Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ 1160
Приложение 2
Аналитические процедуры, рассматриваемые аудитором при
выполнении обзора промежуточной финансовой информации
Примеры аналитических процедур, которые могут быть выполнены
аудитором при выполнении обзора промежуточной финансовой
информации, включают следующее:
• Сравнить промежуточную финансовую информацию с
промежуточной финансовой информацией предыдущего
промежуточного периода, с промежуточной финансовой
информацией соответствующего промежуточного периода
предыдущего финансового года, с промежуточной финансовой
информацией, которую руководство ожидало по текущему периоду,
и с последней аудированной финансовой отчетностью.
• Сравнение текущей промежуточной финансовой информации с
ожидаемыми результатами, такими как бюджеты или прогнозы
(например, сравнение сальдо по налогам и взаимосвязи между
резервами на подоходный налог для предоплаты по налогам в
текущей финансовой информации с соответствующей информации
в (а) бюджете, используя ожидаемые ставки, и (б) финансовой
информации за предыдущие периоды).
• Сравнение текущей промежуточной финансовой информации с
соответствующей нефинансовой информацией.
• Сравнение отраженных сумм или коэффициентов, полученных из
отраженных сумм, с ожиданиями, рассчитанными аудитором.
Аудитор рассчитывает эти ожидания путем определения и
применения взаимосвязей, существование которых обоснованно
ожидается, основываясь на знании аудитора о субъекте и отрасли, к
которой относится субъект.
• Сравнение коэффициентов и показателей текущего
промежуточного периода с коэффициентами и показателями других
субъектов этой отрасли.
• Сравнение взаимосвязей между элементами текущей
промежуточной финансовой информации с соответствующими
взаимосвязями в промежуточной финансовой информации
предыдущего периода, например, по типам расходов в процентном
отношении к продажам, по типам активов в процентном отношении
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
1161 МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ
ко всем активам и процент изменений в продажах в процентном
отношении к изменениям в дебиторской задолженности.
• Сравнение детализированных данных. Ниже даны примеры как
данные можно детализировать:
o По периодам, например, статьи расходов или доходов по
кварталам, месяцам или неделям.
o По продукции или источнику дохода.
o По расположению, например, по компонентам.
o По характеристикам операции, например, доходы, полученные
дизайнерами, архитекторами или рабочими.
o По нескольким характеристикам операции, например, продажи
по продукции и месяцам.
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ 1162
Приложение 3
Пример письма-представления руководства
Следующее письмо не является стандартом. Представления руководства
субъекта могут изменяться в зависимости от субъекта и
промежуточного периода.
(Бланк субъекта)
(Аудитору) (Дата)
Вступительный параграф, если промежуточная финансовая информация
представляет собой сокращенную финансовую отчетность:
Это письмо-представление представлено в связи с обзором
сокращенного баланса компании АВС по состоянию на 31 марта 20Х1
года и связанных с ним сокращенных отчетов о прибылях и убытках,
отчета об изменениях собственном капитале, отчета о движении
денежных средств за трехмесячный период, закончившийся на
указанную дату, проведенного с целью выражения заключения
привлекли ли наше внимание какие либо аспекты, дающие нам
основание считать, что промежуточная финансовая информация не
подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с
{указать установленную основу представления финансовой отчетности,
включая ссылку на юрисдикцию или страну происхождения
финансовой отчетности когда используемая основа представления
финансовой отчетности отлична от Международных стандартов
финансовой отчетности}.
Мы подтверждаем нашу ответственность за подготовку и представление
промежуточной финансовой информации в соответствии с {указать
применяемую основу представления финансовой отчетности}.
Вступительный параграф, если промежуточная финансовая информация
представляет собой полный пакет финансовой отчетности общего
назначения, подготовленный в соответствии с основой представления
финансовой отчетности, разработанной для справедливого
представления:
Это письмо-представление представлено в связи вашим обзором
баланса компании АВС по состоянию на 31 марта 20Х1 года и
связанных с ним отчетов о прибылях и убытках, отчета об изменениях
собственном капитале, отчета о движении денежных средств за
трехмесячный период, закончившийся на указанную дату, и
значительных статей учетной политики и прочих пояснительных
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
1163 МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ
примечаний с целью выражения заключения привлекли ли наше
внимание какие либо аспекты, дающие нам основание считать, что
промежуточная финансовая информация не дает достоверный и
справедливый взгляд или представлена справедливо во всех
существенных аспектах финансового положения компании АВС по
состоянию на 31 марта 20Х1 года и ее финансовых результатов и
денежных потоков в соответствии с {указать применяемую основу
представления финансовой отчетности, включая ссылку на юрисдикцию
или страну происхождения финансовой отчетности когда используемая
основа представления финансовой отчетности отлична от
Международных Стандартов Финансовой Отчетности}.
