Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ 1130

Приложение 5

Изменения в МССО 2400 в результате МССО 2410 –

вступают в силу в отношении обзора финансовой отчетности

за периоды, начинающееся 15 декабря 2006 года или после

этой даты.

МССО 2410, «Обзор Промежуточной Финансовой Информации,

Выполненный Независимым Аудитором Субъекта», опубликованный в

иоле 2005 года вызвал необходимость внесения изменений в МССО

2400. Изменения в МССО 2400 вступают в силу в отношении обзора

финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2006

года или после этой даты.

После вступления в силу изменения, указанные ниже, будут внесены в

текст МССО 2400 и это Приложение будет удалено.

1. Целью данного Международного Стандарта Соглашений по Обзору

(МССО) является установление стандартов и предоставление

руководства в отношении профессиональной ответственности

практикующего профессионального бухгалтера аудитора в случае когда

практикующий профессиональный бухгалтер, не являющийся

аудитором субъекта, принимает соглашение по обзору финансовой

отчетности, а также формы и содержания отчета, который аудитор

практикующий профессиональный бухгалтер публикует в связи с таким

обзором. Практикующий профессиональный бухгалтер, являющийся

аудитором субъекта, привлеченный для выполнения обзора

промежуточной финансовой информации, должен выполнить такой

обзор в соответствии с МССО 2410, «Обзор Промежуточной

Финансовой Информации, Выполненный Независимым Аудитором

Субъекта.

Термин аудитор в МССО 2400 будет заменен на термин практикующий

профессиональный бухгалтер.

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

1131 МССО 2410

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ

СОГЛАШЕНИЙ ПО ОБЗОРУ 2410

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННЫЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

(вступает в силу в отношении обзора промежуточной финансовой

информации за период, начинающиеся 15 декабря 2006 или после этой

даты. Досрочное применение допустимо)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-3

Общие принципы обзора промежуточной финансовой

информации 4-6

Цели соглашения по обзору промежуточной финансовой

информации 7-9

Согласование условий соглашения 10-11

Процедуры по обзору промежуточной финансовой

информации 12-29

Оценка искажений 30-33

Представления руководства 34-35

Ответственность аудитора за прилагаемую информацию 36-37

Сообщение информации 38-42

Отчетность по характеру, объему и результатам

обзора промежуточной финансовой информации 43-63

Документация 64

Дата вступления в силу 65

МССО 2410 вызвал необходимость внесения изменений в МСА 210 «Условия

Аудиторского Соглашения», вступающие в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2006 года или после этой даты. Также

изменения необходимо внести в МССО 2400 «Соглашения по Обзору Финансовой

Отчетности», вступающие в силу в отношении обзора финансовой отчетности за периоды,

начинающиеся 15 декабря 2006 года или после этой даты. Эти изменения выделены в

приложении МСА 210 и МССО 2400.

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

МССО 2410 1132

Приложение 1: Пример письма соглашения по обзору

промежуточной финансовой информации

Приложение 2: Аналитические процедуры,

рассматриваемые аудитором при выполнении обзора

промежуточной финансовой информации

Приложение 3: Пример письма-представления руководства

Приложение 4: Пример отчета по обзору промежуточной

финансовой информации

Приложение 5: Пример отчета по обзору с заключением с

оговоркой в отношении отклонения от применяемой

основы представления финансовой отчетности

Приложение 6: Пример отчета по обзору с заключением с

оговоркой в отношении ограничений масштаба,

установленных не руководством субъекта

Приложение 7: Пример отчета по обзору с отрицательным

заключением по отклонению от применяемой основы

представления финансовой отчетности

Международный Стандарт Соглашений по Обзору (МССО) 2410 «Обзор Промежуточной

Финансовой Информации, Выполненный Независимым Аудитором Субъекта» должен

рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,

Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в

котором указаны требования к применению и полномочия МССО.

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

1133 МССО 2410

Введение

1. Цель данного Международного Стандарта Соглашений по Обзору

(МССО) установить стандарты и представить руководства по

профессиональной ответственности аудитора при выполнении

аудитором соглашения по обзору промежуточной финансовой

информации аудиторского клиента, а также по форме и содержанию

отчета. Термин «аудитор» используется в данном МССО не из-за

того, что аудитор выполняет аудиторские функции, но потому что

объем данного МССО ограничен обзором промежуточной

финансовой информации, выполняемым независимым аудитором

финансовой отчетности субъекта.

