Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту сче¬
та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. По¬
ступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заго¬
товление и приобретение материальных ценностей» в порядке,
аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.
В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут вклю¬
чать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов
(баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расхо¬
дов на продажу.
Организациям розничной торговли разрешается оценивать при¬
обретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным
учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары прихо¬
дуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60
и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приоб¬
ретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41
и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осу¬
ществляется так же, как и в производственных организациях.
Товары, переданные для переработки другим организациям, со
счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.
Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию,
учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные цен¬
ности, принятые на хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».
Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам,
наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях
и по местам хранения товаров.
Для того чтобы можно было поместить на витрину какой-либо
товар, директор магазина должен издать приказ о том, что этот товар бу¬
дет использован для экспонирования. После приказа директора выписы¬
вают унифицированную накладную на внутреннее перемещение,
передачу товаров, тары формы № ТОРГ-13, которая служит осно¬
ванием для передачи товаров со склада в торговый зал, а затем — на
витрину. В товарном отчете внутреннее перемещение товаров должно
быть показано отдельной строкой.
Накладная по форме № ТОРГ-13 оформляется кладовщиком
в двух экземплярах. Первый экземпляр оставляют на складе, а второй —
передают в торговый зал.
Если учет товаров в магазине ведется в покупных ценах, то и форма
№ ТОРГ-13 должна быть составлена в покупных ценах. А если бухгалтер
магазина учитывает товары в продажных ценах, то и накладную на внут¬
реннее перемещение товаров выписывают в продажных ценах.
391
При получении товаров бухгалтер магазина делает следующие
записи:
Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 60 — оприходова¬
ны товары, полученные от поставщика;
Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — учтен НДС по оприходованным товарам;
Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 42 — начислена
торговая наценка на оприходованные товары.
Директор магазина издает приказ об экспонировании платьев на |
витрине.
ООО «Заря»
Приказ № 28
от 20 сентября 2004 г.
Я, директор ООО «Заря», Егоров Сергей Владимирович, приказы¬
ваю:
женские платья (артикул АРТ-17), приобретенные 20 сентября 2004 г. I
у ООО «Гермес» по накладной №14 от 20.09.2004 и счету-фактуре №18
от 20.09.2004, поместить на витрину универмага. Количество экспониру- |
емых платьев — 3 штуки.
20.09.04 (подпись, печать)
Бухгалтер делает следующие проводки:
Д-т сч. 41, субсч. «Товары в торговом зале», аналитический счет!
«Товары в торговой секции» — К-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — |
переданы товары в секцию женской одежды;
Д-т сч. 41, субсч. «Товары в торговом зале», аналитический счет!
«Товары на витрине» — К-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — поме-|
щены товары на витрину.
После использования товара в качестве экспоната его нужно вер-1
нуть на склад. Директор магазина издает приказ, на основании которо-1
го товар снимают с витрины. Затем оформляют накладную по форме!
№ ТОРГ-13 о передаче товара из торгового зала на склад. Обычно в ре-|
зультате экспонирования товар полностью или частично теряет свои!
потребительские качества. Сняв товары с витрины, нужно списать то-1
вары, полностью утратившие свои потребительские качества, или уце-|
нить товары, потерявшие свои потребительские качества частично.
Учет товаров в универмаге ведется в продажных ценах. Дирек-|
тор универмага издает соответствующий приказ.
Бухгалтер делает проводку:
Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 41, субсч. «Товары!
в торговом зале», аналитический счет «Товары на витрине» — товары)
сняты с витрины и переданы на склад.
392
Допустим, что в процессе экспонирования платья полностью
потеряли свои потребительские качества, поэтому администрация уни¬
вермага должна списать их. Директор издает соответствующий приказ.
Составляется акт о списании товаров.
ООО «Заря»
Акт № 12 о списании товаров
от 10 октября 2004 г.
Мы, нижеподписавшиеся, составили настоящий акт о списании сле¬
дующих товаров: платья женские (артикул АРТ-17) в количестве 3 штук.
Причина списания — полная потеря качества в результате экспони¬
рования в витрине.
Продажная иена товара — 25 000 руб.
Торговая наценка — 10 825руб.
Директор (подпись) Егоров СВ.
Кладовщик (подпись) Лапина Л.В.
Бухгалтер (подпись) Васильева В.Д.
