Старова Л.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия
Подождите немного. Документ загружается.
Таблица 8.8
Исходные данные к анализу факторов второго и третьего порядка, влияющих на изменение общей материалоёмкости
продукции по методике 1
Из
де
лие
Количество штук
Оптовая цена,
тыс.р.
Произведенная продукция, млн р.
Структура продукции, % (в
сопоставимых ценах)
план факт план факт
в сопоставимых ценах
план факт
в фактических ценах план факт
отклонение
(+,-)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A 57600 58402 508,68 526,34 29300 29708 30739,308 29,898 29,472 -0,426
B 56000 57245 608,93 630,07 34100 34858 36068,357 34,796 34,581 -0,215
C 27430 28211 718,23 743,17 19700 20262 20965,568 20,102 20,101 -0,001
D 19200 20582 776,04 799,87 14900 15972 16462,924 15,204 15,846 +0,642
Ито
го
98000 100800 104236,16 100,0 100,0
Изде
лие
Прямые материальные затраты на
изделие, тыс.р. выпуск, млн р.
Удельная материалоемкость по
прямым материальным за
тратам, р.
Количество
материала на
изделие, кг
Цена за единицу
расхода материал,
тыс.р./кг
план факт план факт план факт отклонение
(+, -)
план факт план факт
11 12 13=
=гр.(11·1)
14=
=гр.(12·1)
15=13:5 16=14:7 17 18 19 20 21
А 202,2 197,5 11646,72 11534,4 34,74989 37,52329 -2,2266 0,8 0,78 252,75 253,205
В 186,563 182,5 10447,53 10447,2 30,63791 28,965 -1,67291 0,7 0,7 266,519 260,741
С 227,865 227,5 6250 6418 31,72588 30,61209 -1,11379 0,95 0,945 239,858 240,741
D 282,539 259,758 5424,75 5346,34 36,40771 32,47503 -3,93268 0,67 0,67 421,7 387,7
Итого 33769 33746 34,45816 32,37456 -2,0836
201
Тема 9. Анализ себестоимости продукции
9.1. Анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции.
9.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции.
9.3. Анализ себестоимости отдельных изделий.
9.4. Анализ прямых материальных затрат.
9.5. Анализ прямых трудовых затрат – прямой заработной платы.
9.6. Анализ косвенных расходов.
Задачи по теме 9.
Источники информации: форма №5-3 «Отчет о затратах на произ
водство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и от
четные калькуляции, данные синтетического и аналитического учета затрат по
основным и вспомогательным производствам и т.д.
9.1. Анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам
затрат и калькуляционным статьям расходов.
Для анализа общей сметы затрат на производство и реализацию продук
ции используются классификация по элементам затрат:
материальные затраты (основные и вспомогательные материалы, покуп
ные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, электроэнергия и теп
лоэнергия);
расходы на оплату труда;
отчисления в фонд социальной защиты;
амортизация основных средств и нематериальных активов;
прочие затраты (арендная плата, плата за услуги связи, ВЦ, обязательные
страховые платежи за ОФ и оборотные средства, проценты по кредитам банка;
налоги в бюджет и внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость про
дукции).
Сумма этих статей определяет полную себестоимость произведенной
продукции.
Группировка по элементам затрат позволяет:
определить общую сумму затрат на производство и реализацию всей про
дукции (работ, услуг) предприятия, средние издержки на производство и реали
зацию единицы продукции, затраты на рубль произведенной и реализованной
продукции, сумму прибыли и т.д.;
изучить структуру издержек по элементам затрат, их динамику и сделать
вывод о ее рациональности, необходимости и возможности изменения в сторо
ну снижения материалоемкости или трудоемкости, фондоемкости.
Все затраты предприятия в смете затрат в зависимости от объема произ
водства и продажи продукции подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные расходы в себестоимости всего выпуска и реализации про
202
дукции остаются неизменными при изменении объема производства и продажи
продукции, а переменные – изменяются с их изменением: с ростом объема
производства и продаж продукции – они увеличиваются. В то же время по от
ношению к себестоимости единицы продукции, наоборот, постоянные расходы
уменьшаются на изделия с ростом объема производства и продажи продукции,
а переменные могут оставаться постоянными.
К переменным относятся, в основном, прямые расходы, которые рассчи
тываются на каждое изделие в отдельности (материалы, покупные полуфабри
каты и комплектующие изделия, основная заработная плата основных произ
водственных рабочих и др.), а к постоянным – амортизация ОФ, заработная
плата обслуживающего и управленческого персонала и др.
В зарубежной практике широко используется метод учета затрат по си
стеме директ-костинг, в соответствии с которой все издержки делятся на пере
менные (прямые) и постоянные (косвенные). В республике Беларусь в связи с
переходом на международные стандарты бухучета начала формироваться нор
мативная база для учета в смете затрат переменных и постоянных расходов.
