Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССВУ 3000 1190
соглашения. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
рассмотреть достаточность своих знаний для оценки рисков и
возможность существенного искажения информации о предмете
изучения. Практикующий профессиональный бухгалтер обычно
обладает меньшими знаниями, чем ответственная сторона.
Оценка надлежащего характера предмета изучения
18. Практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить
надлежащий характер предмета изучения. Надлежащий предмет
изучения должен обладать характеристиками, перечисленными в
параграфе 33 Основы. Практикующий профессиональный бухгалтер
также должен определить характеристики предмета изучения,
имеющие отношение к предполагаемы пользователям и которые
должны быть описаны в отчете (заключении) о выражении
уверенности. В соответствии с параграфом 17 Основы
практикующий профессиональный бухгалтер не должен принимать
соглашение о выражении уверенности если только предварительное
знание обстоятельств соглашения, которым обладает
практикующий профессиональный бухгалтер, не будет указывать,
что предмет изучения является приемлемым. Если после принятия
соглашения практикующий профессиональный бухгалтер делает
заключение о том, что предмет изучения является не приемлемым,
то он выражает заключение с
оговоркой или отрицательное
заключение, или отказывается от выражения заключения. В
некоторых случаях практикующий профессиональный бухгалтер
рассматривает возможность прекращения оказания услуг по
соглашению.
Оценка приемлемости критериев
19. Практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить
приемлемость критериев для определения или оценки предмета
изучения. Приемлемые критерии имеют характеристики,
перечисленные в параграфе 36 Основы. В соответствии с
параграфом 17 Основы, практикующий профессиональный
бухгалтер не должен принимать соглашение о выражении
уверенности если только предварительные знания обстоятельств
соглашения, которыми обладает практикующий профессиональный
бухгалтер, не показывают
на то, что выбранные критерии являются
приемлемыми. Если, после принятия соглашения, практикующий
профессиональный бухгалтер делает заключение, что критерии не
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1191 МССВУ 3000
являются приемлемыми, то он выражает заключение с оговоркой
или отрицательное заключение, или отказывается от выражения
заключения. В некоторых случаях практикующий
профессиональный бухгалтер рассматривает возможность
прекращения оказания услуг по соглашению.
20. Параграф 37 Основы показывает, что критерии могут быть
либо утвержденными, либо специально разработанными.
Обычно утвержденные критерии приемлемы, когда они имеют
отношение к требованиям предполагаемых пользователей. Если в
отношении предмета изучения уже существуют утвержденные
критерии, отдельные пользователи могут предпочесть применение
других критериев для достижения собственных специфических
целей. Например, разные основы могут
использоваться в качестве
установленных критериев для оценки эффективности внутреннего
контроля. Отдельные пользователи могут разработать более
детальные критерии, отвечающие их специфическим требованиям в
отношении, например, обязательного надзора. В таких случаях
отчет (заключение) о выражении уверенности:
(а) указывает, если это применимо к обстоятельствам соглашения,
что критерии не предписаны законами или регулированием, или
они выпущены уполномоченной или признанной организацией
экспертов, выполняющих требования по прозрачности; и
(б) указывает на то, что он предназначен для использования
определенными пользователями, преследующими
специфические цели.
21. В отношении некоторых предметов изучения вероятней всего нет
утвержденных критериев. В таких случаях критерии специально
разрабатываются. Практикующий профессиональный бухгалтер
рассматривает не привели ли специально разработанные критерии к
отчету о выражении уверенности, вводящему в заблуждение
предполагаемых пользователей. Практикующий профессиональный
бухгалтер должен стремиться получить от нанимающей стороны
подтверждение, что специально разработанные критерии
приемлемы
для целей предполагаемых пользователей. Практикующий
профессиональный бухгалтер изучает как отсутствие такого
подтверждения влияет на работу по оценке приемлемости выделенных
критериев и на информацию о критериях, представленную в отчете
(заключении) о выражении уверенности.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССВУ 3000 1192
Существенность и риск соглашения о выражении уверенности
22. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
рассмотреть существенность и риск соглашения о выражении
уверенности при планировании и выполнении соглашения о
выражении уверенности.
23. Практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает
существенность при определении характера, сроков и объема
процедур по сбору информации и при определении, что
информация о предмете изучения не содержит существенных
искажений. Рассмотрение существенности предусматривает, чтобы
практикующий профессиональный бухгалтер изучил и оценил,
какие факторы могут повлиять на решения предполагаемых
пользователей. Например, если определенные критерии допускают
отклонения в представлении информации о предмете изучения,
практикующий профессиональный бухгалтер должен изучить как
измененное представление может повлиять на решения
предполагаемых пользователей. Существенность рассматривается в
контексте количественных и качественных факторов, таких как
сравнительные показатели, характер и масштаб влияния таких
факторов на определение или оценку предмета изучения и интересы
предполагаемых пользователей. Оценка
существенности и
сравнительной важности количественных и качественных факторов
в отдельном соглашении являются предметом профессионального
суждения.
24. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
уменьшить риск соглашения о выражении уверенности до
приемлемо низкого уровня при обстоятельствах соглашения. В
соглашении о выражении разумной уверенности практикующий
профессиональный бухгалтер стремится снизить риск соглашения о
выражении уверенности до приемлемо низкого уровня в условиях
соглашения, для использования в качестве основы для позитивной
формы выражения мнения
практикующим профессиональным
бухгалтером. Уровень риска соглашения о выражении уверенности
больше при соглашении о выражении ограниченной уверенности,
чем при соглашении о выражении разумной уверенности по
причине различия в характере, сроках и объему процедур по сбору
доказательств. Однако, в соглашении о выражении ограниченной
уверенности комбинация характера, сроков и объема процедур по
сбору
доказательств является достаточной для получения
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1193 МССВУ 3000
практикующим профессиональным бухгалтером уровня
уверенности приемлемого для использования в качестве основы для
отрицательной формы выражения мнения. Достаточный уровень
уверенности, полученный практикующим профессиональным
бухгалтером означает, что уверенность представляет
предполагаемым пользователям уверенность в информации о
предмете изучения на уровне определенно большем, чем
незначительный.
25. Параграф 49 Основы показывает, чтоб обычно риск соглашения о
выражении уверенности состоит из неотъемлемого риска, риска
контроля и риска необнаружения. Рассмотрение каждого из этих
компонентов практикующим профессиональным бухгалтером будет
зависеть от обстоятельств соглашения, в частности, характера
предмета изучения и какой тип соглашения выполняется:
соглашение о выражении разумной или ограниченной уверенности.
Использование работы эксперта
26. При привлечении экспертов для сбора и оценки доказательств,
практикующий профессиональный бухгалтер и эксперты
должны вместе обладать соответствующими навыками и
знаниями в отношении предмета изучения и критериев, чтобы
практикующий профессиональный бухгалтер мог заключить,
что были получены достаточные и надлежащие доказательства.
27. Предмет изучения и соответствующие критерии отдельных
соглашений о выражении уверенности могут включать аспекты,
требующие применения специализированных знаний и навыков при
сборе и оценке доказательств. В такой ситуации, практикующий
профессиональный бухгалтер может решить использовать работу лиц
из других профессий, называемых экспертами и обладающих
требуемыми знаниями и навыками. Данный МССВУ не
предоставляет
руководств в отношении использования работы
экспертов по соглашениям, в которых присутствует совместная
ответственность и представление отчетов, как практикующим
профессиональным бухгалтером, так и одним или более экспертами.
28. Должная тщательность является требуемым профессиональным
качеством для всех лиц, включая экспертов, участвующих в
соглашении о выражении уверенности. Лица, принимающие
участие в оказании услуг в соглашении о выражении уверенности,
должны иметь разные степени ответственности. Уровень
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССВУ 3000 1194
профессионализма, требуемый при выполнении таких соглашений,
зависит от характера их ответственности. Хотя эксперты не обязаны
обладать таким же профессионализмом, как и практикующий
профессиональный бухгалтер, при выполнении всех аспектов
соглашения о выражении уверенности, практикующий
профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том, что
эксперты обладают достаточным знанием МССВУ, чтобы они
могли соотнести
, делегированную им работу с целями соглашения.
29. Практикующий профессиональный бухгалтер применяет процедуры
контроля качества в отношении ответственности каждого лица,
принимающего участие в выполнении соглашения о выражении
уверенности, включая работу каждого эксперта, не являющегося
профессиональным бухгалтером, с целью соответствия данному
МССВУ и прочим применимым МССВУ в контексте их
ответственности.
30. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
принимать участие в выполнении соглашения и понимать
работу, для выполнения которой был привлечен эксперт в той
степени, которая является достаточной для предоставления
возможности практикующему профессиональному бухгалтеру
принять ответственность за выражение заключения об
информации о предмете изучения. Практикующий
профессиональный бухгалтер должен изучить, в какой степени
будет разумным
использовать работу экспертов при формировании
заключения практикующим профессиональным бухгалтером.
