Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ
МСА 560 ПРИЛОЖЕНИЕ 670
Приложение
Изменения в МСА 560 в результате пересмотра МСА 700 –
вступают в силу в отношении аудиторских отчетов,
датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты
МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимых
Аудиторов по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего
Назначения», опубликованный в декабре 2004 года, вызвал
необходимость внесения дополнений в МСА 560. МСА 700
(Пересмотренный) и изменения в МСА 560 вступают в силу в
отношении аудиторских отчетов, датированных 31 декабря 2006 года
или после этой даты. Изменения представлены ниже.
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является
установление стандартов и предоставление руководства по
ответственности аудитора относительно последующих событий. В
данном МСА термин «последующие события» используется для
обозначения как событий, возникающих между окончанием периода
датой финансовой отчетности и датой отчета аудитора, так и фактов,
обнаруженных после даты аудиторского отчета (заключения).
2. Аудитор должен рассмотреть влияние последующих событий на
финансовую отчетность и аудиторский отчет.
3. Международный стандарт бухгалтерского учета 10, «Условные
События и События, Происшедшие После Отчетной Даты»
«События После Отчетной Даты», рассматривает отражение в
финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных
событий, возникающих после окончания периода между датой
финансовой отчетности (далее - «Отчетная Дата» в МСФО) и датой
утверждения финансовой отчетности к публикации и
идентифицирует два типа таких событий:
(а) те, которые предоставляют дополнительные доказательства
условий, существовавших на конец периода дату финансовой
отчетности;
(б) те, которые указывают на условия, возникшие после окончания
периода после даты финансовой отчетности.
ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ
671 МСА 560 ПРИЛОЖЕНИЕ
4. Следующие термины имеют значения, указанные ниже:
(а) Дата финансовой отчетности - дата окончания последнего
периода финансовой отчетности, которая обычно является
датой последнего баланса в составе финансовой отчетности,
подлежащей аудиту.
(б) Дата утверждения финансовой отчетности – дата, на которую
лица, наделенные соответствующими полномочиями,
объявляют о том, что они подготовили полный комплект
финансовой отчетности субъекта, включая необходимые
примечания, и что они несут ответственность за нее. В
некоторых юрисдикциях законы или регулирование
определяют лиц или органы (например, директоров), которые
несут ответственность за вынесение решения, что полный
комплект финансовой отчетности подготовлен, и
предусматривают необходимый процесс утверждения данного
комплекта финансовой отчетности. В других юрисдикциях
процесс утверждения не предписывается законами или
регулированием и субъект следует своим собственным
процедурам при подготовке и завершении своей финансовой
отчетности с учетом структуры управления и руководства
субъекта. В некоторых юрисдикциях необходимо
окончательное утверждение акционерами до опубликования
финансовой отчетности. В этих юрисдикциях окончательное
утверждение акционерами не обязательно для аудиторов, чтобы
заключить, что все достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства были получены. Датой утверждения
финансовой отчетности в целях МСА является дата, на которую
лица или органы, наделенные соответствующими
полномочиями, заявляют, что полный комплект финансовой
отчетности подготовлен.
(в) Дата аудиторского отчета (заключения) – дата, выбранная
аудитором для датирования отчета по финансовой отчетности.
Аудиторский отчет не датируется раньше, чем дата, на которую
аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства, на которых будет базироваться мнение о
финансовой отчетности.2 Достаточные и надлежащие
аудиторские доказательства включают доказательства того, что
2
В редких случаях законы или нормативные акты также определяют этап в процессе
представления финансовой отчетности, когда предполагается завершение аудита.
ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ
МСА 560 ПРИЛОЖЕНИЕ 672
полный комплект финансовой отчетности был подготовлен и
что лица или органы, наделенные соответствующими
полномочиями, объявили о своей ответственности за нее.
(г) Дата выпуска финансовой отчетности – дата, когда
аудиторский отчет и аудированная финансовая отчетность
становятся доступными для третьих сторон. Эта дата часто
является датой представления отчетности в регулирующие
органы.
События, возникающие до даты аудиторского отчета
(заключения)
5. Аудитор должен выполнить процедуры, предназначенные для
получения достаточных и надлежащих аудиторских
доказательств того, что все события до даты отчета аудитора,
которые могут потребовать корректировок или раскрытий в
финансовой отчетности, были идентифицированы. Эти
процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам,
которые могут быть применимы к конкретным операциям,
возникающим после окончания периода даты финансовой
отчетности, для получения аудиторских доказательств в отношении
остатков счетов на конец периода дату финансовой отчетности,
например, тестирование запасов на предмет отражения в
соответствующих периодах и расчетов с кредиторами. Тем не менее,
от аудитора не требуется проведения продолжительного обзора всех
аспектов, по которым в результате ранее примененных процедур
были получены удовлетворительные выводы.
