Старова Л.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

ветственно по плану и скорректированные на фактический выпуск и структуру

произведенной продукции, млн.р./год;

ск

кj

Р,

к0j

- смета затрат j-х косвенных расходов соответственно по плану и

скорректированная на фактический выпуск и структуру произведенной продук

ции млн.р./год.

100

зij

вп

Δ%K100

к0ij

ск

кij













где

вп

Δ%K

- процент перевыполнения (недовыполнения) плана по объему

произведенной продукции

( )

ТП100

ТП

вп

Δ%K −=

;

зij

- коэффициент зависимости i-й комплексной статьи j-х косвенных рас

ходов от изменения объема производства продукции (для условно-постоянных

расходов

зij

К =

2. Сметы косвенных расходов

ск

кj

к1j

ск

кij

к1ij

см

кj

ΔP −=−

∑

где

ij1к

j1к

- фактическая сумма затрат i-й комплексной статьи и в целом по

смете j-х косвенных расходов, млн.р./год.

Пример анализа изменения j-х косвенных расходов по варианту 1 за счет

изменения факторов первого порядка – объема и структуры произведенной про

дукции и уровня сметы затрат, приведен в табл. 9.8.

Вариант 2

Изменение j-х косвенных расходов за счет изменения:

1. Объема и структуры произведенной продукции

пер

к0j

пск

кj

пер

к0ij

пск

кij

кj

ΔP −=−

∑

где

пск

кij

пер

к0ij

- затраты i-й переменной комплексной статьи j-х косвенных

расходов по плану и скорректированные на фактический выпуск и структуру

произведенной продукции, млн. р./год;

пск

кj

пер

j0к

- сумма переменной части сметы j-х косвенных расходов по

плану и скорректированная на фактический выпуск, млн. р./год;

вп

пер

к0j

пск

кj

P =

где

вп

- коэффициент выполнения плана по объему произведенной продук

ции.

2. Сметы косвенных расходов

221

)

пск

кj

пос

к0j

к1j

см

кj

ΔP +−=

где

пос

к0j

- сумма постоянной части j-х косвенных расходов по плану,

млн.р./год.

Пример расчета изменения j-х косвенных расходов по второму варианту

за счет факторов первого порядка приведен в табл. 9.10.

На изменение косвенных расходов за счет объема и структуры произве&

денной продукции

кj

Р∆

оказывают влияние следующие факторы второго по

рядка:

1.1. изменение объема произведенной продукции;

1.2 изменение структуры произведенной продукции.

Изменение j-x косвенных расходов за счет изменения объема произведен

ной продукции

кj

Р∆

рассчитывается по формулам:

100,

jзi

стр

вп

Δ%K100

к0ij

скN

кij

к0j

скN

кj

к0ij

скN

кij

кj

ΔP













±=

∑

−=













−=

где

скN

kij

скN

- затраты соответственно по i-й статье и в целом по смете j-x

косвенных расходов скорректированные на фактический выпуск продукции,

млн.р./год;

стр

вп

К%∆

- процент перевыполнения (недовыполнения) плана по объему

произведенной продукции при плановой структуре.

ТП)

стр

ТП

ТП(

стр

вп

K% ∆−−=∆

Изменение j-x косвенных расходов за счет изменения структуры произ&

веденной продукции определяется сальдовым приемом:

кj

кij

стр

кj

Р ∆−∆=

∑













∆−∆=∆

На изменение сметы затрат j-x косвенных расходов

см

кj

Р∆

оказывают

влияние изменение следующих факторов второго и третьего порядков:

2.1 заработной платы работников;

2.1.1 численности работников;

2.1.2 среднегодовой заработной платы работника;

2.2 затрат материальных ресурсов (материалов, топлива, энергии);

2.2.1 норм расхода материальных ресурсов;

2.2.2 цен, тарифов за единицу расхода материальных ресурсов;

2.3 амортизационных отчислений;

2.3.1 норм амортизации;

2.3.2 первоначальной среднегодовой стоимости основных производствен

222

ных фондов;

2.4 затрат на текущий ремонт, испытания, опыты, рационализацию;

2.4.1 объема работ;