Мы подтверждаем нашу ответственность за справедливое
представление промежуточной финансовой информации в соответствии
с {указать применяемую основу представления финансовой
отчетности}.
Мы подтверждаем, основываясь на наших знаниях и убеждениях,
следующие представления:
• Промежуточная финансовая информация, указанная выше,
подготовлена и представлена в соответствии с {указать
применяемую основу представления финансовой отчетности}.
• Мы предоставили вам все учетные книги и подтверждающую
документацию, а также все протоколы встреч акционеров и совета
директоров (перечислить по датам).
• Не было существенных операций, неправильно отраженных в
бухгалтерских записях, лежащих в основе промежуточной
финансовой информации.
• Нет известных фактических или возможных несоответствий
законам и регулированиям, которые могли бы оказать существенное
влияние на промежуточную финансовую информацию в случае их
существования.
• Мы подтверждаем ответственность за разработку и внедрение
внутреннего контроля для предотвращения и обнаружения
мошенничества и ошибки.
• Мы раскрыли вам все значительные факты, связанные с известным
мошенничеством или подозреваемым мошенничеством, которые
могли бы повлиять на субъект.
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ 1164
• Мы раскрыли вам результаты нашей оценки риска существенного
искажения промежуточной финансовой информации в результате
мошенничества.
• Мы считаем, что влияние неисправленных искажений, собранных в
прилагаемой таблице, является несущественным, взятых в
отдельности и в совокупности, в отношении промежуточной
финансовой информации в целом.
• Мы подтверждаем полноту информации, представленной вам по
определению связанных сторон.
• Следующие статьи были надлежащим образом учтены и, если
применительно, раскрыты в промежуточной финансовой
информации:
o операции между связанными сторонами, включая продажи,
покупки, займы, трансферты, лизинг и гарантии, суммы
кредиторской и дебиторской задолженности по связанным
сторонам;
o гарантии, письменные или устные, по которым у субъекта
возникают условные обязательства; и
o соглашения и опционы на выкуп ранее проданных активов.
• Представление и раскрытия оценки справедливой стоимости
активов и обязательств соответствуют (указать применяемую
основу представления финансовой отчетности). Использованные
допущения отражают наше намерение и способность выполнить
определенный курс действий от имени субъекта, когда это
относится к оценке справедливой стоимости или раскрытиям.
• У нас нет планов или намерений, которые могут существенно
повлиять на балансовую стоимость или классификации активов и
обязательств, отраженных в промежуточной финансовой
информации.
• У нас нет планов прекратить выпуск определенной продукции или
прочих планов или намерений, которые могут привести к излишним
или устаревшим запасам, а также стоимость запасам не превышает
стоимости реализации.
• Субъект имеет права собственности на все активы и по ним нет
залоговых прав и закладных.
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
1165 МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ
• Мы отразили или раскрыли, если применительно, все обязательства
и фактические, и условные.
• (Добавить все дополнительные представления, связанные с новыми
бухгалтерскими стандартами, которые были использованы в первый
раз, и рассмотреть все дополнительные представления, требуемые
новым стандартам аудита, связанным с промежуточной финансовой
информацией).
Основываясь на наших знаниях и убеждениях не было событий,
наступивших после даты баланса и до даты этого письма, которые
могли бы потребовать корректировок или раскрытий в вышеупомянутой
промежуточной финансовой информации.
(Исполнительный директор)
(Финансовый директор)
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ 1166
Приложение 4
Пример отчета по обзору промежуточной финансовой
информации
Полный пакет финансовой отчетности общего назначения,
подготовленный в соответствии с основой представления
финансовой отчетности, разработанной для справедливого
представления (см. параграф 43 (i))
Отчет по обзору промежуточной финансовой информации
(Адресат)
Введение
Мы провели обзор прилагаемого бухгалтерского баланса Компании
АВС по состоянию на 31 марта 20Х1 г. и связанных с ним отчетов о
прибылях и убытках, отчета об изменениях собственном капитале,
отчета о движении денежных средств за трехмесячный период,
закончившийся на указанную дату, а также краткого описания
существенных элементов учетной политики и прочих пояснительных
примечаний.
