Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

установленного порядка, в размере от 2 до 5 МРОТ на каждого винов¬

ного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после

наложения административного взыскания,— в размере от 5 до 10 МРОТ.

Согласно ст. 146.5 Кодекса РСФСР об административных пра¬

вонарушениях продажа товаров или иных предметов в организациях

торговли независимо от форм собственности или гражданами, зареги¬

стрированными в качестве предпринимателей, без документов, содер¬

жащих сведения об изготовителе, поставщике или продавце, а также

без применения контрольно-кассовых машин (ККМ) влечет за собой

наложение штрафа от 50 до 100 МРОТ.

Действующим законодательством за совершение наиболее опас¬

ных общественных деяний в сфере бухгалтерского учета и налогообло¬

жения предусмотрена также уголовная ответственность. Так, согласно

ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов с организации путем вклю¬

чения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о до¬

ходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых

взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в круп¬

ном размере, наказывается лишением права занимать определенные

должности или заниматься определенной деятельностью на срок до

пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо ли¬

шением свободы на срок до четырех лет.

Данное преступление наказывается лишением свободы на срок

от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должно¬

сти или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет,

если оно совершено группой лиц по предварительному сговору; лицом,

ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных насто¬

ящей статьей, а также ст. 194 или 198 УК РФ; неоднократно; в особо

крупном размере.

При этом уклонение от уплаты налогов или страховых взносов

в государственные внебюджетные фонды с организации признается со¬

вершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов

и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

превышает 1000 МРОТ, а в особо крупном размере — 5000 МРОТ.

Налоговые органы в ответах на частные запросы неоднократно

сообщали, что если форма соответствующего документа предусмотре¬

на в Альбомах унифицированных форм первичной учетной докумен¬

тации, а организация применяет документ, не соответствующий дан¬

ной форме, то указанное нарушение подпадает под определение ст. 120

части первой НК РФ.

Если организация применяет унифицированные формы, но не

заполняет все обязательные реквизиты, а также другие реквизиты, пре-

дусмотренные типовой формой, то мера ответственности зависит от

важности незаполненного реквизита для определения налоговой базы.

Рассмотрим возможные претензии налоговых органов, связан¬

ные с неполным заполнением унифицированных форм, на примере

одного из самых распространенных документов в торговле — товарной

накладной (форма № ТОРГ-12) на отгрузку товаров.

Таблица 1.2

Возможные претензии налоговых органов, связанные

с неполным заполнением унифицированных форм

Незаполненный реквизит Налоговые последствия

Номер документа

Если организация производит отгрузку одного

и того же товара в одном и том же количестве,

по одной и той же иене, одному и тому же поку¬

пателю, по номеру накладной можно определить,

что отгрузка производилась неоднократно. Сле¬

довательно, правомерность списания себестои¬

мости товаров по нескольким одинаковым

накладным будет доказана

Дата составления

Если дата составления накладной не указана,

организации будет сложно доказать, в какой

момент выручка от реализации товаров подле¬

жит отражению в бухгалтерском учете. Особен¬

но важно заполнение данного реквизита для орга¬

низаций, определяющих выручку для целей нало¬

гообложения «по отгрузке»

Наименование организации,

от имени которой составлен

документ (поставщик)

Поскольку накладная заверяется печатью орга¬

низации, то незаполнение данного реквизита

не приводит к негативным налоговым послед¬

ствиям

Наименование покупателя

Поскольку накладная заверяется печатью орга¬

низации или к ней прилагается доверенность

с печатью, то незаполнение данного реквизита

не приводит к негативным налоговым послед¬

ствиям

Наименование

и характеристики товара

Если реквизит не заполнен, невозможно опреде¬

лить, какой именно товар был отгружен, следо¬

вательно, списание себестоимости может быть

признано необоснованным

Количество товара

Если реквизит не заполнен, невозможно опреде¬

лить себестоимость реализованного товара

Стоимость товара

Если стоимость товара не указана, то организа¬

ции придется доказывать размер выручки други¬

ми документами, например, счетами-фактурами.