223

Таблица 9.8

Анализ изменения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования за счет изменения объема

и структуры произведенной продукции и сметы затрат

Затраты

Коэффи

циент за

висимо

сти от

объема

произ

водства,

зij

Сумма затрат,

млн. р./год

план факт

Коэффици

ент прироста

объема

произ

водства, %

вп

ΔK

Затраты по

плану в пере

счете на фак

тический

выпуск и

структуру,

млн. р./год

ск

кij

Отклонение от плана, млн. р./год

всего

в том числе за счет

объема и

структуры

произведен

ной продук

ции

сметы за

трат

1 2 3 4 5

6=гр3[100+

+гр.(5⋅2)]/100

7=4-3 8=6-3 9=4-6

Вариант 1

Амортизация

Ремонт

Экспл. расходы

Износ МБП

0,35

0,75

1,0

2000

2075

1739

400

2400

2480

1938

450

2,85714

2000

2090,9

1767,6

408,8

+400,0

+405,0

+199,0

50,0

+20,75

+37,26

+11,43

+400

+384,25

+161,74

+38,57

Итого 6214 7268 6267,3 +1054,0 +69,44 +984,56

Вариант 2

в том числе

условно-постоян

ная часть

3783,5 4496,5 3783,5* +713 +713,0

условно-перемен

ная часть

2430,5 2771,5 1,0285714* 2499,94* +341 +69,44 +271,56

* для варианта 2: гр.5=(

вп

K∆

+100)/100; гр.6=гр.(3⋅5)

224

2.4.2 стоимости единицы работы;

2.5 прочих статей j-х косвенных расходов.

Влияние этих факторов на изменение сметы косвенных расходов можно

рассчитать способом абсолютных разниц. Алгоритм расчета этих факторов

приведен в табл. 9.9.

Таблица 9.9

Алгоритм расчета факторов, влияющих на изменение косвенных расходов

Факторы Алгоритм расчета

1 2

1.Изменение

объема и струк

туры произве

денной продук

ции, всего

Факторы первого порядка

Вариант 1

;

j0к

ск

кj

к0ij

ск

кij

Nс

кj

ΔP −=−

∑

100

)

зij

вп

K%100(

ij0к

ск

кij

∆±

Вариант 2

вп

пер

к0j

пск

кj

;

пер

к0j

пск

кj

)

пер

к0ij

пск

кij

кj

ΔP

−=

=−

∑

2.Изменение

сметы затрат,

всего

)

ск

кij

к1ij

см

кj

ΔP −

∑

)

пск

кj

пос

к0j

к1j

см

кj

ΔP +−=

Итого

см

кj

ΔP

Nс

кj

ΔР

коj

к1j

кj

ΔP +=−=

1.1.Изменение

объема произ

веденной про

дукции

Факторы второго и третьего порядков

к0j

скN

кj

к0ij

скN

кij

кj

ΔP −=−

∑

;

( )

100

зij

стр

вп

Δ%K100

к0ij

скN

кij

P ±=

1.2.Изменение

структуры

произведенной

продукции

кj

Nс

кj

кij

ΔP

Nс

кij

ΔP(

стр

кj

P ∆−∆=−

∑

=∆

Итого

стр

кj

ΔP

кj

ΔP

Nс

кj

ΔP −=

2.1 Изменение

заработной пла

ты работников,

всего

);

0ij

ЗПФ

1ij

ЗП(Ф

ЗПΔÔ

зп

кj

ΔP

∑

−=

∑

,ГЗПЧЗПФ

ijijij

где

ij1ij0

ФЗП,ФЗП

- плановый и фактический фонд зарплаты

i-х работников j-х косвенных расходов, млн р./год;

225

Продолжение табл. 9.9

1 2

в том числе за

счет изменения

2.1.1 численно

сти i-х работни

ков j-х косвен

ных расходов,

Ч∆

)

0ij

ГЗП

Ч(Δ

кj

ΔP

∑

где

0ij

ГЗП

- среднегодовая зарплата i-го работника j-х кос

венных расходов по плану, млн р./чел.;

