Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
А.Е. Сушбов
Б.Т. Жарылгасова
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ И АУДИТ
Допущено УМО по образованию
в области коммерции
в качестве учебного пособия
для студентов высших учебных заведений
МОСКВА
2005
УДК 657.1
ББК 65.431я75
С89
Рецензенты:
И.М. Дмитриева, доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгал¬
терского учета Российского государственного торгово-экономического универ¬
ситета,
Е.И. Семенова, доктор экон омических наук, профессор, декан экономического
факультета Российского государственного аграрного заочного университета,
Т.М. Рогуленко, доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтер¬
ского учета и аудита Государственного университета управления,
Л.М. Полковский, доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгал¬
терского учета, анализа и аудита Московского бухгалтерского института
Суглобов А.Е.
С89 Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов,
Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.
ISBN 5-85971-114-Х
Рассматриваются основы организации бухгалтерского учета и аудиторской де¬
ятельности, содержание таких форм отчетности, как баланс, отчет о прибылях
и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств,
пояснения к годовой бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Мате¬
риал изложен в соответствии с современной нормативной базой, согласно кото¬
рой регулирующими являются вопросы бухгалтерского учета, отчетности и ауди¬
торской деятельности в Российской Федерации.
Для студентов, аспирантов и преподавателей вузов, а также для аудиторов,
бухгалтеров, экономистов, менеджеров.
УДК 657.1
ББК 65.431я75
© Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т., 2005
ISBN 5-85971-114-Х © КНОРУС, 2005
ОГЛАВЛЕНИЕ
К читателям ...„ 9
ЧАСТЬ I
Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета
1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
и отчетности в России 12
1.2. Общая характеристика хозяйственного учета 15
1.3. , Цели и задачи бухгалтерского учета.... 17
1.4. Основные принципы ведения бухгалтерского учета 18
1.5. Предмет и объекты бухгалтерского учета 19
1.6. Имущество как объект наблюдения 20
1.7. Метод бухгалтерского учета 22
1.8. Документация 23
1.9. План счетов бухгалтерского учета ...L.......... ,. 34
1.10. Счета* L :....„...... ,...J..42
1.11. Двойная запись 1.............. 46
1.12. Оборотная ведомость „....„ _..,.. 48
1.13. Бухгалтерский учет в организациях различных форм
собственности 50
1.14. Техника бухгалтерский) учета ... 51
1.15. Права и обязанности главного бухгалтера ., 52
1.16. Формы ведения бухгалтерского учета 53
1.17. Учетная политика и ее элементы ., „ 59
1.18. Автоматизация бухгалтерского учета... , , 66
ЧАСТЫ1
Глава 2. Основы организации аудиторской деятельности
2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
в Российской Федерации 74
2.2. Стандарты аудиторской деятельности 75
2.3. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности 80
2.4. Лицензирование аудиторской деятельности 82 .
2.5. Кодекс профессиональной этики аудиторов 84
2.6. Понятие об аудиторской деятельности 87
2.7. Цели и задачи аудита 92
2.8. Виды сопутствующих аудиту услуг 93
2.9. Документирование аудита ..............Iv. 95
3
2.10. Этапы аудиторской проверки 97
2.11. Планирование аудита 99
2.12. Оценка системы внутреннего контроля 101
2.13. Аудиторский риск .....104
2.14. Существенность в аудите 107
2.15. События, произошедшие после даты составления отчетности 110
2.16. Аудиторские доказательства 113
2.17. Аналитические процедуры 118
2.18. Аудиторская выборка 122
2.19. Использование работы эксперта 126
2.20. Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности 128
2.21. Аудиторское заключение по финансовой отчетности 130
2.22. Контроль качества аудиторской проверки 134
ЧАСТЬ III
Глава 3. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств
3.1. Законодательные и нормативные документы 138
3.2. Организация и учет кассовых операций и денежных документов 139
3.3. Учет операций по расчетным счетам 149
3.4. Особенности учета операций по валютным счетам 152
3.5. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах 154
3.6. Учет переводов в пути 156
3.7. Оценка активов, обязательств и операций организаций
в иностранной валюте 157
3.8. Учет курсовых разниц 158
3.9. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки 159
3.10. Аудит денежных средств и денежных документов 160
Глава 4. Бухгалтерский учет и аудит расчетов
4.1. Законодательные и нормативные документы 168
4.2. Понятия дебиторской и кредиторской задолженности 169
4.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 170
4.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 171
4.5. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете
покупателя и продавца 172
4.6. Учет резервов по сомнительным долгам 173
4.7. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 174
4.8. Учет расчетов с учредителями и акционерами 176
4.9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 178
4.10. Аудит расчетов 179
Глава 5. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом
5.1. Законодательные и нормативные документы 184
5.2. Виды, формы и системы оплаты труда 184
5.3. Учет численности работников, отработанного времени
и выработки 188
5.4. Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков 190
5.5. Учет оплаты труда 193
5.6. Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда 196
5.7. Учет выплат начисленной оплаты труда 198
5.8. Аналитический учет расчетов по оплате труда 199
5.9. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 200
5.10. Учет расчетов с подотчетными лицами 201
5.11. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 203
5.12. Аудит расчетов с персоналом 204
Глава 6. Бухгалтерский учет и аудит заемных средств
