Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

ЧАСТЬ I

ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Глава 1

1.1. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ

Бухгалтерский учет регулируется документами, изданными орга¬

нами власти различного уровня. Основными из них являются:

• Конституция Российской Федерации;

• Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2,3;

• Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;

• Трудовой кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух¬

галтерском учете»;

• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при¬

менению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н);

•

Рекомендации по применению единой журнально-ордерной фор¬

мы счетоводства (письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59);

•

Методические указания по инвентаризации имущества и финан¬

совых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);

• Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и при¬

менению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпри¬

нимательства (приложение к приказу Минфина России от 22 декабря

1995 г. №131);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материаль¬

но-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря

2001г.№119н);

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,

включаемых в издержки обращения и производства и финансовых резуль¬

татов на предприятиях торговли и общественного питания (утвержден

Комитетом РФ по торговле письмом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);

• Методические рекомендации по учету и оформлению операций

приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утвержден

Комитетом РФ по торговле письмом от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5);

• Указы Президента Российской Федерации;

• постановления Правительства Российской Федерации;

• нормативные документы министерств и ведомств, Федераль¬

ной комиссии по рынку ценных бумаг, Центрального банка Российской

Федерации, Министерства финансов Российской Федерации;

• международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации должно

осуществляться в соответствии с нормативными документами, кото¬

рые представлены в виде следующей системы: 1-й уровень — законо¬

дательный (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый

21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ); 2-й уровень — стандарты (Положения по

бухгалтерскому учету и отчетности); 3-й уровень — методические ре¬

комендации (инструкции, письма Минфина России и др.); 4-й уро¬

вень — рабочие документы по бухгалтерскому учету организации (при¬

каз по учетной политике).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет пра¬

вовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, орга¬

низацию, основные направления бухгалтерской деятельности и состав¬

ления отчетности, состав хозяйственных субъектов, обязанных вести

бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Закон со¬

стоит из трех разделов: общие положения; основные правила ведения

бухгалтерского учета; основные правила составления и представления

бухгалтерской отчетности.

В разделе -«Общие положения» указаны задачи бухгалтерского

учета, основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, отме¬

чено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в орга¬

низациях и соблюдение законодательства при осуществлении хозяй¬

ственных операций возлагается на руководителя организации. Раздел

«Основные требования к ведению бухгалтерского учета» устанавли¬

вает требования к ведению бухгалтерского учета: обязательное примене¬

ние двойной записи; осуществление учета на русском языке, в валюте РФ;

обязательность формирования учетной политики; обязательность раз¬

дельного учета текущих затрат и капитальных вложений; документи¬

рование хозяйственных операций; оценка имущества; проведение ин¬

вентаризации имущества и обязательств. В разделе -«Бухгалтерская

отчетность» определены основные требования к составлению бухгал¬

терской отчетности и порядок ее представления.

Кроме Федерального закона «О бухгалтерском учете» Прави¬

тельством было разработано Положение по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ

от 29 июля 1998 г. № 34н, с последующими дополнениями и изменени¬

ями). Однако в связи с выходом в свет Положений по бухгалтерскому

учету с 1 января 2004 г. оно признано утратившим силу (письмом Мин¬

фина России от 7 октября 2003 г. № 16-00-14/310).

В настоящее время также разработаны и утверждены Положе¬

ния по бухгалтерскому учету ( ПБУ), представляющие собой свод ос¬

новных правил, устанавливающих порядок учета и оценки опреде¬

ленного объекта: 1/98 «Учетная политика предприятия»; 2/94 «Учет

договоров (контрактов) на капитальное строительство»; 3/2000 «Учет

активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной

валюте»; 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; 5/01 «Учет

материально-производственных запасов»; 6/01 «Учет основных

средств»; 7/98 «События после отчетной даты»; 8/01 «Условные фак¬

ты хозяйственной деятельности»; 9/99 «Доходы организации»; 10/99

«Расходы организации»; 11/2000 «Информация об аффилированных

лицах»; 12/2000 «Информация по сегментам»; 13/2000 «Учет государ¬

ственной помощи»; 14/2000 «Учет нематериальных активов»; 15/01

«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; 16/02 «Ин¬

формация по прекращаемой деятельности»; 17/02 «Учет расходов на

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические

работы»; 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; 19/02 «Учет

финансовых вложений»; 20/03 «Информация об участии в совместной

деятельности».

