Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фак]
тической производственной себестоимости и по полной или неполной
нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра|
жаются в балансе по стоимости их приобретения.
Незавершенное производство в массовом и серийном произвол]
стве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) произ]
водственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а такж<{
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичнок
производстве продукции незавершенное производство отражают п(\
фактическим производственным затратам.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизи]
лась либо которые морально и физически устарели, отражают в бух-!
галтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реали|
зации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения!
с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйствен!
ной деятельности.
Остатку средств организации по валютным счетам, другие де-1
нежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, де-1
биторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах от]
ражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской
Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных ва-j
лют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действу-j
ющему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражае
в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записе»
и признаваемых ею правилами. При разногласиях заинтересованна
сторона обязана в установленные сроки передать необходимые мате]
риалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответ]
ствующие споры.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по ко]
торым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относ*
на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличе-j
ние доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организаци*
и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя
и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов
В случае реализации и прочего выбытия имущества организа]
ции (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.]
убыток или доход по этим операциям относят на финансовые резуль-1
таты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов}
у некоммерческой организации.
462
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по
решению руководителя организации за счет средств резервного капи¬
тала или на финансовые результаты отчетного года организации (если
у организации не образуется резервный капитал либо средств капита¬
ла недостаточно).
17.5. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
В данной форме содержатся все необходимые сведения о финан¬
совых результатах деятельности организации в целом и суммы, их со¬
ставляющие.
Порядок представления данных в отчете зависит от признания
доходов исходя из требований ПБУ 9/99, характера деятельности, вида
доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов
деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереа¬
лизационными или чрезвычайными). При отражении в отчете видов
доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более
процентов общей суммы доходов организации за отчетный период, в
нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы от
обычных видов деятельности. Прежде всего это выручка за продукцию
и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Выруч¬
ку отражают без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра¬
бот, услуг»- приводятся расходы по обычным видам деятельности. Это
затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение
и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ
и оказанием услуг. Торговые организации отражают по данной статье
покупную стоимость товаров. Затраты, связанные со сбытом продук¬
ции (затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции и т.п.), отра¬
жаются по статье «Коммерческие расходы».
По статье «Валовая прибыль» показывают валовую прибыль,
которая равна разнице между выручкой и себестоимостью.
По статье «Управленческие расходы» приводятся общехозяй¬
ственные расходы предприятия (административно-управленческие
расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информа¬
ционных, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п.).
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» организации пока¬
зывают финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ
или услуг.
463
В разделе «Прочие доходы и расходы»- отражаются прочие до¬
ходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. В случае, если опе¬
рационные расходы и связанные с ним доходы, не являются существен¬
ными, они не показываются развернуто.
Финансовый результат деятельности организации за год пока¬
зывают в разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Статья «Отложенные налоговые активы» предназначена для от¬
ложенных налоговых активов, которые образовались в учете организа¬
ции за отчетный год. В данную строку попадет разница между дебето¬
вым и кредитовым оборотами по счету 09. Если полученная величина
положительна, то разницу (сумму начисленных активов за минусом
погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложе¬
ния. Если же она отрицательна, то величину активов в отчетном пе¬
риоде нужно вычитать из прибыли.
Статья «Отложенные налоговые обязательства» предназначе¬
на для отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с актива¬
ми, отложенные налоговые обязательства могут вычитаться из прибы¬
ли (убытка) до налогообложения или прибавляться. Как и в случае
с активами, в отчет попадает разница между оборотами по счету 77.
По статье «Текущий налог на прибыль» показывается сумма на¬
лога на прибыль, исчисленная в соответствии с установленным зако¬
нодательством, а также задолженность перед бюджетом по другим обя¬
зательным платежам.
Чтобы получить чистую прибыль и указать в статье «Чистая при¬
быль (убыток) отчетного периода», из прибыли до налогообложения
надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сум¬
му отложенных налоговых обязательств и активов.
Раздел «Справочно» организация должна заполнить, если у нее
есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачи¬
вает дивиденды. По строке «Постоянные налоговые (обязательства)
активы» показывают величину постоянных налоговых активов и обя¬
зательств. По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» бухгал¬
тер должен показать часть прибыли отчетного года, которая причита¬
ется акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать
данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) от¬
четного периода на средневзвешенное количество обыкновенных ак¬
ций, находившихся в обращении. По строке «Разводненная прибыль
(убыток) на акцию» отражают возможное снижение уровня базовой
прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и рас¬
ходы.