2. В целях данного МССО промежуточная финансовая информация

трактуется как финансовая информация, подготовленная и

представленная в соответствии с применяемой основой

представления финансовой отчетности

, и состоит либо из полного,

либо из сокращенного пакета финансовой отчетности за период,

который меньше, чем финансовый год субъекта.

3. Аудитор, участвующий в выполнении обзора промежуточной

финансовой отчетности, должен выполнять обзор в

соответствии с МССО. При выполнении аудита годовой

финансовой отчетности аудитор получает знание субъекта и его

среды, включая его внутренний контроль. Когда аудитор участвует

в обзоре промежуточной финансовой информации, это знание

обновляется через опросы в ходе обзора и помогает аудитору

определить запросы, которые необходимо сделать, или

аналитические и прочие процедуры по обзору, которые необходимо

применить. Практикующий профессиональный бухгалтер,

участвующий в выполнении обзора промежуточной финансовой

информации и не являющийся аудитором субъекта, выполняет

обзор в соответствии с МССО 2400 «Соглашения по Обзору

Финансовой Отчетности». Так как у профессионального бухгалтера

обычно нет такого знания субъекта и его среды, включая

внутренний контроль, как у аудитора субъекта, практикующий

профессиональный бухгалтер должен сделать различные вопросы и

процедуры, чтобы выполнить цели обзора.

Например, Международные Стандарты Финансовой Отчетности, выпущенные

Правлением по Международным Стандартам Финансовой Отчетности.

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

МССО 2410 1134

Общие принципы обзора промежуточной финансовой

информации

4. Аудитор должен соответствовать этическим требованиям,

предъявляемым к аудиту годовой финансовой отчетности

субъекта. Эти этические требования регулируют

профессиональную ответственность аудитора в следующих

областях: независимость, честность, объективность,

профессиональная компетентность и надлежащее выполнение,

конфиденциальность, профессиональное поведение и технические

стандарты.

5. Аудитор должен выполнить процедуры по контролю качества,

применимые к отдельному соглашению. Элементы контроля

качества, соответствующие отдельному соглашению, включают

ответственности руководства субъекта за качество соглашения,

этические требования, принятие и продолжение клиентских

отношений и специальных соглашений, назначение команды по

соглашению, выполнение соглашения и мониторинг.

6. Аудитор должен планировать и выполнять обзор с

применением профессионального скептицизма, признавая

возможное существование обстоятельств, которые могут

вызвать необходимость подготовки существенных

корректировок по промежуточной финансовой информации в

соответствии с применяемой основой представления

финансовой отчетности. Профессиональный скептицизм означает,

что аудитор критически оценивает с долей скептицизма

профессионального скептицизма действительность полученного

аудиторского доказательства и настороженно относится к

аудиторским доказательствам, которые противоречат или ставят

под сомнение надежность документов или представлений

руководства субъекта.

Цели соглашения по обзору промежуточной финансовой

информации

7. Целью соглашения по обзору промежуточной финансовой

информации заключается в предоставлении аудитору возможность

выразить заключение о том, привлекли ли внимание аудитора в

ходе обзора какие либо аспекты, дающие ему основание считать,

что промежуточная финансовая информация не подготовлена, во

всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

1135 МССО 2410

основой представления финансовой отчетности. Аудитор делает

запросы и выполняет аналитические и прочие процедуры по обзору

с целью снижения до приемлемого уровня риска выражения

ненадлежащего заключения, когда промежуточная финансовая

информация существенно искажена.

8. Цель обзора промежуточной финансовой информации значительно

отличается от цели аудита, проведенного в соответствии с

Международными Стандартами Аудита (МСА). Обзор

промежуточной финансовой информации не представляет основы

для выражения мнения о том, дает ли финансовая информация дает

достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо

во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности.

