Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 730
отчетности. Такая информация обычно представляются либо в
дополнительных таблицах, либо в дополнительных примечаниях.
Мнение аудитора может охватывать или не охватывать
дополнительную информацию, поэтому для аудитора важно
удостовериться в том, что любая дополнительная информация, не
охваченная аудиторским мнением, разграничена в соответствии с
параграфами 67-71.
26. В некоторых случаях, дополнительная информация не может быть
четко отделена от финансовой отчетности по причине ее характера
и способа представления. Такая дополнительная информация
должна быть охвачена аудиторским мнением. Например, мнение
аудитора должно охватывать примечания или дополнительные
таблицы, на которые имеются перекрестные ссылки в финансовой
отчетности. Также это относиться к случаям, когда примечания к
финансовой отчетности включают объяснение масштаба
соответствия финансовой отчетности другой основе представления
финансовой отчетности.
27. Если ссылка на примечания в описании компонентов финансовой
отчетности в вводном параграфе аудиторского отчета (заключения)
является достаточной, не обязательно отдельно указывать во
вводном параграфе дополнительную информацию, представленную
как неотъемлемая часть финансовой отчетности.
Ответственность руководства субъекта за финансовую отчетность
28. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на
то, что руководство субъекта несет ответственность за
подготовку и справедливое представление финансовой
отчетности в соответствии с применяемой основой
представления финансовой отчетности, а также то, что данная
ответственность включает:
(а) разработку, внедрение и поддержание внутреннего
контроля, связанного с подготовкой и справедливым
представлением финансовой отчетности, не содержащей
существенных искажений, вызванных мошенничеством
или ошибкой;
(б) выбор и применение надлежащей учетной политики; и
(в) обоснованность расчетных оценок.
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
731 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
29. Финансовая отчетность является представлениями руководства
субъекта. Руководство субъекта несет ответственность за
подготовку и справедливое представление финансовой отчетности в
соответствии с применяемой основой представления финансовой
отчетности. Например, в случае с финансовой отчетностью,
подготовленной в соответствии с МСФО, руководство несет
ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая
должна справедливо представлять финансовое положение,
финансовые результаты деятельности и движение денежных
средств субъекта в соответствии с МСФО. Для выполнения этой
ответственности руководство субъекта разрабатывает и внедряет
внутренний контроль10, направленный на предотвращение или
обнаружение и исправление искажений, вызванных
мошенничеством или ошибкой, и предназначенный для
обеспечения уверенности в надежности финансовой отчетности
субъекта. Подготовка финансовой отчетности требует от
руководства субъекта вынесения суждений в отношении расчетных
оценок, являющихся обоснованными при сложившихся
обстоятельствах, а также разработки и применения надлежащей
учетной политики. Такие суждения должны быть сделаны в
контексте применяемой основы представления финансовой
отчетности.
30. В некоторых случаях, для отражения дополнительной
ответственности руководства субъекта, связанной с подготовкой и
представлением финансовой отчетности в контексте определенной
юрисдикции или характера субъекта, аудитор должен внести
дополнения в описание ответственности руководства субъекта,
указанную в параграфе 28.
31. Термин «руководство субъекта» используется в данном МСА для
описания лиц, ответственных за подготовку и справедливое
представление финансовой отчетности. Использование других
терминов может быть приемлемым в зависимости от правовых
10
В некоторых юрисдикциях законы или нормативные акты, регулирующие
ответственность руководства субъекта, могут отдельно выделять ответственность за
точность учетных книг и записей или бухгалтерскую систему. Так как учетные книги,
записи и системы являются неотъемлемой частью внутреннего контроля (в соответствии с
МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений») они
отдельно не выделяются в параграфе 28 при описании ответственности руководства
субъекта.
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 732
рамок определенной юрисдикции. Например, в некоторых
юрисдикциях соответствующий термин может быть «лица,
наделенные руководящими полномочиями» (например, директора).
Ответственность аудитора
32. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на
то, что ответственность аудитора заключается в выражении его
мнения о финансовой отчетности на основании проведенного
им аудита.
33. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на то,
что ответственность аудитора заключается в выражении мнения о
финансовой отчетности на основании проведенного им аудита, в
отличие от ответственности руководства субъекта за подготовку и
справедливое представление финансовой отчетности.
34. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на
то, что аудит был проведен в соответствии с Международными
Стандартами Аудита. Аудиторский отчет (заключение) также
должен содержать указание на то, что данные стандарты
обязывают аудитора выполнять этические требования, а также
планировать и проводить аудит таким образом, чтобы
обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая
отчетность не содержит существенных искажений
35. Ссылка на используемые стандарты информирует читателя о том,
что аудит был проведен в соответствии с установленными
стандартами.
36. МСА 200 определяют требования, выполнение которых необходимо
при проведении аудита в соответствии с МСА. Параграф 14 в МСА
200 разъясняет, что аудитор не может указывать на то, что аудит
был проведен в соответствии с МСА, если только аудитор не
выполняет полностью требования всех МСА, применимых к
данному аудиту.
37. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать описание
аудита, с указанием на то, что:
(а) аудит включает выполнение процедур для получения
аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям в
финансовой отчетности;
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
733 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
(б) выбранные процедуры зависят от суждения аудитора,
включая оценку рисков существенных искажений в
финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или
ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки
аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам,
но не с целью выражения мнения об эффективности
внутреннего контроля субъекта, аудитор должен изучить
внутренний контроль, связанный с подготовкой и
справедливым представлением финансовой отчетности
субъекта. Если в связи с проведением аудита финансовой
отчетности, аудитор также несет ответственность за
выражение мнения об эффективности внутреннего
контроля, аудитор должен исключить фразу о том, что
аудитор изучал внутренний контроль не с целью
выражения мнения об эффективности внутреннего
контроля; и
(в) аудит также включает оценку надлежащего характера
используемой учетной политики, обоснованность
расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а
также общего представления финансовой отчетности.
38. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на
то, что аудитор считает, что полученные им аудиторские
доказательства являются достаточными и надлежащими для
предоставления основы для выражения аудиторского мнения.
Мнение аудитора
39. Мнение без оговорок (безусловно-положительное, мнение)
должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к
заключению о том, что финансовая отчетность
дает достоверный и справедливый взгляд или представлена
справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с
применяемой основой представления финансовой отчетности.
40. При выражении мнения без оговорок параграф мнение
аудиторского отчета (заключения) должен выражать мнение
аудитора о том, что финансовая отчетность дает достоверный и
справедливый взгляд или представлена справедливо во всех
существенных аспектах в соответствии с применяемой основой
представления финансовой отчетности (если только, в
соответствии с требованиями закона или регулирования,
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 734
аудитор не должен использовать другую формулировку мнения,
в таком случае должна использоваться предписанная
формулировка).
41. Если Международные Стандарты Финансовой Отчетности или
Международные Стандарты Бухгалтерского Учета в
Государственном Секторе не используются в качестве основы
представления финансовой отчетности, аудитор при описании
основы представления финансовой отчетности должен указать
в формулировке мнения юрисдикцию или страну
происхождения основы представления финансовой отчетности.
42. Мнение аудитора указывает на то, что финансовая отчетность дает
достоверный и справедливый взгляд или представляет справедливо
во всех существенных аспектах информацию, которую должна
передавать финансовая отчетность (определяемой основой
представления финансовой отчетности). Например, в отношении
финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО,
аудитор выражает мнение о том, что финансовая отчетность дает
достоверный и справедливый взгляд или представляет справедливо
во всех существенных аспектах финансовое положение субъекта по
состоянию на конец периода, финансовые результаты деятельности
и движение денежных средств субъекта за период, закончившийся
на указанную дату.
43. В целях информирования читателя о контексте, в котором было
выражено мнение, мнение аудитора должно содержать указание на
применяемую основу представления финансовой отчетности в
соответствии с которой была подготовлена финансовая отчетность.
