Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ 1120

33. Запросить, были ли выданы крупные кредиты, имеющие отношение

к учтенному доходу, непосредственно после даты составления

баланса, и был ли создан резерв на покрытие таких сумм.

Запасы

34. Получить перечень запасов и определить:

(а) соответствует ли итог остатку по оборотной ведомости; и

(б) составлен ли перечень на основании результатов

инвентаризации запасов.

35. Запросить информацию о методе инвентаризации запасов.

36. Если на дату составления баланса не была осуществлена

инвентаризация, то выяснить:

(а) используется ли система непрерывной инвентаризации и

проводится ли периодическое сравнение с фактическим количеством

наличного запаса; и

(б) используется ли интегрированная система учета затрат и давала

ли эта система надежную информацию в прошлом.

37. Обсудить поправки, внесенные в результате последней

инвентаризации запасов .

38. Запросить информацию о процедурах, используемых с целью

контроля за движением запасов и правильным отнесением их к

различным отчетным периодам.

39. Запросить, на основании чего оценивается каждая категория

запасов и в особенности уделяя внимание исключению прибыли,

полученной от межфилиальных оборотов. Запросить, оцениваются

ли запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости и

возможной чистой стоимости реализации.

40. Рассмотреть, последовательно ли применяются методы оценки

запасов, принимая во внимание такие факторы, как материалы,

трудозатраты и накладные расходы.

41. Сравнить количество основных категорий запасов с количеством за

предыдущие периоды и с количеством, ожидаемым в текущем периоде.

Запросить информацию о наибольших колебаниях и расхождениях.

42. Сравнить движение запасов с движением за предыдущие периоды.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1121 МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ

43. Запросить информацию о методе, применяемом при определении

медленно реализуемых и устаревших запасов, и узнать, учитывались

ли такие запасы по возможной чистой стоимости реализации.

44. Запросить, были ли какие-либо запасы переданы субъекту на

консигнацию, и если да, то были ли внесены поправки с целью

исключения этих товаров из перечня запасов.

45. Запросить, имеются ли запасы, переданные в залог, хранятся ли

запасы в другом месте и находятся ли они на консигнации у других

лиц, и рассмотреть, надлежащим ли образом были учтены данные

операции.

Инвестиции (включая ассоциированные компании и рыночные

ценные бумаги)

46. Получить перечень инвестиций на дату составления баланса и

определить, соответствует ли он оборотной ведомости.

47. Запросить информацию об учетной политике в отношении

инвестиций.

48. Запросить сведения у руководства субъекта о текущей балансовой

стоимости инвестиций. Рассмотреть, существуют ли какие-нибудь

проблемы, связанные с их реализации.

49. Запросить сведения у руководства о текущей балансовой стоимости

инвестиций. Рассмотреть, существуют ли какие-нибудь проблемы,

связанные с их реализацией. Рассмотреть, существует ли

надлежащий учет прибылей и убытков и дохода от инвестиций.

50. Запросить информацию о классификации долгосрочных и

краткосрочных инвестиций.

Имущество и износ

51. Получить перечень имущества с указанием стоимости и

начисленной суммы износа и определить, находятся ли данные в

соответствии с оборотной ведомостью.

52. Запросить информацию об учетной политике, применяемой в

отношении амортизационных отчислений, и разделении их на

затраты капитального и текущего характера. Выяснить, имело ли

место существенное постоянное снижение стоимости имущества.

53. Обсудить с руководством поступления и списания по счетам учета

имущества и порядок учета прибылей и убытков от продажи или

иного выбытия имущества. Запросить, учтены ли все подобные

операции.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ 1122

54. Запросить информацию о последовательности, с которой

применяются методы и нормы начисления износа и сравнить

отчисления на амортизацию с предыдущими периодами.

55. Запросить, существуют ли залоговые ограничения в отношении

имущества.

56. Обсудить, отражены ли надлежащим образом арендные соглашения

в финансовой отчетности в соответствии с действующими

положениями о бухгалтерском учете.

Расходы будущих периодов, нематериальные и прочие активы

57. Получить документы, определяющие характер этих счетов, и

обсудить с руководством перспективы возмещения

соответствующих сумм.

58. Получить документы, определяющие характер этих счетов, и

обсудить с руководством перспективы возмещения

соответствующих сумм.

59. Сравнить остатки соответствующих расходных счетов с остатками

за предыдущий период и обсудить значительные различия с

руководством.

60. Обсудить с руководством классификацию долгосрочных и

краткосрочных счетов.

Ссудная задолженность к погашению

61. Получить от руководства перечень ссуд, подлежащих выплате, и

определить, соответствует ли итог оборотной ведомости.

62. Запросить, существуют ли ссуды, применительно к которым

руководство не выполнило условий ссудного договора. Если да, то

получить информацию относительно действий руководства и

выяснить, были ли сделаны надлежащие поправки в финансовой

отчетности.

63. Рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по

отношению к остатку непогашенных ссуд.

64. Запросить, предоставлено ли обеспечение по ссудам, подлежащим

выплате.