9. Обзор, в отличие от аудита, не предназначен для получения

разумной уверенности, что промежуточная финансовая информация

не содержит существенных искажений. Обзор состоит из запросов,

в основном лиц, ответственных за финансовые и бухгалтерские

вопросы, и применение аналитических и прочих процедур по

обзору. Обзор может привлечь внимание аудитора к значительным

вопросам, влияющим на промежуточную финансовую

информацию, но он не предоставляет все доказательства,

требуемые для аудита.

Согласование условий соглашения

10. Аудитор и клиент должны согласовать условия

соглашения.

11. Согласованные условия соглашения обычно отражаются в письме

соглашении. Это помогает избежать недопонимания в отношении

характера соглашения и, в частности, цели и объема обзора,

ответственности руководства субъекта, масштабов ответственности

аудитора, полученной уверенности, и характера и формы отчета. В

письме обычно рассматриваются следующие вопросы:

• цель обзора промежуточной финансовой информации.

• масштаб обзора.

• ответственность руководства субъекта за промежуточную

финансовую отчетность.

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

МССО 2410 1136

• ответственность руководства субъекта за установление и

поддержание эффективного внутреннего контроля, связанного с

подготовкой промежуточной финансовой информации.

• ответственность руководства субъекта за финансовые записи

связанную информацию, доступную аудитору.

• согласие руководства субъекта представить аудитору

письменные представления для подтверждения устных

представлений, сделанных во время обзора, а также

представлений, содержащихся в записях субъекта.

• ожидаемую форму и содержание отчета, включая определение

получателя отчета.

• согласие руководства субъекта, что если в документах,

содержащих промежуточную финансовую информацию,

указывается, что промежуточная финансовая информация была

проверена аудитором субъекта, отчет по обзору также будет

включен в эти документы.

Все примеры писем соглашений представлены в Приложении 1 к

данному МССО. Условия соглашений по обзору промежуточной

финансовой информации, также могут быть включены в условия

соглашений об аудите годовой финансовой отчетности.

Процедуры по обзору промежуточной финансовой

информации

Знание субъекта и его среды, включая внутренний контроль

12. Аудитор должен получить знания о субъекте и его среде,

включая его внутренний контроль, в той степени, в которой он

относится в подготовке и годовой, и промежуточной

финансовой информации, достаточных для планирования и

выполнения соглашения, чтобы:

(а) определить типы потенциальных существенных искажений

и рассмотреть вероятность их возникновения; и

(б) определить запросы, аналитические и прочие процедуры по

обзору, представляющие аудитору основу для отчета,

привлекли ли внимание аудитора какие либо аспекты, дающие

ему основание считать, что промежуточная финансовая

информация не подготовлена, во всех существенных

аспектах, в соответствии с применяемой основой

представления финансовой отчетности.

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

1137 МССО 2410

13. В соответствии с МСА 315, «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка

Рисков Существенных Искажений» аудитор, проводивший аудит

финансовой отчетности субъекта за один или более годовых

периодов, получил знание о бизнесе и его среде, включая его

внутренний контроль, в той степени, в которой он относится к

подготовке годовой финансовой информации, достаточной для

проведения аудита. При планировании обзора промежуточной

финансовой информации аудитор обновляет это знание. Аудитор

также получает достаточное знание внутреннего контроля в той

степени, в которой он относится к подготовке промежуточной

финансовой информации, так как он может отличаться от

внутреннего контроля той степени, в которой он относится к

подготовке годовой финансовой информации.

14. Аудитор использует знание и бизнесе и его среде, включая его

внутренний контроль, для определения запросов, которые

необходимо сделать, и аналитических и прочих процедур обзора,

которые необходимо применить, а также выделить определенные

события, операции или утверждения, по которым необходимо

направить запросы или применить аналитические или прочие

процедуры обзора.

15. Процедуры, выполненные аудитором для обновления знания о

субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, который

обычно включает следующее:

• Изучение документации, в необходимом объеме, по аудиту

предыдущего года, обзорам прошлого(х) промежуточного(х)

периода(ов) текущего года и соответствующих

промежуточного(х) периода(ов) прошлого периода, чтобы дать

аудитору возможность определить вопросы, которые могут

повлиять на промежуточную финансовую информацию

текущего периода.