Если применяемая основа представления финансовой отчетности
отлична от МСФО или Международных Стандартов Бухгалтерского
Учета в Государственном Секторе, в мнении аудитора также
должна быть указана юрисдикция или страна происхождения
применяемой основы представления финансовой отчетности. Для
указания на применяемую основу представления финансовой
отчетности аудитор должен использовать такие формулировки как:
• «…в соответствии с Международными Стандартами
Финансовой Отчетности» или
• «…в соответствии с принципами бухгалтерского учета
общепринятыми в стране Х…»
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
735 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
44. Если применяемая основа представления финансовой отчетности
включает правовые и регулирующие требования, аудитор должен
для указания на применяемую основу представления финансовой
отчетности использовать такую формулировку как:
«… в соответствии с Международными Стандартами
Финансовой Отчетности и требованиями Закона … страны Х.»
Прочие вопросы
45. Стандарты, законы или общепринятая практика юрисдикции могут
требовать или разрешать аудитору давать более подробное
разъяснение ответственности аудитора при аудите финансовой
отчетности или в отношении аудиторского отчета (заключения) по
нему. Такое разъяснение может быть представлено в отдельном
параграфе, следующего за мнением аудитора.
Прочая ответственность по отчетности
46. В некоторых юрисдикциях аудитор может нести дополнительную
ответственность, которая является сопутствующей к
ответственности аудитора о выражении мнения о финансовой
отчетности, по представлению отчета (заключения) по прочим
вопросам. Например, аудитор может быть обязан представить отчет
(заключение) по определенным вопросам, если они привлекли
внимание аудитора в ходе аудита финансовой отчетности. Также
аудитор может быть обязан выполнить и отчитаться по
дополнительным процедурам или выразить мнение по
специфическим вопросам, таким как адекватность учетных книг и
записей. Стандарты аудита в определенной юрисдикции или стране
часто предоставляют руководство по ответственности аудитора в
отношении дополнительной ответственности по отчетности в этой
юрисдикции или стране.
47. В некоторых случаях соответствующие стандарты или законы
могут требовать или разрешать аудитору представлять отчетность
по такой ответственности в рамках аудиторского отчета
(заключения) по финансовой отчетности. В других случаях, аудитор
может быть обязан или ему может быть разрешено представить
отчет по такой ответственности отдельно.
48. Если аудитор указывает прочую ответственность по отчетности
в рамках аудиторского отчета (заключения) по финансовой
отчетности, эта прочая ответственность по отчетности должна
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 736
быть указана в отдельном параграфе аудиторского отчета
(заключения), следующего за параграфом мнения.
49. Прочая ответственность по отчетности должна быть указана
аудитором в отдельном параграфе аудиторского отчета
(заключения), чтобы четко отделить ее от ответственности и мнения
аудитора по финансовой отчетности.
Подпись аудитора
50. Аудиторский отчет (заключение) должен быть подписан.
51. Подпись аудитора, как определено в определенной юрисдикции,
должна быть либо от имени аудиторской фирмы или лично от
имени аудитора либо представлена обеими подписями. В
дополнение к подписи аудитора, в некоторых юрисдикциях,
аудитор может быть обязан указать квалификацию
профессионального бухгалтера или факт того, что фирма или
аудитор признаны соответствующим лицензирующим органом этой
юрисдикции.
Дата отчета (заключения)
52. Аудитор должен датировать отчет (заключение) по финансовой
отчетности не раньше даты, на которую аудитор получил
достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, на
основании которых было сформировано мнение о финансовой
отчетности. Достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства должны включать доказательства того, что
полный комплект финансовой отчетности субъекта
подготовлен и что лица, обладающие соответствующими
полномочиями подтвердили свою ответственность за нее.
53. Дата аудиторского отчета (заключения) информирует читателя о
том, что аудитор учел влияние, которое на финансовую отчетность
и отчет (заключение) оказали события и операции, известные
аудитору и произошедшие до этой даты. Ответственность аудитора
за события и операции, произошедшие после даты аудиторского
отчета (заключения), описаны в МСА 560, «Последующие
События».
54. Так как аудитор выражает мнение о финансовой отчетности,
ответственность за финансовую отчетность несет руководство
субъекта, аудитор не может сделать заключение, что достаточные и
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
737 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
надлежащие аудиторские доказательства были получены до того,
как аудитор не получит доказательства, что полный комплект
финансовой отчетности подготовлен и руководство признало свою
ответственность за финансовую отчетность.
