Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ 1180
Прочая промежуточная финансовая информация (см. параграф 43
(j))
Отчет по обзору промежуточной финансовой информации
(Адресат)
Введение
Мы провели обзор прилагаемого сокращенного баланса Компании АВС
по состоянию на 31 марта 20Х1 года и связанных с ним сокращенных
отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях собственном
капитале, отчета о движении денежных средств за трехмесячный
период, закончившийся на указанную дату
10
Ответственность за
подготовку и достоверное представление этой промежуточной
финансовой информации в соответствии с (указать установленную
основу представления финансовой отчетности) несет руководство
Компании. Наша ответственность состоит в выражении заключения по
этой промежуточной финансовой информации основываясь на нашем
обзоре.
Масштаб обзора
Мы провели обзор в соответствии с Международным Стандартом
Соглашений по Обзору 2410 «Обзор Промежуточной Финансовой
Информации, Выполненный Независимым Аудитором Субъекта».
Обзор состоит из опросов, в основном лиц, ответственных за
бухгалтерские и финансовые вопросы, и применения аналитических и
прочих процедур обзора и обычно не предусматривает подтверждения
полученной информации. Масштаб обзора промежуточной финансовой
информации намного меньше, чем масштаб аудита, проведенного в
соответствии с Международными Стандартами Аудита, и,
соответственно, не предоставляет нам возможности получить
уверенность, что мы выявим все значительные аспекты, которые могли
бы быть выявлены в ходе аудита. Соответственно, мы не выражаем
такого мнения.
Основа для отрицательного заключения
Начиная с этого периода руководство прекратило консолидацию
финансовой отчетности своих дочерних компаний так как руководство
10
Аудитор может указать уполномоченный орган, которому представляется
промежуточная финансовая информация.
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
1181 МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ
сочло консолидацию ненужной по причине существования
значительных новых пакетов акций, не являющихся контрольными. Это
не соответствует {указать установленную основу представления
финансовой отчетности, включая ссылку на юрисдикцию или страну
происхождения финансовой отчетности, когда используемая основа
представления финансовой отчетности отлична от Международных
Стандартов Финансовой Отчетности}. При подготовке
консолидированной финансовой отчетности практически каждая статья
промежуточной финансовой информации существенно изменится.
Отрицательное заключение
Наш обзор показывает, что эта промежуточная финансовая информация
не подготовлен, во всех существенных аспектах, в соответствии с
{указать установленную основу представления финансовой отчетности,
включая ссылку на юрисдикцию или страну происхождения
финансовой отчетности, когда используемая основа представления
финансовой отчетности отлична от Международных Стандартов
Финансовой Отчетности} так как инвестиции субъекта в дочерние
компании не были учтены на консолидированной основе, как было
описано в предыдущем параграфе.
АУДИТОР
Дата
Адрес
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССО 3000 1182
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ СОГЛАШЕНИЙ О
ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ 3000
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ
ОТ АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
(Вступает в силу в отношении отчетов о выражении уверенности,
датированных 1 января 2005 года или после этой даты)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-3
Этические требования 4-5
Контроль качества 6
Принятие и продление соглашения 7-9
Согласование условий соглашения 10-11
Планирование и выполнение соглашения 12-25
Использование работы эксперта 26-32
Получение доказательств 33-40
Последующие события 41
Документация 42-44
Подготовка отчета (заключения) о выражении уверенности 45-53
Прочая ответственность за отчетность 54-56
Дата вступления в силу 57
Международный Стандарт Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ) 3000 «Соглашения о
Выражении Уверенности, Отличные от Аудита или Обзора Исторической Финансовой
Информации» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам
Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и
Сопутствующим Услугам», в котором указаны требования к применению и полномочия МССВУ.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1183 МССВУ 3000
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Соглашений о
Выражении Уверенности (МССВУ) является разработка основных
принципов и необходимых процедур, а также предоставление
руководства публично практикующим профессиональным
бухгалтерам (в целях данного МССВУ называемых
«практикующими профессиональными бухгалтерами») для
выполнения соглашений о выражении уверенности, отличных от
аудита и обзора исторической финансовой информации,
регулируемых Международными Стандартами
Аудита (МСА) или
Международными Стандартами Соглашений по Обзору (МССО).