31. Практикующий профессиональный бухгалтер не обязан обладать
такими же специализированными знаниями и навыками как
эксперт. Тем не менее, практикующий профессиональный
бухгалтер должен обладать достаточными знаниями и навыками
для:
(а) определения целей делегированной работы и ее связи с целями
соглашения;
(б) изучения разумности допущений, методов и источников
данных, используемых экспертом; и
(в) изучения обоснованности выводов эксперта в отношении
обстоятельств соглашения и заключения практикующего
профессионального бухгалтера.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1195 МССВУ 3000
32. Практикующий профессиональный бухгалтер должен получить
достаточные и надлежащие доказательства, что работа
экспертов соответствует целям соглашения о выражении
уверенности. При оценке достаточности и надлежащего характера
доказательств, предоставленных экспертом, практикующий
профессиональный бухгалтер должен оценить:
(а) профессиональную компетенцию, включая опыт и
объективность эксперта;
(б) разумность допущений, методов и источников данных,
используемых экспертом; и
(в) обоснованность и достаточность выводов эксперта в отношении
обстоятельств соглашений и заключения практикующего
профессионального бухгалтера.
Получение доказательств
33. Профессиональный бухгалтер должен получить достаточные и
надлежащие доказательства, на которых будет основываться
заключение. Достаточность является мерилом количества
доказательств. Надлежащий характер является мерилом качества
доказательств, т.е. их соответствие и надежность. Практикующий
профессиональный бухгалтер рассматривает связь между стоимостью
получения доказательств и полезностью полученной информации.
Вопрос сложности получения доказательств и понесенных
затрат сам
по себе не является достаточным основанием для не проведения
процедур по сбору доказательств для которых отсутствуют
альтернативные процедуры. Практикующий профессиональный
бухгалтер должен использовать профессиональное суждение и
профессиональный скептицизм при оценке количества и качества
доказательств, а значит достаточности и надлежащего характера, для
обоснования отчета (заключения) о выражении уверенности.
34. Соглашение о выражении уверенности редко включает
установление подлинности документов, практикующий
профессиональный бухгалтер не обучен и от него не ждут, чтобы он
выступил в качестве эксперта при установлении подлинности.
Однако, практикующий профессиональный бухгалтер должен
учитывать надежность информации, которая будет использована в
качестве доказательств, например, копии, факсы, фото и
видеоматериалы, информацию на цифровых носителях и прочих
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССВУ 3000 1196
электронных документах, включая изучение средств контроля их
подготовки и обслуживания, при необходимости.
35. Сбор достаточных и надлежащих доказательств в соглашении о
выражении разумной уверенности является частью итеративного и
систематического процесса, включающего:
(а) получение и изучение предмета изучения и информации о
прочих обстоятельствах соглашения, которые в зависимости от
предмета изучения включают получение знания о внутреннем
контроле;
(б) основанную на этом знании, оценку рисков, что информация о
предмете изучения может быть существенно искажена;
(в) ответные действия в отношении оцененных рисков, включая
разработку общих действий и определение характера, сроков и
объема будущих процедур;
(г) выполнение будущих процедур, четко связанных с выявленными
рисками, используя комбинацию инспектирования, наблюдения,
подтверждения, пересчета, повторного выполнения, аналитических
процедур и запросов. Эти будущие процедуры включают
процедуры по существу, и при необходимости, получение
подтверждающей информации из источников, независимых от
ответственной стороны, и, в зависимости от характера предмета
изучения, тесты операционной эффективности
контроля; и
(д) оценку достаточности и надлежащего характера доказательств.
36. «Разумная уверенность» меньше, чем абсолютная уверенность.
Снижение риска соглашения о выражении уверенности до нуля
редко достижимо или выгодно с точки зрения затрат в результате
следующих факторов:
•
Использование выборочного тестирования.
•
Ограничения, присущие внутреннему контролю.
•
Факт, что большинство доказательств, доступных практикующему
профессиональному бухгалтеру, носят скорее убедительный
характер, чем заключительный.
•
Использование суждения в процессе сбора и оценки доказательств и
формировании заключения, основанного на этих доказательствах.
•
В некоторых случаях характеристики предмета изучения.
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1197 МССВУ 3000
37. И соглашения о выражении разумной уверенности, и соглашения о
выражении ограниченной уверенности предусматривают применение
навыков в выражении уверенности и техники, а также сбор
достаточных и надлежащих доказательств как часть итеративного,
систематического процесса, включающего получение знания о
предмете изучения и информации о прочих обстоятельствах
соглашения. Характер, сроки и объем
процедур по сбору
достаточных и надлежащих доказательств для соглашения о
выражении ограниченной уверенности сознательно ограничены по
сравнению с соглашением о выражении разумной уверенности. Для
некоторых предметов изучения могут быть разработаны
определенные МССВУ, содержащие руководство по процедурам по
сбору достаточных и надлежащих доказательств для соглашений о
выражении ограниченной уверенности. В отсутствие надлежащих
публикаций процедуры по сбору достаточных и надлежащих
доказательств будут изменяться в зависимости от соглашения, в
частности, предмет изучения и потребности предполагаемых
пользователей и нанимающей стороны, включая сроки и ограничения
по стоимости. Как в случае с соглашением о выражении разумной
уверенности, так и соглашением о выражении ограниченной
уверенности, если практикующий профессиональный
бухгалтер
узнает об аспекте, указывающем на возможную необходимость
внесения существенной модификации в информацию о предмете
изучения, практикующий профессиональный бухгалтер должен
изучить данный аспект, применяя другие процедуры, достаточные
для подготовки отчета (заключения).
