Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ЭЛЕКТРОННЫЕ МЕТОДЫ ТОРГОВЛИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1013 1090
представлении отчета по нему, аудитор признавал, что
несоответствие субъекта требованиям закона и регулирования
может существенно повлиять на финансовую отчетность. В МСА
250 также есть требование, чтобы аудитор для планирования аудита
получил общее понимание основ законов и регулирования,
применимых в отношении субъекта и отрасли, а также в отношении
того, как субъект
соответствует этим основам. Такая основа, в
конкретных ситуациях с субъектом, может включать определенные
требования законов и регулирования, связанного осуществлением
деятельности по электронной торговле. Хотя в МСА 250
признается, что аудит не рассчитан на обнаружение несоответствия
всем законам и регулированиям, тем не менее, аудитор должен
выполнить процедуры, чтобы помочь в определении фактов
несоответствия
тем законам и регулированию, в соответствии с
которыми соответствие должно быть рассмотрено еще при
подготовке финансовой отчетности. При возникновении вопросов,
связанных с законом или регулированием, которые, по мнению
аудитора, произошли в результате существенного искажения
финансовой отчетности или имеют существенное влияние на
аудиторские процедуры или аудиторский отчет, аудитор
рассматривает ответ руководства
субъекта по данному вопросу. В
некоторых случаях при рассмотрении вопросов, связанных с
законом и регулированием, возникающими в результате
деятельности субъекта по электронной торговле, может
потребоваться консультация юриста- эксперта в области
электронной торговли.
Вопросы внутреннего контроля
25. Внутренний контроль может уменьшить многие из рисков,
связанных с электронной торговлей. В соответствии с МСА 400
7
,
аудитор рассматривает уровни контрольной среды и процедур
контроля, примененных субъектом в электронной торговле в
пределах относящимся к утверждениям финансовой отчетности. В
некоторых случаях, например, при высокой автоматизации систем
электронной торговли, когда высоки объемы операций, или когда
электронное доказательство на основе журнала контроля не
сохранилось, аудитор может вынести определение, что невозможно
снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня используя
7
См. сноску4.
ЭЛЕКТРОННЫЕ МЕТОДЫ ТОРГОВЛИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1091 ПМАП 1013
для этого только процедуры по существу. В таких случаях часто
всего используются CAAT (см. ПМАП 1009 «Компьютеризованные
Приемы Аудита»
8
).
26. Кроме вопросов касающихся безопасности и целостности операций,
а также подгонки процесса, перечисленные ниже аспекты
внутреннего контроля имеют особое значение к электронной
торговле субъекта:
•
сохранение целостности процедур контроля в быстро
меняющейся среде электронной торговли; и
•
обеспечение доступа к сопутствующим учетным записям для
нужд субъекта и целей аудита.
Безопасность
27. Инфраструктура безопасности субъекта и сопутствующий контроль
являются особо важными чертами его системы внутреннего
контроля, когда посторонние лица (стороны) используя
общественную сеть типа Интернета могут проникнуть в
информационную систему субъекта. Степень защищенности
информации зависит от того, насколько удовлетворены требования
по автоматизации, аутентичности, конфиденциальности,
целостности, безотказности системы ее защиты.
28. Субъект через свою инфраструктуру безопасности и
сопутствующих систем контроля как правило решает риски
безопасности в отношении учетной записи и обработки операций по
электронной торговле. Инфраструктура безопасности и
сопутствующие системы контроля могут включать в себя политику
безопасности информации, оценку риска информационной
безопасности, а также стандарты, меры, практику и процедуры, в
рамках
которых внедряются и соблюдаются отдельные системы,
включая физические и логические мероприятия, а также другие
технические средства охраны, как определители пользователей,
пароли и сетевые экраны. В зависимости от степени их отношения к
утверждениям финансовой отчетности аудитор рассматривает
следующие вопросы:
•
эффективное использование сетевых экранов и антивирусных
программ для защиты ее системы от проникновения
8
ПМАП 1009 «Компьютеризованные Приемы Аудита» было изъято в декабре 2004 года.