• Изучение всех значительных рисков, включая риск

игнорирования руководством контролей, которые были

определены в ходе аудита финансовой отчетности прошлого

года.

• Изучение последней годовой и сравнительной промежуточной

финансовой информации прошлого периода.

• Изучение существенности с учетом применяемой основы

представления финансовой отчетности в той степени, в какой

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

МССО 2410 1138

она относится к промежуточной финансовой информации, с

целью оказания содействия в определении характера и объемов

процедур, которые необходимо выполнить и оценке влияния

искажений.

• Изучение характера исправленных существенных искажений и

выявленных неисправленных несущественных искажений в

финансовой отчетности прошлого года.

• Изучение значительных финансовых бухгалтерских вопросов и

вопросов по отчетности, которые могут быть значительными на

постоянной основе, таких как существенные слабые стороны

внутреннего контроля.

• Изучение результатов аудиторских процедур, выполненных в

отношении финансовой отчетности текущего года.

• Изучение результатов выполненного внутреннего аудита и

последующих действий, предпринятых руководством.

• Опрос руководства субъекта о результатах оценки

руководством рисков, что промежуточная финансовая

информация может быть существенно искажена в результате

мошенничества.

• Опрос руководства субъекта о влиянии изменений в

деятельности субъекта.

• Опрос руководства субъекта обо всех значительных изменениях

во внутреннем контроле и потенциальном влиянии этих

изменений на подготовку промежуточной финансовой

информации.

• Опрос руководства субъекта о том, когда промежуточная

финансовая информация была подготовлена и о надежности

бухгалтерских записей, с которыми промежуточная финансовая

информация согласована или компилирована.

16. Аудитор определяет характер процедур по обзору, при наличии

таковых, которые необходимо выполнить по компонентам и, при

необходимости, сообщить об этих вопросах другим аудиторам,

участвующим в обзоре. Факторы, которые необходимо рассмотреть,

включают существенность искажений и риск искажений в

промежуточной финансовой информации компонентов и знание

аудитора насколько централизован или децентрализован

внутренний контроль над подготовкой такой информации.

ОБЗОР ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ВЫПОЛНЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ АУДИТОРОМ СУБЪЕКТА

1139 МССО 2410

17. Чтобы спланировать и провести обзор промежуточной

финансовой информации, недавно назначенный аудитор,

который еще не проводил аудит годовой финансовой

отчетности в соответствии с МСА, должен получить знание о

субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, в той

степени, в которой он относится к подготовке и годовой, и

промежуточной финансовой информации.

18. Знание позволяет аудитору определить какие запросы необходимо

сделать и какие аналитические и прочие процедуры по обзору

необходимо применить при выполнении обзора промежуточной

финансовой информации в соответствии с МССО. В процессе

получения знаний аудитор обычно делает запросы предыдущему

аудитору и, при необходимости, изучает документацию

предыдущего аудитора по предыдущему годовому аудиту и по всем

предыдущим промежуточным периодам текущего года, которые

были проверены предыдущим аудитором. Таким образом, аудитор

изучает характер всех исправленных и неисправленных искажений,

выявленных предыдущим аудитором, значительные риски, включая

риск игнорирования руководством контролей, а также

значительные бухгалтерские вопросы и вопросы по отчетности,

которые могут быть значительными на постоянной основе, такие

как существенные недостатки внутреннего контроля.

Запросы, аналитические и прочие процедуры обзора

19. Аудитор должен сделать запросы, и выполнить аналитические

и прочие процедуры обзора, чтобы предоставить аудитору

возможность выразить заключение, основываясь на

выполненных процедурах, о том, привлекли ли внимание

аудитора какие либо аспекты, дающие ему основание считать,

что промежуточная финансовая отчетность не была

подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с

применяемой основой представления финансовой отчетности.

20. Обзор обычно не предусматривает тестирование бухгалтерских

записей путем инспектирования, наблюдения или подтверждения.

Процедуры по выполнению обзора промежуточной финансовой

информации обычно ограничены запросами, в основном лиц,

ответственных за финансовые и бухгалтерские вопросы, и

применением аналитических и прочих процедур обзора, но не

подтверждающей информацией, полученной в отношении