Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ

АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ

ИНФОРМАЦИИ

МССО 3400 1220

28. В таком отчете (заключении) аудитор:

• Указывает, выявил ли он, основываясь на исследовании

доказательств, подтверждающих допущения, что-либо, что

могло бы привести его к выводу, в соответствии с которым

допущения не являются разумным основанием для

перспективной финансовой информации.

• Выражает мнение о том, подготовлена ли перспективная

финансовая информация надлежащим образом на основании

допущений и представлена ли она в соответствии с уместной

основной представления финансовой отчетности.

• указывает, что:

o фактические результаты, вероятно, будут отличаться от

перспективной информации, поскольку предполагаемые

события часто не происходят так, как ожидалось, и

различия могут быть существенными. Подобным же

образом, когда перспективная финансовая информация

представлена в виде диапазона, должно быть указано, что не

может быть уверенности относительно того, что

фактические результаты окажутся в пределах данного

диапазона

; и

o в случае предсказаний перспективная финансовая

информация была подготовлена для (таких-то целей)

посредством использования допущений, которые включают

гипотетические допущения относительно будущих событий

и действий руководства, которые необязательно будут

иметь место. Следовательно, читатели предупреждены о

том, что перспективная финансовая информация не

должна использоваться в других целях, отличных от

описанных.

29. Ниже приведен пример выдержки из немодифицированного

отчета (заключения) о прогнозе:

Мы исследовали прогноз

в соответствии с

Международными Стандартами Соглашений о Выражении

Укажите название субъекта, период перспективной информации, а также

идентифицируйте перспективную информацию, например, указание на номера страниц

или отдельную финансовую отчетность.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ

ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

1221 МССВУ 3400

Уверенности, применимыми к исследованию перспективной

финансовой информации. Руководство субъекта несет

ответственность за подготовку прогноза, в том числе за

допущения, на которых он основывается и которые изложены в

Примечании X.

Основываясь на проведенной нами проверке доказательств,

подтверждающих допущения, мы не выявили ничего, что могло

бы привести нас к выводу, в соответствии с которым эти

допущения не являются разумной основой для прогноза. Далее, по

нашему мнению, прогноз подготовлен надлежащим образом на

основании допущений и представлен в соответствии с ...

Фактические результаты, вероятно, будут отличаться от

прогнозируемых, так как предполагаемые события часто не

происходят так, как ожидалось, и различия могут быть

существенными.

30. Ниже приведен пример выдержки из немодифицированного отчета

(заключения) о перспективной оценке:

Мы проверили перспективную оценку

в соответствии с

Международными Стандартами Соглашений о Выражении

Уверенности, применяемыми к исследованию перспективной

финансовой информации. Руководство субъекта несет

ответственность за подготовку перспективной оценки, в том числе

за допущения, на которых они основаны и изложены в

Примечании Х.

Эти перспективные оценки были подготовлены для (описать цель).

Так как субъект находится на начальной стадии своей

деятельности, предсказание было подготовлено посредством

использования ряда допущений, которые включают

гипотетические допущения относительно будущих событий и

действий руководства, которые не обязательно будут иметь место.

Таким образом, читателей предупреждают о том, что такое

перспективные оценки не

должны использоваться в целях,

отличных от описанных выше.

Укажите соответствующую основу представления финансовой отчетности.

Включите название субъекта, период, охватываемый перспективной оценкой, и

предоставьте удобный способ идентификации перспективной информации, например

ссылку на номера страниц или на отдельные утверждения.

СОГЛАШЕНИЯ О ВЫРАЖЕНИИ УВЕРЕННОСТИ, ОТЛИЧНЫЕ ОТ

АУДИТА ИЛИ ОБЗОРА ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ

ИНФОРМАЦИИ

МССО 3400 1222

Основываясь на проведенном нами исследованием доказательств,

подтверждающих допущения, мы не выявили ничего, что могло

бы привести нас к выводу, в соответствии с которым эти

допущения не являются приемлемой основой для перспективной

оценки, допуская, что (указать или сослаться на гипотетические

допущения). Далее, по нашему мнению, перспективная оценка

подготовлена надлежащим образом на

основе допущений и

представлена в соответствии с ...

