Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
Хозяйственные средства организации образуются за счет соб¬
ственных и заемных средств.
К источникам собственных средств относятся следующие:
Уставный капитал — совокупность в денежном выражении взно¬
сов учредителей (собственников) в имущество при создании организа¬
ции для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учре¬
дительными документами.
Резервный капитал — создается в соответствии с законодатель¬
ством и уставом организации путем отчислений от чистой прибыли.
Добавочный капитал — состоит из эмиссионного дохода; приро¬
ста стоимости внеоборотных активов за счет переоценки прибыли и ка¬
питала, инвестированного в социальную сферу.
Нераспределенная прибыль — представляет собой прибыль от¬
четного года и прошлых лет за минусом перечисленного в бюджет на¬
лога из прибыли и сумм, использованных на образование специальных
фондов.
Прибыль — сумма превышения доходов над расходами, получен¬
ная от всех видов деятельности за отчетный период.
Оценочные резервы — создаются за счет уменьшения балансо¬
вой прибыли как резервы под снижение стоимости материальных цен¬
ностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным
долгам.
Доходы будущих периодов — доходы, полученные (отчислен¬
ные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио¬
дам.
Резервы предстоящих расходов и платежей — создаются за счет
внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих рас¬
ходов в издержки производства или обращения в отчетном году.
Целевое финансирование — целевые поступления, средства при¬
ватизационного фонда для предстоящих расходов и платежей.
К источникам заемных средств (задолженность) относятся та¬
кие.
Кредиты банка — полученные краткосрочные и долгосрочные
ссуды банков (непогашенные).
Заемные средства — суммы выпущенных и проданных внутрен¬
них акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, крат¬
косрочные и долгосрочные займы и др.
Кредиторская задолженность и расчеты — суммы задолженно¬
сти за товары и услуги, по выданным векселям, авансам полученным,
расчетам с бюджетом, с социальными фондами, по оплате труда.
21
1.7. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Назначение метода в бухгалтерском учете состоит в том, чтобы
отразить его предмет как единое целое через его объекты, обоснованно
сгруппировать экономически однородные хозяйственные средства, хо¬
зяйственные операции, определить затраты и результаты в разрезе каж¬
дого производственного процесса и хозяйственной деятельности орга¬
низации в целом, обобщить учетную информацию в системе форм
периодической и годовой отчетности.
Следовательно, метод бухгалтерского учета представляет собой
взаимосвязанную совокупность способов познания сущности его пред¬
мета через процесс управления материальными, трудовыми и финан¬
совыми ресурсами с целью исчисления прибыли.
К основным методам бухгалтерского учета относятся: докумен¬
тация и инвентаризация; денежная оценка и калькуляция; счета и двой¬
ная запись; балансовое обобщение и отчетность.
Документация и инвентаризация являются способами первич¬
ного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями и состо¬
янием имущества организации.
Денежная оценка и калькуляция являются способами стоимо¬
стного измерения учитываемых хозяйственных операций. Они позво¬
ляют обобщить разнородные хозяйственные объекты, привести различ¬
ные учетные измерения к единой стоимостной оценке, исчислить
фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, продук¬
ции (работ, услуг). Денежная оценка — способ денежного выражения
имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения
обобщенных данных за текущий и отчетный период по организации
в целом. Калькуляция — способ группировки затрат и определение се¬
бестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовлен¬
ных материальных ценностей.
Счета и двойная запись — способы текущей регистрации и груп¬
пировки изменений в составе хозяйственных средств и источников их
образования, хозяйственных процессов и их результатов.
Хронологическая и систематическая записи — способ регист¬
рации хозяйственных операций в порядке их совершения либо путем
группировки в зависимости от содержания операций.
Бухгалтерский баланс и отчетность как элемент метода бухгал¬
терского учета являются завершающим этапом учетного процесса, ко¬
торый называют этапом составления финансовой отчетности. Данные
текущего учета (бухгалтерского, оперативного, статистического) пери¬
одически систематизируются и обобщаются с целью получения итого¬
вой информации для составления отчетности.
22
1.8. ДОКУМЕНТАЦИЯ
Документирование хозяйственных операций — это первичная
регистрация (подтверждение) каждой хозяйственной операции пра¬
вильно оформленным первичным документом, имеющим юридическую
силу, в местах и в момент ее совершения, а если это не представляется
возможным — непосредственно после ее окончания. Первичный учет¬
ный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйствен¬
ной операции, а если это не представляется возможным — непосред¬
ственно по окончании операции.
Юридическая сила документа зависит и от того, насколько его
разработчиками соблюдены требования как в целом к форме данного
документа, так и к его отдельным реквизитам. Такие требования опре¬
делены постановлением Госстандарта России от 31.07.97 № 273 в госу¬
дарственном стандарте «Унифицированные системы документации.
