Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА
МСА 580 ПРИЛОЖЕНИЕ 700
• Мы предоставили вам все бухгалтерские записи и подтверждающие
документы, все протоколы собраний акционеров и заседаний совета
директоров (а именно: проведенные 15 марта I9XX г. и 30 сентября
19ХХ г. соответственно).
• Мы подтверждаем полноту информации, предоставленную в
отношении определения связанных сторон.
• Финансовая отчетность не содержит существенных искажений и
упущений.
•
Компания выполнила все аспекты договорных обязательств, которые
могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность
в случае их нарушения. Кроме того, нами не были обнаружены
какие-либо нарушения требований регулирующих органов, которые
могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность в
случае их невыполнения.
• Следующая информация была должным образом отражена в
учете и, там, где это следует, адекватно раскрыта в финансовой
отчетности:
o
Перечень связанных сторон, а также сальдо расчетов и операции
со связанными сторонами.
o
Убытки, связанные с исполнением обязательств по совершению
сделок купли-продажи.
o
Соглашения и опционы по обратной покупке ранее
реализованных активов.
o
Активы, выступающие в качестве залога.
• Мы не имеем никаких планов и намерений, которые могут
значительно изменить балансовую стоимость или классификацию
активов и обязательств, отраженных в финансовой отчетности.
• Мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-
либо продукции, а также не имеем других планов или намерений,
которые могут привести к возникновению избыточного количества
или устареванию запасов; отраженная в учете стоимость запасов не
превышает возможную чистую стоимость реализации.
• Компания имеет право собственности на все свои активы; не
существует права удержания активов компании за долги, кроме
указанных в Примечании X к финансовой отчетности.
• Мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все
обязательства, как фактические, так и условные; в Примечании X к
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА
701 МСА 580 ПРИЛОЖЕНИЕ
финансовой отчетности были отражены все гарантии,
предоставленные нами третьим лицам .
• За исключением ... указанных в Примечании X к финансовой
отчетности, не существует никаких событий, произошедших после
отчетной даты, которые требуют корректировки или раскрытия в
примечаниях к финансовой отчетности.
• Иск Компании XYZ был удовлетворен путем выплаты общей
суммы XXX, что соответствующим образом отражено в виде
начисления в финансовой отчетности. Не существует и не
предвидится предъявления каких-либо других претензий,
связанных с судебным разбирательствами.
• Не имеет никаких официальных или неофициальных соглашений
относительно поддержания неснижаемого остатка по каким-либо
из наших банковских расчетных или инвестиционных счетов. За
исключением соглашений, указанных в Примечаниях Х к
финансовой отчетности, не существует других соглашений о
предоставлении кредитных линий.
• Мы надлежащим образом отразили в учете или раскрыли в
финансовой отчетности соглашения и опционы, касающиеся
выкупа собственных акций, а также акции, предназначенные для
реализации указанных соглашений и опционов, варрантов,
операций по конвертации и прочих операций.
_______________________________________
(Главное руководящее лицо)
(Руководитель финансовой службы)
МСА 600 702
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 600
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА
(Данный Стандарт действует)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-5
Принятие назначения в качестве основного аудитора 6
Процедуры, выполняемые основным аудитором 7-14
Сотрудничество между аудиторами 15
Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета
(заключения) 16-17
Разделение ответственности 18
Международный Стандарт Аудита (МСА) 600 «Использование Работы Другого Аудитора» должен
рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,
Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в
которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА
703 МСА 600
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства
для случаев, когда аудитор при подготовке отчета (заключения) по
финансовой отчетности субъекта, использует результаты работы
другого аудитора, который проверяет финансовую информацию,
представленную одним или несколькими компонентами и
включенную в финансовую отчетность субъекта. Данный МСА не
рассматривает случаи, когда
два или более аудитора назначаются в
качестве совместных аудиторов; он также не рассматривает
отношения аудитора с предшествующим аудитором. Кроме того,
если основной аудитор считает, что финансовая отчетность
компонентов является несущественной, нормы данного МСА не
применяются. Тем не менее, если отчетность нескольких
компонентов, несущественная по отдельности, в совокупности
является существенной, необходимо
рассмотреть применение
процедур, изложенных в данном МСА.
2. Если основной аудитор использует результаты работы другого
аудитора, он должен определить, как работа другого аудитора
повлияет на проведение аудит.
3. «Основной аудитор» – это аудитор, ответственный за подготовку
отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае,
когда такая финансовая отчетность включает финансовую
информацию по одному или нескольким компонентам, которые
аудируются другим аудитором.