55. В некоторых юрисдикциях закон или регулирование определяет
лица или органы (например, директора), которые несут
ответственность за решение, что полный комплект финансовой
отчетности подготовлен, и предписывает процесс утверждения. В
таких случаях аудитор должен получить доказательства такого
утверждения до датирования отчета (заключения) по финансовой
отчетности.
11
В других юрисдикциях закон или регулирование
могут и не предписывать процесс утверждения. В таких случаях
аудитор принимает во внимание процедуры, выполняемые
субъектом в ходе подготовки и завершения подготовки своей
финансовой отчетности в рамках своей структуры управления,
чтобы определить лица или органы, обладающие полномочиями
принимать решение о том, что полный комплект финансовой
отчетности субъекта, включая соответствующие примечания,
подготовлен.
56. В некоторых юрисдикциях требуется окончательное утверждение
финансовой отчетности акционерами до опубликования
финансовой отчетности. В таких юрисдикциях окончательное
утверждение акционерами не обязательно для принятия аудитором
решения о том, что были получены достаточные и надлежащие
аудиторские доказательства. Дата утверждения финансовой
отчетности в целях МСА - это ранняя из дат, на которую лица или
органы, обладающие признанными полномочиями, определили, что
полный комплект финансовой отчетности подготовлен.
Адрес аудитора
57. Отчет (заключение) должен указывать местоположение в
стране или юрисдикции, являющееся местом осуществления
аудитором своей практики.
11
В редких случаях закон или регулирование (нормативные акты) также определяет дату
в течение процесса представления финансовой отчетности, на которую ожидается
завершение аудита.
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 738
Аудиторский отчет (заключение)
58. Аудиторский отчет должен быть оформлен в письменном виде.
59. Письменный отчет включает отчет, выпущенный в бумажном
формате и на электронных носителях.
60. Ниже представлен пример аудиторского отчета (заключения),
включающего вышеуказанные элементы, по аудиту финансовой
отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, по которому
выражено мнение без оговорок. В дополнение к аудиту финансовой
отчетности, пример предполагает, что аудитор несет прочую
ответственность по отчетности в соответствии с требованиями
местного законодательства.
ОТЧЕТ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
(Соответствующий адресат)
Отчет по финансовой отчетности
12
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании
ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года
и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в
собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год,
закончившийся на указанную дату, а также краткого описания
существенных элементов учетной политики и прочих
пояснительных примечаний.
Ответственность руководства субъекта за финансовую
отчетность
Ответственность за подготовку и справедливое представление этой
финансовой отчетности в соответствии с Международными
Стандартами Финансовой Отчетности несет руководство Компании.
Эта ответственность включает: разработку, внедрение и
поддержание внутреннего контроля, связанного с подготовкой и
справедливым представлением финансовой отчетности, не
содержащей существенных искажений, вызванных
мошенничеством или ошибкой; выбор и применение надлежащей
учетной политики; и обоснованность расчетных оценок.
12
Подзаголовок «Отчет по финансовой отчетности» не обязателен когда не применяется
второй подзаголовок «Отчет по прочим законодательным и регулирующим требованиям».
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО
ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО
НАЗНАЧЕНИЯ
739 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения об этой
финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы
провели аудит в соответствии с Международными Стандартами
Аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические
требования, а также планировать и проводить аудит таким образом,
чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая
отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских
доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой
отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора,
включая оценку рисков существенных искажений в финансовой
отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке
таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур,
соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения
об эффективности внутреннего контроля субъекта13, аудитор должен
изучить внутренний контроль, связанный с подготовкой и
справедливым представлением финансовой отчетности субъекта.
Аудит также включает оценку приемлемости характера применяемой
учетной политики и обоснованность расчетных оценок, сделанных
руководством, а также оценку общего представления финансовой
отчетности.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства,
являются достаточными и надлежащими для предоставления основы
для выражения нашего аудиторского мнения.
Мнение
По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и
справедливый взгляд (или «представляет справедливо во всех
существенных аспектах») на финансовое положение Компании АВС
по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, финансовые результаты
деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся
на указанную дату, в соответствии с Международными Стандартами
Финансовой Отчетности.
13
Если в связи с проведением аудита финансовой отчетности, аудитор также несет
ответственность за выражение мнения об эффективности внутреннего контроля, это