Сумму этих расходов в то же время можно рассчитать, используя следующие
методы: графический, алгебраический, корреляционного анализа, упрощенный
статический и др.*
В процессе анализа общей сметы затрат на производство и реализацию
продукции определяют и изучают:
1) выполнение плана по себестоимости продукции в целом и ее отдель
ным элементам и их динамику: процент выполнения плана, абсолютное и отно
сительное отклонение фактических значений общей сметы затрат и ее отдель
ных элементов от плановых и предшествующего периода, базисные и цепные
темпы роста и прироста, абсолютный прирост по сравнению с базой и предше
ствующим периодом
**
;
2) абсолютную сумму и удельные веса переменных и постоянных расхо
дов в общей смете затрат и их изменение по сравнению с планом и предыду
щим годом;
3) удельные веса отдельных элементов затрат в общей смете затрат и их
изменение по сравнению с планом и предыдущим годом;
4) факторы и их влияние на изменение общей сметы затрат.
Общая смета затрат зависит от следующих факторов первого порядка:
объема произведенной продукции;
структуры произведенной продукции;
уровня переменных расходов на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
Расчет влияния указанных факторов на изменение общей сметы затрат
производится способом цепных подстановок по алгоритму, приведенному в
*
Л.А. Богдановская «Анализ издержек и финансовых результатов деятельности предприя
тия»
∗
∗
При сравнении с планом в качестве сопоставимых используются плановые цены на мате
риальные затраты, а при сравнении с предшествующим периодом -базы сравнения.
203
табл. 9.1.
Факторы второго порядка оказывают влияние на изменение уровня пере
менных расходов на единицу продукции и сумму постоянных расходов. Мето
дика их расчета изложена в разделах 9.5 – 9.6.
Общая сумма затрат на производство и реализацию произведенной про
дукции по плану и фактическая рассчитываются по формулам:
;
1
пер0i
И
0i
N
пос0
И
тп0
С
∑
+=
,
1
пер1i
И
1i
N
пос1
И
тп1
С
∑
+=
где
0.тп
C
– плановая полная себестоимость произведенной продукции – затра
ты по плану на плановый выпуск продукции, млн. р.;
1.тп
C
– фактическая полная себестоимость продукции – фактические затра
ты на фактический выпуск продукции, млн.р.;
пос1
И,
пос0
И
– плановая и фактическая суммы постоянных расходов на
производство и реализацию продукции, млн. р.;
1
i1пер
И,
1
пер0i
И
– плановая и фактическая ставки переменных расходов на
единицу i-й продукции, млн. р./шт.;
i1i0
N,N
– плановый и фактический объемы производства i-й продукции,
шт.
Таблица 9.1
Алгоритм расчета влияния факторов на изменение общей сметы на
производство и реализацию произведенной продукции
Фактор Алгоритм расчета
Циф
ровой
расчет
Ре
зультат
влия
ния
1 2 3 4
Изменение об
щей сметы за
трат за счет из
менения:
1. Объема
произведенной
продукции
(
)
;
0
ПТ
стр
ПΔÒ
1
ПТ
стр
вп
К;1
стр
вп
К
0.тп
C
тп.0
С
;
стр
вп
K
тп.0
С
стр
вп
K
1
пер.0i
И
0i
N
пос.0
И
у1
тп
C
;
тп.0
С
у1
тп
С
N
тп
ΔC
N
−
=−=∆
=
∑
+=
−=
2. Структуры
произведенной
продукции
;
1
пер.0i
И
1i
N
пос.0
И
у2
тп
С
;
тп.0
С
у2
тп
С
стр
тп
ΔC
∑
+=
−=
204
Окончание табл. 9.1
1 2 3 4
3. Ставки пере
менных расхо
дов на единицу
продукции
;
1
пер.1i
И
1i
N
пос.0
И
у3
тп
С
;
у2
тп
С
у3
тп
С
ипер
тп
ΔC
∑
−=
−=
4 Суммы по
стоянных рас
ходов
;
у3
тп
С
тп.1
С
ипос
тп
ΔC −=
ИТОГО
ипос
тп
ΔС
ипер
тп
ΔC
стр
тп
ΔC
N
тп
ΔС
тп.0
С
тп.1
С
тп
ΔС
+++=
=−=
где
стр
вп
K
1
пер.0
И
0i
N
пос.0
И
∑
+
- затраты по плану, пересчитанному на
фактический объем производства продукции, млн. р./год;
стр
вп
K
- коэффициент выполнения плана по объему произведенной продук
ции при плановой структуре;
∑
+
1
пер.0i
И
1i
N
пос.0
И
- по плановому уровню затрат на фактический
выпуск, млн. р./год;
∑
−
1
пер.1i
И
1i
N
пос.0
И
- фактические затраты при плановом уровне по
стоянных затрат, млн. р./год.
