Старова Л.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия
Подождите немного. Документ загружается.
Таблица 9.4
Расчет влияния факторов на изменение уровня себестоимости изделия методом
цепных подстановок
Фактор Алгоритм расчета
Циф
ровой
расчет
Ре
зультат
влияния
(+, - )
Изменение себе
стоимости изде
лия за счет изме
нения: 1.Суммы
постоянных рас
ходов
;
1
пер0i
И
0i
N
пос0i
И
1
пер0i
И
0i
N
пос1i
И
0i
С
у1
С
ипос
i
ΔÑ
+−
+=
=−=
2. Объема произ
веденной про
дукции
;
1
пер0i
И
1i
N
пос1i
И
у2
C;
у1
С
у2
C
N
i
ΔС −=−=
3. Удельных
переменных рас
ходов на едини
цу продукции
;
у2
C
1
пер1i
И
1i
N
пос1i
И
у2
C
1i
С
ипер
i
ΔС
−−=
=−=
Итого
ипер
i
ΔC
N
i
ΔС
ипос
i
ΔС
0i
C
1i
C
i
ΔС ++=−=
где
,
пос0i
И
пос1i
И
- сумма постоянных расходов на производство и реализацию
i-х изделий по плану и фактическая, тыс. р.
9.4. Анализ прямых материальных затрат
В процессе анализа необходимо выявить и количественно измерить фак
торы обусловившие изменение прямых материальных затрат на производство:
1) всей продукции (работ, услуг) предприятия -
пр
МЗ
;
2) i-х изделий -
пр
i
МЗ
;
3) i-го изделия – удельные прямые материальные затраты -
пр
i
УМЗ
.
Общая сумма прямых материальных затрат на производство всей продук
ции (работ, услуг) предприятия может быть определена по формуле
∑ ∑ ∑ ∑
=
∑ ∑
== ;
м
ji
Ц
мji
УР
i
N
м
ji
Ц
мji
УР
i
УДN
пр
ji
УМЗ
i
УДN
пр
МЗ
где
i
NN,
- количество произведенной предприятием всей и i-й продукции, в
211
натуральных (условно-натуральных) единицах;
i
УД
- удельный вес i-х изделий в общем их количестве, в долях;
пр
ji
УМЗ
- удельные прямые затраты j-х материальных ресурсов на произ
водство i-го изделия, тыс. р./шт.;
мji
УР
- количество расходуемых j-х материальных ресурсов норма расхода
(чистый вес, возвратные и безвозвратные отходы) на i-е изделие, кг/шт. или
шт.;
м
ji
Ц
- оптовая цена за единицу расхода j-х материальных ресурсов на i-е
изделие, тыс. р./кг или тыс. р./шт.
Тогда общая сумма прямых материальных затрат на производство всей
продукции (работ, услуг) предприятия зависит от изменения:
1. Объема произведенной продукции;
2. Структуры произведенной продукции;
3. Удельных прямых материальных затрат;
3.1. количества расходуемых материальных ресурсов на изделие (норм
расхода): чистого веса, возвратных и безвозвратных отходов.
3.2. оптовой цены единицы расхода (чистого веса, возвратных и безвоз
вратных отходов) j-х материальных ресурсов на i-е изделие.
Прямые материальные ресурсы на производство i-х изделий (
пр
i
МЗ
) и
i-го изделия (
пр
i
УМЗ
) рассчитываются по формулам:
;
м
ji
Ц
мji
УР
пр
i
УМЗ;
м
ji
Ц
мji
УР
i
N
пр
ji
УМЗ
i
N
пр
i
МЗ
∑
=
∑∑
==
Влияние факторов на изменение прямых материальных затрат можно рас
считать способом цепных подстановок – при расчете
пр
МЗ
и абсолютных раз
ниц – при расчете
пр
i
МЗ
и
пр
i
УМЗ
. Алгоритмы их расчетов приведены в
табл. 9.5.