Даже если события, предполагаемые на основании описанных выше

гипотетических допущений, произойдут, фактические результаты,

весьма вероятно, будут отличаться от предсказываемых, так как

прочие предполагаемые события часто не происходят так, как

ожидалось, и различия могут быть существенными.

31. Если аудитор считает, что представление и раскрытие

перспективной финансовой информации не является адекватным,

аудитор должен по обстоятельствам выразить мнение с оговоркой

или отрицательное мнение в отчете (заключении) о перспективной

финансовой информации или же отказаться от соглашения.

Примером может послужить случай, когда в финансовой информации

не раскрываются адекватно последствия любых допущений

, которые

могут значительно варьировать.

32. Если аудитор считает, что одно или несколько важных допущений

не предоставляют разумной основы для перспективной финансовой

информации, подготовленной на основании допущений,

основанных на наиболее точных оценках, или что одно или

несколько важных допущений не предоставляют разумной основы

для перспективной финансовой информации при данных

гипотетических допущениях, аудитор должен выразить

отрицательное мнение

в отчете (заключении) о перспективной

финансовой информации, либо отказаться от соглашения.

33. Если на исследование оказывают влияние условия,

препятствующие выполнению одной или нескольких процедур,

необходимых в данных обстоятельствах, аудитор должен либо

отказаться от соглашения, либо отказаться от выражения мнения

и описать ограничение объема в отчете (заключении) по

перспективной финансовой информации.

См. сноску 2

1223 МСССУ 4400

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ СОГЛАШЕНИЙ ПО

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ 4400

(Бывший МСА 920)

СОГЛАШЕНИЯ О ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ

ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

(Данный Стандарт действующий)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-3

Цель соглашения по согласованным процедурам 4-6

Общие принципы соглашения по согласованным процедурам 7-8

Определение условий соглашения 9-12

Планирование 13

Документация 14

Процедуры и доказательства 15-16

Представление отчета 17-18

Приложение 1. Пример письма-соглашения о выполнении

согласованных процедур

Приложение 2. Пример отчета по фактическим выводам в

связи с кредиторской задолженностью

Международный Стандарт Соглашений по Сопутствующим Услугам (МСССУ) 4400 «Соглашения о

Выполнении Согласованных Процедур в Отношении Финансовой Информации» должен

рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,

Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в

котором указаны требования к применению и полномочия МСССУ.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ

ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

МСССУ 4400 1224

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Соглашений по

Сопутствующим Услугам (МСССУ) является установление

стандартов и предоставление руководства в отношении

профессиональной ответственности аудитора

в случае принятия

соглашения о выполнении согласованных процедур относительно

финансовой информации, а также по форме и содержанию отчета

(заключения), который аудитор публикует в связи с таким

соглашением.

2. Данный МСССУ направлен на соглашения в отношении

финансовой информации. Однако он может служить полезным

руководством для соглашений в отношении нефинансовой

информации при условии, что аудитор обладает достаточными

знаниями сути данного вопроса, и при наличии разумных

критериев, на которых основываются фактические выводы.

Руководства приведенные в МСА могут быть полезными для

аудитора

при применении данного МСССУ.

3. Соглашение о выполнении согласованных процедур может

включать выполнение аудитором определенных процедур в

отношении отдельных статей финансовой информации (например,

кредиторской задолженности, дебиторской задолженности, закупок

у связанных сторон, а также продажи и прибыли сегмента

субъекта), финансового отчета (например, баланс) или даже

полного комплекта финансовой отчетности.

Цель соглашения по согласованным процедурам

4. Целью соглашения по согласованным процедурам является

выполнение аудитором процедур аудиторского характера,

которые были согласованы между аудитором, субъектом и

любым соответствующим третьим лицом, а также в

предоставлении отчета (заключения) об отмеченных фактах.