65. Запросить, были ли ссуды к выплате классифицированы на

краткосрочные и долгосрочные.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1123 МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ

Кредиторская задолженность поставщикам

66. Запросить информацию об учетной политике в отношении

первоначального учета кредиторской задолженности поставщикам и

выяснить, имеет ли субъект право на какие-либо льготы

применительно к таким операциям.

67. Получить и проанализировать объяснения по поводу значительных

изменений сальдо счетов по сравнению с предыдущими периодами

или ожидавшимися значениями.

68. Получить реестр кредиторской задолженности и определить,

соответствует ли итог оборотной ведомости.

69. Запросить, проводилась ли сверка остатков с заявлениями о

кредиторской задолженности, и сравнить их с остатками за

предыдущие периоды. Сравнить товарооборот с данными

предыдущих периодов.

70. Определить, имеются ли существенные неучтенные обязательства.

71. Запросить, раскрыты ли отдельно данные по кредиторской

задолженности перед акционерами, директорами и прочими

связанными сторонами.

Начисленные и условные обязательства

72. Получить реестр начисленных обязательств и определить,

соответствует ли итог оборотной ведомости.

73. Сравнить основные сальдо соответствующих расходных счетов с

подобными счетами за предыдущие периоды.

74. Запросить информацию о санкционированности операций по

начислению обязательств, об условиях платежа, соответствии

условиям, обеспечении и классификации.

75. Запросить информацию о методе определения начисленных

обязательств.

76. Запросить сведения о характере сумм, включенных в условные

обязательства, в том числе внебалансовые.

77. Запросить, существуют ли какие-либо фактические обязательства

или условные обязательства, которые не отражены на счетах. Если

да, то обсудить с руководством необходимость создания резервов с

отражением их в балансе и необходимость соответствующего

раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ 1124

Налог на прибыль и прочие налоги

78. Запросить у руководства, имели ли место какие-либо события, в том

числе споры с налоговыми органами, которые могли оказать

значительное влияние на налоги субъекта, подлежащие уплате.

79. Рассмотреть соотношение расходов субъекта по выплате налогов

и его дохода за данный период.

80. Запросить от руководства информацию об адекватности учтенных

отсроченных и текущих налоговых обязательств, в том числе

резервов на предыдущие периоды.

Последующие события

81. Получить от руководства промежуточную финансовую отчетность

на последнюю дату и сравнить ее с финансовой отчетностью, по

которой проводится обзор, или с финансовой отчетностью за

сопоставимые периоды предыдущего года.

82. Получить информацию о событиях, которые имели место после

даты составления баланса и могли бы оказать существенное влияние

на подлежащую обзору финансовую отчетность, и, в частности,

выяснить:

(а) возникли ли какие-либо значительные обязательства или

факторы неопределенности после даты составления баланса;

(б) произошли ли какие-либо существенные изменения в

акционерном капитале, долгосрочной задолженности или

оборотном капитале к моменту даты запроса о получении

информации; и

(в) были ли внесены необычные корректировки в период между

датой составления баланса и датой запроса о получении

информации.

Определить, есть ли необходимость во внесении корректировок

или раскрытии информации в финансовой отчетности .

83. Получить протоколы собраний акционеров, директоров и

соответствующих комитетов, состоявшихся после даты составления

баланса, и ознакомиться с ними.

Судебные разбирательства

84. Запросить у руководства, вовлечен ли субъект в какой-либо

судебный процесс, предстоящий или текущий. Рассмотреть

последствия такого процесса для финансовой отчетности.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1125 МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ

Собственный капитал

85. Получить и рассмотреть перечень операций, отраженных на счетах

собственного капитала, включая новые выпуски, выбытие и

дивиденды.

86. Запросить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении

счетов нераспределенной прибыли или других счетов собственного

капитала.

Деятельность

87. Сравнить результаты текущего периода с результатами

предыдущих периодов и с ожидаемыми результатами за текущий

период. Обсудить с руководством значительные отклонения.

88. Обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов от продаж

признаны в надлежащих периодах.

89. Рассмотреть непредвиденные и необычные статьи.

90. Рассмотреть и обсудить с руководством взаимосвязи между

соответствующими статьями доходов и определить их

обоснованность в контексте подобных взаимосвязей в

предыдущие периоды и дополнительной информации, доступной

аудитору.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ 1126

Приложение 3

Форма отчета (заключения) без оговорки по обзору

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ОБЗОРУ ДЛЯ …

Мы провели обзор прилагаемого баланса компании ABC на 31 декабря

19ХХ г. и соответствующих отчетов о прибылях и убытках и о движении

денежных средств за год, закончившийся на указанную дату.

Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство

компании. В наши обязанности входит подготовка отчета (заключения)

об этой финансовой отчетности на основе проведенного

нами обзора.

