипломатического

протокола).

В то же время сегодня этой отраслью международного права ре-

гулируется не только деятельность посольств или консульств и оп-

ределяется правовое положение их должностных лиц, как это было

в прошлом. К сфере его ответственности относятся также вопросы

определения правового положения специальных миссий и делегаций

на международных встречах и конференциях, статуса постоянных

представительств государств при международных организациях, ста-

туса международных должностных лиц и некоторые другие.

Указанные причины обусловили необходимость переименования

отрасли дипломатического и консульского права в право внешних сно-

шений государств, направленное на регулирование всех разновидностей

официальных связей и отношений между государствами и другими

субъектами международного права, устанавливаемых и поддерживае-

мых их органами внешних сношений.

Иногда под правом внешних сношений понимают также сово-

купность норм внутреннего права, регулирующих осуществление

внешних сношений государства. В Российской Федерации, напри-

мер, к их числу можно отнести отдельные положения Конституции

РФ, Федерального закона от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ «О между-

народных договорах Российской Федерации», других федеральных

законов, а также такие специальные нормативно-правовые акты,

утвержденные указами Президента России и другими документами,

как Положение о Министерстве иностранных дел РФ от 11 июля

2004 г., Положение о Посольстве РФ от 28 октября 1996 г., Положе-

ние о Консульском учреждении РФ от 5 ноября 1998г., Положение

260

Глава VII. Право внешних сношений

о Чрезвычайном и Полномочном После РФ в иностранном государ-

стве от 7 сентября 1999 г., Положение о Торговом представительстве

РФ в иностранном государстве от 27 июня 2005 г., Положение о пред-

ставительстве Министерства иностранных дел РФ на территории

Российской Федерации от 11 марта 2002 г.

§ 2. Государственные органы внешних сношений

Органы внешних сношений – государственные органы, при по-

мощи которых государство осуществляет экономические, политиче-

ские и правовые связи с другими странами. Государственные органы

внешних сношений бывают внутренними и зарубежными. Их структура

и объем полномочий определяются нормами как внутреннего, так

и международного права.

Внутренние органы внешних сношений подразделяются в свою

очередь на органы общеполитические (органы общей компетенции)

и специальные. К первым можно отнести главу государства, высший

законодательный орган (парламент), правительство, ведомство ино-

странных дел. К числу специальных органов относятся министерства

и ведомства, уполномоченные осуществлять внешние сношения с ино-

странными субъектами в определенных областях (экономической,

технической, культурной и др.) в пределах своей компетенции. Остано-

вимся на краткой характеристике компетенции основных из указанных

органов в интересующей нас сфере.

Глава государства (король, президент) выступает, как правило,

в качестве органа высшего государственного руководства и предста-

вительства своей страны. Он как бы персонифицирует собой все госу-

дарство и возглавляет всю государственную систему органов внешних

сношений. Глава государства в международных отношениях является

высшим представителем своей страны. Поэтому он имеет право вести

переговоры с любыми представителями субъектов международного

права и заключать международные договоры по любым вопросам, объ-

являть войну (если такое право закреплено за ним конституцией), на-

значать дипломатических представителей в другие страны, присваивать

высшие дипломатические ранги, принимать верительные и отзывные

грамоты иностранных дипломатических представителей. Для подпи-

сания международных договоров, ведения переговоров и совершения

иных международных актов главе государства не требуется никаких

полномочий. Эти функции он выполняет ex oﬃcio (по обязанности,

в силу занимаемой должности).