464
17.6. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
Раздел I «Изменения капитала» заполняют акционерные обще¬
ства, а также общества с ограниченной и дополнительной ответствен¬
ностью. Здесь отражаются изменения капитала за предыдущий и от¬
четный период. В данном разделе в отдельных графах записывают
данные об изменениях каждого вида капитала.
В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего пре¬
дыдущему» и строке «Остаток на 1 января предыдущего года» при¬
водят данные о величине собственного капитала организации.
По строке «Изменения в учетной политике» отражают повлияв¬
шие на размер капитала изменения в учетной политике. Скажем, если
организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следу¬
ющего года прекратила это делать, тогда сумму неиспользованного ре¬
зерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приво¬
дят по этой строке в графе 6.
По строке «Результат от переоценки объектов основных
средств» отражают результат от переоценки основных средств, ее за¬
полняют те организации, которые переоценивают свое имущество. До¬
ход от дооценки основных средств нужно показать в составе добавоч¬
ного капитала.
Строку «Результат от пересчета иностранных валют» заполня¬
ют только те организации, уставный капитал которых выражен в ино¬
странной валюте.
По строке «Чистая прибыль» приводится чистая прибыль (не¬
покрытый убыток) организации за предшествующий год.
Чтобы заполнить строку «Дивиденды», нужно использовать дан¬
ные по дебету счета 84 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по
выплате доходов» счета 75.
В строке «Отчисления в резервный фонд» бухгалтер показыва¬
ет, сколько средств направляется в резервный фонд. Использовать за¬
резервированные средства можно на покрытие убытков, погашение
облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных
средств).
По строкам «Увеличение величины уставного капитала» орга¬
низации приводят сумму, на которую в отчетном году увеличился ус¬
тавный капитал, расшифровывая за счет чего это произошло (за счет
дополнительного выпуска акций или увеличения их номинальной
стоимости; в результате ее реорганизации; за счет дополнительных взно¬
сов учредителей).
Строки «Уменьшение величины капитала» заполняют органи¬
зации, у которых в отчетном году уменьшился уставный капитал с рас-
16 Бухгалтерский учет и аудит 465
шифровкой причин, по которым это произошло (уменьшение количе¬
ства акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или
путем конвертации определенных типов размещенных акций в обли¬
гации и иные ценные бумаги; из-за снижения номинала акций, вслед¬
ствие реорганизации путем разделения или выделения).
Строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и «Оста¬
ток на 1 января отчетного года» заполняются следующим образом. Бе¬
рут кредитовое сальдо по счетам 80, 82, 83 и 84 (если получена при¬
быль) по состоянию на конец предыдущего года. Если предприятие
в предыдущем году получило убыток, то в графу 6 записывают дебето¬
вое сальдо по счету 84.
Далее приводятся данные об изменении капитала организации
за отчетный год. При этом заполняют соответствующие строки, где ука¬
зывают чистую прибыль, полученную организацией, сумму выплачен¬
ных дивидендов, отчисления в резервный фонд и величину изменения
капитала.
По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» приводят
остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.
В разделе II «Резервы» приводят данные о резервах, которые
создала организация в соответствии с законодательством и с учреди¬
тельными документами.
По строке «Оценочные резервы» отражают движение оценоч¬
ных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги J
и резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском балансе эти резер¬
вы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответ¬
ствующие статьи.
По строке «Резервы предстоящих расходов» показывают остат-1
ки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало
и конец предыдущего и отчетного годов, а также те суммы, на которые эти [
резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.
В Справках отражают данные о стоимости чистых активов на I
начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых акти¬
вов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке
оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержден¬
ного приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г.
№ 10н/03-6/пз. Несмотря на то что порядок разработан для акционер¬
ных обществ, его могут применять и общества с ограниченной и допол-1
нительной ответственностью.
Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были полу-1
чены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыду-|
щий и отчетный годы.
466
17.7. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В отчете о движении денежных средств отражается информация
о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как
их расходовала. Сведения даются как за отчетный период, так и за пре¬
дыдущий. Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и фи¬
нансовой деятельности организации.
Текущей называют ту деятельность, которая прописана в уставе
организации. Это может быть производство продукции, продажа това¬
ра, оказание каких-либо услуг или выполнение работ. К инвестицион¬
ной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, не¬
материальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные
финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, вы¬
пуск долгосрочных облигаций и т.п.) и средства, полученные от прода¬
жи объектов капитальных вложений. А финансовой является деятель¬
ность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций
и облигаций, приобретенных на срок менее 12 месяцев.