9.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции
В процессе анализа изучают:
1. Выполнение плана У
ЗТП
и динамику по уровню затрат на рубль произ
веденной продукции:
( )
1
ТП
1.тп
С
тп.1
З;
0
ТП
0.тп
С
тп.0
З100;
0.тп
З
1.тп
З
зтп
У ===
,
где
тп.1
З,
тп.0
З
- плановые и фактические затраты на рубль произведенной
продукции, р.;
0
ТП
,
1
ТП
- плановый и фактический объем произведенной продукции в со
поставимых ценах, млн р./год;
∑
=
0i
Ц
0i
N
0
ТП
;
0i
Ц
1i
NТП
1
∑
=
,
1i
N,
0i
N
- плановый и фактический объем производства i-й продукции,
205
шт./год;
0i
Ц
- плановая оптовая i-го изделия, тыс.р./шт.;
2. Факторы и их влияние на изменение данного показателя.
3. Выявляют внутрипроизводственные резервы снижения затрат на рубль
произведенной продукции и разрабатывают мероприятия по их использованию.
В экономической литературе по анализу данного показателя рекоменду
ется несколько методик.
Вариант 1
Затраты на рубль произведенной продукции рассчитываются по формуле
,
i
Ц
i
N
1
перi
И
i
N
пос
И
ТП
тп
С
тп
З
∑
∑
+
==
При расчете фактических затрат на рубль произведенной продукции
объем произведенной продукции берется в действующих ценах.
,
i
Ц
i
N
1
перi
И
i
N
пос1
И
д
1
ТП
тп1
С
тп1
З
∑
∑
+
==
На изменение затрат на рубль произведенной продукции в этом случае
оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 9.1.
Рис. 9.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль
произведенной продукции
206
Изменение затрат на рубль произведенной
продукции
Изменение
объема выпус
ка продукции
Изменение уровня
удельных перемен
ных затрат
Изменение уровня
ресурсоемкости
продукции
Изменение
структуры
выпуска продук
ции
Изменение сум
мы постоянных
затрат
Изменение каче
ства продукции
Изменение
рынков сбыта
Изменение цен в
связи с инфляцией
Изменение стои
мости потреблен
ных ресурсов
Изменение среднего
уровня отпускных
цен на продукцию
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль произве
денной продукции по варианту 1 рассчитывается способом цепных подстано
вок на основании данных об изменении общей сметы затрат на производство и
реализацию продукции (табл. 9.1) и по данным о выпуске продукции. Алгоритм
расчета приведен в табл. 9.2. Методика расчета факторов второго порядка
рассмотрена в разделах 9.5 – 9.7.
Вариант 2
Затраты на рубль произведенной продукции рассчитываются по формуле
∑
∑
==
i
Ц
i
N
пi
C
i
N
ТП
тп
С
тп
З
,
где
пi
C
– полная себестоимость i-го изделия, тыс.р./шт.;
Отсюда на изменение затрат на рубль произведенной продукции оказыва
ют влияние изменения:
структуры произведенной продукции;
уровня затрат на производство отдельных изделий (себестоимость
отдельных изделий);
цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
цен на произведенную продукцию.
Влияние данных факторов на изменение уровня затрат на рубль произве
денной продукции можно рассчитать способом цепных подстановок по алго
ритму, приведенному в табл.9.2.
