Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ
ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
МСССУ 4400 ПРИЛОЖЕНИЕ 1230
Приложение 1
Пример письма-соглашения о выполнении согласованных
процедур
Следующее письмо используется как руководство наряду с параграфом
9 данного МСССУ и не ставит своей целью быть стандартным письмом.
Письмо о соглашении варьируется в зависимости от индивидуальных
требований и обстоятельств. Форма письма-соглашения при
необходимости должна быть изменена в соответствии с
индивидуальными требованиями и обстоятельствами.
Совету директоров или другим соответствующим представителям
клиента, нанимающим аудитора.
Данное письмо призвано подтвердить наше понимание условий и
целей нашего соглашения, а также характера и ограничений услуг,
которые мы предоставим. Наше соглашение будет выполняться в
соответствии с Международным Стандартом Соглашений по
Сопутствующим Услугам (либо сослаться на уместные национальные
стандарты или практику), применимым к соглашению о
согласованных процедурах, что будет указано в
нашем отчете
(заключении).
Мы согласны выполнить следующие процедуры и предоставить вам
отчет (заключение) об отмеченных фактах, являющийся результатом
нашей работы:
(описание характера, временных рамок и объема процедур, которые
следует выполнить, включая (где это возможно) конкретные ссылки на
используемые документы и записи, которые следует прочесть, лиц, с
которыми следует контактировать, и сторон, от которых будут
получены подтверждения).
Целью процедур, которые мы будем выполнять, является
исключительно оказание вам помощи при (указать цель). Наш отчет
(заключение) не должен использоваться ни в каких других целях и
предназначен исключительно для вашего сведения.
Процедуры, которые будут выполнены нами, не будут составлять ни
аудита, ни обзора, проводимыми в соответствии
с Международными
Cтандартами Аудита или Международными Стандартами Соглашений
по Обзору (либо сослаться на уместные национальные стандарты или
практику) и, соответственно, не будет выражена уверенность.
СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ
ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
1231 МСССУ 4400 ПРИЛОЖЕНИЕ
Мы надеемся на всестороннюю поддержку со стороны ваших
сотрудников и полагаем, что они предоставят нам любые записи,
документацию и любую другую информацию, запрашиваемую в связи
с выполнением нашего соглашения.
Стоимость оказываемых услуг, счета за которые будут выставляться
по мере выполнения работ, определяется в зависимости от времени,
необходимого сотрудникам для выполнения соглашения, и включает
также накладные расходы. Почасовые ставки сотрудников,
участвующих в работе, варьируются в соответствии с их степенью
ответственности, а также требующимся опытом и умениями.
Пожалуйста, подпишите и верните прилагаемую копию данного
письма, тем самым, подтвердив, что оно соответствует вашему
пониманию условий соглашения, включая конкретные процедуры,
которые мы договорились выполнить.
XYZ & Co.
Подтверждено от имени компании АВС
(подпись)
…………………….
Имя и должность
Дата
СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ
ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
МСССУ 4400 ПРИЛОЖЕНИЕ 1232
Приложение 2
Пример отчета (заключения) по фактическим выводам в
связи с кредиторской задолженностью
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ФАКТИЧЕСКИМ ВЫВОДАМ
Кому: (лицам, нанявшим аудитора)
Мы выполнили согласованные с вами и перечисленные ниже процедуры в
отношении кредиторской задолженности компании ABC по состоянию
на (дата), приведенной в прилагаемых реестрах (не показан в данном
примере). Наша работа была проведена в соответствии
с
Международным Стандартом Соглашений по Сопутствующим Услугам
(либо сослаться на уместные национальные стандарты или практику),
применяемым к соглашениям о согласованных процедурах. Процедуры
были выполнены исключительно с целью оказания вам помощи в оценке
достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем:
1. Мы получили и провели проверку математической точности
оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию
на (дата), подготовленного компанией ABC, а также сравнили
итоговую сумму с сальдо соответствующего счета в главной книге.
2. Мы провели сверку прилагаемого списка основных поставщиков
(не показан в данном примере) и сумм задолженности перед
соответствующими лицами по состоянию на (дата) с суммами,
указанными в оборотной ведомости.