5. Так как аудитор просто предоставляет отчет (заключение) об

отмеченных фактах согласованных процедур, он не выражает

Термин «аудитор» используется в публикациях Правления по Международным

Стандартам Аудита и Выражения Уверенности при описании и аудита, и обзора, прочих

соглашений по выражению уверенности и сопутствующим услугам, которые могут

предоставляться клиентам. Это определение не определяет, чтобы лицо, предоставляющее

услуги по обзору о выражению уверенности или сопутствующим услуги, было аудитором

финансовой

отчетности субъекта.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ

ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

1225 МСССУ 4400

уверенность. Вместо этого пользователи отчета (заключения) сами

дают оценку процедурам и фактам, сообщенным аудитором, и

делают свои собственные выводы, основываясь на работе аудитора.

6. Отчет (заключение) предоставляется только тем сторонам, которые

дали свое согласие на проведение таких процедур, так как другие

стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут

неверно истолковать результаты.

Общие принципы соглашения по согласованным процедурам

7. Аудитор должен соблюдать «Кодекс Этики Профессиональных

Бухгалтеров», изданный Международной федерацией

бухгалтеров. Этическими принципами, определяющими

профессиональную ответственность аудитора, для такого вида

соглашений являются:

(а) порядочность;

(б) объективность;

(в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

(г) конфиденциальность;

(д) профессиональное поведение; и

(е) соблюдение технических стандартов.

Независимость не является требованием для соглашений по

согласованным процедурам; однако условия или задачи соглашения

или национальные стандарты могут требовать от аудитора

соблюдения требований Кодекса Этики Профессиональных

Бухгалтеров МФБ в отношении независимости.

В случае, если

аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в

отчете (заключении) об отмеченных фактах .

8. Аудитор должен проводить соглашение по согласованным

процедурам в соответствии с данным МСССУ и условиями

соглашения.

Определение условий соглашения

9. Аудитор должен удостовериться в том, что представители

субъекта и обычно другие определенные стороны, которые

получат копии отчета по фактическим выводам, имеют четкое

понимание относительно согласованных процедур и условий

соглашения. Вопросы, которые необходимо согласовать, включают:

СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ

ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

МСССУ 4400 1226

• Характер соглашения, включая тот факт, что выполняемые

процедуры не будут являться аудитом или обзором и что

соответственно не будет выражена уверенность.

• Заявленная цель соглашения.

• Указание финансовой информации, в отношении которой

будут проводиться согласованные процедуры.

• Характер, временные рамки и объем проводимых процедур.

• Предполагаемая форма отчета (заключения) об отмеченных

фактах.

• Ограничения в отношении распространения отчета (заключения)

об отмеченных фактах. В случае, если это ограничение будет

противоречить требованиям законодательства, аудитор не

должен принимать на себя выполнение данного соглашения.

10. При определенных обстоятельствах, например, когда процедуры

согласованы между органами регулирования, представителями

отрасли и представителями бухгалтерской профессии, аудитор

может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми

сторонами, которым будет предоставлен отчет (заключение). В этом

случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с

соответствующими представителями заинтересованных сторон,

сделать обзор соответствующей переписки

с этими сторонами или

предоставить им проект отчета (заключения), который будет

подготовлен в результате работы.

11. Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов

клиента, аудитор должен направить письмо о соглашении, в

котором документально отражены основные условия назначения.

Письмо о соглашении подтверждает согласие аудитора принять

назначение и помогает избежать неправильного понимания в

отношении таких аспектов, как цели и объем соглашения,

диапазон обязанностей аудитора и

формы выпущенных отчетов

(заключений)..

12. Вопросы, которые будут включены в письмо-соглашение:

• Перечень согласованных между сторонами процедур,

подлежащих выполнению.

• заявление о том, что распространение отчета (заключения) об

отмеченных фактах будет ограничено определенными

СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ

ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

1227 МСССУ 4400

сторонами, которые согласовали процедуры, подлежащие

выполнению.