207
Таблица 9.2
Алгоритм расчета влияния факторов первого порядка на изменение затрат на рубль произведенной продукции
Вариант 1
Фактор Алгоритм расчета
Изменение затрат на
рубль произведен
ной продукции за
счет изменения
1.Объема произве
денной продукции
( )
( )
0;
0i
Ц
0i
N
1
пер.0i
И
0i
N
пос.0
И
стр
ΔTÏ
0i
Ц
1i
N
стр
вп
К)
1
пер.0i
И
0i
(N
пос.0
N
0
ТП
тп.0
С
стр
ТП
1
ТП
у1
тп
C
тп.0
З
у1
тп
З
N
тп
ΔÇ =
∑
∑
+
−
±
∑
∑
+
=−
∆±
=−=
2. Структуры произ
веденной продукции
(
)
( )
;
0i
Ц
1i
N
1
пер.0i
И
1i
N
пос.0
И
у2
тп
З;
у1
тп
З
1
ТП
у2
тп
С
у1
тп
З
у2
тп
З
стр
тп
ΔÇ
∑
∑
+
=−=−=
3. Удельных пере
менных затрат
(
)
( )
;
0i
Ц
1i
N
1
пер.1i
И
1i
N
пос.0
И
1
ТП
у3
тп
С
у3
тп
З;
у2
тп
З-
у3
тп
З
ипер
тп
ΔÇ
∑
∑
+
===
4. Суммы постоян
ных расходов
(
)
( )
;
0i
Ц
1i
N
1
пер.1i
И
1i
N
пос.1
И
1
ТП
тп.1
С
у4
тп
З;
у3
тп
З-
у4
тп
З
ипос
тп
ΔÇ
∑
∑
+
===
5 Уровня средних
цен на продукцию
(
)
( )
;
у4
тп1
З-
1i
Ц
1i
N
1
пер.1i
И
1i
N
пос.1
И
у4
тп
З-
д
1
ТП
тп1
С
у4
тп
З-
тп1
З
цп
тп
ΔÇ
∑
∑
+
===
ИТОГО
;
цп
тп
ΔÇ
ипос
тп
ΔÇ
ипер
тп
ΔÇ
стр
тп
ΔÇ
N
тп
ΔÇ
тп.o
З
тп1
З
тп
ΔÇ ++++=−=
где произведенная продукция: по плану:
( )
∑
=
0i
Ц
0i
N
0
ТП
; фактически при плановой структуре и плановых ценах:
( )
стр
ТПΔ
0i
Ц
1i
N
∑
±
; фактически по ценам плана:
( )
∑
=
0i
Ц
1i
N
1
ТП
; фактически по фактическим ценам:
( )
∑
=
1i
Ц
1i
N
д
1
ТП
;
208
Таблица 9.3
Расчет влияния факторов на изменение уровня затрат на рубль
произведенной продукции
Вариант 2
Фактор
Алгоритм расчета
Цифро
вой рас
чет
Ре
зультат
влияния
(+, -)
Изменение затрат на
рубль произведен
ной продукции за
счет изменения:
1.Структуры произ
веденной продук
ции
∑
∑
−
∑
∑
=
=−=
0i
Ц
0i
N
0i
C
0i
N
0i
Ц
1i
N
0i
C
1i
N
тп0
З
у1
тп
З
стр
тп
ΔЗ
2.Уровня затрат (се
бестоимости)
отдельных изделий
( )
∑
∑
±
=
−=
0i
Ц
1i
N
цм
ΔC
1i
C
1i
N
у2
тп
З
;
у1
тп
З
у2
тп
З
с
ΔЗ
тп
3.Цен и тарифов на
потребленные мате
риальные ресурсы
∑
∑
=
−=
0i
Ц
1i
N
1i
C
1i
N
у3
тп
З
;
у2
тп
З
у3
тп
З
цм
тп
ΔЗ
4. Цен на произве
денную продукцию
у3
тп
З-
1i
Ц
1i
N
1i
C
1i
N
у3
тп
З
тп1
З
цп
ΔЗ
∑
∑
=−=
Итого
цп
тп
ΔЗ
цм
тп
ΔЗ
с
тп
ΔЗ
стр
тп
ΔЗ
тп0
ΔЗ
тп1
ΔЗ
тп
ΔЗ
+++=
=+=
где
1i
C,
0i
C
- плановая и фактическая себестоимости i-го изделия, тыс. р. /шт.;
цм
C∆
– изменение себестоимости изделия за счет изменения цен и тарифов
на потребленные материальные ресурсы, тыс. р./шт.;
цм
C
1i
C ∆±
– фактическая себестоимость изделия при плановых ценах и та
рифах на потребленные материальные ресурсы, тыс. р./ шт.;
1i
Ц,
0i
Ц
- плановая и фактическая оптовые цены за i-е изделие, тыс. р./шт.
209
9.3. Анализ себестоимости важнейших изделий
Для анализа себестоимости изделия используется классификация затрат
по статьям калькуляционных расходов. Она необходима для:
расчета себестоимости отдельных изделий в многономенклатурном
производстве;
выделения прямых и косвенных расходов, переменных и постоянных рас
ходов;
поиска резервов сокращения затрат;
установления центров сосредоточения затрат.
В процессе анализа изучают:
1) выполнение плана по уровню себестоимости важнейших изделий в це
лом и по отдельным статьям затрат и их динамику;
2) структуру себестоимости единицы изделия (удельный вес каждой ста
тьи (группы статей) в полной себестоимости изучаемого изделия) и ее измене
ния;
3) факторы первого порядка и их влияние на изменение уровня себестои
мости изделия.
На себестоимость i-го изделия в целом в соответствии с факторной моде
лью, приведенной в пп. 9.2 оказывают влияние изменения:
1) суммы постоянных расходов –
посi
И
;
2) объема произведенной продукции –
i
N
;
3) удельных переменных расходов на единицу продукции -
.
1
перi
И
1
перi
И
i
N
посi
И
i
С +=
.
Расчет влияния данных факторов на изменение уровня себестоимости из
делия методом цепных подстановок приведен в табл. 9.4.
210