Унифицированная система организационно-распорядительной доку¬
ментации. Требования к оформлению документов (ГОСТ 6.30-97)».
ГОСТ введен в действие с 1 июля 1998 г. и распространяется на орга¬
низационно-распорядительные документы любых государственных
и негосударственных организаций. Документы, оформленные с отступ¬
лением от требований данного государственного стандарта, теряют
юридическую^начимость.
Первичные документы принимаются к учету, если они составле¬
ны по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных (типовых)
форм первичной учетной документации, разработанных и утвержден¬
ных Госкомстатом России, который дал право организациям вносить
при необходимости дополнительные реквизиты в первичные докумен¬
ты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России уни¬
фицированных форм первичной учетной документации остаются без
изменения (включая код, номер формы, наименование документа).
Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допуска¬
ется. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим
организационно-распорядительным документом организации.
Документы, форма которых не содержится в Альбомах унифи¬
цированных форм, должны содержать для придания им юридической
силы следующие обязательные реквизиты: наименование документа;
дата составления документа; наименование организации, от имени ко¬
торой составлен документ; содержание хозяйственной операции; изме¬
рители хозяйственной операции в натуральном и денежном выраже¬
нии; наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подпи-
23
си указанных лиц. Применение бланков устаревших и произвольных
форм не допускается.
Записи в первичных документах должны производиться черни¬
лами, пастой шариковых ручек, при помощи компьютера, пишущих
машинок и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих
записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.
Запрещается использовать для записей простой карандаш. Не принято
заполнять документы чернилами или пастой красного или зеленого
цвета. Свободные строки в первичных документах подлежат обязатель¬
ному прочерку.
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подле¬
жат обязательной проверке. Проверка первичных документов осуще¬
ствляется по форме (полнота и правильность оформления докумен¬
тов, заполнения реквизитов), арифметически и по содержанию
(законность документированных операций, логическая увязка отдель¬
ных показателей).
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь
отметку, исключающую возможность их повторного использования,
например специальный штамп или надпись, сделанную бухгалтером от
руки, дату записи в учетный регистр. В банковских и кассовых докумен¬
тах не допускается внесение исправлений, подчисток, помарок.
Кроме того, для систематизации однородных хозяйственных опе¬
раций используются сводные документы, в которые заносятся показа¬
тели сгруппированных хозяйственных операций. Первичные и свод¬
ные учетные документы могут составляться как на бумажных, так и на
магнитных носителях информации.
По назначению документы классифицируются как:
распорядительные документы, предписывающие совершить ка¬
кое-либо действие или ряд действий, содержащих разрешение на со¬
вершение определенной хозяйственной операции. Содержащаяся в них
информация не отражается в учетных регистрах;
оправдательные документы, подтверждающие факт совершения
определенных хозяйственных операций и обоснованность их совершения,
содержащие информацию об исполнении распоряжения. Информация,
содержащаяся в этих документах, заносится в учетные регистры;
документы бухгалтерского оформления, предназначенные ис¬
ключительно для целей бухгалтерского учета, конкретизирующие или
поясняющие отражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов
хозяйственной деятельности либо их последствий. Эти документы нуж¬
ны для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего ис¬
пользования в учетном процессе;
24
комбинированные документы, заключающие в себе функции
распорядительных (разрешительных), оправдательных документов
и документов бухгалтерского оформления.
Кроме того, по объему отраженных операций документы подраз¬
деляются на первичные документы, содержащие информацию об од¬
ной хозяйственной операции; сводные документы, предназначенные
для обобщения информации обо всей совокупности однотипных хо¬
зяйственных операций за определенный промежуток времени.
По количеству отраженных операций документы подразделяют¬
ся на разовые документы, составляемые отдельно по каждой опера¬
ции (например, накладная на отпуск материалов); накопительные до¬
кументы, отражающие несколько операций за определенный период
(например, лимитно-заборная карта).
По числу учитываемых позиций документы бывают одностроч¬
ными, содержащими одну учетную позицию; многострочными, содер¬
жащими две и более учетные позиции.
По месту составления документы классифицируются на внут¬
ренние документы, составленные в самой организации ее сотрудника¬
ми для оформления внутренних хозяйственных операций; внешние
документы, составленные контрагентами организации, поступающие
от сторонних врганизаций и отражающие взаимоотношения организа¬
ции со своими партнерами по бизнесу.
По содержанию хозяйственных операций документы подразделя¬
ются на материальные документы, служащие для оформления опера¬
ций по движению товарно-материальных ценностей; денежные до¬
кументы, предназначенные для оформления операций с наличными
и безналичными денежными средствами организации; расчетные до¬
кументы, используемые для оформления расчетных взаимоотношений
организации со своими партнерами по внешним обязательствам.