__________________________
* Эти составляющие во всех приведенных формулах используются только при анали
зе изменения стоимости основных материалов
212
Таблица 9.5
Расчет влияния факторов на изменение прямых материальных затрат
Фактор Алгоритм расчета
пр
i
УМЗи
пр
i
МЗ,
пр
МЗ
1 2
Факторы первого порядка
1. Изменение
объема
произведен
ной продук
ции
−
∑ ∑
=−=
стp
вп
К )
м
0ji
Ц
м0ji
УР(
0i
N
пр
0
МЗ
пр
1у
МЗ
пр
N
ΔMЗ 1.1
−=
∑ ∑
− 1
стр
вп
К
пр
0
МЗ
м
0ji
Ц
м0ji
УР
0i
N
;
( )
[
( )
−
∑∑
=
*
во
ji0
во
ji0м
м
ji0
ji0м0
пр
0
ЦУРЦУРNМЗ
;
−
∑
=
во
0ji
Ц
во
м0ji
УР
м
0ji
Ц
м0ji
УР
i
ΔN
пр
i(N)
ΔMЗ 1.2
2. Изменение
структуры
произведен
ной продук
ции
−
∑ ∑
=
−=
во
0ji
Ц
во
м0ji
УР
м
0ji
Ц
м0ji
УР
1i
N
пр
у2
МЗ
;
пр
у1
МЗ
пр
у2
МЗ
пр
стр
ΔMЗ 2.1
3. Изменение
количества
расходуемых
материаль
ных ресур
сов (норм
расхода чи
стого веса,
возвратных
и безвозврат
ных отхо
дов) на изде
лие, всего
−
∑ ∑
=
−=
во
0ji
Ц
во
м1ji
УР
м
0ji
Ц
м1ji
УР
1i
N
пр
у3
М3
;
пр
у2
МЗ
пр
у3
МЗ
пр
урм
ΔMЗ 3.1
( )
∑ ∑
Ρ−
Ρ=
во
0ji
Ц
во
мji
ΔУ
м
оji
Ц
мji
ΔУ
1i
N
пр
урмi
З ΔМ 3.2
( )
Ρ∆−
∑
Ρ=Μ )
м
0ji
Ц
вo
мji
У(
м
0ji
Ц
мji
ΔУ
пр
урмi
ЗΔУ 3.3
4. Изменение
цены едини
цы расхода
j-х матери
альных ре
сурсов на i-е
изделие,
всего
;
во
1ji
Ц
во
м1ji
У
м
1ji
Ц
м1ji
УР
i1
N
пр
1
МЗ
;
пр
у3
МЗ
пр
1
МЗ
пр
цм
ΔMÇ 4.1
Ρ
∑ ∑
−
=
−=
=
пр
м) i(ц
ΔMЗ 4.2
∑
−
во
ji
ΔЦ
во
м1ji
УР
м
ji
ΔЦ
м1ji
УР
1i
N
;
−
∑
=Μ
во
ji
ΔÖ
вo
м1ji
УР
м
ji
ΔÖ
м1ji
УР
пр
м) i(ц
ЗΔÓ 4.3.
;
213
Окончание табл. 9.5
1 2
Итого
;
пр
цм
МЗ Δ
пр
урм
МЗ Δ
пр
стр
МЗ Δ
пр
N
ΔM3
пр
0
МЗ
пр
1
МЗ
пр
МЗ Δ +++=−=
пр
i(цм)
МЗ Δ
пр
i(урм)
МЗ Δ
пр
i(стр)
МЗ Δ
пр
i(N)
ΔM3
пр
0i
МЗ
пр
1i
МЗ
пр
i
МЗ Δ
+
+++=−=
пр
i
ЗΔУ Μ
=−=
пр
0i
УМЗ
пр
1i
УМЗ
( )
пр
урмi
ЗΔУ Μ
;
пр
м) i(ц
ЗΔУΜ+
где
во
м1ji
УР ,
во
м0ji
УР
- плановый и фактический уровень расхода (нормы) j-х
возвратных отходов на i-е изделие, кг/шт.;
во
1ji
Ц,
во
0ji
Ц
- плановая и фактическая оптовая цена за единицу расхода j-х возврат
ных отходов на i-е изделие, тыс. р./кг;
во
ji
ΔЦ
- изменение оптовой цены за единицу расхода j-х возвратных отходов по
i-му изделию, тыс. р./шт.;
Далее необходимо:
1. Выявить и количественно измерить факторы второго порядка, влияю
щие на изменение:
норм расхода j-x материальных ресурсов на единицу продукции -
мji
УР∆
;
уровня оптовой цены за единицу расхода j-x материальных ресурсов на
i-е изделие -
м
ji
ΔЦ
;
2. Определить их влияние на изменение прямых материальных затрат на
производство i-го (
пр
i
ЗΔУ Μ
) и i-х изделий (
∆
МЗ
пр
i
), и всей продукции пред
приятия (
∆
МЗ
пр
).