3. Мы получили заявления поставщиков или послали запрос
поставщикам для подтверждения сумм сальдо задолженности по
состоянию на (дата).
4. Мы сравнили указанные отчеты или подтверждения с суммами,
указанными в пункте 2. В отношении сумм, по которым были
обнаружены расхождения, мы получили выверки сальдо
задолженности от компании ABC. Для полученных выверок мы
определили и включили в список неоплаченные счета-фактуры,
кредит-ноты и неоплаченные чеки, сумма по каждому из которых
превысила $ XXX. Мы
нашли и исследовали такие счета-фактуры и
кредит-ноты, полученные после отчетной даты, и чеки, оплаченные
после отчетной даты, и установили, что они в действительности
должны были быть включены в выверки.
Ниже мы приводим результаты нашей работы:
(а) в отношении пункта 1 мы обнаружили, что итоговая сумма
подсчитана правильно и находится в согласии.
СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ
ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
1233 МСССУ 4400 ПРИЛОЖЕНИЕ
(б) в отношении пункта 2 мы обнаружили, что проверенные суммы
находятся в согласии.
(в) в отношении пункта 3 мы обнаружили, что в наличии были все
заявления поставщиков.
(г) В отношении пункта 4 мы обнаружили, что суммы, указанные
компанией, либо находятся в согласии, либо, в случае наличия
расхождений, компанией ABC были подготовлены выверки, в
которых надлежащим образом были указаны кредит-ноты,
счета-фактуры и неоплаченные чеки на сумму, превышающую
$ XXX, объясняющие такие расхождения, за исключением
следующего:
(Подробное описание исключений)
Поскольку вышеперечисленные процедуры не представляют собой аудита
или обзора, проведенных в соответствии с Международными
Стандартами Аудита (либо уместными национальными стандартами или
практикой), мы не выражаем уверенности в отношении кредиторской
задолженности компании по состоянию на (дата)
Если бы мы провели дополнительные процедуры или если бы мы провели
аудит или обзор финансовой отчетности в соответствии с
Международными Стандартами Аудита или Международными
Стандартами Соглашений по Обзору (или уместными национальными
стандартами или практикой), мы, возможно, обнаружили бы другие
аспекты, отчет (заключение) по которым был бы вам предоставлен.
Наш отчет (заключение) предоставляется исключительно в целях,
указанных в первом параграфе данного отчета (заключения), и
исключительно для вашего информирования и не должен
использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться
никаким другим сторонам. Данный отчет (заключение) касается только
счетов и статей, определенных выше, и не распространяется на какую-
либо
финансовую отчетность Компании АВС в целом.
АУДИТОР
Дата
Адрес
СОГЛАШЕНИЯ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСССУ 4410 1234
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ СОГЛАШЕНИЙ ПО
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ 4410
(Бывший МСА 930)
СОГЛАШЕНИЯ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ (БЫВШИЙ МСА 930)
(Этот Стандарт действующий)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-2
Цель соглашения о компиляции 3-4
Общие принципы соглашения о компиляции 5-6
Определение условий соглашения 7-8
Планирование 9
Документация 10
Процедуры 11-17
Представление отчета по соглашению компиляции 18-19
Приложение 1. Пример письма-соглашения по соглашению
о компиляции
Приложение 2. Примеры отчетов о компиляции
Международный Стандарт Соглашений по Сопутствующим Услугам (МСССУ) 4410, «Соглашения о
Компиляции Финансовой Отчетности» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к
Международным Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о
Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в котором указаны требования к применению
и полномочия МСССУ.
СОГЛАШЕНИЯ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1235 МСССУ 4410
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Соглашений по
Сопутствующим Услугам (МСССУ) является установление
стандартов и предоставление руководства в отношении
профессиональной ответственности бухгалтера
1
при выполнении
условий соглашения о компиляции финансовой информации, а
также формы и содержания отчета (заключения), который
бухгалтер опубликовывает в связи с компиляцией информации.