6. Аудиторские процедуры по выявлению событий, которые могут
потребовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности,
следует выполнять как можно ближе к дате аудиторского отчета
(заключения); обычно они включают следующее.
• Обзор установленных руководством субъекта процедур,
обеспечивающих выявление последующих событий.
• Ознакомление с протоколами собраний акционеров, лиц
обладающих правом управления субъектом, включая созданные
комитеты, такие как аудиторский и исполнительный комитеты,
проводимых после окончания периода даты финансовой
отчетности, и выяснение вопросов, обсуждавшихся на
собраниях, протоколы которых еще не подготовлены.
ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ
673 МСА 560 ПРИЛОЖЕНИЕ
• Ознакомление с самой последней, имеющейся в наличии
промежуточной финансовой отчетностью субъекта и, если это
считается необходимым и уместным, со сметами, прогнозами
движения денежных средств и другими сопутствующими
отчетами руководства субъекта.
• Опрос или расширение предыдущих письменных или устных
опросов юридических советников субъекта относительно
судебных исков и претензий.
• Опрос руководства субъекта относительно того, имели ли место
какие-либо последующие события, которые могли бы повлиять
на финансовую отчетность. Примеры вопросов для выяснения у
руководства субъекта:
o Текущее положение статей, учтенных на основе
предварительных или неокончательных данных.
o Имели ли место новые потенциальные обязательства, займы
или гарантии.
o Имела ли место или планируется ли продажа или
приобретение активов.
o Имели ли место или планируются ли выпуск новых акций
или облигаций, заключение соглашения о слиянии или
ликвидация.
o Были ли какие-либо активы конфискованы государством или
уничтожены, например, в результате пожара или
наводнения.
o Произошли ли какие-либо изменения в отношении областей
риска или условных событий.
o Были ли внесены или предполагается ли внесение каких-
либо необычных бухгалтерских корректировок.
o Возникали ли или существует ли вероятность возникновения
каких-либо событий, которые поставят под вопрос
надлежащий характер учетной политики, использованной в
подготовке финансовой отчетности, как было бы в случае,
например, если такие события ставят под сомнение
действительность допущения о непрерывности
деятельности.
7. Если аудит составной части, например подразделения, филиала или
дочернего предприятия, проводится другим аудитором, аудитору
ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ
МСА 560 ПРИЛОЖЕНИЕ 674
следует рассмотреть процедуры другого аудитора в отношении
событий после окончания периода даты финансовой отчетности и
необходимость информирования другого аудитора о планируемой
дате аудиторского отчета (заключения).
8. Когда аудитору становится известно о событиях, которые
оказывают существенное влияние на финансовую отчетность,
аудитор должен рассмотреть, учтены ли такие события
надлежащим образом и адекватно ли они раскрыты в
финансовой отчетности.
Факты, обнаруженные после даты аудиторского отчета
(заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности
9. Аудитор не несет никакой ответственности за выполнение процедур
или осуществление любого запроса в отношении финансовой
отчетности после даты отчета аудитора. В течение периода, с даты
отчета аудитора до даты опубликования финансовой отчетности,
руководство субъекта несет ответственность за информирование
аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую
отчетность.
10. Когда после даты аудиторского отчета (заключения), но до даты
выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о
факте, который может оказать существенное влияние на
финансовую отчетность, аудитор должен рассмотреть, нуждается
ли финансовая отчетность в поправке, обсудить этот вопрос с
руководством и предпринять действие, уместное при данных
обстоятельствах.
11. Когда руководство вносит поправки в финансовую отчетность,
аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах
процедуры и предоставить руководству субъекта новый отчет по
исправленной финансовой отчетности. Новый аудиторский отчет
следует датировать не ранее даты подписания или утверждения
исправленной финансовой отчетности, и соответственно аудиторские
процедуры, указанные в параграфеах 4 и 5, следует продлить до даты
нового аудиторского отчета (заключения).
12. Если руководство субъекта не вносит поправок в финансовую
отчетность, в то время как аудитор считает, что их необходимо
внести, и аудиторский отчет еще не представлен субъекту,
аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное
мнение в соответствии с МСА 701 «Модификации Отчета
(Заключения) Независимого Аудитора».
ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ
675 МСА 560 ПРИЛОЖЕНИЕ
13. Если аудиторский отчет (заключение) выдан субъекту, аудитору
следует уведомить лиц, обладающих правом управления субъектом, о
том, чтобы они не предоставляли финансовую отчетность и
аудиторский отчет по ней третьим сторонам. Если впоследствии
финансовая отчетность выпускается, аудитору необходимо
предпринять меры для предотвращения того, чтобы третьи лица не
могли полагаться на аудиторский отчет. Предпринимаемые меры
будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а
также от рекомендаций юриста аудитора.
Факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности
14. После выпуска финансовой отчетности аудитор не несет никаких
обязательств по осуществлению любого запроса относительно такой
финансовой отчетности.
15. Когда, после выпуска финансовой отчетности аудитору
становится известно о факте, существовавшем на дату
аудиторского отчета (заключения), и который, если был бы
известен на ту дату, мог бы послужить основанием для
модификации аудитором своего отчета, аудитор должен
рассмотреть, нуждается ли финансовая отчетность в пересмотре,
обсудить вопрос с руководством субъекта и предпринять меры,
уместные при данных обстоятельствах.
16. Когда руководство субъекта пересматривает финансовую отчетность,
аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах
аудиторские процедуры, сделать обзор предпринятых руководством
субъекта шагов, чтобы убедиться, что все, кто получил ранее
опубликованную финансовую отчетность вместе с отчетом аудитора
по ней, проинформированы о ситуации, а также следует предоставить
новый отчет по пересмотренной финансовой отчетности.
17. Новый аудиторский отчет должен включать в себя
пояснительный параграф со ссылкой на примечание к
финансовой отчетности, которое более широко раскрывает
причину пересмотра ранее выпущенной финансовой отчетности
и аудиторского отчета (заключения), предоставленного ранее.
Новый аудиторский отчет следует датировать не ранее даты
утверждения пересмотренной финансовой отчетности, и
соответственно аудиторские процедуры, указанные в параграфеах 4 и
5, обычно продлеваются до даты нового аудиторского отчета
(заключения). Местное регулирование некоторых стран разрешают
аудитору ограничивать аудиторские процедуры, касающиеся
ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ
МСА 560 ПРИЛОЖЕНИЕ 676
пересмотренной финансовой отчетности, влиянием последующего
события, которое вызвало необходимость ее пересмотра. В таких
случаях новый аудиторский отчет должен содержать утверждение
этого влияния.
18. Когда руководство субъекта не предпринимает необходимых мер для
удостоверения в том, что все, кто получил предварительно
опубликованную финансовую отчетность вместе с аудиторским
отчетом по ней, проинформированы о ситуации, и не пересматривает
финансовую отчетность в случае, когда аудитор считает ее пересмотр
необходимым, аудитору следует уведомить лиц, обладающих правом
управления субъектом о том, что аудитором будут предприняты
меры, предотвращающие дальнейшее доверие к аудиторскому
отчету. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и
обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.
19. Пересмотр финансовой отчетности и опубликование нового
аудиторского отчета (заключения) могут не потребоваться в случае
приближения сроков опубликования финансовой отчетности за
следующий период при условии, что в такой финансовой отчетности
будет раскрыта надлежащая информация.
Публичное предложение ценных бумаг
20. В случаях публичного предложения ценных бумаг аудитор
должен рассмотреть все юридические и сопутствующие
требования, применимые к аудитору по всем юрисдикциям, в
которых имеет место предложение ценных бумаг. Например, от
аудитора может потребоваться проведение дополнительных
аудиторских процедур к дате окончательного проспекта эмиссии. Эти
процедуры обычно включают выполнение аудиторских процедур,
указанных в параграфах 4 5 и 5 6, вплоть до даты вступления в силу
окончательного проспекта эмиссии или как можно ближе к этой дате,
а также ознакомление с проспектом эмиссии для оценки
последовательности прочей информации в проспекте с финансовой
информацией, с которой ассоциируется аудитор.
Дата вступления в силу
3
21. Этот МСА выступает в силу в отношении аудиторских отчетов,
датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты.
3
В первоначальном варианте МСА не была указана дата вступления в силу.
677 МСА 570
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 570
НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-2
Ответственность руководства субъекта 3-8
Ответственность аудитора 9-10
Планирование аудита и выполнение процедур по оценке рисков 11-16
Определение разумности оценки руководства субъекта 17-21
Период, не охватываемый оценкой руководства субъекта 22-25
Дополнительные аудиторские процедуры при выявлении
событий или условий 26-29
Аудиторские выводы и отчетность 30-38
Значительная задержка в подписании или одобрении финансовой
отчетности 39
Дата вступления в силу 40
Международный Стандарт Аудита (МСА) 570 «Непрерывность Деятельности» должен
рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,
Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в
которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
*
МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»,
МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500
«Аудиторские Доказательства», вызвали необходимость внесения изменений в МСА 570.