Представления ответственной стороны
38. Практикующий профессиональный бухгалтер должен получить
надлежащие представления от ответственной стороны.
Письменное подтверждение устного представления снижает
возможность недопонимания между практикующим
профессиональным бухгалтером и ответственной стороной. В
частности, практикующий профессиональный бухгалтер должен
потребовать от ответственной стороны письменное представление,
определяющее или оценивающее предмет изучения по
определенным критериям вне зависимости от того, будет
ли оно
представлено предполагаемым пользователям в виде утверждения.
Отсутствие письменного представления может повлечь за собой
выражение заключения с оговоркой или отказ от выражения
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
МССВУ 3000 1198
заключения в связи с ограничением масштаба соглашения.
Практикующий профессиональный бухгалтер может также
включить ограничение на использование отчета о выражении
уверенности.
39. В ходе выполнения соглашения о выражении уверенности
ответственная сторона может сделать представления
практикующему профессиональному бухгалтеру либо по
собственной инициативе, либо в ответ на специальные запросы.
Если такие представления относятся к вопросам, которые являются
существенными по отношению к определению или оценке предмета
изучения, практикующий профессиональный бухгалтер:
(а) определяет их разумность и согласованность с другими
полученными доказательствами, включая другие
представления;
(б) изучает были ли лица, готовившие представления, хорошо
информированы об определенных аспектах; и
(в) в соглашении о выражении разумной уверенности получает
подтверждающие свидетельства. Практикующий
профессиональный бухгалтер также может стремится получить
подтверждающие доказательства при соглашении о выражении
ограниченной уверенности.
40. Представления ответственной стороны не могут заменить другие
доказательства, наличие которых разумно предполагается
практикующим профессиональным бухгалтером. Неспособность
получить достаточные и надлежащие доказательства в отношении
аспекта, который оказывает или может оказать существенное
влияние на определение или оценку предмета изучения, если бы
такое доказательство было доступно, представляет собой
ограничение масштаба соглашения, даже если
представление по
этому аспекту было получено от ответственной стороны.
Последующие события
41. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
рассмотреть влияние событий, возникших до даты отчета
(заключения) о выражении уверенности, на информацию о
предмете изучения и отчет (заключение) о выражении
уверенности. Масштаб изучения последующих событий зависит от
потенциального влияния таких событий на информацию о предмете
СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ
АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ
1199 МССВУ 3000
изучения и надлежащего характера заключения практикующего
профессионального бухгалтера. В некоторых соглашениях о
выражении уверенности рассмотрение последующих событий не
требуется из-за характера предмета изучения. Например, в случае
подготовки заключения о точности статистического отчета на
определенную дату, события, возникающие между этой датой и
датой отчета о выражении уверенности, не могут
повлиять на
заключение, потребовать раскрытия в статистическом отчете или в
отчете (заключении) о выражении уверенности.
Документация
42. Практикующий профессиональный бухгалтер должен
документировать аспекты, являющиеся значительными при
представлении доказательств, обосновывающих отчет
(заключение) о выражении уверенности, и которые
подтверждают выполнение о соответствие МССВУ.
43. Документация включает отражение практикующим
профессиональным бухгалтером обоснования всех значительных
аспектов, требующих применение суждения и связанных
заключений. Существование сложностей в применении суждения
или принципов вызывает необходимость включения в
документацию надлежащих фактов, которые были известны
практикующему профессиональному бухгалтеру на момент
формирования заключения.
44. Не требуется документировать каждый аспект, рассмотренный
практикующим профессиональным бухгалтером. При применении
профессионального суждения для оценки объема документации,
которую необходимо подготовить и сохранить, практикующий
профессиональный бухгалтер должен изучить, например, с точки
зрения предоставления информации другому практикующему
профессиональному бухгалтеру, не работавшему ранее по этому
соглашению, что необходимо для представления информации о
выполненной
работы и основы ключевых принятых решений (но не
детальные аспекты соглашения). Этот другой практикующий
профессиональный бухгалтер может получить знания детальных
аспектах соглашении только в процессе обсуждение с
практикующим профессиональным бухгалтером, подготовившим
документацию.