Бухгалтер делает следующие проводки:
Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 42 — восстановлена
покупная стоимость экспонированных товаров, подлежащих списанию;
Д-т сч. 44,£убсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41, субсч. «То¬
вары на складе» — списана на издержки обращения себестоимость экс¬
понированных платьев.
Порядок оформления уценки товаров, частично потерявших свое
качество в результате экспонирования, зависит от того, в каких ценах
(покупных или продажных) бухгалтер магазина ведет их учет.
Уценка может не превышать торговую наценку; превысить тор¬
говую наценку. Если уценка делается в пределах торговой надбавки, то
изменяется только продажная цена товара, т.е. сумма уценки уменьша¬
ет лишь установленную на товар торговую наценку. При этом органи¬
зации, ведущие учет товаров в продажных ценах, сопровождают эту
операцию проводкой:
Д-т сч. 41 — К-т сч. 42 — уменьшена величина торговой надбавки
на сумму уценки товара, частично потерявшего свое качество в резуль¬
тате экспонирования.
Если же сумма уценки превышает размер торговой наценки, то
изменится не только розничная цена товара, но и его покупная стои¬
мость. Учитывая товары в продажных ценах, бухгалтер отразит эту опе¬
рацию двумя проводками:
. Д-т сч. 41 — К-т сч. 42 — восстановлена покупная стоимость уце¬
ненного товара;
393
Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41 — уменьше¬
на покупная стоимость уцененного товара, частично потерявшего свое
качество в результате экспонирования.
Уценив товары, нужно составить инвентаризационную опись-акт,
которая должна содержать следующую информацию: дату изменения
цены; наименование переоцениваемого товара; количество переоцени¬
ваемого товара; старую цену на товар; новую цену на товар; сумму уцен¬
ки (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).
Директор универмага издает соответствующий приказ. Оформ¬
ляется накладная на внутреннее перемещение товаров.
Предположим, что в процессе экспонирования платья потеряли
свои потребительские качества не полностью, а частично. Поэтому ад¬
министрация универмага решила уценить их. Уценка превысила тор¬
говую наценку. Директор издает соответствующий приказ. Составля¬
ется инвентаризационная опись-акт.
Инвентаризационная опись-акт № 23
10 октября 2004 г.
переоценки товаров в связи с частичной потерей ими
потребительных свойств в результате экспонирования на витрине
№
п/п
Наименование
товара
Количество
товаров, шт.
Старая
иена,
руб. за шт.
Новая
иена,
руб. за шт.
Сумма дооиенки (+),
уценки товара (-)
1 Платье женское 3 25 000 18 453 19 641
(артикул АРТ-1 7) (6547 руб. х 3 шт.)
Итого сумма уценки 19 641 руб.
Директор ООО «Заря» Егоров СВ.
Бухгалтер магазина делает следующие проводки:
Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 42 — восстановле¬
на покупная стоимость уцененных костюмов;
Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41, субсч. «То¬
вары на складе» — уменьшена покупная стоимость уцененных костю¬
мов, частично потерявших свое качество в результате экспонирования.
Учет товаров ведется в покупных ценах. Учитывая товары в по¬
купных ценах, бухгалтер не отражает наценку отдельной записью (он
не ведет счет 42 «Торговая наценка»). Поэтому, если сумма уценки не
превышает размера торговой надбавки, то никакими проводками эта
операция не сопровождается. Если же товары отражаются на счете 41
в покупных ценах, то в учете показывают лишь ту сумму уценки, кото-
394
рая уменьшает фактическую себестоимость товара. При этом бухгал¬
тер делает только одну запись:
Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41 — уменьше¬
на покупная стоимость уцененного товара, частично потерявшего свое
качество в результате экспонирования.
Допустим, что в процессе экспонирования платья частично по¬
теряли свои потребительские качества. Поэтому администрация уни¬
вермага решила уценить их. Директор издает соответствующий при¬
каз. Составляется акт об уценке товаров.
ООО «Заря»
Акт № 12 об уценке товаров
от 10 октября 2004 г.
Мы, нижеподписавшиеся, составили настоящий акт об уценке следу¬
ющих товаров: платья женские (артикул АРТ-17) в количестве 3 штук.
Причина уценки — частичная потеря качества в результате экспони¬
рования в витрине.
Покупная иена товара — 23 000 руб.
Старая продажная иена товара — 25 000 руб.
