Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
Аттестация и продление действия аттестатов по банковскому
аудиту не проводятся, они могут быть возобновлены после определе¬
ния Правительством Российской Федерации уполномоченного феде¬
рального органа государственного регулирования аудиторской деятель¬
ности и определения указанным федеральным органом нового порядка
аттестации аудиторов.
Элементами образования аудитора являются: базовое образо¬
вание, практический опыт, специальное профессиональное образова¬
ние (в настоящее время носит рекомендательный характер), свободное
владение деловым русским языком.
Базовое образование включает в себя в соответствии с действу¬
ющим законодательством высшее экономическое или юридическое
образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем го¬
сударственную аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении
иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу
в Российской Федерации.
Практический опыт работы определяется стажем работы не ме¬
нее трех из последних пяти лет в качестве бухгалтера, экономиста, ре¬
визора, научного работника или преподавателя по экономическому
профилю. В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях
в штате организации, по совместительству или в качестве индивиду¬
ального предпринимателя. Стаж работы по совместительству опреде¬
ляется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на це¬
лые рабочие дни.
Документами, подтверждающими практический опыт, являют¬
ся: нотариально заверенная выписка из трудовой книжки, подтвержда¬
ющая стаж работы в течение трех лет из последних пяти по необходимой
специальности; справка аудиторской организации за подписью руково¬
дителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера при¬
каза о зачислении и увольнении и занимаемой должности, фактической
продолжительности рабочего дня; справка государственного фонда соци¬
ального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занима¬
ющихся индивидуальной трудовой деятельностью, регистрационное удо¬
стоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия.
Специальное профессиональное образование включает обуче¬
ние с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-
методических центрах (УМЦ) и организациях по обучению и перепод¬
готовке аудиторов и стажировку в аудиторской фирме. Специальное
образование организуется в следующих формах: очная форма обуче¬
ния с отрывом от производства; очная форма обучения без отрыва от
производства; очная или заочная форма обучения.
81
Владение деловым русским языком включает наличие навыков
владения русским языком в объеме, необходимом для изучения норма¬
тивных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения ра¬
бочей документации, делового общения с клиентами и составления ауди¬
торского заключения и письменной информации аудитора руководству
экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Документом, подтверждающим владение русским языком (для
нерезидентов и граждан-резидентов, получивших общеобразователь¬
ное среднее и высшее базовое образование за рубежом), является дип¬
лом учебного учреждения, имеющего государственную аккредитацию,
в котором претендент прошел обучение устному и деловому письмен¬
ному русскому языку в объеме не менее 300 часов.
Основные требования к повышению квалификации аудитора:
каждый аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс по¬
вышения квалификации в объеме не менее 40 часов в УМЦ или иных
организациях; каждый аттестованный аудитор должен систематически
самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучения зако¬
нов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых
в них дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечествен¬
ного опыта по организации и методике проведения аудита; участия в се¬
минарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий, моногра¬
фий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета,
налогообложения, финансов и права; участия в работе над правилами
(стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.
Подтверждением повышения квалификации аудитора является до¬
кумент установленного образца.
2.4. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определены:
ст. 17 Федерального закона об аудиторской деятельности; Федеральным
законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных
видов деятельности»; постановлением Правительства РФ от 29 марта
2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется
Министерством финансов Российской Федерации. Лицензия на осу¬
ществление аудиторской деятельности выдается на срок пять лет, ко¬
торый по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет не¬
ограниченное количество раз.
Лицензионные требования и условия осуществления аудитор¬
ской деятельности сформулированы следующим образом: наличие
у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организа-
82
ции соответствующих профилю аудиторской проверки типов квали¬
фикационных аттестатов аудитора; наличие в штате аудиторской орга¬
низации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные атте¬
статы аудитора; осуществление предпринимательской деятельности
только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту
услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской
федерации и органов, регулирующих деятельность аудируемых орга¬
низаций; соблюдение правил внутреннего контроля качества проводи¬
мых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности
проведения внешних проверок качества их деятельности с предостав¬
лением в установленном порядке всей необходимой для этого докумен¬
тации и информации в соответствии с законодательством Российской
Федерации; обеспечение сохранности сведений, составляющих ауди¬
торскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации; предоставление аудируемым лицам информа¬
ции об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их
аудиторской проверки; участие в обязательном аудите кредитных орга¬
низаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух ауди¬
торов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осу¬
ществления аудита кредитных организаций; наличие у аудиторской
организации прц проведении обязательного аудита кредитных органи¬
заций, банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской
деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.
