Старова Л.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

1.1. Объём произведенной продукции;

1.2. Остатки нереализованной продукции (готовой продукции на скла&

де и отгруженной, но не оплаченной потребителем);

2. Структура и ассортимент реализованной продукции, всего:

2.1. Структура объёма реализации;

2.2. Структура себестоимости реализованной продукции;

3. Цена реализации изделий, всего:

3.1. Качество произведенной продукции;

3.2. Рынки сбыта продукции;

3.3. Изменение цен на рынках сбыта;

4. Себестоимость реализованных изделий.

Влияние этих факторов на изменение прибыли от реализации продукции

(работ, услуг) предприятия, а, следовательно, и изменение балансовой прибы&

ли, можно определить способом цепных поставок. Алгоритм расчёта всех фак&

торов, кроме факторов второго порядка, влияющих на изменение среднереали&

зационных цен изделий, приведен в табл. 10.1. Влияние факторов второго по&

рядка на изменение среднереализационных цен изделий приведен в п. 10.3.

10.2.2. Анализ операционных и внереализационных

финансовых результатов

Анализ факторов второго порядка, влияющих на изменение операцион&

ных и внереализационных финансовых результатов (каждого, из слагаемых их

элементов), производится прямым сравнением отчётных данных текущего года

с фактическими данными предыдущего года и расчетом абсолютных и относи&

тельных отклонений.

Далее изучают причины полученных убытков и доходов по каждому эле&

менту их образования и разрабатывают мероприятия по сокращению и недопу&

щению убытков и штрафных санкций.

Алгоритм расчёта влияния данных факторов на изменение балансовой

прибыли приведён в табл. 10.1.

Основные причины образования прибыли и убытков от операционных и

внереализационных финансовых результатов:

1. плохая постановка учета и контроля, злоупотребления (прибыль прош&

лых лет, выявленная в отчетном году, убытки от списания безнадежной деби&

торской задолженности, списание на убытки сумм, полученных из-за наруше&

ния действующих положений, не предъявленных во время поставщикам соот&

ветствующих санкций и т.д.);

2. нарушение договорных обязательств (штрафы, пени, неустойки);

3. изменения цен в связи с изменениями, не учтенными в плане и др.

241

Таблица 10.1

Алгоритм факторов изменения балансовой прибыли

Факторы измене&

ния балансовой

прибыли

Алгоритм расчета Обозначения

Изменение балан&

совой прибыли,

всего

в том числе

за счет изменения:

б0б1б

ППΔП −=

б1б0

П,П

- балансовая прибыль по плану и фактиче&

ская, тыс. р./год;

1. Прибыли от ре&

ализации продук&

ции (работ,

услуг), всего

в том числе

за счет измене&

ния:

[ ]

);С(ЦN)С (ЦN

)С(N)Ц(N

)СУД(N)ЦУД(N

)С РП()СРП(

ППΔПΔП

p0ip0ip0ip1ip1ip1i

p0ip0ip0ip0i

p1ip1ip1ip1i

p0i0iр0p0i0iр0

p1i1iр1p1i1iр1

рп00рп11

р0

р1

прп

−

∑

−

∑

−=

∑ ∑

−−

−

∑ ∑

−=

∑∑

−−

−

∑∑

−=

=−−−=

=−==

ΔП

- изменение суммы прибыли от реализации

продукции (работ, услуг), млн.р./год;

р1

р0

П,П

- прибыль от реализации продукции (работ,

услуг) по плану и фактическая, млн.р./год;

РП,РП

- объем реализованной продукции (това&

ров, работ, услуг), за вычетом всех налогов и других

отчислений, включаемых в объем реализации, по

плану и фактический, млн.р./год;

рп1рп0

С,С

- себестоимость реализованной продук&

ции по плану и фактическая, млн.р./год;

р1iр0iр1р0

N,N,N,N

- общее количество и количе&

ство i-х изделий реализованных предприятием за год

по плану и фактически;

1i0i

УД,УД

- удельный вес i-х изделий в общем их

количестве по плану и фактический, в долях;

242

Продолжение табл. 10.1

1 2 3

p1ip0i

Ц,Ц

- оптовая цена реализации i-го изделия по

плану и фактическая, млн.р./шт.;

p1ip0i

С,С

- себестоимость реализации i-го изделия

по плану и фактическая, млн.р./шт.;

