Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

Прололжение

Наименование счета

Резервы предстоящих расходов

Расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Номер

счета

Номер и наименование субсчета

По видам резервов

По видам расходов

1. Доходы, полученные в счет буду¬

щих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задол¬

женности по недостачам, выяв¬

ленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежа-

шей взысканию с виновных лип,

и балансовой стоимостью по не¬

достачам ценностей

Прибыли и убытки

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное

хранение

Материалы, принятые

в переработку

Товары, принятые на комиссию

Оборудование, принятое

для монтажа

Бланки строгой отчетности

Списанная в убыток задолжен¬

ность неплатежеспособных

дебиторов

Обеспечения обязательств

и платежей полученные

Обеспечения обязательств

и платежей выданные

Износ основных средств

Основные средства, сданные

в аренду

001

002

003

004

005

006

007

008

009

010

011

1.10. СЧЕТА

Для текущего учета и контроля за хозяйственными операциями

в организации используются счета бухгалтерского учета. Счет — это

способ экономической группировки, при котором в денежной оценке

систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии

имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

Совокупность счетов, применяемых в бухгалтерском учете, об¬

разует систему счетов. По отношению к балансу счета подразделяются

на активные, пассивные, активно-пассивные.

Активные счета служат для учета хозяйственных средств по со¬

ставу, размещению и использованию, например, счета «Основные сред¬

ства», «Материалы», «Касса» и т.п. На этих счетах отражается наличие

и движение средств.

Пассивные счета используются для учета источников образова¬

ния и целевого назначения хозяйственных средств, например, счета

«Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Целевое финансирова¬

ние» и т.п. На этих счетах отражается состояние и изменение источни¬

ков образования средств.

Активно-пассивные счета предназначены в основном для учета

расчетных взаимоотношений хозяйства с другими организациями и ли¬

цами, финансовых результатов хозяйства, процессов и т.п., в зависимо¬

сти от того, в чем выражаются взаимоотношения между организациями

(дебиторской или кредиторской задолженностью) или чем характеризу¬

ются финансовые результаты (прибылью или убытком). Эти счета мо¬

гут иметь конечный остаток по дебету или кредиту.

К активно-пассивным счетам обычно относят счета «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами»,

«Расчеты с учредителями» и другие счета по учету расчетных опера¬

ций, счет «Прибыли и убытки» и т.п.

По способу экономической группировки и обобщения информации

(степени детализации учетных записей) счета подразделяются на син¬

тетические счета (счета первого порядка); на субсчета (счета второго

порядка); на аналитические счета. Синтетический учет ведется на син¬

тетических счетах бухгалтерского учета, аналитический учет — на ана¬

литических счетах. Промежуточное положение между синтетически¬

ми и аналитическими счетами занимают субсчета.

Синтетические счета — это счета бухгалтерского учета (предназ¬

наченные для учета информации о составе и движении однородных

групп хозяйственных средств организации, источниках и хозяйствен¬

ных процессах), на которых учетные записи производятся в обобщен¬

ном виде и в денежном измерителе.

Синтетические счета являются балансовыми и считаются счета¬

ми первого порядка. Количество синтетических счетов ограничено

Планом счетов (99 счетов). Синтетические счета дают обобщающую

характеристику объекту учета.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического

учета, называются простыми (например, счет 57 «Переводы в пути»),

а те, которые требуют ведения аналитического учета, называются слож¬

ными (например, счет 10 «Материалы», счет 08 «Вложения во внеобо¬

ротные активы» и др.).

Синтетический учет — это отражение хозяйственных средств

и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах. Такие пока¬

затели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего

представления о наличии и движении средств и их источников.

Оборотные ведомости по счетам синтетического учета составля¬

ются на основании данных синтетического учета. Содержание синте¬

тических счетов раскрывают данные аналитических счетов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам

и остаткам по счетам синтетического учета. Из названий синтетиче¬

ских счетов не видна отраслевая принадлежность организации.

Данные синтетических счетов используются при заполнении форм

бухгалтерской отчетности и, прежде всего, бухгалтерского баланса, а зна¬

чит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Субсчета (неполный синтетический счет, счет второго поряд¬

ка) — это группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пре¬

делах одного синтетического счета. По своему характеру субсчета яв¬

ляются частями соответствующего синтетического счета и не имеют

самостоятельной корреспонденции с другими счетами. Эта корреспон¬

денция отражается через соответствующие синтетические счета. При

ведении субсчетов используется только денежный измеритель.

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические

счета дополнительно группируются в пределах одного синтетического

счета. По существу, субсчета являются промежуточной группировкой

аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического

счета. Субсчета вводятся для получения единых для всех организаций

обобщенных, укрупненных показателей, дополняющих показатели син¬

тетических счетов и необходимых для анализа и составления баланса.