Методические рекомендации, разрабатываемые Министер¬

ством финансов Российской Федерации и различными ведомствами,

предназначены для конкретизации учетных стандартов в соответствии

с отраслевыми особенностями.

Рабочие документы самой организации определяют особенно¬

сти организации и ведения учета в ней. Основными из них являются:

документ по учетной политике; формы первичных учетных докумен¬

тов, утвержденных руководителем организации; графики документо¬

оборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Международные стандарты финансовой отчетности — это пра¬

вила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию

финансово-хозяйственных операций для составления финансовых от¬

четов компаний во всем мире.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов

учета занимается специальная организация — Комитет по МСФО

(КМСФО), созданный в 1973 г. в соответствии с соглашением бухгал¬

терских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии,

Мексики, Нидерландов, Великобритании и Ирландии, а также США.

Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из предста¬

вителей 13 стран и 4 организаций.

Система международных стандартов, разработанная КМСФО,

охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финан¬

совой отчетности компаниями. К ним относятся: МСФО № 1 «Пред¬

ставление финансовой отчетности»; МСФО № 2 «Запасы»; МСФО № 7

«Отчеты о движении денежных средств»; МСФО № 8 «Чистая при¬

быль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения

в учетной политике»; МСФО № 10 «События, происшедшие после от¬

четной даты»; МСФО № 11 «Договоры подряда»; МСФО № 12 «На¬

логи на прибыль»; МСФО № 14 «Сегментная отчетность»; МСФО № 15

«Информация, отражающая влияние изменения цен»; МСФО № 16

«Основные средства»; МСФО № 17 «Аренда»; МСФО № 18 «Выру¬

чка»; МСФО № 19 «Вознаграждения работникам»; МСФО № 20 «Учет

правительственных субсидий и раскрытие информации о правитель¬

ственной помощи»; МСФО № 21 «Влияние изменений валютных кур¬

сов»; МСФО № 22 «Объединение компаний»; МСФО № 23 «Затраты

по займам»; МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сто¬

ронах»; МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного

обеспечения (пенсионным планам)»; МСФО № 27 «Сводная финан¬

совая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»; МСФО

№ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»; МСФО № 29

«Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»; МСФО № 30

«Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогич¬

ных финансовых институтов»; МСФО № 31 «Финансовая отчетность

об участии в совместной деятельности»; МСФО № 32 «Финансовые

инструменты: раскрытие и представление информации»; МСФО № 33

«Прибыль на акцию»; МСФО № 34 «Промежуточная финансовая от¬

четность»; МСФО № 35 «Прекращенная деятельность»; МСФО № 36

«Ухудшение (повреждение активов)»; МСФО № 37 «Резервы, услов¬

ные обязательства и условные активы»; МСФО № 38 «Нематериаль¬

ные активы»; МСФО № 39 «Финансовые инструменты: признание

и оценка»; МСФО № 40 «Инвестиции в недвижимость»; МСФО № 41

«Сельское хозяйство»; МСФО (IFRS) 1 «Применение МСФО впер¬

вые»; МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами»; МСФО

(IFRS) 3 «Объединение компаний»; МСФО (IFRS) 4 «Договоры стра¬

хования»; МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для

продажи, и прекращаемая деятельность».

1.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

Хозяйственный учет деятельности экономического субъекта —

это система наблюдения, контроля, обработки и передачи информации,

необходимой для оперативного руководства и управления. Основная

цель хозяйственного учета — формирование полной, достоверной

и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельно¬

сти организации, необходимой для подготовки, обоснования и приня¬

тия управленческих решений на различных уровнях.

К хозяйственному учету предъявляются следующие требования:

достоверность учетных данных; оперативность учета; своевременность

учета; полнота и простота учета; точность хозяйственного учета.

Система хозяйственного учета включает три вида учета — опе¬

ративный, статистический, бухгалтерский.

Оперативный учет составляется непосредственно на местах вы¬

полнения различных хозяйственных функций, его сведения ограничи¬

ваются рамками организации. Он ведется без применения какой-либо

системы, характеризуется краткостью и быстротой получения учетных

данных. Данный вид учета не всегда требует документального подтвер¬

ждения и большой точности полученной информации, использует пре¬

имущественно натуральные и трудовые измерители. Данные оператив¬

ного учета используются для повседневного текущего руководства

и управления организацией и могут быть получены по телефону, фак¬

су, в устной форме, представлены в виде простых записей о хозяйствен¬

ных операциях в специальных журналах, отчетов и устных сведений.