Рассмотрим влияние изменения факторов второго порядка на изменение
прямых материальных затрат на производство i-х изделий –
пр
i
ЗΔΜ
.
Норма расхода материальных ресурсов на изделие зависит от многих
факторов: качества сырья и материалов, замены одного вида материалов дру
гим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации произ
водства, квалификации работников, отходов сырья и др.
Совокупное влияние всех этих факторов на отклонение фактически сло
жившийся нормы расхода материалов на одно изделие от плановой может про
являться в изменении:
1.Чистого веса j-х материальных ресурсов, потребленных на i-е изделие -
м
чвji
РΔΗ
:
214
,
м
0ji
Ц
м
0jiчв
ΗР
м
1jiчв
ΗР
1i
N
м
0ji
Ц
чв
мji
ΔУ
1i
N
пр
чвji
ЗΔУ
1i
N
пр
в)i(ч
ΔΜЗ
∑
−=
∑
=Ρ
∑
=Μ=
где
м
чв0ji
НΡ
,
м
1jiчв
НΡ
- плановая и фактическая нормы чистого веса j-х матери
альных ресурсов на i-е изделие, кг/шт.
2. Нормы возвратных отходов j-х материальных ресурсов на i-е изделие -
м
ji
ΔΗВ
:
,
во
0ji
Ц
м
0ji
Ц
м
0ji
ΗВ
м
1ji
ΗВ
1i
N
во
0ji
Ц
м
0ji
Ц
нв
мji
ΔУ
1i
N
пр
нвji
ЗΔУ
1i
N
пр
в)i(н
ΔΜЗ
−
∑
−=
=
∑
−Ρ
∑
=Μ=
где
м
0ji
ΗВ
,
м
1ji
ΗВ
- плановая и фактическая нормы возвратных отходов j-х мате
риальных ресурсов на i-е изделие, кг/шт.;
во
0ji
Ц
- плановая оптовая цена единицы возвратных отходов j-х материаль
ных ресурсов по i-му изделию, тыс. р./кг;
3. Нормы безвозвратных отходов j-х материальных ресурсов на i-е изде
лие -
м
ji
ΔΗБ
:
м
0ji
Ц
м
0ji
ΗБ
м
1ji
ΗБ
1i
N
м
0ji
Ц
нб
мji
ΔУ
1i
N
пр
нбji
ЗΔУ
1i
N
пр
б)i(н
ΔΜЗ
∑
−=
=
∑ ∑
Ρ=Μ=
где
м
1ji
ΗБ,
м
0ji
ΗБ
- плановая и фактическая нормы безвозвратных отходов j-х
материальных ресурсов по i-му изделию, кг/шт.;
пр
нбji
ΜЗΔУ,
пр
нвji
ΜЗΔУ,
пр
чвji
МЗΔУ
- изменение удельных прямых j-х материаль
ных затрат на i-е изделие за счет изменения соответственно чистого веса, норм
возвратных и безвозвратных отходов на i-е изделие, тыс. р./шт.