Например, к счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие

субсчета: субсчет 58-1 «Паи и акции», субсчет 58-2 «Долговые ценные

бумаги», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», субсчет 58-4 «Вкла¬

ды по договору простого товарищества». На каждом из этих субсчетов

объединяются данные на основе аналитических счетов.

Аналитические счета (третьего, четвертого, пятого и так далее

порядка), как счета детальные, необходимы прежде всего для текущего

оперативного руководства, управления и контроля за правильным ис¬

пользованием имущества организации.

Для управления финансово-хозяйственной деятельностью орга¬

низации, оценки ее места в рыночной экономике, анализа состояния

расчетов с партнерами недостаточно располагать только общими пока¬

зателями, необходимо иметь еще и детализированные данные по объек¬

там учета. Каждый экономический субъект имеет свой предмет деятель¬

ности, определенную отраслевую направленность (промышленность,

торговля, строительство, транспорт, сельское хозяйство и т.д.). Для осу¬

ществления предмета своей деятельности организация должна иметь

определенные ресурсы, источники их пополнения, договоры и многое

другое, что требует более детального учета с применением натураль¬

ных измерителей, реквизитов контрагентов и т.д.

Аналитический учет — это учет, дающий детализированные по¬

казатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выра¬

жении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от

конкретных условий и потребности в получении сведений для опера¬

тивного управления. Кроме того, аналитический учет имущества орга¬

низации обеспечивает его сохранность.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом

и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический

счет не может существовать, он жестко привязан к синтетическому счету

и открывается в развитие определенного синтетического счета в разре¬

зе его видов, частей, статей.

Возьмем, например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика¬

ми». ДЛЯ торговой организации структуру этого счета можно сформиро¬

вать таким образом:

1-й субсчет (валюта расчетов): 1. Расчеты в рублях; 2. Расчеты в ва¬

люте;

2-й субсчет (вид расчетов): 1. Поставщики товаров; 2. Прочие по¬

ставщики; 3. Поставщики по выданным векселям; 4. Поставщики по неот¬

фактурованным поставкам; 5. Поставщики по коммерческим кредитам.

Аналитический учет:

1 -й уровень (поставщик): 01. ООО «Заря»; 02. «Молзавод»; 03. ООО

«Рассвет»; 04. ООО «Автосалон»; 05. МП «Волна».

2-й уровень (договор, счет): 1. Договор № 9; 2. Договор № 58; 3. Счет

№ 453.

При организации учетного процесса важно обеспечить соблюде¬

ние одного из требований к бухгалтерскому учету — требования не¬

противоречивости. Это означает, что на любую отчетную или текущую

дату должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета

оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

По экономическому содержанию бухгалтерские счета подразделя¬

ют на три группы: счета хозяйственных средств; счета источников хо¬

зяйственных средств; счета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета хозяйственных средств — это счета учета основных и от¬

влеченных средств, производственных запасов, денежных средств и де¬

биторов, готовой продукции и средств капиталовложений.

Счета источников хозяйственных средств — это счета по учету

капитала, резервов финансирования, кредитования и кредиторов.

Счета хозяйственных процессов и их результатов — это счета

процессов производства, реализации и их результатов.

По структуре и назначению счета учета хозяйственных средств

и счета учета источников подразделяются на основные, регулирующие и за¬

балансовые; счета учета хозяйственных процессов и их результатов —

на калькуляционные, собирательно-распорядительные, сопоставляющие.

Основные счета предназначены для учета наличия и движения

средств и источников. К ним относятся инвентарные, денежные, фон¬

довые и расчетные счета. Их остатки переходят в сальдовый баланс.

Регулирующие счета предусмотрены для корректирования оцен¬

ки хозяйственных средств или размеров источников их образования,

например, счета «Амортизация основных средств», «Амортизация не¬

материальных активов».

Калькуляционные счета служат для собирания производствен¬

ных затрат, на основе которых исчисляется себестоимость произведен¬

ной продукции и приобретенных материалов, например, счет «Основ¬

ное производство» и др.

Собирательно-распорядительные счета предназначены для соби¬

рания накладных (косвенных) расходов и последующего их распределе¬

ния по объектам калькуляции, например, счета «Общепроизводственные

расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы будущих периодов».

Сопоставляющие счета предусмотрены для сопоставления хо¬

зяйственных процессов и явлений в двух оценках в целях определения

финансовых результатов деятельности предприятия, например, счета

«Продажи», «Прибыли и убытки» и др.

Забалансовые счета предназначены для учета средств, не при¬

надлежащих данной организации, но временно находящихся у нее

в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, при¬

надлежащего организации, но переданного другим организациям по до¬

говору финансового лизинга, или для контроля за отдельными хозяй¬

ственными операциями.