3
Ответственность за подготовку и справедливое
представление этой промежуточной финансовой информации в
соответствии с (указать применяемую основу представления
финансовой отчетности) несет руководство Компании. Наша
ответственность состоит в выражении заключения по этой
промежуточной финансовой информации основываясь на нашем обзоре.
Масштаб обзора
Обзор проведен нами в соответствии с Международным Стандартом
Соглашения по Обзору 2410, «Обзор Промежуточной Финансовой
Информации, Выполненный Независимым Аудитором Субъекта».
Обзор состоит из опросов, в основном лиц, ответственных за
бухгалтерские и финансовые вопросы, и применения аналитических и
прочих процедур обзора и обычно не предусматривает подтверждения
полученной информации. Масштаб обзора промежуточной финансовой
информации намного меньше, чем масштаб аудита, проведенного в
соответствии с Международными Стандартами Аудита, и,
соответственно, не предоставляет нам возможности получить
3
Аудитор может указать уполномоченный орган, которому представляется
промежуточная финансовая информация.
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
1167 МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ
уверенность, что мы выявим все значительные аспекты, которые могли
бы быть выявлены в ходе аудита. Соответственно, мы не выражаем
такого мнения.
Заключение
Основываясь на нашем обзоре, ничто не привлекло наше внимание, что
позволило бы нам считать, что прилагаемая промежуточная финансовая
информация не дает достоверный и справедливый взгляд (или
представлена справедливо во всех существенных аспектах)
финансового положения субъекта по состоянию на 31 марта 20Х1 года
и ее финансовых результатов и денежных потоков за трехмесячный
период, истекший на указанную дату, в соответствии с {указать
применяемую основу представления финансовой отчетности, включая
ссылку на юрисдикцию или страну происхождения финансовой
отчетности когда используемая основа представления финансовой
отчетности отлична от Международных Стандартов Финансовой
Отчетности}.
АУДИТОР
Дата
Адрес
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ 1168
Прочая промежуточная финансовая информация (см.
параграф 43 (j))
Отчет по обзору промежуточной финансовой информации
(Адресат)
Введение
Мы провели обзор прилагаемого бухгалтерского баланса Компании
АВС по состоянию на 31 марта 20Х1 г. и связанных с ним отчетов о
прибылях и убытках, отчета об изменениях собственном капитале,
отчета о движении денежных средств за трехмесячный период,
закончившийся на указанную дату, а также краткого описания
существенных элементов учетной политики и прочих пояснительных
примечаний.
4
Ответственность за подготовку и справедливое
представление этой промежуточной финансовой информации в
соответствии с (указать применяемую основу представления
финансовой отчетности) несет руководство Компании. Наша
ответственность состоит в выражении заключения по этой
промежуточной финансовой информации основываясь на нашем обзоре.
Масштаб обзора
Обзор проведен нами в соответствии с Международным Стандартом
Соглашения по Обзору 2410, «Обзор Промежуточной Финансовой
Информации, Выполненный Независимым Аудитором Субъекта».
Обзор состоит из опросов, в основном лиц, ответственных за
бухгалтерские и финансовые вопросы, и применения аналитических и
прочих процедур обзора и обычно не предусматривает подтверждения
полученной информации. Масштаб обзора промежуточной финансовой
информации намного меньше, чем масштаб аудита, проведенного в
соответствии с Международными Стандартами Аудита, и,
соответственно, не предоставляет нам возможности получить
уверенность, что мы выявим все значительные аспекты, которые могли
бы быть выявлены в ходе аудита. Соответственно, мы не выражаем
такого мнения.
4
Аудитор может указать уполномоченный орган, которому представляется
промежуточная финансовая информация.
ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,
ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА
1169 МССО 2410 ПРИЛОЖЕНИЕ
Заключение
Основываясь на нашем обзоре, ничто не привлекло наше внимание, что
позволило бы нам считать, что прилагаемая промежуточная финансовая
информация не подготовлена в соответствии с {указать применяемую
основу представления финансовой отчетности, включая ссылку на
юрисдикцию или страну происхождения финансовой отчетности, когда
используемая основа представления финансовой отчетности отлична от
Международных Стандартов Финансовой Отчетности}.
АУДИТОР
Дата
Адрес