По способу заполнения документы могут быть заполненными
вручную или с помощью компьютера.
В отдельную группу документов следует выделить учетные ре¬
гистры, т.е. документы аналитического и синтетического учета (ведо¬
мости, журналы-ордера, бухгалтерские книги и т.д.).
Правила документооборота и технология обработки учетной
информации утверждаются в составе принятой организацией учетной
политики. Документооборот (создание или получение от других пред¬
приятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных до¬
кументов) регламентируется графиком документооборота организации,
который по каждому документу должен содержать следующие реквизи¬
ты: наименование документа; порядок его создания, включающий коли-
25
чество экземпляров, бтветственных за выписку, оформление и испол¬
нение документа, срок исполнения документа; порядок проверки до¬
кумента с указанием ответственных за проверку, тех, кто представляет,
порядок представления и срок представления; порядок обработки до¬
кумента с указанием исполнителей и срока исполнения; порядок пере¬
дачи документа в архив с указанием исполнителей и срока передачи.
По истечении установленных действующим законодательством
сроков хранения документов в организации они подлежат передаче на
хранение в Архивный фонд Российской Федерации.
В соответствии с Перечнем типовых управленческих докумен¬
тов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их
хранения, утвержденным Федеральной архивной службой России
от 06.10.2000, установлены следующие сроки хранения бухгалтерских
документов:
отчетов по налогам: годовых — постоянно; квартальных — 5 лет;
месячных — 1 год;
бухгалтерских отчетов и балансов организаций: сводных годо¬
вых — постоянно; годовых — постоянно; квартальных — 5 лет; месяч¬
ных
— 1
год;
первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших
факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием
для бухгалтерских записей (кассовых, банковских документов, кореш¬
ков банковских чековых книжек, ордеров, табелей, извещений банков
и переводных требований, актов о приеме, сдаче и списании имуще¬
ства и материалов, квитанций, корешков к ним, счетов-фактур, наклад¬
ных, авансовых отчетов и др.) — 5 лет;
синтетических, аналитических, материальных счетов бухгалтер¬
ского учета — 5 лет; бухгалтерских учетных регистров (Главной книги,
журналов-ордеров, разработочных таблиц и др.) — 5 лет; оборотных
ведомостей — 5 лет;
перечней лиц, имеющих право подписи первичных учетных до¬
кументов,— «До замены новыми»;
образцы подписей материально ответственных лиц — «До мино¬
вания надобности»;
книги, журналы, карточки учета: ценных бумаг — постоянно; до¬
говоров, контрактов, соглашений (кредитных, хозяйственных, опера¬
ционных) — 5 лет; учета основных средств (зданий, сооружений) —
5 лет; расчетов с организациями — 5 лет; приходно-расходных кассо¬
вых документов (счетов, платежных поручений) — 5 лет; подотчетных
лиц — 5 лет; исполнительных листов — 5 лет; депонированной заработ¬
ной платы — 5 лет; доверенностей — 5 лет.
26
Контрольные кассовые ленты, книги кассира-операциониста
и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов
с населением, должны храниться в течение сроков, установленных для
хранения первичных учетных документов, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы по
учетной политике, процедуры кодирования, программы машинной об¬
работки данных (с указанием сроков их использования) должны хра¬
ниться не менее пяти лет после отчетного года, когда они использова¬
лись для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлен мини¬
мальный срок хранения документов для целей проверки правильности
исчисления налогов. Этот срок составляет четыре года (ст. 23). Поэто¬
му сроки хранения основных бухгалтерских документов регламенти¬
руются: в течение четырех календарных лет деятельности налогопла¬
тельщика по налоговому законодательству и не менее пяти лет по
требованиям бухгалтерского учета.
Срок хранения документов по личному составу — 75 лет (с уче¬
том возраста человека к моменту окончания дела). Продолжительность
хранения дела после его окончания делопроизводством должна опре¬
деляться по формуле: 75 лет минус возраст человека к моменту окон¬
чания дела. „
Ответственным за сохранность документов в течение установ¬
ленных сроков является руководитель организации.
В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 21.02.94
№ 358-р «Об обеспечении сохранности документов по личному соста¬
ву» учредителям вновь образующихся юридических лиц рекомендовано
включать в свои учредительные документы положения об обеспечении
учета и сохранности документов по личному составу и своевременной
передаче их на государственное хранение при реорганизации или лик¬
видации юридического лица, а органам исполнительной власти осуще¬
ствлять государственную регистрацию учредительных документов при
наличии в них указанных положений.