Забалансовые счета не включаются в итоги (валюту) бухгалтер¬

ского баланса и отражаются за балансом, они имеют трехзначный шифр

(с 001 по 011), не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двой¬

ная запись на забалансовых счетах не применяется. При заполнении

забалансовых счетов делаются односторонние записи только по дебету

(увеличение — данные о получении материальных ценностей) или толь¬

ко по кредиту (уменьшение — их возврат прежнему владельцу).

Применение забалансовых счетов позволяет избежать включе¬

ния средств, не принадлежащих данной организации, в состав собствен¬

ных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйствен¬

ных средств и у их собственника, и у временного пользователя.

1.11. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Важнейшим правилом ведения учета при помощи счетов явля¬

ется правило двойной записи, заключающееся в следующем: всякая

хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса)

и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и кре¬

дит другого — в этом суть метода двойной записи. Процедура опреде¬

ления счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и по¬

следующего отражения на этих счетах суммы произведенной операции

называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка состав¬

ляется только на основании финансовых документов.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяй¬

ственной операции необходимо определить сущность происходящих

в результате операции изменений в хозяйственных средствах органи¬

зации; выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записа¬

на сумма данной операции. Для отражения на счетах данных о состоя¬

нии средств и источников их движения в ходе хозяйственной

деятельности необходимо вначале записать на счета (как исходное по¬

ложение) остатки хозяйственных средств и источников их образова¬

ния, а затем последовательно отражать хозяйственные операции как

простейшие моменты движения средств и изменения источников.

Общая сумма операций, записанных на дебет или кредит счета,

называется суммой оборота. Она показывает движение средств или

источников за определенный период. Различают дебетовые и креди¬

товые обороты.

Двойственность отражения хозяйственных операций порождает

математическое равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по

всем счетам за определенный период времени. Это математическое ра¬

венство широко используется для контроля за правильностью отраже¬

ния операций на счетах.

i В результате двойственного отражения каждой операции возни¬

кает временная связь отдельных счетов. Она определяется экономи¬

ческим содержанием операции и называется корреспонденцией, а сче¬

та, между которыми установилась эта связь, корреспондирующими.

Указание корреспондирующих счетов по каждой операции называют

бухгалтерской записью, или счетной формулой.

Корреспонденция бывает простой и сложной. Простой называют

такую корреспонденцию, где один счет дебетуется, а другой кредитуется

на ту же сумму. Сложной называют корреспонденцию, в которой два или

более счета дебетуются, а один — кредитуется на общую сумму или, наобо¬

рот, несколько счетов кредитуются, а один — дебетуется на общую сумму.

Активные счета могут иметь только дебетовое сальдо, поскольку

нельзя выдать средств больше, чем имелось в хозяйстве. В активных сче¬

тах для определения конечного сальдо необходимо к начальному дебето¬

вому сальдо (наличие средств) прибавить оборот по дебету счета (увели¬

чение средств) и исключить оборот по кредиту счета (уменьшение средств).

Сумма начального остатка и дебетового оборота, вместе взятых, может быть

равной кредитовому обороту или больше. В первом случае счет закрыва¬

ется и остатка не будет, во втором — разница будет представлять дебето¬

вое сальдо (остаток). Если на активных счетах начального сальдо не было,

первая запись в^них производится по дебету, а конечное сальдо определя¬

ется вычитанием кредитового оборота счета из дебетового.

Пассивные счета имеют только кредитовое сальдо, так как умень¬

шение источников не может превышать их размера. Для определения

конечного сальдо пассивных счетов необходимо к кредитовому началь¬

ному сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый обо¬

рот счета. При отсутствии начального сальдо первая запись произво¬

дится по кредиту, а конечное сальдо определяется вычитанием

дебетового оборота из кредитового.

Дебет активных счетов отражает наличие средств на определен¬

ную дату и увеличение их, а кредит — уменьшение. В пассивных сче¬

тах, наоборот, кредит отражает наличие источников и их увеличение,

а дебет — уменьшение.

Наличие средств или источников называется остатком, или саль¬

до. Сальдо на начало отчетного периода является начальным, на конец

отчетного периода — конечным.

Дебет активно-пассивных счетов, на которых отражаются рас¬

четные операции, показывает наличие дебиторской задолженности и ее

увеличение, а также уменьшение кредиторской задолженности, кре¬

дит — наличие и увеличение кредиторской задолженности и уменьше¬

ние дебиторской.

Остатки средств и их источников отражаются на счетах при их от¬

крытии путем перечисления сумм активных статей баланса на дебет актив¬

ных счетов. Если одна и та же по названию статья, например, «Расчеты

с разными дебиторами», имеет определенные суммы по активу и пассиву

баланса, то эти суммы переносят соответственно на дебет и кредит счета, от¬

крытого для данной статьи. Счет в данном случае имеет развернутое сальдо.

Таким образом, отражение хозяйственных операций на счетах

бухгалтерского учета есть не что иное, как отражение изменений ста¬

тей баланса под влиянием хозяйственных операций. В этом проявля¬

ется единство бухгалтерского баланса и системы счетов.