Статистический учет изучает количественные социально-эконо¬

мические явления и процессы общественной жизни, выходя за рамки

одной организации. Он помогает выявлять закономерности, присущие

массовым явлениям и процессам в определенных условиях. Статистиче¬

ский учет позволяет определять как количественные, так и качественные

показатели, которые не только отражают деятельность организации, но

и служат для практического руководства и контроля хозяйственной

деятельности организации, для изучения хозяйственных процессов.

Статистический учет использует три измерителя — натуральный, тру¬

довой, денежный. Кроме того, в нем широко применяются специаль¬

ные способы и приемы учета: выборочный метод наблюдения и реги¬

страции; обследования; единовременный учет и переписи; группировки,

относительные и средние числа; индексы и т.д.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систе¬

му сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выраже¬

нии об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем

сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйствен¬

ных операций.

Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отли¬

чают его от других видов учета: предмет бухгалтерского учета ограни¬

чивается рамками конкретной организации; в системе бухгалтерского

учета имеет место сплошное отражение всех без исключения хозяй¬

ственных операций, которые производятся в организации; непрерыв¬

ность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов;

каждый хозяйственный факт оформляется документально при помо¬

щи первичного документа или машинного носителя информации, ко¬

торый имеет правовую основу и, следовательно, приобретает юриди¬

ческую силу; все средства и хозяйственные процессы обязательно

отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показате¬

ли; взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности, обус¬

ловленная взаимной зависимостью совершающихся фактов; использо¬

вание своих специфических методов обработки данных, которые не

применяются в других видах учета или применяются редко (например,

счета, двойная запись, калькуляция, баланс).

При формировании информации в бухгалтерском учете особо

учитываются интересы налоговой системы, это привело к появлению

такого понятия, как «налоговый учет». Налоговый учет — это система

регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплатель¬

щиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов

или расходов, учитываемых в определенном положениями Налогово¬

го кодекса Российской Федерации порядке при исчислении налоговой

базы текущего^или будущих периодов. Система налогового учета орга¬

низуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок его ведения

устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

1.3. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств

организации, а также процессов ее хозяйственной деятельности в обоб¬

щающем денежном выражении. К задачам бухгалтерского учета от¬

носятся: формирование полной и достоверной информации о хозяйствен¬

ных процессах и результатах деятельности организации, необходимой

внутренним и внешним пользователям; обеспечение контроля над на¬

личием и движением имущества, использованием материальных, трудо¬

вых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами

и сметами; своевременное предупреждение негативных моментов хозяй¬

ственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихо¬

зяйственных резервов, поиск путей достижения положительного финан¬

сового результата на стадии управленческого учета.

Задачи бухгалтерского учета можно представить в следующем

порядке.

Первая задача: обеспечение сохранности имущества собствен¬

ников (направлена на защиту интересов ^собственников).

* ' **• 17

Вторая задача: контроль как средство обеспечения эффектив¬

ного управления организацией (обусловлена внедрением систем интен¬

сивного использования трудовых ресурсов; с одной стороны, она развива¬

ет первую задачу — обеспечение сохранности имущества предприятия,

а с другой — направлена на формирование информационной базы для

принятия эффективных управленческих решений).

Третья задача: исчисление финансовых результатов (стала осо¬

бенно актуальной в связи с возникновением нового направления —

налогового учета, который строится на основе бухгалтерского, а также

специально организуемого оперативно-аналитического учета данных,

необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли. Для исчисления

себестоимости принимаются к учету все виды затрат, отвечающие ус¬

ловиям технологии и временного аспекта их совершения, а для налого¬

обложения прибыли учитываются затраты в пределах установленных

лимитов, норм и нормативов).

Четвертая задача: инструмент перераспределения ресурсов в на¬

родном хозяйстве (возникла сравнительно недавно, поскольку для ее ис¬

полнения необходимы как минимум два условия: открытость финансо¬

вой отчетности экономических субъектов; развитый рынок ценных бумаг).

1.4. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ВЕЛЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Принцип — это основа, исходное положение бухгалтерского уче¬

та как науки, которая предопределяет все вытекающие из него утверж¬

дения. Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил

ведения учета. Их использование обеспечивает следующие свойства

финансово-хозяйственной операции: полезность, т.е. отражение реаль¬

ных экономических параметров и характеристик; проверяемость, т.е.