В типовой форме надо самостоятельно проставить коды строк,
утвержденные совместным приказом Госкомстата России и Минфина
России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.
По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного
года» указываются остатки денежных средств организации на начало
года. Для чего складывают дебетовые сальдо по счетам 50, субсчет «Кас¬
са в рублях», 51 и 55.
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятель¬
ности» по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчи¬
ков» отражается общая сумма денежных средств, поступивших на бан¬
ковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков
в качестве выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Чтобы заполнить эту строку, нужно взять обороты за год по кре¬
диту счетов 62 и 76 (в части оплаты за продукцию, товары, работы и ус¬
луги) в корреспонденции со счетами 50,51 и 52. По строке «Прочие дохо¬
ды» отражают суммы прочих поступлений. Здесь, например, указываются
денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее
выданные сотрудникам, расходы на оплату больничных и т.д.
По строке «Денежные средства, направленные на оплату при¬
обретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»
указывают средства, которые организация перечислила с банковских
счетов или выдала из кассы для оплаты расходов, связанных с произ¬
водством и реализацией товаров (работ, услуг) в течение года; суммы,
перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары
(работы и услуги).
467
По строке «Денежные средства, направленные на оплату тру¬
да» указывают, сколько организация заплатила своим работникам.
По строке «Денежные средства, направленные на выплату ди¬
видендов, процентов» следует отразить суммы дохода, который был
выплачен учредителям; процентов, которые были выплачены по выпу¬
щенным ценным бумагам по полученным займам и кредитам.
По строке «Денежные средства, направленные на расчеты по
налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные в бюджет (на¬
логи, сборы, штрафные санкции и т.д.).
По строке «Денежные средства, направленные на прочие рас¬
ходы» отражают выбытие денег, которое не было учтено по другим стро¬
кам. Например, здесь можно записать сумму займов, которую органи¬
зация предоставила своим работникам, или суммы, выданные под отчет.
По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельно¬
сти» указывают разницу между поступлением и выбытием денег по те¬
кущей деятельности организации.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной дея¬
тельности» по строке «Выручка от продажи объектов основных
средств и иных внеоборотных активов» указывается выручка от про¬
дажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката,
а также нематериальных активов.
По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финан¬
совых вложений» указывается выручка от реализации акций, облига¬
ций, векселей и других финансовых вложений, приобретенных на срок
менее 12 месяцев.
По строке «Полученные дивиденды» показывают суммы получен¬
ных дивидендов. По строке «Полученные проценты» отражают сумму
процентов, полученных по ценным бумагам и займам, которые организа¬
ция выдала юридическим и физическим лицам. В этой же строке можно
указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств.
По строке «Поступления от погашения займов, предоставлен¬
ных другим организациям» надо отразить сумму займа, которая была
погашена в течение отчетного года.
Далее заполняют строку «Приобретение дочерних органи¬
заций».
По строке «Приобретение объектов основных средств, доход¬
ных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»
указываются суммы, которые были потрачены на приобретение машин,
оборудования, лицензионных программ и т.д.
Оплата расходов на приобретение основных средств по догово¬
ру лизинга по этой строке не отражается. Сумму лизинговых платежей
468
следует указывать по строке «Погашение обязательств по финансо¬
вой аренде».
По строке «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых
вложений»- отражаются расходы, связанные с приобретением облига¬
ций, векселей и других ценных бумаг. Также в данную статью нужно
вписать сумму денег, потраченную на покупку дебиторской задолжен¬
ности по договору уступки права требования.
По строке «Займы, предоставленные другим организациям»
нужно указать сумму предоставленных займов, используя обороты по
дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции
со счетами учета денежных средств.
По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной дея¬
тельности» отражают разницу между поступившими и потраченными
средствами на инвестиционную деятельность.
В разделе «Движение денежных средств по финансовой дея¬
тельности» строку «Поступления от эмиссии акций или иных доле¬
вых бумаг» должны заполнить организации, которые осуществили в от¬
четном году эмиссию акций или иных долевых бумаг. По этой строке
следует показать величину эмиссионного дохода.
По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставлен¬
ных другими организациями» нужно отразить суммы полученных зай¬
мов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были полу¬
чены заемные средства.
По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» от¬
ражаются те суммы займов и кредитов, которые были погашены в от¬
чётном году.
По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятель¬
ности» надо указать разницу между поступлением и выбытием денеж¬
ных средств по финансовой деятельности организации.
Для расчета показателя по строке «Чистое увеличение (умень¬
шение) денежных средств и их эквивалентов» нужно сложить вели¬
чину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финан¬
совой деятельности.