6.1. Законодательные и нормативные документы 214
6.2. Обязательства организации, их классификация и отражение
на счетах бухгалтерского учета 214
6.3. Понятие кредитов и займов, их особенности 215
6.4. Учет кредитов банка 216
6.5. Учет займов 218
6.6. Учет выданных финансовых векселей 219
6.7. Особенности учета заемных средств в торговых организациях 220
6.8. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам 226
6.9. Аудит учета заемных средств 230
Глава 7. Бухгалтерский учет и аудит долгосрочных инвестиций
7.1. Законодательные и нормативные документы 233
7.2. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций 233
7.3. Учет операций по приобретению земельных участков
и объектов природопользования 237
7.4. Учет затрат по строительству объектов 237
7.5. Учет приобретения основных средств и нематериальных активов ... 239
7.6. Аудит долгосрочных инвестиций 240
Глава 8. Бухгалтерский учет и аудит основных средств
8.1. Законодательные и нормативные документы 244
8.2. Понятие, классификация и оценка основных средств 244
8.3. Документальное оформление движения основных средств 248
8.4. Аналитический учет основных средств 249
8.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств 249
8.6. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете 252
8.7. Амортизация основных средств в налоговом учете 259
8.8. Учет ремонта основных средств 262
8.9. Особенности учета арендованных основных средств 265
8.10. Учет лизинговых операций 267
8.11. Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете .269
8.12. Инвентаризация основных средств 271 '
8.13. Аудит операций с основными средствами 271
Глава 9. Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов
9.1. Законодательные и нормативные документы 279
9.2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 279
5
9.3. Синтетический и аналитический учет поступления
и создания нематериальных активов 281
9.4. Учет амортизации нематериальных активов 282
9.5. Учет выбытия нематериальных активов 283
9.6. Аудит учета нематериальных активов ....284
Глава 10. Бухгалтерский учет и аудит финансовых вложений
10.1. Законодательные и нормативные документы , 288
10.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений 289
10.3. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 291
10.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги 292
10.5. Учет резерва под обесценение финансовых вложений 295
10.6. Учет финансовых вложений в займы 296
10.7. Учет операций, связанных с договором простого товарищества 297
10.8. Аудит финансовых вложений 299
Глава 11. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных
запасов
11.1. Законодательные и нормативные документы 302
11.2. Понятие, классификация и оценка материально-
производственных запасов ....^ 303
11.3. Документальное оформление поступления и расхода
материальных запасов 307
11.4. Синтетический учет материально-производственных запасов 310
11.5. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок 314
11.6. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов 314
11.7. Оценка отпущенных в производство материалов 315
11.8. Учет продажи материалов • 317
11.9. Учет тары .............I :.... 318
11.10. Аналитический учет движения материалов 321
11.11. Учёт формирования резервов под снижение стоимости
материальных ценностей ;....*. * ..324
11.12. Инвентаризация материально-производственных запасов 325
11.13. Аудит учета производственных запаса? , ..325
Глава 12. Бухгалтерский учет и аудит затрат на производство
и калькулирования себестоимости
1.2.1. Законодательные и нормативные документы 332
12.2. Понятие о расходах организации , 332
12.3. Классификация расходов организации по обычным видам
деятельности 334
12.4. Калькулирование себестоимости продукции 340
12.5. Учет прямых расходов 342
12.6. Учет и распределение косвенных расходов 344
12.7. Классификация производственных затрат 345
12.8. Учет, оценка и инвентаризация незавершенного производства ;;; 347
12.9. Вспомогательные производства 348
12.10. Метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости . 349
12.11. Особенности учета расходов на продажу в торговых организациях .351
12.12. Транспортные расходы организации оптовой торговли 363
12.13. Учет затрат по содержанию непроизводственной сферы ...,367
12.14. Учет расходов будущих периодов
Г
3,67
12.15. Учет недостач и потерь от порчи ценностей .368
12.16. Учет резервов предстоящих расходов ...1'370
12.17. Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости ....371
Глава 13. Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции и товаров
13.1. Законодательные и нормативные документы .........380
13.2. Понятие готовой продукции, работ, услуг 380
13.3. Документальное оформление движения готовой продукции .381
13.4. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости 382
13.5. Особенности учета выпуска продукции при использовании
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» :..*/384
13.Q. Учет готовой продукции в местах хранения и в бухгалтерии 385
13.7. "Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании I
счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» .387
13.8. Учет и оценка отгруженной продукции „ , „. 388
13.9. Учет товаров. „,„389
13.10. Товарооборот 395
13.11. Особенности применения счета 42 «Торговая наценка» .=397
13.12. Виды цен на разных стадиях товарообращения ;...398
13.13. Оценка товарных запасов ... , ....403
13.14. Учет импорта товаров , i..«405
13.15. Учет товарных потерь ....409
13.16. Учет резервов под снижение стоимости товаров „...,416
13.17. Инвентаризация готовой продукции и товаров ., „417
13.18. Аудит готовой продукции ".418
Глава 14. Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов
и использования прибыли
14.1. Законодательные и нормативные документы '.