2.1.2 среднегодо

вой зарплаты i-х

работников j-х

косвенных рас

ходов,

∆

ГЗП

∑

∆=

ГЗП

1ij

гзп

кj

ΔР

где

1ij

- фактическая среднесписочная численность i-х ра

ботников j-х косвенных расходов за год

2.2.Изменение

затрат на мате

риальные ре

сурсы, (матери

алов, топлива,

энергии), всего

)

0ij

МР

1ij

Р(М

ΔMP

мр

кj

ΔP

∑

−=

∑

где

1ij

МР,

0ij

МР

- плановая и фактическая суммы i-х матери

альных ресурсов j-х косвенных расходов, млн.р./год

в том числе за

счет изменения

2.2.1 норм рас

хода i-х матери

альных ресур

сов j-х косвен

ных расходов,

мp

РΔН

)

мр

0ij

мр

НР(Δ

мр

кj

ΔP

∑

где

мр

0ij

- плановая оптовая цена единицы расхода i-х мате

риальных ресурсов j-х косвенных расходов, млн.р./кг

2.2.2 цен и та

рифов единицы

расхода i-х ма

териальных ре

сурсов j-х кос

венных расхо

дов,

мр

ΔЦ

)

мр

ΔЦ

мр

1ij

НP(

цмр

кj

ΔP

∑

где

мр

1ij

НР

- фактическая норма расхода i-х материальных ре

сурсов j-х косвенных расходов, кг

226

Продолжение табл. 9.9

1 2

2.3. Изменение

амортизацион

ных отчисле

ний, всего

)

г0ij

г1ij

(А

гij

ΔА

кj

ΔP

∑

−=

∑

где

г1ij

А,

г0ij

- плановая и фактическая годовая суммы

амортизационных отчислений i-й видовой группы ОПФ j-х

косвенных расходов, млн.р./год

в том числе за

счет изменения

2.3.1 норм

амортизации по

i-й видовой

группе ОПФ j-х

косвенных рас

ходов,

аij

ΔН

)

с0ij

ПС

аij

Н(Δ

на

кj

ΔP

∑

где

с0ij

ПС

- плановая среднегодовая первоначальная стои

мость i-й видовой группы ОПФ j-х косвенных расходов, мл

н.р./год

2.3.2 первона

чальной средне

годовой стои

мости I-й видо

вой группы

ОПФ j-х кос

венных расхо

дов,

сij

ПС∆

∑

сij

ПСΔ

ij1а

пс

кj

ΔP

где

j а1i

- фактическая норма амортизации I-й видовой

группы ОПФ j-х косвенных расходов, %/год

2.4.Изменение

затрат на теку

щий ремонт, ис

следования,

опыты, рацио

нализацию,

всего

j)ри(i0к

j)ри(i1к

ри

кj

P −

∑

где

к1i(ри)j

Р,

к0i(ри)j

- плановая и фактическая суммы за

трат на I-й вид работ j-х косвенных расходов, млн. р./год

в том числе за

счет изменения

2.4.1 объема

единицы i-х ра

бот j-х косвен

ных расходов,

j)ри(i

V∆

∑

и)j0i(р

и)ji(р

ΔV

иVр

кj

ΔP

где

j)ри(i0

- плановая стоимость единицы i-го объема работ

j-х косвенных расходов, млн.р./год

227

Окончание табл. 9.9

1 2

2.4.2 стоимости

единицы i-го

объема работы

j-х косвенных

расходов,

j)ри(i

Ц∆

∑

и)ji(р

ΔЦ

и)j1i(р

цри

кj

ΔP

где

и)j1i(р

- фактический объем i-х работ j-х косвенных рас

ходов, млн.р./ед.

2.5. Прочих i-х

статей j-х кос

венных расхо

дов

пр

0ij

пр

1ij

пр

ΔР

пр

кj

ΔP −

∑∑

где

пр

1ij

Р,

пр

0ij

- плановая и фактическая суммы прочих i-х

статей j-х косвенных расходов, млн.р./год

Итого

пр

кj

ΔP

ри

кj

ΔР

кj

ΔР

мр

кj

ΔР

зп

кj

ΔР

см

кj

ΔP ++++=

Далее необходимо изучить причины, вызвавшие положительные и отри

цательные отклонения от плана (базы) по каждой статье затрат, выявить резер

вы снижения косвенных расходов и разработать мероприятия по их реализации.