1.1. Объема реа&

лизованной про&

дукции, всего

в том числе

за счет изменения:

0рп

пф

рп

i0pi0p

i0pi1p

рп

0р

рп

0р

1пу

)Np(р

);1К(П

ПКППППΔ

∑

−=

=−=−=

1.1.1. Объема

произведенной

продукции

0тп

пф

тп

i0тi0т

i0тi1т

тп

0р

)Nт(р

);1К(ППΔ

∑

−=

тп

рп

К,К

- коэффициент выполнения плана соответ&

ственно по объему реализованной и объему произве&

денной продукции, рассчитанные не по оптовым це&

нам, а по полной плановой себестоимости реализо&

ванных и произведенных изделий;

пф

тп

пф

рп

С,С

- себестоимость соответственно реализо&

ванной и произведенной продукции по плану, пере&

считанные на фактический объем реализованной и

произведенной продукции, млн.р./год;

т1iт0i

N,N

- количество произведенных за год i-х из&

делий по плану и фактически;

1.1.2. Остатков не&

реализованной

продукции (остат&

ков готовой про&

дукции на складе

и отгруженной, но

не оплаченной по&

требителем)

)Nт(р

)Np(р

)онр(р

ПΔПΔПΔ −=

243

Продолжение табл. 10.1

1 2 3

1.2. Структуры и

ассортимента реа&

лизованной про&

дукции, всего

(

[

]

[ ]

р(Nр)

р0

рпф

рп

р0

рпф

рп

р0p0ip0ip1i

рпp0ip0ip0i

p0i1i0i1ip1i

пу1

пу2

р(стр)

ПППКПП

КП)СЦ(N

К)СЦ(N

)CУД()ЦУД(N

ППΔП

∆−−=−=

=−−

∑

=−

∑

−

∑

−

∑∑

=−=

рпф

- прибыль от реализации продукции по плану,

рассчитанная на фактический объем реализованной

продукции, млн.р./год;

в том числе

за счет изменения:

1.2.1. Структуры

объема реализа&

ции

пф

0ip0i

0ip1i

рп

р0

р(cNр)

РП

ЦN

);КК(ПΔП

∑

−=

рп

- коэффициент выполнения плана по объему ре&

ализованной продукции, рассчитанный по плановым

(сопоставимым) ценам;

−

пф

РП

объем реализованной продукции по плану,

рассчитанный на фактический объем реализации, мл&

н.р./год;

1.2.2. Структуры

себестоимости ре&

ализованной про&

дукции

)К(КСΔП

или ;СКС

СN)КС(NΔП

рп

рпрп0

р(ссрп)

пф

рп

рпрп0

p0ip1i

рпp0ip0i

р(ссрп)

−=

∑

−=

1.3. Цен реализа&

ции изделий,

всего

пф1

p0ip0ip1ip0ip1ip1i

пу2

пу3

р(цр)

РПРП

)CЦ(N)CЦ(N

ППΔП

−=

∑

=−

∑

−−=

=−=

244

Продолжение табл. 10.1

1 2 3

1.4. Себестоимо&

сти реализован&

ных изделий

пф

рпрп1

р0iр1iр1iр1iр1iр1i

пу3

р1

р(ср)

СС

)С(ЦN)C(ЦN

ППΔП

+−=

∑ ∑

=−−−=

=−=

2. Доходов (убыт&

ков) от операци&

онных финансо&

вых результатов,

всего

;ОФРΔП

офр

ОФР

- фактическая сумма операционных финан&

совых результатов (доходы или убытки),

млн.р./год;

в том числе

за счёт изменения:

2.1. Прибыли по

ценным бумагам и

от долевого уча&

стия в совместных

предприятиях

;ОФРΔП

ду

ОФР

- фактическая прибыль от делового уча&

стия в совместных предприятиях, млн.р./год;

2.2. Процентных

выплат

;ОФРΔП

пв

ОФР

- фактические процентные выплаты, мл&

н.р./год;

3. Доходов (убыт&

ков) от внереализа&

ционных финансо&

вых результатов,

всего

;ВФРΔП

вфр

ВФР

- фактическая сумма внереализационных

финансовых результатов (доходы или убытки), мл&

н.р./год;

245

Окончание табл. 10.1

1 2 3

в том числе

за счёт изменения:

3.1.Прибыли от

сдачи в аренду

основных средств

;ПВФР

ар

=∆

ар

- фактическая сумма прибыли от сдачи в аренду

основных средств, млн.р./год;

3.2.Полученные,

за вычетом упла&

ченных, штрафы,

пени, неустойки

;ПВФР

±=∆

П±

- фактическая прибыль или убытки от полу&

ченных и уплаченных штрафов, пени, неустоек, мл&

н.р./год;

3.3.Поступление

долгов и деби&

торской задолжен&

ности за вычетом

убытков от их спи&

сания

;ПВФР

дз1

уд

±=∆

дз1

П±

- фактическая прибыль или убытки от поступ&

ления и списания дебиторской задолженности, мл&

н.р./год;

3.4.Убытки от

стихийных бед&

ствий и т.д.

;УВФР

ст1

ус

=∆

ст1

- фактические убытки от стихийных бедствий,

млн.р./год;

246

10.3. Анализ прибыли от реализации отдельных видов изделий

В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли от

реализации отдельных важнейших видов продукции, причины и факторы изме&

нения прибыли.

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции

имеет вид:

)C(ЦNП

pipipipi

−=

Расчёт влияния факторов первого порядка на изменение прибыли от реа&

лизации i-х изделий может производиться любым из приёмов, которые пригод&

ны для смешанных моделей. В табл. 10.2 использован приём абсолютных раз&

ниц.

Цена реализации i-го изделия (

) рассчитывается делением выручки от

реализации i-х изделий (

РП

) на их объём продаж (

На её изменение оказывают влияние: качество реализуемой продукции,

рынки сбыта и изменение цен на них, (рис. 10.1), конъюнктура рынка, инфляци&

онные процессы. Методика расчёта влияния этих факторов приведена в

табл.10.2.

Факторы, влияющие на изменение себестоимости отдельных изделий,

рассмотрены в теме 6, а на объём продаж – в разд. 10.2.

Таблица 10.2

Алгоритм расчета факторов изменения прибыли от реализации

отдельных изделий

Факторы из&

менения при&

были

Алгоритм расчета Обозначения

1 2 3

Изменение

прибыли от

реализации

i-х изделий,

всего

в том числе

за счет изме&

нения:

)CЦ(N)CЦ(N

ПППΔ

i0pi0pi0pi1p

i1p

i0pi1ppi

−−−=

=−=

−

p1ip0i

П,П

прибыль от

реализации i-х изделий

по плану и фактическая,

тыс.р./год;

p1ip0i

Ц,Ц

- оптовая

цена реализации i-х из&

делий по плану и факти&

ческая, тыс.р./шт.

i1pi0p

C,C

- себестои&

мость реализации i-х из&

делий по плану и факти&

ческая, тыс.р./шт.

247

Продолжение табл. 10.2

1 2 3

1. Объема

продаж, всего

)CЦ(NΔПΔ

i0pi0ppi

рi

−=

2. Цены реа&

лизации изде&

лий, всего

в том числе

за счет изме&

нения

pii1p

цр

ЦΔNПΔ =

ЦΔ

- изменение опто&

вой цены реализации i-х

изделий, тыс.р./шт.

2.1. Качества

изделий (сер&

тифицирован&

ной и несер&

тифицирован&

ной продук&

ции)

( )

;Ц УДУДΔЦ

;NN ;ΔЦNΔП

p0ij

oij

lij

p1ij

p1i

pip1i

∑

−=

∑

;

УД

p0i

p0ij

0ij

p1i

p1ij

1ij

УД =

ij1p

ij0p

N,N

- плановое и

фактическое количество

i-х изделий j-го каче&

ства;

ΔЦ

- изменение опто&

вой цены реализации i-

х изделий за счет каче&

ства, тыс.р./шт.;

ij1

ij0

УД,УД

- удельный

вес i-х изделий j-го каче&

ства в общем их объеме

по плану и фактический,

в долях;

ij0p

- плановая оптовая

цена реализации i-х из&

делий j-го качества,

тыс.р./шт.