В противном случае налоговые органы произве¬

дут расчет выручки самостоятельно

Прололжение

Незаполненный реквизит

Налоговые последствия

Личные подписи должност¬

ных лии, расшифровка

подписей должностных лии,

отгружающих и получающих

товары

Если должности и подписи лии не соответствуют

тем, которые имеют право совершать подобные

операции, отгрузка может быть признана неза¬

конной, а списание себестоимости неправомер¬

ным. Если реквизит не заполнен, то факт отгруз¬

ки может быть признан неподтвержденным,

а списание себестоимости необоснованным

Печать торговой

организации

Если реквизит не заполнен, то факт отгрузки

может быть признан неподтвержденным,

а списание себестоимости необоснованным

Печать организации-

покупателя

Печать должна быть или на накладной,

или на прилагаемой доверенности. В противном

случае факт отгрузки может быть признан не¬

подтвержденным, а списание себестоимости —

неправомерным

Если правильность и полнота оформления первичных докумен¬

тов внутри торговой организации может быть проконтролирована глав¬

ным бухгалтером или иными должностными лицами, а порядок

документооборота налажен должным образом, то создание поступаю¬

щих от контрагентов первичных документов не зависит от торговой

организации. А ведь на основании первичных документов поставщи¬

ков производится оприходование товаров и, следовательно, возмещение

НДС. Возмещение из бюджета НДС производится по фактически опла¬

ченным поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные

ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых

относится на издержки производства и обращения. Таким образом, воз¬

мещение НДС по товарам, не оприходованным в установленном по¬

рядке, может быть признанно налоговыми органами неправомерным.

При поступлении документа, не соответствующего унифициро¬

ванной форме или с не полностью заполненными показателями, или

с отсутствующими обязательными реквизитами, следует попытаться

получить у партнера первичный документ типовой формы, заполненный

в установленном порядке. Если попытка окажется неудачной, торговой

организации рекомендуется создать собственный документ унифициро¬

ванной формы на основе документа, полученного от контрагента. На¬

пример, при поступлении товара накладная поставщика не соответству¬

ет форме № ТОРГ-12. Организация торговли может оприходовать товар

на основе данной накладной и документа, составленного внутри нее

и соответствующего требованиям законодательства, например, фор¬

мы № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров».

2 Бухгалтерский учет и аудит

1.9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета представляет собой системати¬

зированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого ис¬

пользуется классификация счетов по их экономическому содержанию.

Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского уче¬

та финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Инст¬

рукция по его применению были введены в действие с 1 января 2001 г. Он

состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть

из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов (для сельскохо¬

зяйственных предприятий 12 забалансовых счетов). Все синтетические

счета сгруппированы в восемь разделов. В разделах 1—5 сосредоточены

счета по учету активов (хозяйственных средств), разделе 6 — счета по уче¬

ту обязательств (дебиторов и кредиторов) и в разделах 7 и 8 — счета по

учету капитала, доходов, расходов и финансовых результатов.

План счетов содержит следующие разделы: I «Внеоборотные ак¬

тивы» (счета 01—09); II «Производственные запасы» (счета 10—19);

III «Затраты на производство» (счета 20—29 и счета 30—39); IV «Гото¬

вая продукция и товары» (счета 40—49); V «Денежные средства» (сче¬

та 50-59); VI «Расчеты» (счета 60-79); VII «Капитал» (счета 80-89);

VIII «Финансовые результаты» (счета 90—99). Забалансовые счета (сче¬

та 001—011) занимают в Плане счетов отдельное место.

Для учета специфических операций организация может по согла¬

сованию с Минфином России вводить в существующий План счетов до¬

полнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

При составлении рабочего плана счетов главному бухгалтеру следует

руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй¬

ственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,

утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ

(в редакции приказа Минфина России от 07.05.03 № 38н)

Наименование счета

Номер

счета

Номер и наименование субсчета

Разлел 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

Амортизаиия основных средств

По видам основных средств

Наименование

Доходные вложения в

альные ценности

счета

матери-

Номер

счета

Номер

По видам

Прололжение

и наименование субсчета

материальных ценностей

Нематериальные активы 04

По видам нематериальных активов

и по расходам на научно-исследова¬

тельские, опытно-конструкторские

и технологические работы

(в ред. приказа Минфина России от 07.05.03 № 38н)