Задачи по теме 9

Задача 9.1. На основании дополнительных данных* и исходных данных,

приведенных в табл. 9.10, рассчитать:

абсолютное и относительное отклонение фактических значений общей

сметы затрат и ее элементов от плановой;

удельные веса отдельных элементов затрат в общей смете затрат и их из

менение по сравнению с планом;

влияние факторов на изменение общей сметы затрат.

Результаты оформить по форме табл. 9.2.

Задача 9.2. На основании исходных данных, приведенных в табл. 9.10, и

данных табл. 9.11 рассчитать затраты на рубль произведенной продукции и

влияние факторов первого порядка на изменение затрат на рубль произведен

ной продукции. Результаты расчетов оформить по форме табл. 9.1.

Задача 9.3. Рассчитать влияние факторов на изменение затрат на рубль

произведенной продукции по данным табл. 9.12.

млн.р82640)

пер0i

(И

пос0

∑

________________________

*Дополнительные исходные данные для анализа влияния факторов на изменение об

щей сметы затрат: затраты на производство и реализацию продукции по плановому уровню

затрат на фактический объем

228

Коэффициент выполнения плана по объему произведенной продукции по

плановой структуре равен 1,021939.

Таблица 9.10

Затраты на производство и реализацию продукции

Элементы затрат

Сумма, мл

н.р./год

Отклонение

Структура за

трат, %

план факт

млн.р.

/год

в %

пла

ну

к ито

гу

пла

факт +, -

1. Материальные за

траты

33769 33746

2. Расходы на опла

ту труда

26310 32888

3. Отчисления на со

циальные нужды 9472 11840

4. Амортизация

основных фондов 375 340

5. Прочие произ

водственные рас

ходы

2200 2304

Итого произ

водственных затрат 72126 81118

6. Коммерческие

расходы

4820 5050

Полная себестои

мость, всего

76946 86168

в том числе:

переменные расходы 56567 63764

постоянные расходы 20379 22404

Таблица 9.11

Исходные данные для анализа факторов первого порядка на изменение затрат

на рубль произведенной продукции

Показатель Уровень затрат

1.Произведенная продукция, млн.р.

1.1. По плану

1.2. Фактически при плановой структуре и плановых ценах

1.3. Фактически при плановых ценах

1.4. Фактически по фактическим ценам

98000

100150

100800

103700

229

Таблица 9.12

Исходные данные

Показатель Значение, коп.

Затраты на рубль произведенной продукции:

1. по плану;

2. фактически;

3. по плану, пересчитанному на фактический выпуск

продукции в плановых ценах на материалы и произ

веденную продукцию;

4. фактически, в плановых ценах на произведенную

продукцию;

5. фактически, в плановых ценах на материалы и произ

веденную продукцию

82,94

82,65

82,91

82,65

82,59

Задача 9.4. Проанализируйте влияние факторов на изменение затрат на

рубль произведенной продукции и получение сверхплановой экономии на осно

вании исходных данных, приведенных в табл. 9.13.

Таблица 9.13

Исходные данные

Показатель

Произведен

ная продук

ция,

млн.р./год

Себестоимость

произведенной

продукции, мл

н.р./год

1. Фактически в базисном году

2. По плану отчетного года

3. При фактическом объеме продукции и всех

прочих плановых условиях

4. При фактическом объеме и структуре про

дукции

5. При фактическом объеме, структуре и фак

тическом уровне затрат

6. При фактических оптовых ценах и всех

прочих фактических условиях

17380

18810

19195

16163,4

17023,05

17371,53

17275,5

17467,45

17563,43

Задача 9.5. На основании данных, приведенных в табл. 9.14 рассчитать

изменение себестоимости изделия А. Результаты расчетов оформить по форме

табл. 9.4.

Задача 9.6. На основании данных, приведенных в табл. 9.15, определить

влияние факторов на отклонение от плана прямых материальных затрат на из

делие А. Количество изделий по плану 57600 шт., фактически – 58402 шт.

230