ЭЛЕКТРОННЫЕ МЕТОДЫ ТОРГОВЛИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1013 1092
несанкционированных и вредных программных обеспечений,
данных или других электронных материалов;
•
эффективное использование кодирования, включая:
o
соблюдение тайны и безопасности операций, например,
через санкционирование шифровки; и
o
предотвращение злоупотребления техникой кодирования.
Например, контроль и защита частных ключей
раскодировки.
•
контроль за разработкой и внедрением систем, используемых
для ведения электронной торговли;
•
остаются ли эффективным контроль безопасности в свете
появления новых технологий, которые могут быть
использованы для атаки на Интернет; и
•
поддерживает ли контроль среды внедренных процедур
контроля. Например, несмотря на некоторые передовые в
техническом отношении сертифицированные системы, типа
цифровых систем кодировки они могут оказаться
неэффективными при их эксплуатации в неадекватной
контрольной среде.
Целостность операции
29. Аудитор учитывает полноту, точность, своевременность и наличие
разрешения на информацию, предоставляемых обработки и
регистрации в книгах бухгалтерского учета субъекта (целостность
операций). Характер и уровень сложности коммерческой
деятельности субъекта влияют на характер и степень рисков
связанных с учетом и обработкой операций по электронной
торговле.
30. Процедуры аудита в отношении целостности информации в системе
бухгалтерского учета операций по электронной торговле в большей
степени касаются оценки надежности систем используемых для
перехвата и обработки такой информаций. В сложной системе
исходные действия, например, прием заявки заказчика по
Интернету автоматически приводит к применению других шагов по
обработке операции. Поэтому, в
противовес процедурам аудита
традиционных видов бизнеса, в которых обращается отдельное
внимание на процессы контроля, относящиеся к каждой стадии
перехвата и обработки информации, в ходе аудита процессов
ЭЛЕКТРОННЫЕ МЕТОДЫ ТОРГОВЛИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1093 ПМАП 1013
сложной электронной торговли часто внимание обращается на
автоматический контроль за целостностью операций по перехвату
и, последующей за этим, немедленной автоматической обработки
информации.
31. В среде электронной торговли контроль за целостностью операций
часто рассчитывается для:
•
подтверждения вводов информации;
•
предотвращения дублирования и пропуска операций;
•
обеспечение предварительного подписания соглашения до
обработки заявки, включая условия поставки и условия
кредита, которое может потребовать, например, получения
оплаты при размещении заявки;
•
различить просмотр клиентов и размещение заявок,
обеспечение того, чтобы клиент позже не отказался от своего
согласия с предусмотренными условиями (невозвратность), а
также обеспечение заключения сделок, при необходимости,
только с утвержденными сторонами;
•
предотвращать неполноту обработки информации путем
обеспечения завершенности и учета всех работ (например, в
отношении операции по бизнесу клиента: заявка принят, оплата
совершена, товары/услуги предоставлены и бухгалтерские
записи обновлены) или завершены и учтены не все работы, и
тем самым сорвана заявка;
•
обеспечить соответствующее распределение деталей операций
по многочисленным системам сети (например, при
централизованном сборе данных и их передаче разным
менеджерам по ресурсам для осуществления операции); и
•
обеспечить надлежащее хранение, безопасность и
дублирование учетных записей.
Корректировка процесса
32. Корректировка процесса касается способов интеграции различных
систем друг с другом и их действие в форме единой системы. В
среде электронной торговли важно, чтобы операций
генерированные из веб-сайта субъекта были должным образом
обработаны внутренней системой субъекта, такой как система
бухгалтерского учета, системы управления взаимоотношениями с
клиентами и системы управления материально –техническими
ЭЛЕКТРОННЫЕ МЕТОДЫ ТОРГОВЛИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1013 1094
средствами (часто известные под названием «бэк офис»). Многие
веб-сайты не интегрированы автоматически с внутренними
системами.
33. Методы перехвата и передачи операций по электронной торговле в
систему учета субъекта могут повлиять на следующие факторы:
•
полнота и точность обработки операций и хранения
информаций;
•
определение сроков признания доходов от продаж, закупок и
других операций; и
•
определение и учет спорных операций.