2. Данный МСССУ предназначен для компиляции финансовой
информации. Тем не менее, он применим в той степени, в которой
это приемлемо к соглашениям о компиляции нефинансовой
информации, при условии, что бухгалтер имеет достаточные знания
по рассматриваемому вопросу. Соглашения, связанные с
предоставлением ограниченной помощи клиенту при компиляции
финансовой отчетности (например, при выборе соответствующей
учетной политики) не являются соглашениями о компиляции
финансовой информации.
Цель соглашения о компиляции
3. Цель соглашения о компиляции информации заключается в
том, чтобы бухгалтер использовал знания по бухгалтерскому
учету в противоположность знаниям по аудиту для сбора,
классификации и обобщения финансовой информации. Обычно
это влечет за собой сокращение детализированных данных до
управляемой и понятной формы, без требования по тестированию
утверждений, лежащих в основе данной информации
. Выполняемые
процедуры не предназначены и не позволяют бухгалтеру выразить
какую-либо уверенность в отношении финансовой информации.
Однако пользователи подготовленной финансовой информации
получают некоторую выгоду в результате привлечения к данной
работе бухгалтера, так как услуги были выполнены с
профессиональной компетентностью и должной тщательностью.
4. Соглашение о компиляции информации обычно включает
компиляцию финансовой отчетности (которая может представлять
или не представлять собой полный комплект финансовой
1
Для целей данного МСССУ, а также для разграничения между аудитом и соглашением
по подготовке информации термин «Бухгалтер» (а не термин «Аудитор») используется
повсеместно для ссылки на профессионального бухгалтера, практикующего в публичном
секторе, предоставляющего свои отчеты внешним пользователям.
СОГЛАШЕНИЯ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСССУ 4410 1236
отчетности), но может также включать сбор, классификацию и
обобщение прочей финансовой информации.
Общие принципы соглашения о компиляции
5. Бухгалтер должен соблюдать Кодекс Этики Профессиональных
Бухгалтеров МФБ. Этическими принципами, определяющими
профессиональную ответственность бухгалтера для такого вида
соглашений, являются:
(а) порядочность;
(б) объективность;
(в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
(г) конфиденциальность;
(д) профессиональное поведение; и
(е) соблюдение технических стандартов.
Независимость не является требованием для выполнения
соглашения о компиляции. Однако, если бухгалтер не является
независимым, то необходимо включить заявление относительно
этого в отчет бухгалтера.
6. При всех обстоятельствах, когда имя бухгалтера связано с
финансовой информацией, подготовленной данным бухгалтером, то
он должен опубликовать отчет.
Определение условий соглашения
7. Бухгалтер должен убедиться в том, что между ним и клиентом
существует ясное понимание в отношении условий соглашения.
Вопросы для рассмотрения включают:
•
Характер соглашения с указанием на тот факт, что ни аудит, ни
обзор не будут проводиться, и что соответственно никакой
уверенности не будет выражаться.
•
Факт того, что не следует полагаться на то, что в ходе
выполнения данного соглашения будут раскрываться ошибки,
незаконные действия или другие нарушения, например
мошенничество или растраты, которые могут иметь место.
•
Характер информации, которая должна быть предоставлена
клиентом.
•
Факт того, что руководство субъекта несет ответственность за
точность и полноту предоставляемой бухгалтеру информации
СОГЛАШЕНИЯ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1237 МСССУ 4410
для полноты и точности подготовленной финансовой
информации.
•
Основу бухгалтерского учета, на которой должна быть
подготовлена финансовая информация, и факт того, что она, а
также любые известные отклонения от нее будут раскрыты.
•
Предполагаемое использование и распространение
подготовленной информации.
•
Форму отчета, предоставляемого в отношении подготовленной
финансовой информации, если с ней связано имя данного
бухгалтера.
8. Письмо-соглашение будет полезным при планировании работы о
компиляции информации. Как в интересах бухгалтера, так и в
интересах субъекта необходимо, чтобы бухгалтер отправил письмо-
соглашение, документирующее ключевые условия данного
назначения. Письмо-соглашение подтверждает принятие
бухгалтером назначения и помогает избежать неправильного
понимания в отношении таких вопросов, как задачи и объем
соглашения,
степень ответственности бухгалтера, а также форма
отчетов, которые должны быть опубликованы. Пример письма-
соглашения для соглашения о компиляции содержится в
Приложении 1 к данному МСССУ.