1.12. ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в ба¬

лансе организации является составление оборотной ведомости, кото¬

рая позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах

бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость составляется в конце месяца и представ¬

ляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам в виде

таблицы, в которую записывают наименования и номера счетов, сум¬

мы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету,

суммы оборотов по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (дебе¬

товое или кредитовое).

Оборотные ведомости бывают двух видов: по счетам синтетиче¬

ского учета и по счетам аналитического учета.

При составлении оборотных ведомостей необходимо выполне¬

ние следующих действий: а) в бланк оборотной ведомости следует пе¬

ренести наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или

кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (де¬

бетовое или кредитовое) по каждому работающему счету; б) подсчи¬

тать итоги по всем колонкам заполненной оборотной ведомости; в) обес¬

печить сверку полученных итогов, при этом в оборотной ведомости по

счетам синтетического учета должны получиться три пары равных ито¬

гов, из которых итоги начальных остатков (сальдо начальных) должны

равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогу по жур¬

налу хозяйственных операций; в оборотной ведомости по счетам ана¬

литического учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), обо¬

ротов и конечных остатков (сальдо конечных) должны быть равны

начальному остатку (сальдо начальному), оборотам и конечному ос¬

татку (сальдо конечному) соответствующего синтетического счета.

В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записы¬

ваются все используемые в организации синтетические счета, на каж-

дый счет отводится одна строка. В ней три пары колонок, в которых по

каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обо¬

роты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо.

При правильной организации бухгалтерского учета обязательно

должно быть достигнуто попарное равенство итогов в колонках обо¬

ротной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:

• итог дебетовых сальдо на начало месяца должен быть равен

итогу кредитовых сальдо на начало месяца, что обусловлено строени¬

ем бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало

месяца). Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имуще¬

ства организации, а итог кредитовых сальдо — сумму источников обра¬

зования этого имущества и обязательств организации;

• итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен быть равен

итогу кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам, что следует

из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяй¬

ственная операция записывается дважды по дебету одного счета и кре¬

диту другого счета в одинаковых суммах;

• равные итоги дебетовых и кредитовых оборотов по синтети¬

ческим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу

в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объяс¬

няется тем, что, сумма каждой хозяйственной операции находит отра¬

жение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и на

счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту;

• итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кре¬

дитовых конечных сальдо, так как это уже новый бухгалтерский баланс.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам син¬

тетического учета имеет контрольное значение, так как отсутствие ука¬

занного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных запи¬

сях, которые необходимо выявить и устранить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет суще¬

ственное значение и для оценки общего состояния имущества и источни¬

ков его образования, а также обязательств организации за отчетный ме¬

сяц. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета

об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса орга¬

низации.

Кроме того, известна еще и так называемая шахматная оборот¬

ная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется

по шахматной форме. В отличие от рассмотренной выше оборотной

ведомости шахматная оборотная ведомость включает корреспонденцию

счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Шахмат¬

ная оборотная ведомость применяется на практике, как правило, при

ручной обработке учетных данных и составлении бухгалтерского ба¬

ланса вручную.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета состав¬

ляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ве¬

дется аналитический учет. Они составляются по каждой группе анали¬

тических счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом,

и имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов ана¬

литического учета. Традиционно оборотные ведомости по счетам ана¬

литического учета имеют две формы графления: 1) если объект учета

отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении,

то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же фор¬

ме (суммовая форма), что и оборотные ведомости по счетам синтети¬

ческого учета, например, по счетам учета расчетов; 2) если объект уче¬

та отражается на аналитических счетах не только в стоимостном

выражении, но и в натуральном или трудовом измерителе, то показате¬

ли оборотных ведомостей по таким счетам приводятся также в денеж¬

ном, натуральном или трудовом измерителе (количественно-суммовая

форма или товарно-материальная форма), например, по счетам учета

товарно-материальных ценностей.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета — это свод

оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к дан¬

ному синтетическому счету. Основная особенность оборотных ведомостей

по счетам аналитического учета состоит в том, что общие итоги оборотов

и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соот¬

ветственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборот¬

ной ведомости по счетам синтетического учета. Данное равенство следует

из взаимосвязи между аналитическими и синтетическими счетами и объ¬

ясняется параллельностью записей на них.

Оборотные ведомости имеют важное контрольное значение, слу¬

жат средством проверки записей по счетам и сверки данных аналити¬

ческого и синтетического учета.

1.13. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ

Организации всех правовых форм ведут учет имущества, обяза¬

тельств и хозяйственных операций способом двойной записи в соот¬

ветствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его

применению. При ведении бухгалтерского учета организация должна

обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой учетной

политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества.

Изменения учетной политики, планируемые на следующий год, долж-