34. Когда применимо к утверждениям финансовой отчетности аудитор
рассматривает управление контролей как интеграцию транзакций
электронной торговли с внутренними системами, и контролем над
изменениями систем или записей и преобразования данных в
процесс автоматизированной корректировки
Влияние электронных записей на аудиторские
доказательства
35. Могут существовать различные виды учета операций по
электронной торговле. Электронные виды учета могут быть легко
уничтожены или изменены, чем записи на бумажных носителях, без
оставления следов уничтожения или изменения. Аудитор
рассматривает адекватность политики по обеспечению
безопасности информации и выполненных мер безопасности.
36. Аудитор может провести тест автоматического контроля и
цифровых подписей или альтернативных вариантов контроля. В
зависимости от оценки таких видов контроля, аудитор также может
рассмотреть потребность в проведении процедур дополнительного
контроля для подтверждения деталей операций или сальдо
третьими сторонами (см. МСА 505 «Внешние Подтверждения»)
зачастую используются равнозначно. Различие делается когда
электронная торговля
иногда относится только к транзакционной
деятельности (как покупка и продажа товаров и услуг) и когда
электронная торговля относится ко всей бизнес деятельности, к
транзакционной и нетранзакционной деятельности, как
взаимоотношения и связь с клиентом.
Международное Учебное Пособие (IEG) 11, «Информационные
Технологии в Бухгалтерской Программе» изданная Комитетом по
ЭЛЕКТРОННЫЕ МЕТОДЫ ТОРГОВЛИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1095 ПМАП 1013
обучению IFAC, которые определяет области обширного
содержания и специальные навыки и знания необходимая всем
профессиональным бухгалтерам связанным с ИТ применяемым в
контексте бизнеса, может помочь аудитору в определении
соответствующих навыков и знаний.
ПМАП 1014 1096
ПОЛОЖЕНИЕ О МЕЖДУНАРОДНОЙ
АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ 1014
ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) АУДИТОРОВ О
СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(Данное Положение действующее)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграфы
,
Введение 1
Финансовая отчетность, подготовленная исключительно в
соответствии с Международными Стандартами
Финансовой Отчетности 2-4
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с
Международными Стандартами Финансовой
Отчетности и национальной основой представления
финансовой отчетности 5-7
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с
национальной основой представления финансовой
отчетности с раскрытием уровня соответствия
Международными Стандартами Финансовой
Отчетности 8-11
Данное Положение о Международной Аудиторской Практике (ПМАП) 1014 «Отчет Аудиторов о
Соответствии Международным Стандартам Финансовой Отчетности» должен рассматриваться в
контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора,
Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим услугам», в котором указаны
требования к применению и полномочия ПМАП.
Данное Положение выпущено в виде дополнения к МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)»
1
.
Оно не устанавливает никаких новых принципов или важных процедур. Данное Положение
предназначено для оказания помощи аудиторам и для развития хорошей практики, путем
предоставления руководства субъекта по применению МСА 700, когда финансовая отчетность
составляется на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) или содержат
ссылки на МСФО. Степень приемлемости любого руководства субъекта, приводимого
в данном
ПМАП, предусматривает применение аудиторского суждения в свете требований МСА 700 и
обстоятельств, сложившихся у субъекта.
Данное ПМАП утверждено ПМСАВУ в марте 2003 года для издания 1 июня 2003 года.
1
МСА 700 « Аудиторсий Отчет (Заключение)» будет изъят в декабре 2006 года, когда
вступит в силу МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора
по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения».
ОТЧЕТ АУДИТОРОВ О СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1097 ПМАП 1014
Введение
1. В МСА 200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит
Финансовой Отчетности» говорится, что целями аудита финансовой
отчетности является предоставление аудитору возможности
выразить свое мнение относительно того, подготовлена ли
финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в
соответствии с применяемой основой представления финансовой
отчетности. МСА 700, «Аудиторский Отчет (Заключение)»
2
определяет стандарты и приводит руководство по форме и
содержанию отчета (заключения) аудитора. В частности, параграф
17 МСА 700 требует, чтобы отчет (заключение) аудитора четко
указывал основу представления финансовой отчетности,. Целью
данного Положения о Международной Аудиторской Практике
(ПМАП) является предоставление дополнительного руководства
аудитору при выражении им мнения по финансовой отчетности,
которая должна
быть подготовлена в соответствии с требованием
руководства:
(а) исключительно в соответствии с Международными
Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО);
(б) в соответствии с МСФО и национальными основами
представления финансовой отчетности; или
(в) в соответствии с национальными основами представления
финансовой отчетности с раскрытием степени соответствия
МСФО.