Амортизация нематериальных

активов

Оборудование к установке

Вложения во внеоборотные

активы

1. Приобретение земельных участ¬

ков

2. Приобретение объектов природо¬

пользования

3. Строительство обьектов основ¬

ных средств

4. Приобретение объектов основ¬

ных средств

5. Приобретение нематериальных

активов

6. Перевод молодняка животных

в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

8. Выполнение научно-исследова¬

тельских, опытно-конструктор¬

ских и технологических работ

(субсчет 8 введен приказом Минфина России от 07.05.03 № 38н)

Отложенные налоговые активы

(в ред. приказа Минфина России

от 07.05 .03 № 38н)

Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Материалы 10

Сырье и материалы

Покупные полуфабрикаты и ком¬

плектующие изделия, конструк¬

ции и детали

Топливо

Тара и тарные материалы

Наименование счета

Номер

счета

Номер

Прололжение

и наименование субсчета

5. Запасные части

(субсчет 10 введен приказом Минфина

(субсчет 11 введен приказом Минфина

Животные на вырашивании

и откорме

Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей

Заготовление и приобретение

материальных ценностей

Отклонение в стоимости

материальных ценностей

Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в пере¬

работку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные при¬

надлежности

10. Специальная оснастка и специ¬

альная одежда на складе

России от 07.05.03 № 38н)

11. Специальная оснастка и специ¬

альная одежда в эксплуатации

России от 07.05.03 № 38н)

1. Налог на добавленную стоимость

при приобретении основных

средств

2. Налог на добавленную стоимость

по приобретенным нематериаль¬

ным активам

3. Налог на добавленную стоимость

по приобретенным материально-

производственным запасам

Раздел N1. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Основное производство 20

Наименование счета

Номер

счета

Номер

Прололжение

и наименование субсчета

Полуфабрикаты собственного

производства

Вспомогательные производства

Обшепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Брак в производстве

Обслуживающие производства

и хозяйства

Раздел IV. ГОТОВАЯ

Выпуск продукиии(работ, услуг)

Товары

Торговая наиенка

Готовая продукция

Расходы на продажу

Товары отгруженные

ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Прололжение

Наименование счета

Выполненные этапы

по незавершенным работам

Номер

счета

Номер и наименование субсчета

РазделУ. ДЕНЕЖНЫЕ

Касса

Расчетные счета

Валютные счета

СРЕДСТВА

. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

Специальные счета в банках

. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

Переводы в пути

Финансовые вложения

Резервы под обесценение 59

финансовых вложений

(в ред. приказа Минфина России от 07.05.

. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

\. Вклады по договору простого

товарищества

03 № 38н)

Раздел VI. РАСЧЕТЫ

Расчеты с поставщиками

и подрядчиками

Расчеты с покупателями

и заказчиками

Резервы по сомнительным долгам 63

Прололжение

Наименование счета

Номер

счета

Номер и наименование субсчета

Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению

По видам кредитов и займов

~1о видам кредитов и займов

По видам налогов и сборов

1. Расчеты по социальному страхо¬

ванию

2. Расчеты по пенсионному обеспе¬

чению

Расчеты с персоналом

по оплате труда

Расчеты с подотчетными

лицами

3. Расчеты по обязательному меди¬

цинскому страхованию

Расчеты с персоналом

по прочим операциям

73 I. Расчеты по предоставленным

займам

2. Расчеты по возмещению матери¬

ального ушерба

Расчеты с учредителями

Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами

Отложенные налоговые 77

обязательства

(в ред. приказа Минфина России от 07.05.

I. Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

I. Расчеты по имущественному

и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся диви¬

дендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным сум¬

мам

03 № 38н)

Наименование счета

Номер

счета

Номер

Прололжение

и наименование субсчета

Внутрихозяйственные расчеты

Раздел

Уставный капитал

Собственные акции (доли)

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

Уелевое финансирование

79 1. Расчеты по выделенному имуще¬

ству

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверитель¬

ного управления имуществом

VII. КАПИТАЛ

По видам финансирования

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Продажи

Прочие доходы и расходы

Недостачи и потери от порчи

ценностей

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акиизы

9. Прибыль/убыток от продаж

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расхо¬

дов