Помимо этого, аудитор может приложить к письму-соглашению

проект предоставляемого отчета (заключения) об отмеченных

фактах. Пример письма-соглашения приведен в Приложении 1 к

данному МСССУ.

Планирование

13. Аудитор должен планировать работу так, чтобы соглашение

было выполнено действенным образом.

Документация

14. Аудитор должен документировать аспекты, которые являются

важными для предоставления доказательств в обосновании

отчета (заключения) об отмеченных фактах и доказательства

подтверждающие, что соглашение было проведено, в

соответствии с данным МСССУ и условиями соглашения.

Процедуры и доказательства

15. Аудитор должен выполнять согласованные процедуры и

использовать полученные доказательства в качестве основы

для отчета (заключения) об отмеченных фактах.

16. Процедуры, применяемые в соглашении по выполнению

согласованных процедур, могут включать:

• Запрос и анализ.

• Пересчеты, сравнение и другие проверки точности записей.

• Наблюдение.

• Инспектирование.

• Получение подтверждений.

В Приложении 2 к данному МСССУ приводится пример отчета

(заключения), содержащего описание примерных процедур, которые

могут проводиться в рамках типичного соглашения о согласованных

процедурах.

Представление отчета

17. Отчет (заключение) в отношении соглашения по согласованным

процедурам должен содержать описание цели согласованных

процедур, выполняемых в ходе соглашения, достаточно подробно

СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ

ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

МСССУ 4400 1228

для того, чтобы дать читателю возможность понять характер и

объем выполняемых работ.

18. Отчет (заключение) об отмеченных фактах должен включать

следующее:

(а) заголовок;

(б) адресат (обычно, клиент, нанявший аудитора для

выполнения согласованных процедур);

(в) указание конкретной финансовой или нефинансовой

информации, в отношении которой применяются

согласованные процедуры;

(г) заявление о том, что выполненные процедуры были

согласованы с получателем;

(д) заявление о том, что соглашение было выполнено в

соответствии с Международным Стандартом Соглашений

по Сопутствующим Услугам, применимым к соглашениям

по согласованным процедурам, или с соответствующими

национальными стандартами или практикой;

(е) заявление о том, что аудитор не является независимым от

субъекта, если это уместно;

(ж) указание цели, для которой выполняются согласованные

процедуры;

(з) перечень выполненных конкретных процедур;

(и) описание отмеченных аудитором фактов, включая

подробное описание обнаруженных ошибок и исключений;

(к) заявление о том, что выполненные процедуры не являются

аудитом или обзором, и поэтому здесь не выражается

уверенность;

(л) заявление о том, что если бы аудитор провел

дополнительные процедуры, аудит или обзор, он мог бы

обнаружить и другие проблемы, требующие освещения в

отчете (заключении);

(м) заявление о том, что распространение отчета (заключение)

ограничено сторонами, согласовавшими выполнение

процедур;

СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ

ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

1229 МСССУ 4400

(н) заявление (при необходимости) о том, что отчет

(заключение) имеет отношение только к определенным

элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой

информации и что он не распространяется на финансовую

отчетность субъекта в целом;

(о) дата отчета (заключения);

(п) адрес аудитора; и

(р) подпись аудитора.

Приложение 2 к данному МСССУ содержит пример публикуемого

отчета (заключения) об отмеченных фактах, составленного в связи с

соглашением по выполнению согласованных процедур в отношении

финансовой информации.

Перспективы государственного сектора

1. Распространение отчета (заключения) по соглашению в

государственном секторе может не ограничиваться только теми

сторонами, которые согласовали выполнение процедур. Он также

может представляться другим юридическим или физическим

лицам (например, при парламентском расследовании

деятельности государственных организаций или

правительственных департаментов).

2. Необходимо также отметить, что мандаты в государственном

секторе достаточно разнообразны, и поэтому следует быть

предельно осторожным при проведении разграничения между

соглашениями, которые действительно представляют собой

«согласованные процедуры», и соглашениями, которые

рассматриваются как аудит финансовой информации, такими как

отчеты о результатах деятельности.