Тогда
пр
б)(н
ЗΔМ
пр
в)i(н
ЗΔМ
пр
в)i(ч
ЗΔМ
пр
рм)i(у
ЗΔМ
++=
.
Уровень оптовой цены единицы расхода материальных ресурсов зависит
от качества сырья, рынков сырья, инфляционных процессов, замены одного
вида материала другим и др. Совокупное влияние этих факторов проявляется в
изменении:
1.Покупной цены за единицу расхода j-х материальных ресурсов, вклю
чая изменения транспортно-заготовительных расходов
;
м
0ji
Ц
м
1ji
Ц
м1ji
УР
1i
N
пр
цмji
УМЗΔ
1i
N
пр
)м(цi
ЗΔ
∑
−=
∑
=Μ
215
где
м
ji1
Ц
- фактическая оптовая цена единицы расхода j-x материальных ресур
сов на i-е изделие, тыс. р./кг.
2. Оптовой цены за единицу расхода j-х возвратных отходов
,
во
0ji1
Ц
во
1ji
Ц
вo
м1ji
УР
1i
N
пр
в)i(ц
ЗΔМ
−
∑
=
где
во
1ji
Ц
- фактическая оптовая цена единицы возвратных отходов j-х матери
альных ресурсов на i-е изделие, тыс. р./кг.
3.Замены одного вида материальных ресурсов другим;
3.1.Изменение количества потребленных j-х материальных ресурсов на
i-е изделие –
зм
мji
РΔУ
,
м
змji
Ц
змji
НР
зщji
НР
1i
N
м
змji
Ц
зм
мji
РΔУ
1i
N
пр
змji
МЗΔУ
1i
N
пр
м)(зi
ЗΔМ
∑
−=
∑
=
∑
==
где
змji
НР,
зщji
НР
- норма расхода заменяющего и заменяемого j-х материаль
ных ресурсов на i-е изделие, кг/шт.;
м
змji
Ц
- оптовая цена за единицу расхода заменяемого j-го материально
го ресурса i-го изделия, тыс. р./кг.
3.2.Изменение оптовой цены за единицу потребленных j-х материальных
ресурсов на i-е изделие –
пр
зцji
ΜЗΔУ
:
−
∑∑
==
м
змji
Ц
м
зщji
Ц
зщji
НР
1i
N
пр
зцji
ΜЗΔУ
1i
N
пр
ц)i(з
ЗΔМ
,
где
м
змji
Ц,
м
зщji
Ц
- оптовая цена единицы расхода заменяющего и заменяемого
j-х материальных ресурсов на i-е изделие, тыс. р./кг.
9.5. Анализ прямых трудовых затрат - прямой заработной платы
В процессе анализа необходимо выявить и количественно измерить фак
торы, обусловившие изменение прямой заработной платы на производство:
всей продукции (работ, услуг) предприятия -
пр
ЗП
;
i-х изделий –
пр
i
ЗП
;
i-го изделия – удельной прямой заработной платы –
пр
i
УЗП
.
Общая сумма прямой заработной платы на производство всей продукции
(работ, услуг) предприятия может быть определена по формуле
,
i
ЧЗП
i
УТЕ
i
N
ji
ЧЗП
ji
УТЕ
i
N
ji
ЧЗП
ji
УТЕ
i
УДN
пр
ji
УЗП
i
УДN
пр
ЗП
∑
=
=
∑ ∑
=
∑ ∑ ∑ ∑
==
216
где
пр
ji
УЗП
- удельная прямая заработная плата за выполнение j-го объема ра
бот по i-му изделию, тыс.р./шт.;
i
УТЕ,
ji
УТЕ
- удельная трудоемкость выполнения соответственно j-го и
всего объема работ по i-му изделию чел.-ч/тыс.р;
i
ЧЗП,
ji
ЧЗП
- средний уровень оплаты труда за 1 человеко-час j-й рабо
ты по i-му изделию, тыс.р./чел.-ч.