Эти изменения были внесены в текст МСА 570 и вступают в силу в отношении аудита
финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой
даты.
НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
МСА 570 678
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства в
отношении ответственности аудитора в ходе аудита финансовой
отчетности на предмет применения допущения о непрерывности
деятельности субъекта при составлении финансовой отчетности, в
том числе при рассмотрении данных руководством оценок
способности субъекта продолжать осуществлять непрерывно свою
деятельность.
2. При планировании и проведении аудиторских процедур и при
оценке их результатов аудитор должен рассмотреть
надлежащий характер использования руководством субъекта
допущения о непрерывности деятельности при подготовке
финансовой отчетности.
Ответственность руководства субъекта
2
3. Допущение о непрерывности деятельности является
фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности.
В соответствии с допущением о непрерывности деятельности
субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять
свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или
потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или
обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и
регулированием. Соответственно, активы и обязательства
учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои
обязательства и реализовать свои активы в ходе своего нормального
бизнеса.
4. В некоторых основах представления финансовой отчетности
содержится в явной форме требование о том, чтобы руководство
проводило специальную оценку способности субъекта продолжать
свою непрерывную деятельность, а также содержатся стандарты в
отношении подлежащих рассмотрению вопросов и сведений, которые
должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности
деятельности. Например, МСФО 1 (в редакции
2003 г.)
2
Детальные требования в отношении ответственности руководства субъекта по оценке
способности субъекта продолжать непрерывную деятельность и связанные с этим
раскрытия финансовой отчетности могут быть установлены в стандартах бухгалтерского
учета, законодательстве или регулировании.
НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
679 МСА 570
«Представление Финансовой Отчетности» требует, чтобы
руководство оценивало способность субъекта продолжать свою
непрерывную деятельность
3
.
5. В других основах представления финансовой отчетности может не
быть выраженного в явной форме требования о том, чтобы
руководство делало конкретную оценку способности субъекта
продолжать свою непрерывную деятельность. Тем не менее, поскольку
допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным
принципом подготовки финансовой отчетности, обязанность
руководства заключается в том, чтобы оценить способность субъекта
продолжать свою непрерывную деятельность, даже если основные
принципы подготовки финансовой отчетности не предусматривают
выраженного в явной форме требования об этом.
6. Если субъект исторически имеет опыт выгодных операций и
свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может
сделать свою оценку без проведения подробного анализа.
3
В параграфах 23 и 24 Международного стандарта бухгалтерского учета (МСБУ) 1
«Представление финансовой отчетности» (Пересмотренного в 2003 году) говорится:
«При подготовке финансовой отчетности руководство субъекта должно производить
оценку способности предприятия продолжать непрерывную деятельность. Финансовая
отчетность должна быть подготовлена на основе непрерывной деятельности, кроме
случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие или прекратить
торговлю или
у руководства субъекта нет реалистичного выбора, кроме того, что сделать
это. Когда при выполнении оценки руководству субъекта становится известно о
существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут
вызвать значительное сомнение в отношении способности предприятия продолжать
непрерывную деятельность, данные неопределенности должны быть раскрыты. Когда
финансовая отчетность не подготавливается на основе
непрерывной деятельности, этот
факт должен быть раскрыт, вместе с этим должны быть раскрыты основа подготовки
финансовой отчетности и причины, по которым деятельность предприятия не
рассматривается как непрерывная.
При оценивании того, является ли адекватным допущение о непрерывной деятельности,
руководство субъекта учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, которое
должно охватывать, по крайней
мере, но не ограничиваясь, двенадцать месяцев после
даты баланса. Степень рассмотрения зависит от фактов в каждом конкретном случае. В
случае, если предприятие до настоящего момента функционировало прибыльно и
располагает свободным доступом к финансовым ресурсам, вывод об адекватности
использования основы непрерывной деятельности может быть достигнут без проведения
детального анализа. В других случаях
до того, как удостовериться в адекватности основы
непрерывной деятельности, руководству субъекта может потребоваться рассмотреть
широкий диапазон факторов, влияющих на текущую и ожидаемую рентабельность,
графики погашения долгов и потенциальные источники альтернативного
финансирования».