Планирование
9. Бухгалтер должен планировать работу так, чтобы эффективно
выполнить соглашения.
Документация
10. Бухгалтер должен документировать аспекты, которые
являются важными для предоставления доказательств в
отношении того, что соглашение было выполнено в
соответствии с данным МСССУ и условиями данного
соглашения.
Процедуры
11. Бухгалтер должен получить общие знания о бизнесе и
деятельности субъекта и ознакомиться с принципами и
практикой бухгалтерского учета той отрасли, в которой
функционирует субъект, а также с формой и содержанием
финансовой информации, соответствующей при данных
обстоятельствах.
СОГЛАШЕНИЯ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСССУ 4410 1238
12. Для компиляции финансовой информации бухгалтеру требуется
получить общее понимание характера деятельности субъекта,
формы его бухгалтерских записей и основы бухгалтерского учета, в
соответствии с которой представляется финансовая информация.
Обычно бухгалтер приобретает знания по данным вопросам
посредством опыта работы с этим субъектом или проведения
запросов, адресованных его сотрудникам.
13. Кроме того, что отмечается в данном МСССУ, от бухгалтера
обычно не требуется:
(а) проведение опроса руководства субъекта с целью оценки
надежности и полноты предоставленной информации;
(б) оценка внутреннего контроля;
(в) верификация каких-либо вопросов; или
(г) верификация каких-либо объяснений.
14. Если бухгалтеру станет известно о том, что информация,
предоставленная руководством субъекта, неверна или
предоставлена не в полном объеме, или иным образом является
неудовлетворительной, бухгалтер должен рассмотреть вопрос о
выполнении вышеизложенных процедур и обратиться к
руководству субъекта за предоставлением дополнительной
информации. Если руководство субъекта отказывается
предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен
прекратить
выполнение соглашения, проинформировав
субъект о причинах прекращения оказания услуг.
15. Бухгалтер должен прочитать подготовленную информацию и
рассмотреть, является ли она надлежащей по форме и не
содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений.
В этом отношении искажения включают:
•
Ошибки в применении применяемой основы представления
финансовой отчетности.
•
Нераскрытие основы представления финансовой отчетности и
любых известных отступлений от нее.
•
Нераскрытие любых значительных аспектов, о которых
бухгалтеру стало известно.
Применяемая основа представления финансовой отчетности и
какие-либо известные отступления от нее должны быть
СОГЛАШЕНИЯ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1239 МСССУ 4410
раскрыты в финансовой информации, хотя нет необходимости
определять количественный эффект этих отступлений.
16. Если бухгалтеру становится известно о существенных
искажениях, то он должен попытаться добиться согласия
субъекта относительно надлежащих поправок. Если такие
поправки не внесены и финансовая информация вводит в
заблуждение, бухгалтер должен прекратить выполнение
соглашения.
Ответственность руководства субъекта
17. Бухгалтер должен получить подтверждение об ответственности
руководства субъекта за надлежащее предоставление
финансовой информации и утверждении им данной финансовой
информации. Такое подтверждение может быть предоставлено в
форме представлений руководства субъекта, которые охватывают
вопросы точности и полноты основополагающей бухгалтерской
информации, а также полноты раскрытия бухгалтеру всей
существенной и релевантной информации.
Представление отчета по соглашению о компиляции
информации
18. Отчеты по соглашению о компиляции информации должны
содержать
2
следующее:
(а) заголовок;
(б) адресат;
(в) заявление о том, что соглашение было выполнено в
соответствии с Международным Стандартом Соглашений
по Сопутствующим Услугам, применяемым при
соглашениях о компиляции информации или в
соответствии с национальными стандартами и практикой;
(г) где уместно, заявление о том, что бухгалтер не является
независимым по отношению к субъекту;
2
Возможно, бухгалтеру будет также уместно сослаться на особую цель, с которой или
стороны для которых информация была подготовлена. В качестве альтернативы или в
дополнение к этому бухгалтер может включить некоторую форму предосторожности для
обеспечения того, чтобы эта информация не могла бы использоваться в других целях,
кроме предполагаемых.