........: 421
14.2. Понятие и классификация доходов организации .,...л......... _.......v4i421
14.3. Учет финансовых результатов от обычной деятельности ., 424
14.4. Варианты учета продажи продукции (работ, услуг)
для целей бухгалтерского учета и налогообложения ,.,426
14.5. Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» '. ..,..,427
14.6. Учет операционных доходов и расходов 428
14.7. Учет внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов ...430
14.8. Учет доходов будущих периодов , ,431
14.9. Реформация баланса \43Z
14.10. Аудит учета финансовых результатов ,.'.,434
Глава 15. Бухгалтерский учет и аудит использования прибыли
:
15.1. Законодательные и нормативные документы .437
7
15.2. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка 437
15.3. Порядок расчета прибыли на одну средневзвешенную акцию 438
15.4. Особенности расчета разводненной прибыли на акцию 440
Глава 16. Бухгалтерский учет и аудит собственного капитала
16.1. Законодательные и нормативные документы 442
16.2. Экономическое содержание собственного капитала 442
16.3. Учет уставного капитала 443
16.4. Учет резервного капитала 447
16.5. Учет добавочного капитала .448
16.6. Учет государственной помощи и целевого финансирования 450
16.7. Аудит учета собственного капитала 452
ЧАСТЫУ
Глава 17. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
17.1. Законодательные и нормативные документы 456
17.2. Состав бухгалтерской отчетности 456
17.3. Процедура составления отчетного бухгалтерского баланса 458
17.4. Бухгалтерский баланс и методы оценки статей баланса 459
17.5. Отчет о прибылях и убытках 463
17.6. Отчет об изменениях капитала 465
17.7. Отчет о движении денежных средств 467
17.8. Приложение к бухгалтерскому балансу 470
17.9. Пояснения к годовому отчету , 474
17.10. Аудит бухгалтерской отчетности .-. 477
Литература 491
К ЧИТАТЕЛЯМ
Современная система бухгалтерского учета — важнейший эле¬
мент инфраструктуры рыночной экономики, предоставляющий инфор¬
мацию, необходимую для принятия серьезных инвестиционных реше¬
ний всем заинтересованным пользователям финансовой отчетности.
Кардинально повлияли на зарождение новой системы отечественного
бухгалтерского учета: принятие нового Плана счетов, создание нового
набора финансовой отчетности, похожей на отчетность, используемую
в западных странах, крупные перемены в регулировании и методоло¬
гии бухгалтерского учета и аудита.
Для нормального функционирования экономики необходима
всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация,
основным источником которой являются данные, содержащиеся в бух¬
галтерском учете. Изменения, происходящие в производственной, снаб¬
женческой и сбытовой деятельности экономического субъекта, регист¬
рируются в бухгалтерском учете с целью улучшения работы этого
субъекта благодаря принятию правильных управленческих решений.
Это делает бухгалтерский учет частью системы управления производ¬
ством, дающей информационное обеспечение на всех ее уровнях: внут¬
рихозяйственном, общехозяйственном и на внешних уровнях управле¬
ния производством.
На внутрихозяйственном уровне (в производственных подраз¬
делениях) для этих целей используются данные первичного и сводно¬
го учета — от первичных документов до соответствующих отчетов под¬
разделений; на общехозяйственном уровне (по хозяйству в целом) —
данные текущего бухгалтерского учета; на внешних уровнях управле¬
ния — главным образом данные отчетности.
Сегодня не только бухгалтеры, но и экономисты должны хоро¬
шо знать бухгалтерский учет и аудит, уметь грамотно читать финансо¬
вую отчетность и принимать правильные решения. Авторы выражают
уверенность, что данное учебное пособие значительно облегчит буду¬
щим специалистам процесс получения знаний по финансово-учетным
дисциплинам.
Учебное пособие состоит из четырех частей.
В части /рассказано об основах организации бухгалтерского уче¬
та, его важнейших понятиях и составляющих.
Часть II посвящена основам организации аудиторской деятель¬
ности.
В части III отражена методика бухгалтерского учета и аудита от¬
дельных элементов учета, в этой части содержится также информация
о финансовой (бухгалтерской) отчетности экономических субъектов.
В части IV рассмотрены главные условия реальности и досто¬
верности бухгалтерской отчетности, процедура составления отчетного
бухгалтерского баланса, особенности каждой из форм финансовой от¬
четности в отдельности, а также порядок аудита бухгалтерской отчет¬
ности.
Цель учебного пособия — помочь приобрести и усовершенство¬
вать знания по организации бухгалтерского учета, аудиторской деятель¬
ности и составлению финансовой отчетности.
Авторы:
Суглобов А.Е. —
часть I и часть III (совместно с Жарылгасовой Б.Т.)
Жарылгасова Б.Т. —
часть II, часть III (совместно с Суглобовым А.Е.), часть IV