2.2. Рынков

сбыта (госза&

каз, договор&

ные цены,

прочие)

(

)

;Ц УДУДΔЦ

;NN ;ΔЦNΔП

рсб

p0ij

рсб

0ij

рсб

1ij

рсб

p1ij

p1i

рсб

p1i

рсб

∑

−=

∑

;

УД

p0i

рсб

p0ij

рсб

0ij

p1i

рсб

p1ij

рсб

1ij

УД =

рсб

ij1p

рсб

ij0p

N,N

- плановое и

фактическое количество

i-х изделий, реализуе&

мых на j-м рынке сбыта;

рсб

ΔЦ

- изменение опто&

вой цены реализации i-х

изделий за счет рынков

сбыта, тыс.р./шт.;

248

Окончание табл. 10.2

1 2 3

рсб

1ij

рсб

0ij

УД,УД

- удель&

ный вес i-х изделий, реа&

лизуемых на j-м рынке

сбыта по плану и факти&

ческий, в долях;

рсб

р0ij

- плановая оптовая

цена i-х изделий, реали&

зуемых на j-м рынке

сбыта, тыс.р./шт.

2.3. Повыше&

ния цен в свя&

зи с инфляци&

ей

);ΔПП(ΔПΔП

рсб

рi

цр

рi

ин

рi

+∆−=

;ΔЦNП или

ин

рi

р1i

ин

рi

=∆

)ΔЦЦ(ΔЦΔЦ

рсб

рi

рiрi

ин

рi

+∆−=

ин

ΔЦ

- изменение сред&

ней цены реализации i-

х изделий в связи с по&

вышением цен из-за ин&

фляции, тыс.р./шт.

3. Себестои&

мости реали&

зованных из&

делий

p1i

ср

ΔCNΔП −=

ΔC

- изменение себесто&

имости реализации i-х из&

делий, тыс.р./шт.

10.4 Анализ формирования, распределения и использования

чистой прибыли предприятия

Основной задачей анализа распределения чистой прибыли является изыс&

кание резервов ее роста. Для этого в процессе анализа изучаются:

формирование налогооблагаемой прибыли,

но

;

факторы формирования налогов;

пропорции и конкретные направления прибыли;

факторы формирования, распределения и использования чистой прибыли,

;

выявляются резервы увеличения чистой прибыли предприятия и разраба&

тываются мероприятия по их реализации.

Исходная факторная модель чистой прибыли предприятия:

эспмпрч

ПППП −−=

где

пр

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после выплаты

налогов на прибыль и доходы, млн.р./год;

пм

- прибыль, направленная на оплату других налогов и местных сборов,

млн.р./год;

эс

- прибыль, направленная на экономические санкции (пени, штрафы,

249

неустойки) по платежам в бюджет, млн.р./год;

;ПППППП)С(1П)С(1ПП

лнндхнднопнолнндjндjнпнопр

+−+−=+−

∑

+−=

где

но

-налогооблагаемая прибыль – прибыль, с которой берётся налог на при&

быль, млн.р./год;

нп

- ставка налога на прибыль, в долях;

нд

ндj

- прибыль соответственно от всех мероприятий и j-го меропри&

ятия, облагаемых налогом на доходы, млн.р./год;

ндj

- ставка налога на j-й доход, в долях;

лн

- сумма прибыли, направленная на мероприятия, имеющие льготы по

налогу на прибыль млн.р./год;

ноп,

ндх

- сумма налогов соответственно на прибыль и доходы,

млн.р./год.

Исходная факторная модель налогооблагаемой прибыли:

;ПНППП

лнндвндбно

−−−=

где

ндв

- сумма налога на недвижимость, млн.р./год;

Тогда чистая прибыль предприятия:

;ППППНПП

эспмндхнопндвбч

−−−−−=

Если составляющие чистой прибыли умножить и разделить на балансо&

вую прибыль

то получим факторную модель чистой прибыли следующего

вида:

чбэспмндхнпндвбч

УП) УУУУУ(1ПП =−−−−−=

где

ндв

нп

ндх

дм

эс

- удельный вес суммы налогов соответствен&

но: на недвижимость, прибыль, доходы, другие налоги и местные сборы и эко&

номических санкций в балансовой прибыли, в долях;

- удельный вес чистой прибыли в балансовой прибыли, в долях;

Из приведенной формулы видны факторы первого порядка, влияющие на

изменение чистой прибыли предприятия и факторы второго порядка, влияющие

на изменение удельного веса чистой прибыли в балансовой прибыли. Расчёт

влияния данных факторов на изменение чистой прибыли приведен в табл. 10.4,

а исходные данные в табл. 10.3.

250