4. «Другой аудитор» – это аудитор, не являющийся основным и
несущий ответственность за подготовку отчета (заключения) по
финансовой информации компонента, включенной в финансовую
отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой
аудитор» включает аффилированные фирмы под тем же или иным
названием; фирмы корреспонденты, а также аудиторов, не
связанных с основным.
5. «Компонент» – Означает подразделение, филиал, дочернее
предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию
или иного субъекта, чья финансовая информация включается в
финансовую отчетность, проверяемую основным аудитором.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА
МСА 600 704
Принятие назначения в качестве основного аудитора
6. Аудитор должен определить, является ли его собственное
участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему
действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим
основной аудитор рассматривает:
(а) существенность части финансовой отчетности, аудируемой
основным аудитором;
(б) знания основным аудитором бизнеса компонентов;
(в) риск существенных искажений в финансовой отчетности
компонентов, аудируемых другим аудитором; и
(г) состав и масштаб дополнительных процедур, которые
предписаны данным МСА в отношении компонентов,
аудируемых другим аудитором, и результатом которых
является значительное участие основного аудитора в таком
аудите.
Процедуры, выполняемые основным аудитором
7. При планировании использования работы другого аудитора
основной аудитор должен проанализировать профессиональную
компетентность другого аудитора в контексте конкретного
поручения. Соответствующую информацию основной аудитор
может получить, используя совместное членство в
профессиональной организации; совместное членство или
вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной
организации, к которой принадлежит другой аудитор. Эти
источники можно при
необходимости пополнить, прибегнув к
опросам других аудиторов, банкиров и т.д., или личным встречам с
другим аудитором.
8. Основной аудитор должен выполнить процедуры для
получения достаточных и надлежащих аудиторских
доказательств того, что работа другого аудитора адекватна
целям основного аудитора в контексте конкретного поручения.
9. Основной аудитор информирует другого аудитора:
(а) о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в
отношении компонента, и получает письменное заявление,
подтверждающее соблюдение этих требований;
(б) об использовании результатов работы другого аудитора и
отчета (заключения); кроме того, основной аудитор
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА
705 МСА 600
договаривается с другим аудитором о координации их работы
на начальном этапе планирования аудита. Основной аудитор
сообщает другому аудитору о таких аспектах, как области,
требующие особого внимания, процедуры выявления
межфирменных операций, информацию о которых необходимо
раскрыть; и о графике проведения аудита; и
(в) о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности, и
получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение
этих требований.
10. Основной аудитор может, например, также обсудить с другим
аудитором применяемые процедуры аудита; ознакомиться с
письменным кратким изложением процедур, выполненных другим
аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня) или
провести обзорную проверку его рабочих документов. Основной
аудитор может выполнить эти процедуры при посещении другого
аудитора. Характер, временные рамки и масштаб этих
процедур
будут зависеть от обстоятельств соглашения и знания основным
аудитором профессиональной компетентности другого аудитора.
Это знание можно расширить путем обзорной проверки результатов
аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.
11. Основной аудитор может прийти к заключению об отсутствии
необходимости прибегать к процедурам, описанным в параграфе 10,
поскольку получены достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства того, что другой аудитор в своей работе
придерживается приемлемой политики и процедур контроля
качества работы. Например, если основной и другой аудиторы
представляют аффилированные фирмы, они, возможно,
поддерживают длительные
официальные отношения,
предусматривающие процедуры, которые обеспечивают
достаточные аудиторские доказательства –такие, как периодические
межфирменные обзорные проверки, тесты операционной политики
и процедур и обзорные проверки рабочих документов по
выборочному аудиту.
12. Основной аудитор должен принять во внимание значимые
факты, отмеченные другим аудитором.
13. Основной аудитор может счесть целесообразным обсудить с другим
аудитором и руководством компонента отмеченные в ходе аудита
факты или другие аспекты, влияющие на финансовую информацию
компонента. Он может также решить, что необходимо провести
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА
МСА 600 706
дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой
информации компонента. Такие тесты могут выполняться
основным аудитором или другим аудитором в зависимости от
обстоятельств.
14. Основной аудитор должен указать в рабочих документах аудита
компоненты, финансовая информация которых была проаудирована
другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности
субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том,
что отчетность отдельных компонентов является несущественной.
Основной аудитор также документально оформляет выполненные
процедуры и полученные выводы. Например, следует
указать
проверенные им рабочие документы другого аудитора и
зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором
обсуждений. Однако основной аудитор не обязан документировать
причины ограничения процедур при обстоятельствах, описанных в
параграфе 11, при условии, что такие причины обобщены где-либо
в другом месте, в документации фирмы основного аудитора.