2. Данный МССВУ использует термин «соглашение о выражении
разумной уверенности» и «соглашение о выражении ограниченной
уверенности» для определения одного из двух типов соглашений о
выражении уверенности, которые может выполнять практикующий
профессиональный бухгалтер. Целью соглашения о выражении
разумной уверенности является снижение риска соглашения о
выражении уверенности до приемлемо низкого уровня в условиях
соглашения
1
, что используется в качестве базы для позитивной
формы выражения мнения практикующим профессиональным
бухгалтером. Целью соглашения о выражении ограниченной
уверенности является снижение риска соглашения о выражении
уверенности до уровня, приемлемого в условиях соглашения, но
если этот риск превышает уровень для соглашения о выражении
разумной уверенности, что используется в качестве базы для
негативной формы выражения мнения практикующим
профессиональным бухгалтером.
Взаимосвязь с Основой, МСА, МССО и другими МССВУ
3. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
выполнять требования данного МССВУ и других МССВУ при
выполнении соглашений о выражении уверенности, отличных
1
Условия соглашения (обстоятельства соглашения) включают в себя все обстоятельства
соглашения, включая, в зависимости от того является ли соглашение соглашением о
выражении разумной или ограниченной уверенности, характеристики предмета изучения,
используемые критерии, требования предполагаемых пользователей, соответствующие
характеристики ответственной стороны и ее среды, прочие вопросы, например, события,
операции, условия и практика, которые могут оказывать
значительное влияние на
соглашение.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССВУ 3000 1184
от аудита и обзора исторической финансовой информации,
регулируемых МСА или МССО. Данный МССВУ должен
рассматриваться в контексте «Международной Основы Соглашений
о Выражении Уверенности» (Основа), определяющей и
описывающей элементы и цели соглашений о выражении
уверенности, а также соглашения, в отношении которых должен
применяться данный МССВУ. Данный МССВУ был разработан для
общего
применения к соглашениям о выражении уверенности,
отличных от аудита или обзора исторической финансовой
информации, регулируемых МСА или МССО. Другие МССВУ
могут относиться к вопросам, применимым ко всем предметам
изучения, или только к специфическим. Хотя МСА и МССО не
применяются в отношении соглашений, регулируемых МССВУ, в
них могут содержаться полезные руководства
для практикующих
профессиональных бухгалтеров.
Этические требования
4. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
выполнять требования Частей А и Б Кодекса Этики
Профессиональных Бухгалтеров (Кодекс) МФБ
5. Кодекс представляет основу принципов, которые члены команды по
соглашению о выражении уверенности, фирмы или сетевой фирмы
используют для определения угроз независимости,
2
для оценки
значительности этих угроз и, если угрозы не могут трактоваться как
незначительные, определения и применения защитных мер для
устранения угроз или их снижения до приемлемого уровня, таким
образом, чтобы не скомпрометировать независимость мнения и
независимость в действиях.
2
Если профессиональный бухгалтер, не практикующий в публичном секторе, например,
внутренний аудитор, применяет данный МССВУ и (а) Основа или МССВУ указаны в
отчете (заключении) профессионального бухгалтера; и (б) профессиональный бухгалтер
или другие члены команды по соглашению о выражении уверенности, и, если применимо,
работодатель профессионального бухгалтера, не являются независимыми по отношению к
субъекту, который является клиентом в соглашении о выражении уверенности,
недостаточная независимость и характер взаимоотношений с клиентом должны быть
раскрыты в отчете (заключении) профессионального бухгалтера. Также данный отчет
(заключение) не должен содержать слово «независимый» в своем заголовке, а цель и
пользователи отчета должны быть ограниченными.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1185 МССВУ 3000
Контроль качества
6. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
выполнять процедуры по контролю качества, применимые к
отдельным соглашениям. В соответствии с Международным
Стандартом Контроля Качества (МСКК) 1 «Контроль Качества в
Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой
Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и
Сопутствующие Услуги»
3
фирма профессиональных бухгалтеров
должна разработать систему контроля качества, предназначенную
для предоставления разумной уверенности в том, что фирма и ее
персонал соответствуют профессиональным стандартам,
требованиям законодательства и регулирования, и что отчет
(заключение) о выражении уверенности, выпущенный фирмой или
партнерами по проекту соответствуют обстоятельствам. Кроме того
элементы контроля качества, относящиеся к отдельным
соглашениям включают ответственность руководства фирмы за
качество выполнения соглашения, а также ответственность за
соблюдение этических требований, принятие и продолжение
отношений с клиентом и выполнение специфических соглашений,
назначение команды по проекту, процесс выполнение соглашения и
мониторинг.