Новая продажная иена товара — 18 453 руб.
Директор (подпись) Егоров СВ.
• Кладовшик (подпись) Лапина Л.В.
Бухгалтер (подпись) Васильева В.Д.
Бухгалтер экономического субъекта делает проводку:
Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41, субсч. «То¬
вары на складе» — уменьшена покупная стоимость уцененных платьев,
частично потерявших свое качество в результате экспонирования.
13.10. ТОВАРООБОРОТ
Товарооборот — это обращение товаров, процесс продвижения
их от производителя к потребителю. Различают товарооборот опто¬
вый — продвижение товаров от производства в розничную торговую
сеть; розничный — доведение товаров непосредственно до потребите¬
лей.
В свою очередь оптовый товарооборот делится следующим об¬
разом:
• складской оборот — продажа товаров со склада торговому по¬
среднику (торговой организации или индивидуальному предпринима¬
телю) для дальнейшей перепродажи или организациям для професси¬
онального использования;
395
• транзитный оборот — продажа товаров со складов поставщи¬
ков, минуя склады оптовой организации;
• внутрисистемный оборот — отпуск товаров одной базой дру¬
гим базам одной и той же оптовой организации.
В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводками:
• в оптовой торговле Д-т сч. 62 — К-т сч. 90-1 «Выручка» — от¬
ражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;
• в розничной торговле Д-т сч. 50 — К-т сч. 90-1 «Выручка» —
отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.
Таким образом, размер товарооборота торговой организации оп¬
ределяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 1 «Вы¬
ручка».
Однако в этот товарооборот включен налог на добавленную стои¬
мость (НДС), который организация должна начислить для расчетов
с бюджетом.
Начисление НДС отражается проводкой:
Д-т сч. 90-3 - К-т сч. 68-3 «Расчеты по НДС».
Таким образом, чтобы определить товарооборот торговой орга¬
низации без учета НДС, который необходимо уплатить в бюджет, от
кредитового оборота по счету 90-1 надо отнять дебетовый оборот по
счетам 90-3.
Оптовая торговая организация практически всегда ведет бухгал¬
терский учет по автоматизированной форме. При компьютерной обра¬
ботке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фак¬
тур) в подсистеме «Товары» проводки, как правило, формируются
автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ.
Типовые проводки настраиваются заранее и при вводе документа запи¬
сываются в книгу хозяйственных операций. На основании этих прово¬
док формируется оборотная ведомость по счету 90. Те же операции от¬
ражаются в журнале-ордере и Главной книге.
В торговле выручка определяется как разница между товарообо¬
ротом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.
Вычитаемые налоги — это те налоги, которые организация долж¬
на начислить к уплате в бюджет. К ним относятся НДС и экспортные
пошлины.
Себестоимостью проданных товаров является их покупная стои¬
мость. В покупную стоимость включают стоимость товара в ценах по¬
ставщика. Если в организации учетной политикой предусмотрено
включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расхо-1
дов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии!
товара, то в покупную стоимость включают эти расходы. Способ фор-|
396
мирования покупной стоимости товара (себестоимости товара) следу¬
ет предусмотреть в учетной политике торговой организации.
13.11. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СЧЕТА 42
«ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА»
Торговая наценка (надбавка) — это составная часть продажной
цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях
розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавлен¬
ную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возме¬
щения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных
налогов.
Торговая скидка — часть розничной цены товара. В розничной
торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам. Это
означает, что учетной ценой товара является цена, по которой товар
продается.
Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, ус¬
танавливается таким образом, чтобы торговая организация могла по¬
крыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности.
Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле
Продажная (розничная)
=
Покупная
+
Торговая
цена товара * цена товара наценка.
Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, на¬
кидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет
товаров по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка».
На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщика¬
ми организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а так¬
же на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по про¬
дажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары бух¬
галтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60
«Расчет с поставщиками и подрядчиками» по покупным ценам. Для
доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимо¬
сти по продажным ценам определяют разницу между стоимостью при¬
обретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту раз¬
ницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам
сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90
«Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41
«Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».
397
Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в органи-1
зации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей
путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соот¬
ветствии с установленными размерами.
Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров
может быть определена исходя из отношения суммы скидок или наки¬
док на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42
(без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за
месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное
отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к то¬
варам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.