Для получения лицензии соискатель лицензии представляет
в лицензирующий орган следующие документы: заявление о выдаче ли¬
цензии с указанием фамилии, имени, отчества, места жительства, дан¬
ных документа, удостоверяющего личность, — для индивидуального
предпринимателя; наименования, организационно-правовой формы
и места нахождения — для юридического лица; копию свидетельства
о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указа¬
нием идентификационного номера налогоплательщика; документ, под¬
тверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензи¬
рующим органом заявления о выдаче лицензии; копию свидетельства
о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального
предпринимателя; копии учредительных документов и копию свидетель¬
ства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юри¬
дического лица; копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалифи¬
кационных аттестатов аудитора; сведения о фамилии, имени, отчестве
руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате орга¬
низации аттестованных аудиторов — при наличии в штате организа¬
ции только постоянно проживающих на территории России граждан
83
Российской Федерации; сведения о фамилии, имени, отчестве, зани¬
маемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания
руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудито¬
ров и иных штатных работников организации — при наличии в штате
организации иностранных граждан и (или) не проживающих постоян¬
но на территории России граждан Российской Федерации.
Если копии указанных документов не заверены нотариусом, они
представляются с предъявлением оригинала.
Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об от¬
казе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня по¬
ступления заявления со всеми необходимыми документами.
Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицен¬
зиатами лицензионных требований и условий проводит проверку их
деятельности. Основанием для проведения проверки является: распо¬
ряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего орга¬
на; план проверок, утвержденный лицензирующим органом; наруше¬
ния лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую
деятельность в Российской Федерации; обращения и жалобы заказчи¬
ков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные
лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нару¬
шения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность.
В случае выявления нарушений лицензирующий орган обязан в ме¬
сячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреж¬
дение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.
Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором указы¬
ваются: наименование лицензирующего органа; лицензируемая дея¬
тельность; сведения о лицензиате с указанием идентификационного
номера налогоплательщика; срок действия лицензии; номер лицензии;
дата принятия решения о выдаче лицензии; сведения о регистрации
лицензии в реестре лицензий; основания и даты приостановления и во¬
зобновления действия лицензии, переоформления и продления срока
ее действия или аннулирования.
Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны
в 15-дневный срок сообщить в лицензирующий орган об изменениях
данных, внесенных в реестр лицензий.
2.5. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ
Огромную роль в деле развития российского аудита сыграл Ко¬
декс этики профессиональных бухгалтеров, принятый Международ¬
ной федерацией бухгалтеров. Он служит основой этических требова¬
ний, предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране.
84
Этические требования, установленные организациями — членами меж¬
дународной федерации бухгалтеров (МФБ), должны обеспечить наи¬
высшее качество их работы и общественное доверие к профессиональ¬
ному сообществу.
В соответствии с Кодексом этики профессиональные бухгалте¬
ры обязаны соблюдать такие принципы, как порядочность (професси¬
ональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предостав¬
лении им профессиональных услуг); объективность (он должен быть
справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конф¬
ликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объек¬
тивности); профессиональная компетентность и должная тщатель¬
ность (он должен предоставлять профессиональные услуги с должной
тщательностью, компетентностью и старательностью); конфиденциаль¬
ность (профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденци¬
альность информации, полученной в ходе предоставления профессио¬
нальных услуг, и не должен использовать или разглашать такую
информацию без соответствующих полномочий, за исключением слу¬
чаев, когда раскрытие такой информации продиктовано профессио¬
нальными или юридическими правами и обязанностями); профессио¬
нальное поведение (он должен действовать таким образом, чтобы это
соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживать¬
ся от какого-лиЬЪ поведения, которое могло бы нанести ущерб репутации
профессии); технические стандарты (профессиональный бухгалтер дол¬
жен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с приме¬
нимыми техническими и профессиональными стандартами).
Цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий ха¬
рактер и не предназначены для использования в целях разрешения эти¬
ческих проблем профессионального бухгалтера в каком-либо конкрет¬
ном случае. Однако он содержит некоторые рекомендации, касающиеся
практического применения в ряде типичных ситуаций, встречающих¬
ся в профессиональной бухгалтерской деятельности.
На основе Кодекса этики, разработанного Международной фе¬
дерацией бухгалтеров, Аудиторская палата России утвердила 4 декаб¬
ря 1996 г. Кодекс профессиональной этики аудиторов, обобщающий
этические нормы профессионального поведения независимых аудито¬
ров, объединенных Аудиторской палатой России.
Кодекс требует от аудиторов соблюдения общечеловеческих мо-.,
ральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях,
жить и работать по совести и действовать в интересах всех пользовате¬
лей бухгалтерской отчетности. Защищая интересы клиента в налого¬
вых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях
85
т
с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть
убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справед¬
ливых основаниях, и обязан отказаться от их защиты, если ему станет
известно, что они возникли в нарушение закона либо справедливости.
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений
аудитора может быть только достаточный объем требуемой информа¬
ции. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны
объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные фак¬
ты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо дав¬
ление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и за¬
ключений.
Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые
могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов; внима¬
тельно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утверж¬
денные аудиторские стандарты. Аудиторы обязаны отказываться от
оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомне¬
ния в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц
во всех отношениях.
Аудитор должен воздерживаться от оказания профессиональных
услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции,
а также не соответствующих его квалификационному аттестату или при¬
влечь компетентных специалистов для помощи в решении поставленных
задач. Аудитору необходимо стремиться осуществлять свою профессио¬
нальную деятельность в коллективе специалистов, организационно объе¬
диненных в аудиторскую фирму; постоянно обновлять свои професси¬
ональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения,
финансовой деятельности и гражданского права, организации и мето¬
дов аудита, законодательства, российских и международных норм
и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности; сохра¬
нять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полу¬
ченную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во вре¬
мени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных
отношений с ними.
Кодекс требует от аудиторов неукоснительного соблюдения за¬
конодательства о налогообложении во всех аспектах. О выявленных
в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогово¬
го законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов аудитор обязан
в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной
комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их
о возможных последствиях и путях исправления нарушений и оши¬
бок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обя-
86
зан представлять клиенту только в письменной форме, стремясь при
этом не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают
любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредив клиен¬
та, что ответственность за составление и содержание налоговых декла¬
раций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.
Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать
нормам профессиональной этики. Аудитор не имеет права получать
плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх обще¬
установленных норм, а также обязан воздерживаться от выплаты и по¬
лучения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо
передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обязан
заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и поря¬
док платы за свои профессиональные услуги. Сомнения в соблюдении
профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного кли¬
ента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за
оказанные профессиональные услуги.
Аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудито¬
рам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных
сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.
Реклама аудиторских профессиональных услуг может быть пред¬
ставлена в средствах массовой информации, специальных изданиях
аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных вы¬
ступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотруд¬
ников аудиторских фирм. Она должна быть информативной, прямой
и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающем всякую воз¬
можность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо воз¬
буждения у них недоверия к другим аудиторам.
Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной
практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может по¬
влиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета
общественных интересов либо на репутацию профессии в целом.
2.6. ПОНЯТИЕ ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В современном понимании аудит начал формироваться в Анг¬
лии в середине XIX века. С 1844 г. в Англии были приняты законы,
предусматривающие проверку независимыми бухгалтерами бухгалтер¬
ских счетов и отчетов перед акционерами. Позднее были приняты за¬
коны об обязательном аудите и в других странах: во Франции в 1867 г.,
в США в 1937 г.
В настоящее время аудиторская деятельность в нашей стране рег¬
ламентируется Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ
87
«Об аудиторской деятельности», постановлениями Правительства Рос¬
сийской Федерации, документами министерств и ведомств, правила¬
ми (стандартами) аудиторской деятельности.
В Законе «Об аудиторской деятельности» определена сфера
аудита — проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а так¬
же его цели.