Принятие и продление соглашения
7. Практикующий профессиональный бухгалтер должен принять
(или продолжить, если применимо) соглашение о выражении
уверенности, только если ответственность за предмет изучения
несет сторона, отличная от предполагаемого пользователя или
практикующего профессионального бухгалтера. В соответствии
с параграфом 27 Основы, ответственная сторона может быть одним
из предполагаемых пользователей, но не единственным.
Подтверждение данного факта ответственной
стороной,
представляет доказательство существования надлежащих
отношений, а также представляет основу для общего понимания
ответственности каждой стороны. Письменное подтверждение
3 МСКК 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической
Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и
Сопутствующие Услуги» был опубликован в феврале 2004 года. Системы контроля
качества в соответствии с МСКК 1 должны быть разработаны до 15 июня 2005 года.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССВУ 3000 1186
является наиболее предпочтительной формой документирования
понимания ответственной стороны. В отсутствие подтверждения
ответственной стороны, практикующий профессиональный
бухгалтер должен рассмотреть:
(а) следует ли принять соглашение. Соглашение можно принять,
если, например, другие источники, такие как законодательство
или контракты, предусматривают такую ответственность; и
(б) если соглашение принято, необходимо ли раскрыть эти
обстоятельства в отчете (заключении) о выражении
уверенности.
8. Практикующий профессиональный бухгалтер должен принять
(или продолжить, если применимо) соглашение о выражении
уверенности, только если на основе предварительного знания
условий соглашения, ничто ни привлекло внимания
практикующего профессионального бухгалтера, что дало бы ему
основание полагать, что требования Кодекса или МССВУ не
были выполнены. Практикующий профессиональный бухгалтер
рассматривает вопросы, указанные в
параграфе 17 Основы и не
принимает соглашение, если только оно не содержит все
характеристики, указанные в этом параграфе. Кроме того, если
сторона, привлекшая практикующего профессионального бухгалтера
(нанимающая сторона), не является ответственной стороной,
практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть
влияние этого факта на доступ к записям, документации и прочей
информации, которую практикующий профессиональный
бухгалтер
может потребовать для завершения соглашения.
9. Практикующий профессиональный бухгалтер должен принять
(или продолжить, если применительно) соглашение о выражении
уверенности, только если практикующий профессиональный
бухгалтер удовлетворен, что лица, выполняющие соглашение,
коллективно обладают необходимыми профессиональными
знаниями. Практикующему профессиональному бухгалтеру могут
предложить выполнить несколько соглашений о выражении
уверенности по различным предметам изучения. Для выполнения
соглашений в отношении некоторых
предметов изучения могут
потребоваться специализированные навыки и знания, в дополнение к
тем знаниям и навыкам, которыми обычно обладает отдельно взятый
практикующий профессиональный бухгалтер (см. параграфы 26-32).
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1187 МССВУ 3000
Согласование условий соглашения
10. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
согласовать условия соглашения с нанимающей стороной. Для
избежания недопонимания, согласованные условия должны быть
отражены в письме-соглашении или другой подходящей форме
контракта. Если участвующая сторона не является ответственной
стороной, характер и содержание письма-соглашения или контракта
может варьироваться. Требования законодательства может
предписывать условия соглашения и
выступать в качестве
согласования условий соглашения. Однако, даже в таких случаях
письмо-соглашение может быть полезно, как для практикующий
профессиональный бухгалтер, так и для нанмающей стороны.
11. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
рассмотреть надлежащий характер требования, сделанного до
завершения соглашения о выражении уверенности, изменить
соглашение на соглашение, не предполагающее выражения
уверенности, или изменить соглашение о выражении разумной
уверенности на соглашение о выражении ограниченной
уверенности, и не должен соглашаться на изменение без разумного
обоснования. Изменение обстоятельств, влияющее на
требования
предполагаемых пользователей или недопонимание в отношении
характера соглашения, обычно являются обоснованием для изменения
соглашения. Если такое изменение было сделано, практикующий
профессиональный бухгалтер не должен игнорировать доказательства,
полученные до изменения условий соглашения.