Тогда общая сумма прямой заработной платы на производство всей про
дукции (работ, услуг) предприятия зависит от изменения:
объема произведенной продукции;
структуры произведенной продукции;
удельной прямой заработной платы:
3.1. удельной трудоемкости единицы продукции;
3.2. уровня оплаты труда рабочего за 1 человеко-час.
Прямая заработная плата на производство i-х изделий (
пр
i
ЗП
) и i-го изде
лия (
пр
i
УЗП
) рассчитываются по формулам:
.
i
ЧЗП
i
УТЕ
ji
ЧЗП
ji
УТЕ
пр
i
УЗП
;
i
ЧЗП
i
УТЕ
i
N
пр
i
УЗП
i
N
ji
ЧЗП
ji
УТЕ
i
N
пр
ji
УЗП
i
N
пр
i
ЗП
=
∑
=
==
∑∑
==
Влияние факторов на изменение прямой заработной платы можно рассчи
тать способом цепных подстановок - при расчете
пр
ЗП
и абсолютных разниц –
при расчете
пр
i
ЗП
и
пр
I
УЗП
. Алгоритмы их расчетов приведены в табл. 9.6.
Далее необходимо выявить и количественно измерить факторы второго
порядка, влияющие на изменение удельной трудоемкости изделия и средней
оплаты труда за его изготовление, а также определить их влияние на изменение
удельной прямой заработной платы i-го изделия.
Удельная трудоемкость изделия и уровень средней оплаты труда за изго
товление изделия зависят от внедрения новой техники, прогрессивной техноло
гии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалифи
кации кадров и др. факторов.
Влияние этих j-х факторов на изменение удельной прямой заработной
платы изделия можно рассчитать способом абсолютных разниц:
пр
i
УЗП∆
j(
)УТЕ
;
i0
ЧЗП
ij
УТЕ∆=
пр
i
УЗП∆
j(
)ЧЗП
,
ij
ЧЗП
i1
УТЕ ∆=
где
пр
i
УЗП∆
j(
)УТЕ
,
пр
i
УЗП∆
j(
)ЧЗП
- изменение удельной прямой заработной
платы i-го изделия за счет j-го фактора, влияющего на изменение удельной тру
доемкости изделия и часовой оплаты труда за его изготовление;
217
ij
ЗПΔЧ,
ij
ТЕΔУ
- изменение удельной трудоемкости i-го изделия и средне
часовой оплаты труда рабочего за изготовление i-го изделия за счет j-го факто
ра.
Таблица 9.6
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение прямой заработной
платы
Фактор Алгоритм расчета
пр
i
УЗП,
пр
i
ЗП,
пр
ЗП
1 2
1. Изменение
объема
произведен
ной продук
ции
( )
[ ]
−=
∑
−
−
∑ ∑
=
∑ ∑
−
−
∑ ∑
=−=
1
стр
вп
К
пр
0
ЗП
0i
ЧЗП
0i
УТЕ
0i
(N
стр
вп
К
0i
ЧЗП
0i
УТЕ
0i
N
пр
0ji
УЗП
0i
N
стр
вп
К
пр
0ji
УЗП
0i
N
пр
0
ЗП
пр
y1
ЗП
пр
N
Δ3П 1.1
;
i0
ЧЗП
i0
УТЕ
i
N
пр
)N(i
ЗП2.1 ∆=∆
2. Изменение
структуры
произведен
ной продук
ции
)
0i
ЧЗП
0i
ТЕУ
1i
(N)
пр
0ji
ЗП(У
1i
N
пр
у2
ЗП
;
пр
у1
ЗП
пр
у2
ЗП
пр
стр
П ΔЗ 2.1
∑∑ ∑
==
−=
3. Изменение
удельной тру
доемкости
единицы i-й
продукции
)
0i
ЗПЧ
1i
ТЕУ
1i
(N
пр
у3
ЗП
;
пр
у2
ЗП
пр
у3
ЗП
пр
уте
ПΔЗ 3.1
∑
=
−=
0i
ЗПЧ
i
ТЕΔУ
1i
N
пр
те)i(у
ПΔЗ 3.2
=
0i
ЗПЧ
i
ТЕΔУ
пр
те)(уi
ЗПΔУ 3.3
=
4. Изменение
часовой опла
ты труда ра
бочего за 1
человеко-час
работы по i-
му изделию
;
пр
3у
ЗП
пр
1
ЗП
пр
чзп
ЗП1.4 −=∆
i
ЧЗП
i1
УТЕ
i1
N
пр
)чзп(i
ЗП2.4 ∆=∆
4.3
i
ЗПΔЧ
1i
ТЕУ
пр
зп)(чi
ЗПΔУ
=
218