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалифика¬
ционным требованиям, установленным уполномоченным федеральным
органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор
вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работ¬
ника аудиторской организации, либо в качестве лица, привлекаемого
аудиторской организацией к работе на основании гражданско-право¬
вого договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осу¬
ществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская организация — это коммерческая организация, осу¬
ществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие
аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятель- j
ность по проведению аудита после получения лицензии. Она может]
быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключение
ем открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадровой
го состава аудиторской организации должны составлять граждане Рос-*
сийской Федерации, постоянно проживающие на территории России!
а в случае, если руководителем аудиторской организации является ино-|
странный гражданин, — не менее 75%. В штате аудиторской организа-1
ции должно состоять не менее пяти аудиторов.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо J
другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.
Аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельно-!
стью после получения лицензии. Лицензии выдаются отдельно на осу-1
ществление банковского аудита; аудита страховых организаций и
ществ взаимного страхования; аудита бирж, внебюджетных фондов
и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономик
ческих субъектов). Аудиторские организации и предприниматели, осу¬
ществляющие свою деятельность без образования юридического лица
(индивидуальные аудиторы), могут также оказывать сопутствующие
аудиту услуги.
Основными критериями деятельности экономических субъектов,
по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обя¬
зательной ежегодной аудиторской проверке, являются: открытые ак¬
ционерные общества, независимо от числа их участников (акционеров)
88
и размера уставного капитала; банки и другие кредитные учреждения;
страховые организации и общества взаимного страхования; товарные
и фондовые биржи; инвестиционные фонды; внебюджетные фонды, ис¬
точниками образования средств которых являются обязательные от¬
числения юридических и физических лиц; благотворительные и иные
(неинвестиционные) фонды, источниками образования средств кото¬
рых являются добровольные отчисления юридических и физических
лиц; организации, у которых годовой объем выручки от реализации со¬
ставляет более 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец
года — более 200 000 МРОТ (кроме государственных и муниципаль¬
ных унитарных предприятий); унитарные предприятия с годовым объе¬
мом выручки более 500 000 МРОТ или суммой активов баланса на ко¬
нец года более 200 000 МРОТ (для муниципальных унитарных
предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые
показатели могут быть понижены).
В отечественной теории и практике аудита признается следу¬
ющая система его классификации.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторски¬
ми фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной
оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности
хозяйствующего,субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятель¬
ность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руко¬
водителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организа¬
ции эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят
аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В не¬
больших организациях может и не быть штатных аудиторов, в этом
случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной
комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Инициативный аудит — это аудит, который проводится по реше¬
нию руководства предприятия или его учредителей. Основная цель
инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерско¬
го учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ
финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в орга¬
низации учета и отчетности.
Обязательный аудит — это аудит, проведение которого обуслов¬
лено прямым указанием в федеральных законах.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона № 119-ФЗ «Права
и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов»
а
УДиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе: само¬
стоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять
в
полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйствен-
89
ной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие лю¬
бого имущества, учтенного в этой документации; получать у должност¬
ных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по
возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; отказаться от прове¬
дения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о досто¬
верности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заклю¬
чении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой
документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств,
оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение
аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица; осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно¬
шений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не про¬
тиворечащие законодательству Российской Федерации.
К иным правам можно отнести право: вступать в члены аккреди¬
тованных профессиональных объединений; оказывать сопутствующие
аудиту услуги; на вознаграждение за свою работу; привлекать на договор¬
ной основе к участию в аудиторской проверке индивидуальных аудито¬
ров, а также иных специалистов; обжаловать решение об отказе в выдаче
лицензии и об аннулировании ее в установленном порядке в суде или ар¬
битражном суде; отказаться от проведения аудиторской проверки и по¬
ставить в известность об этом заказчика в следующих случаях:
• если аудиторы являются учредителями, собственниками, акцио¬
нерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого
экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бух¬
галтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными
лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сест¬
ры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
• оказания данному экономическому субъекту услуг по восста¬
новлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению фи¬
нансовой отчетности.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организа¬
ции и индивидуальные аудиторы обязаны: осуществлять аудиторскую
проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информа¬
цию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудитор¬
ской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются
замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального
аудитора; в срок, установленный договором оказания аудиторских ус-:
луг, передавать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) <
лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; обеспечи-
90