Показатель по строке «Остаток денежных средств на конец от¬
четного периода» должен быть равен сумме показателей по строке «Ос¬
таток денежных средств на начало отчетного года» и строке «Чистое
увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
В строке «Величина влияния изменений курса иностранной ва¬
люты по отношению к рублю» записывают, как изменился курс ино¬
странной валюты за год и как это повлияло на составление годовой от¬
четности.
469
17.8. ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
В приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5 расшиф¬
ровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Приложение
состоит из нескольких разделов.
В разделе «Нематериальные активы»- отражается информация
по нематериальным активам. Раздел состоит из двух таблиц.
В первой таблице приводятся данные об изменениях стоимости
нематериальных активов. Бухгалтеру следует отразить сведения по
объектам интеллектуальной собственности, организационным расхо¬
дам и деловой репутации фирмы.
Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности
расшифровываются в строках: исключительное право патентообладателя
на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключитель¬
ное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имуществен¬
ное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных
микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключи¬
тельное право патентообладателя на селекционные достижения.
Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортиза¬
ции по нематериальным активам на начало и конец года. Заполнять ее
должны только организации, которые применяют счет 05.
По строке «Амортизация нематериальных активов — всего» от¬
ражается общая сумма начисленной амортизации по нематериальным
активам. При необходимости можно ее расшифровать. Для этого в таб¬
лице предусмотрены пустые строки. Например, если большая доля
амортизации приходится на программы ЭВМ, вы можете отразить ее
в отдельной строке.
В разделе «Основные средства» отражается информация по ос¬
новным средствам. Как и предыдущий раздел, он состоит из двух таб¬
лиц. В первой таблице отражается стоимость: зданий; сооружений и пе¬
редаточных устройств; машин и оборудования; транспортных средств;
производственного и хозяйственного инвентаря; рабочего и продуктив¬
ного скота; многолетних насаждений; других видов основных средств.
Здесь могут быть учтены капитальные вложения на коренное улучше¬
ние земель; земельные участки и объекты природопользования.
Во второй таблице нужно показать аналитические данные об ос¬
новных средствах организации. По строке «Амортизация основных
средств — всего» отражаются суммы начисленной амортизации. В трех
следующих строках указывают амортизацию, начисленную по здани¬
ям и сооружениям; машинам, оборудованию, транспортным средствам;
другим объектам основных средств.
470
По строке «Передано в аренду объектов основных средств —
всего» отражается первоначальная стоимость основных средств, кото¬
рые в течение года были переданы в аренду другим организациям. Кроме
того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть
расшифрована по видам: здания; сооружения.
По строке «Передано объектов основных средств на консерва¬
цию» отражается первоначальная стоимость основных средств, пере¬
данных на консервацию.
Стоимость основных средств, которые получены в аренду от дру¬
гих организаций, отражается по строке «Получено объектов основ¬
ных средств в аренду — всего».
По строке «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию
и находящиеся в процессе государственной регистрации» отражают
сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистри¬
рованы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет «Основные сред¬
ства, право собственности на которые не зарегистрировано», или сче^
та 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств». Причем такие
объекты лучше учитывать на отдельном субсчете второго порядка.
В подразделе «Справочно» учитываются результаты от прове¬
денной переоценки основных средств. В графе 3 подраздела следует
указать сумму переоценки, которая была проведена на 1 января отчет¬
ного года, а в графе 4 — на 1 января предыдущего года.
В строке «Первоначальная (восстановительная) стоимость»
бухгалтеру следует отразить увеличение или уменьшение первоначаль¬
ной стоимости основных средств. Если в результате переоценки стои¬
мость основных средств увеличилась, то в этой строке будут показаны
данные по переоценке, отраженные по дебету счета 01. А если была
проведена уценка, то следует использовать записи по кредиту этого же
счета.
По строке «Амортизация» отражают изменения сумм начислен¬
ной амортизации по основным средствам, которые произошли из-за
переоценки. Соответственно, если стоимость основных средств увели¬
чилась, то нужно использовать данные о переоценке по кредиту сче¬
та 02, а если уменьшилась — по дебету этого счета.
Кроме того, в этом подразделе нужно отразить, как изменилась
первоначальная стоимость основных средств в результате их дострой¬
ки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации. Для
этого предусмотрена соответствующая строка.
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» нуж¬
но показать информацию о первоначальной стоимости доходных вло¬
жений для передачи имущества в лизинг. Затем заполняется строка
471