Окончание табл. 9.6
1 2
Итого
пр
чзп
ЗП
пр
уте
ЗП
пр
стр
ЗП
пр
N
ЗП
пр
0
ЗП
пр
1
ЗП
пр
ЗП ∆+∆+∆+∆=−=∆
пр
зп)i(ч
ПΔЗ
пр
те)i(у
ПΔЗ
пр
i(N)
ПΔЗ
пр
0i
ЗП
пр
1i
ЗП
пр
i
ПΔЗ
++=−=
пр
зп)(чi
ЗПΔУ
пр
те)i(у
ЗПΔУ
пр
0i
УЗП
пр
1i
УЗП
пр
i
ЗПΔУ
+=−=
9.6. Анализ косвенных расходов
Основными косвенными расходами себестоимости изделий, состоящими
из комплексных статей (нескольких элементов затрат), являются общепроиз
водственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и
цеховые расходы), общехозяйственные и коммерческие расходы.
В процессе их анализа изучают:
1. Выполнение плана и динамику как по отдельным косвенным расходам
в целом, так и по каждой статье их сметы.
Анализ производиться путем сравнения
1.1. Фактических затрат отдельных косвенных расходов в целом и каждой
статьи их сметы с плановыми уровнем, предшествующим годом (периодами) и
расчетом абсолютных и относительных отклонений от плана и предшествую
щего года (периодов);
1.2. Соотношения фактических затрат отдельных косвенных расходов в
целом и каждой статьи их сметы на рубль произведенной продукции, выражен
ных в процентах, с плановым уровнем и предшествующим годом (периодами) и
расчетом относительных отклонений от плана и предшествующего года (перио
дов) – табл. 9.7.;
2. Причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат;
3. Факторы и их влияние на изменение косвенных расходов.
219
Таблица 9.7
Анализ выполнения плана и динамики комплексных статей
косвенных расходов
Косвенные расходы и их статьи
Предыдущий
год
Отчетный год Отклонение фактических показа
телей от
план фактически предыдущего
года
плана
млн. р./год
% к объему произведенной продукции
млн. р./год
% к объему произведенной продукции
млн. р./год
% к объему произведенной продукции
млн. р/год. гр.(5-1)
гр.(7/1) 100
гр. (6-2)
%
млн. р./год гр.(5-3)
гр.(9/3) 100
гр. (6-4)
%
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Комплексные статьи косвенных расходов по зависимости от объема
производства подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные.
Степень зависимости комплексных статей косвенных расходов от объема
производства может быть установлена одним из методов: высшей и низшей то
чек объема производства; наименьших квадратов; упрощенный статистический;
с помощью коэффициентов, величины которых определяются опытным путем;
с помощью корреляционного анализа [3] и др.
На изменение косвенных расходов оказывают влияние следующие факто
ры первого порядка:
1. объем и структура произведенной продукции;
2. смета затрат.
Их влияние на изменение косвенных расходов можно рассчитать по двум
вариантам.
Первый вариант
Изменение j-х косвенных расходов за счет изменения:
1. Объема и структуры произведенной продукции
j0к
Р
ск
кj
Р
ij0к
Р
ск
кij
Р
Nc
кj
Р −
∑
=−=∆
,
где
ск
кij
Р,
к0ij
Р
- затраты i-й комплексной статьи j-х косвенных расходов соот
220