13.12. ВИДЫ ЦЕН НА РАЗНЫХ СТАДИЯХ
ТОВАРООБРАЩЕНИЯ
На практике применяются разные названия цен, действующих
на разных стадиях товарного обращения.
Оптовая цена — цена, по которой предприятие-изготовитель пр
дает свою продукцию оптовым покупателям, Оптовая цена складыва!
ется из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль|
и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбь
товых расходов и получения прибыли.
Розничная (продажная) цена — цена, по которой продается тс
вар населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену ]
и скидку (накидку) для покрытия торговых расходов розничной тор-;
говой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) \
и получения прибыли.
Продажная цена — цена, по которой продается товар оптом
и мелким оптом.
Договорная цена — цена, устанавливаемая соглашением сторон.
Порядок применения договорных цен регулируется гражданским за¬
конодательством. Согласно ст. 424 ГК РФ изменение цены после за¬
ключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмот¬
ренных договором или законом.
Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя опла-
а
тить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договоро!
не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий
то цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, она устана
ливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельства
обычно взимается за аналогичные товары.
398
Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара,
то считается, что она определяется по весу нетто, если нет специаль¬
ной оговорки в договоре (п. 2 ст. 485 ГК РФ).
Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены
в результате изменения показателей, формирующих структуру цены
(себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и т.п.),
В таком случае в договоре должен быть определен способ пересмотра
цены. Если же этого нет, то надо следовать норме п. 3 ст. 485 ГК РФ:
цена определяется исходя из соотношения перечисленных показате¬
лей на момент заключения договора и на момент передачи товара.
Свободная (рыночная) цена — цена, которая устанавливается про¬
давцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения. Ры¬
ночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии
спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — одно¬
родных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) усло¬
виях.
Рынок товаров — это сфера обращения этих товаров, определя¬
емая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значи¬
тельных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближай¬
шей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской
Федерации или за^ее пределами.
Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинако¬
вые характерные для них основные признаки. При определении иден¬
тичности товаров учитываются: физические характеристики; качество;
репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Незначи¬
тельные различия во внешнем виде товаров не учитываются при уста¬
новлении их идентичности.
Однородными товарами признаются товары, которые не явля¬
ются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из
схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же
функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При
определении однородности товаров учитывают качество; наличие то¬
варного знака; репутацию на рынке; страну происхождения.
При определении рыночных цен надо соблюдать следующие пра¬
вила:
• не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми ли¬
цами. Эти сделки принимаются во внимание только при условии, что
взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки;
• учитывается информация о заключенных на момент продажи
товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопостави¬
мых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как ко-
I
399
личество (объем) поставляемых товаров; сроки исполнения обяза¬
тельств; условия платежей; другие разумные условия, которые могут
оказывать влияние на цены;
• если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сде¬
лок с идентичными (однородными) товарами, либо нет доступа к ин¬
формационным источникам для определения цены, то используется
метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена
товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были
перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупа¬
тель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Пред¬
ставим данный метод в виде формулы
Рыночная цена для первоначального продавца = Цена, по которой
покупатель товара перепродал его - Обычные затраты -
Обычная прибыль.
В затраты не включается покупная стоимость товара, т.е. цена,
по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются
только обычные в подобных случаях затраты. Аналогично и прибыль
принимается только в обычных для данной сферы деятельности раз¬
мерах;
• если невозможно использовать предыдущий метод, то исполь¬
зуется затратный метод. При этом методе рыночная цена определяется
по формуле
Рыночная цена = Обычные прямые затраты для данной сферы
деятельности + Обычные косвенные затраты + Транспортно-склад-
ские расходы, обычные в подобных случаях + Обычная прибыль;
• при определении и признании рыночной цены товара исполь¬
зуются официальные источники информации о рыночных ценах на
товары и биржевые котировки.
Вопрос правильного определения цены очень важен для тор¬
говой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состоя¬
ние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить
прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уро¬
вень цен в торговой организации в определенных случаях является
предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом
более подробно.
В пункте 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень
случаев, когда налоговые органы вправе контролировать правильность
цены на товар. Это может быть в случаях, когда сделка заключена меж¬
ду взаимозависимыми лицами; сделка является товарообменной (бар¬
терной) операцией; сделка является внешнеторговой; имели место от-
400