возможность независимых специалистов получить одинаковые резуль¬

таты; независимость, т.е. отсутствие действий в пользу одной из групп

пользователей за счет других; измеряемость, т.е. возможность оценки

даже при отсутствии денежного измерителя.

Бухгалтерская информация может быть использована как на

внутреннем российском рынке, так и на международном уровне, если

она отвечает таким основным требованиям, как понятность, умест¬

ность, достоверность, сопоставимость.

Понятность. Информация должна быть понятной пользователям,

в ней должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности

организации, о ее экономическом состоянии и принятой системе бух¬

галтерского учета.

Уместность. Информация считается уместной, если оказывает

помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих со¬

бытий, подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки и вли¬

яет на принятие экономических решений.

Достоверность. Информация должна быть достоверной, не со¬

держать материальных ошибок, способных повлиять на экономические

решения пользователей.

Сопоставимость. Пользователи должны быть в состоянии срав¬

нивать финансовую отчетность организации через определенные про¬

межутки времени, чтобы выявить тенденцию ее развития. Это достига¬

ется неизменностью учетной политики.

Применяемые принципы классифицируются по трем направле¬

ниям:

1) принципы, определяющие, какая информация подлежит уче¬

ту (качественные характеристики информации; денежного измерения;

существенности);

2) принципы, формирующие процедуры ведения бухгалтерско¬

го учета (имущественной обособленности; двойственности; непрерыв¬

ности; последовательности; учетного периода);

3) принципы, регламентирующие способы учета в конкретных

ситуациях (непрерывности деятельности; учета по себестоимости; кон¬

серватизма; реализации; увязки доходов и расходов).

1.5. ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и рег¬

ламентированная информационная система, отражающая совокупность

имущества по составу и размещению, по источникам их образования,

хозяйственные операции и результаты деятельности организации в де¬

нежном выражении с целью выполнения намеченных планов.

Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные сред¬

ства, их источники, хозяйственные и финансовые процессы, а также

результаты хозяйственных процессов.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета в обобщенном

виде выступает хозяйственная деятельность организации. В более кон¬

кретном виде он представляется через множество разнообразных объек¬

тов, которые можно объединить в две группы:

1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность;

2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предпри¬

ятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источ¬

ники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

1.6. ИМУЩЕСТВО КАК ОБЪЕКТ НАБЛЮДЕНИЯ

По составу и размещению имущество экономических субъектов

делится на несколько групп.

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве

средств труда при производстве продукции, выполнении работ или

оказании услуг либо для управления организацией в течение периода,

превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он

превышает 12 месяцев (здания, сооружения, машины, оборудование,

транспортные средства, инвентарь и др.). Они действуют и использу¬

ются длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашива¬

ются физически и морально постепенно, перенося свою стоимость на

выпускаемую продукцию и услуги частями в течение нормативного

срока их эксплуатации путем начисления износа.

Нематериальные активы — объекты долгосрочного вложения,

имеющие стоимостную оценку, не являющиеся вещественными цен¬

ностями и приносящие доход (право на пользование землей, водой,

прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные

имущественные права, в том числе на промышленную и интеллекту¬

альную собственность). Нематериальные активы переносят свою сто¬

имость на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) путем

начисления износа по установленным нормам.

Оборотные средства делятся на два вида. Предметы труда —

сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, за¬

пасные части, тара, топливо, которые либо преобразуются в новое из¬

делие, либо используются для выполнения работ или оказания услуг.

Они участвуют в производстве один раз, перенося свою стоимость в пол¬

ном размере на новое изделие. Эта особенность требует постоянного

отслеживания их остатков на складах, приобретения и доставки. К груп¬

пе оборотных средств относятся остатки незавершенного производства

в цехах, стоимость готовой продукции, товаров; готовая продукция и то¬

вары для перепродажи — результат деятельности производственной или

коммерческой деятельности независимо от стоимости и срока службы.

Денежные средства — сумма наличных денежных средств в кас¬

се организации, временно свободные денежные средства, хранящиеся

на расчетном валютном и прочих счетах в банке, и другие денежные

средства организации.

Финансовые активы — вложения в ценные бумаги (акции, об¬

лигации, векселя, сберегательные сертификаты).

Средства в расчетах — задолженность организации, которая со¬

стоит из дебиторской задолженности за товары и услуги оказанные,

полученные векселя, выданные авансы, подотчетные суммы и другие.