Сотрудничество между аудиторами
15. Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор
будет использовать результаты его работы, должен
сотрудничать с основным аудитором. Например, другой аудитор
должен сообщить основному аудитору о любых аспектах своей
работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с
требованиями. Аналогично, в соответствии с правовыми и
профессиональными нормами, другой аудитор должен
быть
информирован о любых аспектах, о которых стало известно
основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу
другого аудитора.
Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета
(заключения)
16. Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу
другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор
не может выполнить достаточные дополнительные процедуры
в отношении финансовой информации компонентов,
проверенных другим аудитором, он должен выразить мнение с
оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку
существует ограничение масштаба аудита.
17. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать
модифицированный аудиторский отчет (заключение), основной
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА
707 МСА 600
аудитор должен рассмотреть, имеет ли предмет модификации такой
характер и значимость с точки зрения финансовой отчетности
субъекта, по которой готовит отчет (заключение) основной аудитор,
что необходимо модифицировать отчет (заключение) основного
аудитора.
Разделение ответственности
18. Хотя соблюдение руководящих указаний, изложенных в
предыдущих параграфах, желательно, национальное регулирование
некоторых стран позволяет основному аудитору формировать
аудиторское мнение о финансовой отчетности субъекта в целом
исключительно на основе отчетов (заключений) другого аудитора
по одному или нескольким компонентам. Если основной аудитор
поступает таким образом, в его отчете (заключении) должен
быть четко
указан этот факт и значимость в той части
финансовой отчетности, которая была проаудирована другим
аудитором. Если основной аудитор делает такие ссылки в
аудиторском отчете (заключении), аудиторские процедуры обычно
ограничиваются теми, которые изложены в параграфах 7 и 9.
Перспективы государственного сектора
1. Основные принципы данного МСА применяются при проведении
аудита финансовой отчетности в государственном секторе,
однако необходимы дополнительные рекомендации по некоторым
другим вопросам, возникающим при использовании работы другого
аудитора в государственном секторе. Например, если
законодательство предписывает соблюдение конкретных
аудиторских стандартов, основной аудитор субъекта
государственного сектора должен обеспечить соблюдение их
другим аудитором. Применительно
к предприятиям
государственного сектора Комитет Государственного Сектора
1
дополнил данный МСА руководством, включенными в Исследование
4 «Использование работы других аудиторов – перспективы
государственного сектора».
1
В ноябре 2004 году Комитет Государственного Сектора сменил свое название на
Правление по Международным Стандартам Бухгалтерского Учета в Государственном
Секторе.
МСА 610 708
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 610
РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-4
Масштаб и цели внутреннего аудита 5
Взаимосвязь между внутренним аудитом и
внешним аудитором 6-8
Понимание и предварительная оценка
внутреннего аудита 9-13
Сроки взаимодействия и координации 14-15
Оценка и тестирование работы внутреннего аудита 16-19
Международный Стандарт Аудита (МСА) 610 «Рассмотрение Работы Внутреннего Аудита» должен
рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,
Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в
которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
*
МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»,
МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500
«Аудиторские доказательства» вызвали необходимость внесения изменений в МСА 610.
Эти изменения были внесены в текст МСА 610 и вступают в силу в отношении аудита
финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой
даты.
РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
709 МСА 610
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства
для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего
аудита. Данный МСА не рассматривает случаи, когда внутренние
аудиторы субъекта оказывают помощь внешнему аудитору при
выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры,
предусмотренные в данном МСА, должны применяться к той
деятельности по внутреннему
аудиту, которая уместна для аудита
финансовой отчетности.
2. Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность по
внутреннему аудиту и ее влияние на процедуры внешнего
аудита, если такое влияние существует.
3. «Внутренний аудит» означает оценочную деятельность,
осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта. Среди
прочего, в функции внутреннего аудита входит изучение, оценка и
мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля.
4. Хотя внешний аудитор несет исключительную ответственность за
выражение аудиторского мнения и за определение характера,
временных рамок и масштаба внешних процедур аудита, некоторые
элементы работы внутреннего аудита могут оказаться полезными
для внешнего аудитора.
Масштаб и цели внутреннего аудита
5. Масштаб и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и
зависят от размеров и структуры субъекта и требований его
руководства. Обычно внутренний аудит включает один или
несколько описанных ниже элементов:
•
Мониторинг внутреннего контроля. Установление адекватных
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в
обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять
соответствующее внимание. На внутренний аудит обычно
возлагаются обязанности по проверке этих систем и мониторингу их
функционирования, а также представлению рекомендаций по их
усовершенствованию.
•
Исследование финансовой и хозяйственной информации. Это
может включать обзорную проверку средств, используемых для
определения, измерения, классификации этой информации и