Обзор проведен нами в соответствии с Международным Стандартом

Соглашений по Обзору 2400 (или ссылка на национальные стандарты

или практику, применимые в отношении обзора). Данный стандарт

требует, чтобы мы планировали и проводили обзор для получения

среднего уровня уверенности в том, не содержит ли финансовая

отчетность существенных искажений. Обзор ограничивается в основном

опросами персонала

Компании и аналитическими процедурами,

применяемыми к финансовым данным, вследствие чего он

предоставляет меньший уровень уверенности, чем аудит. Мы не

проводили аудит и соответственно не выражаем мнения по аудиту.

При проведении обзора ничто не привлекло наше внимание, что дало бы

нам основание полагать, что прилагаемая финансовая отчетность не дает

достоверный и справедливый взгляд (или не представляет справедливо во

всех существенных отношениях) в соответствии с Международными

Стандартами Финансовой Отчетности

АУДИТОР

Дата

Адрес

Или указать соответствующие национальные стандарты бухгалтерского учета.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1127 МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 4

Примеры отчетов (заключений) по обзору, отличных от

отчета (заключения) без оговорок

Оговорка по поводу отступления от Международных Стандартов

Финансовой Отчетности

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ОБЗОРУ ДЛЯ ……

Мы провели обзор прилагаемого бухгалтерского баланса Компании

АВС по состоянию на 31 декабря 19ХХ г. и отчета о прибылях и

убытках, отчета об изменениях собственном капитале, отчета о

движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату.

Ответственность за финансовую отчетность несет руководство

Компании. Наша ответственность состоит в опубликовании отчета на

основе

проведенного нами обзора данной финансовой отчетности.

Обзор проведен нами в соответствии с Международным Стандартом

Соглашений по Обзору 2400 (или ссылка на национальные стандарты

или практику, применяемым в отношении соглашений по обзору).

Данный стандарт требует, чтобы мы планировали и проводили обзор

для получения среднего уровня уверенности в том, не содержит ли

финансовая отчетность существенных искажений. Обзор

ограничивается в основном

опросами персонала Компании и

аналитическими процедурами, применяемыми к финансовым данным,

вследствие чего он предоставляет меньший уровень уверенности, чем

аудит. Мы не проводили аудит и соответственно не выражаем мнения

по аудиту.

Руководство проинформировало нас о том, что запасы были указаны по их

балансовой стоимости, которая превышает их чистую стоимость реализации.

Расчеты руководства, обзорную проверку которых мы провели, показывают,

что в случае оценки запасов по наименьшей из двух величин –

себестоимости и возможной чистой стоимости реализации, как того

требуют Международные Стандарты Финансовой Отчетности, статьи

запасов следовало бы уменьшить на $Х, а статьи чистой прибыли и

акционерного капитала уменьшить на $Y.

При проведении обзора, за исключением эффекта завышения стоимости

запасов, описанного в предыдущем параграфе, ничто не привлекло наше

внимание, что дало бы нам основание полагать, что прилагаемая финансовая

отчетность не дает достоверный и справедливый взгляд (или не представляет

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ 1128

справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с

Международными Стандартами Финансовой Отчетности

АУДИТОР

Дата

Адрес

См. сноску 4.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1129 МССО 2400 ПРИЛОЖЕНИЕ

Отрицательный отчет (заключение) по поводу отступления от

Международных Стандартов Финансовой Отчетности

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ОБЗОРУ ДЛЯ . . .

Мы провели обзор прилагаемого бухгалтерского баланса Компании

АВС по состоянию на 31 декабря 19ХХ г. и отчета о прибылях и

убытках, отчета об изменениях собственном капитале, отчета о

движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату.

Ответственность за финансовую отчетность несет руководство

Компании. Наша ответственность состоит в опубликовании отчета на

основе

проведенного нами обзора данной финансовой отчетности.

Обзор проведен нами в соответствии с Международным Стандартом

Соглашений по Обзору 2400 (или ссылка на национальные стандарты

или практику, применяемым в отношении соглашений по обзору).

Данный стандарт требует, чтобы мы планировали и проводили обзор

для получения среднего уровня уверенности в том, не содержит ли

финансовая отчетность существенных искажений. Обзор

ограничивается в основном

опросами персонала Компании и

аналитическими процедурами, применяемыми к финансовым данным,

вследствие чего он предоставляет меньший уровень уверенности, чем

аудит. Мы не проводили аудит и соответственно не выражаем мнения

по аудиту.

Как указывалось в сноске Х, данная финансовая отчетность не отражает

консолидацию финансовой отчетности дочерних компаний, инвестиции

в которые учитываются по себестоимости. В соответствии с

Международными Стандартами Финансовой Отчетности

финансовая

отчетность дочерних компаний подлежит консолидации.

Основываясь на проведенном нами обзоре, вследствие глубокого

влияния на финансовую отчетность вопроса, который обсуждался в

предыдущем параграфе, прилагаемая финансовая отчетность не дает

достоверный и справедливый взгляд («или представлена справедливо во

всех существенных аспектах») в соответствии с Международными

Стандартами Финансовой Отчетности

АУДИТОР

Дата

Адрес

См. сноску 4.