Планирование и выполнение соглашения
12. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
спланировать соглашение так, чтобы он было эффективно
выполнено. Планирование включает общую стратегию в
отношении масштаба, основных аспектов, сроков и выполнения
соглашения, а также план соглашения, состоящий из детального
подхода к характеру, срокам и масштабам процедур по сбору
информации, которые необходимо выполнить, и обоснованию их
выбора. Надлежащее
планирование помогает уделить должное
внимание важным статьям соглашения, своевременно определить
потенциальные проблемы и надлежащим образом организовать и
управлять соглашением с целью его эффективного выполнения.
Надлежащее планирование также помогает практикующему
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССВУ 3000 1188
профессиональному бухгалтеру должным образом распределить
работу между членами команды по соглашению, разработать
механизм направления, надзора и проверки их работы. Более того,
надлежащее планирование помогает, если применимо,
координировать работу, выполненную другими практикующими
профессиональными бухгалтерами и экспертами. Характер и объем
планирования зависит от условий соглашения, например, от
размера и сложности субъекта и
прошлого опыта практикующего
профессионального бухгалтера по оказанию услуг данному
субъекту. Примерами основных аспекиов, которые необходимо
рассмотреть, являются:
•
Условия соглашения.
•
Характеристики предмета изучения и определенных критериев.
•
Процесс выполнения соглашения и возможные источники
доказательств.
•
Знание о субъекте и его среде, которым обладает
практикующий профессиональный бухгалтер, включая риски,
что информация о предмете изучения может быть существенно
искажена.
•
Определение предполагаемых пользователей и их
потребностей, рассмотрение существенности и компонентов
риска соглашения о выражении уверенности.
•
Требования к персоналу и опыту, включая характер и масштаб
работы экспертов.
13. Планирование не является отдельной фазой, но является
итеративным процессом, продолжающимся в ходе всего
соглашения. В результате неожиданных событий, изменений в
условиях или доказательствах, полученных в результате
проведенных процедур по сбору доказательств, практикующий
профессиональный бухгалтер может быть вынужден пересмотреть
общую стратегию и план соглашения, и в связи с этим пересмотреть
характер
, сроки и объем дальнейших процедур.
14. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
планировать и выполнить соглашение с применением
принципа профессионального скептицизма, признавая, что
могут существовать факты, которые могут привести к
существенному искажению информации о предмете изучения.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1189 МССВУ 3000
Профессиональный скептицизм означает, что практикующий
профессиональный бухгалтер критически и скептически оценивает
приемлемость полученных доказательств и с подозрением
относится к доказательствам, которые противоречат или ставят под
сомнение надежность документов или представлений
ответственной стороны.
15. Практикующий профессиональный бухгалтер должен получить
знание о предмете изучения и прочих обстоятельствах
соглашения, достаточных для определения и оценки рисков
существенного искажения информации о предмете изучения, а
также для разработки и выполнения дальнейших процедур по
сбору доказательств.
16. Получение знания о предмете изучения и прочих обстоятельствах
соглашения является важной частью планирования и выполнения в
соглашениях о выражении уверенности. Это знание представляет
практикующему профессиональному бухгалтеру сферу применения
профессионального суждения в отношении соглашения, например, при:
•
рассмотрении характеристик предмета изучения;
•
оценке приемлемости критериев;
•
определении необходимости специальных рассмотрений,
например, наличие факторов, указывающих на мошенничество,
и необходимость специализированных навыков или экспертов;
•
определение и оценка постоянного надлежащего характера
количественного выражения уровня существенности (при
необходимости) и рассмотрении качественных факторов
существенности;
•
разработке прогнозов в процессе выполнения аналитических
процедур;
•
разработке и выполнении дальнейших процедур по сбору
доказательств для снижения риска соглашений о выражении
уверенности до приемлемого уровня; и
•
оценке доказательств, включая разумность письменных и
устных представлений ответственной стороны.
17. Практикующий профессиональный бухгалтер использует
профессиональное суждение для определения уровня знаний,
необходимых о предмете изучения и прочих обстоятельствах