Уничтожение документов оформляется актами (на управленче¬
скую документацию составляется один экземпляр, на научно-техниче¬
скую — два), утверждаемыми руководителем организации. Уничтожить
документы по истечении установленных сроков можно только при ус¬
ловии, что за указанный период проведена инвентаризация.
Каждая организация должна определить круг лиц, которые мо¬
гут подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверж¬
дает руководитель организации по согласованию с главным бухгал¬
тером.
27
Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут
ответственность за своевременное и качественное оформление этих
документов, а также за достоверность содержащихся в них данных.
Если документ подписывает лицо, у которого нет полномочий
на это, то такой документ считается составленным от имени этого лица,
а не от имени организации. Такое лицо будет полностью нести ответ¬
ственность за последствия по совершенной операции, оформленной
этим документом. Однако руководитель организации может одобрить
совершенную сделку.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязатель¬
ному прочерку. Внесение исправлений в банковские и кассовые до¬
кументы не допускается. В остальные первичные документы исправ¬
ления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими
и подписавшими эти документы. При этом не допускаются подчистки
и неоговоренные исправления. Неправильный текст или цифру надо
аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или цифрой сделать
правильную запись. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы
можно было прочитать исправленное. Рядом с исправлением надо
написать «Исправлено». Лица, подписавшие документ, должны снова
поставить свои подписи.
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь
отметку, исключающую возможность их повторного использования. Это
может быть, например, дата записи в учетный регистр и подпись бух¬
галтера, оттиск штампа «Погашено» и т.п.
На всех документах, приложенных к приходным и расходным
кассовым ордерам, на самих ордерах и на документах, послуживших
основанием для начисления заработной платы, делают надпись от руки
или проставляют штамп «Получено» или «Оплачено» с указанием даты
(числа, месяца, года).
Документирование операций, связанных с учетом товаров.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
торговых операций, денежных расчетов с населением при осуществле¬
нии торговых операций с применением контрольно-кассовых машин,
по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету
торговых операций в комиссионной торговле утверждены постановле¬
нием Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Во всех этих
формах требуется наличие кода предприятия по ОКПО и кода вида
деятельности по ОКДП. Эти коды указаны в информационном письме
органа статистики, в котором зарегистрирована организация. Показа¬
тель «Код операции» заполняется организациями, у которых имеется
справочник таких кодов. Этот справочник организация разрабатывает
28
самостоятельно. Он используется, как правило, при автоматизирован¬
ной системе обработки бухгалтерских документов. В графах «Код това¬
ра» организации проставляют код, присвоенный товару в складском уче¬
те. Эти коды организация также разрабатывает самостоятельно. Для учета
торговых операций утверждены общие унифицированные формы.
Таблица 1.1
Унифицированные формы для учета торговых операций
№ формы Наименование
ТОРГ-1 Акт о приемке товаров
ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке импортных товаров
ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6 Акт о завесе тары
ТОРГ-7 Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих
завеса тары
ТОРГ-8 Заказ-отборочный лист
ТОРГ-9 Упаковочный ярлык
ТОРГ-10 Спецификация
ТОРГ-11 Товарный ярлык
ТОРГ-12 Товарная накладная
ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14 Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16 Акт о списании товаров
ТОРГ-17 Приходный групповой отвес
ТОРГ-18 Журнал учета товаров на складе
ТОРГ-19 Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20 Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21 Акт о переработке (сортировке) плодоовощной продукции
ТОРГ-22 Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23 Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
ТОРГ-24 Акт о перемеривании тканей
ТОРГ-25 Акт об уценке лоскута
29
Прололжение
№ формы
Наименование
ТОРГ-26 Заказ
ТОРГ-27 Журнал учета выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28 Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29 Товарный отчет
ТОРГ-30 Отчет по таре
ТОРГ-31 Сопроводительный реестр сдачи документов
Ответственность за нарушение правил документооборота пре¬
дусмотрена различными законодательными актами Российской Феде¬
рации. Статьей 18 Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что
руководители организаций и другие лица, ответственные за организа¬
цию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения
бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществля¬
ющих регулирование бухгалтерского учета, привлекаются к админи¬
стративной или уголовной ответственности в соответствии с законо¬
дательством. Например, согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение
организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов
налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного нало¬
гового периода, при отсутствии признаков налогового правонаруше¬
ния, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Те же деяния, если
они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыс¬
кание штрафа в размере 15 000 руб. Те же деяния, если они повлекли
занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10%
суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объ¬
ектов налогообложения понимается отсутствие первичных докумен¬
тов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского уче¬
та, систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского
учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, ма¬
териальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложе¬
ний налогоплательщика.
В соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1
«О налоговых органах Российской Федерации» (далее — Закон о на¬
логовых органах) налоговым органам предоставляется право налагать
административные штрафы на должностных лиц организаций, винов¬
ных в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением
30