Руководство, указанное в данном Положении, может быть
применено, при необходимости адаптированное, если финансовая
отчетность была подготовлена в соответствии с основами
представления финансовой отчетности, отличными от МСФО
(например, финансовая отчетность, должна быть подготовлена в
соответствии с требованием руководства субъекта в соответствии с
двумя разными национальными основами представления
финансовой отчетности). Данное ПМАП
не устанавливает никаких
новых требований по аудиту финансовой отчетности и не
устанавливает никаких исключений из требований МСА 700.
2
См. сноску 1
ОТЧЕТ АУДИТОРОВ О СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПМАП 1014 1098
Финансовая отчетность, подготовленная исключительно в
соответствии с Международными Стандартами Финансовой
Отчетности
2. Примеры основаны на финансовой отчетности субъектов,
выпускающих финансовую отчетность в соответствии с МСФО,
хотя фактически она не полностью отвечает требованиям МСФО. В
параграфах 13-22 Международного Стандарта Финансовой
отчетности (МСФО) 1, «Представление Финансовой Отчетности»
определены требования, которые должны быть выполнены до того,
как финансовую отчетность будет рассматриваться подготовленной
в соответствии с МСФО. В
частности, в параграфе 14 ясно указано,
что финансовая отчетность не может соответствовать МСФО до тех
пор, пока она не будет отвечать всем требованиям МСФО.
Примеры, такие как нижеследующие описания основы для
подготовки финансовой отчетности, показывают финансовую
отчетность, которая не была подготовлена в соответствии с МСФО:
● Финансовая отчетность, указывающая на то, что она
подготовлена в соответствии с Международными Стандартами
Финансовой Отчетности, но содержащая некоторые
существенные отклонения. Например, в примечании,
описывающем применяемую учетную политику, говорится, что
финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО,
за исключением нераскрытия продаж по географическим
сегментам.
● Финансовая отчетность указывает на специфические
требования МСФО, которые применяются субъектом при
подготовке финансовой отчетности, но они не включают все
требования, применяемые в отношении субъектов, полностью
отвечающих требованиям МСФО.
● Финансовая отчетность, указывающая на частичное
соответствие МСФО без ссылки на специфические отклонения.
Например, примечание, описывающее применяемую учетную
политику, говорится, что финансовая отчетность «основывается
на» или «соответствует важному требованию» или «в
соответствии с требованиями по учету» МСФО.
3. Мнение без оговорок может быть выражено только в том случае,
если аудитор в состоянии дать заключение о том, что финансовая
отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или
ОТЧЕТ АУДИТОРОВ О СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1099 ПМАП 1014
представлена справедливо во всех существенных аспектах) в
соответствии с применяемой основой представления финансовой
отчетности. Во всех других случаях аудитор должен отказаться от
выражения мнения, или выразить мнение с оговоркой или
отрицательное мнение, в зависимости от характера обстоятельств.
Соответственно, аудитор не должен выражать мнение без оговорок,
указывающее на то, что
финансовая отчетность подготовлена в
соответствии с МСФО, если финансовая отчетность содержит
какое-нибудь отклонение от МСФО и отклонение имеет
существенное влияние на финансовую отчетность
3
. Если аудитор
заявляет о соответствии финансовой отчетности МСФО и наличии в
финансовой отчетности существенного отклонения от МСФО, тогда
подобное отклонение от МСФО вызовет разногласие с
руководством в отношении приемлемости выбранных вариантов
политики учета, метода их применения, или адекватности
раскрытии в финансовой отчетности. В параграфах 36-40 МСА 700
4
дается руководство относительно принятия решения о выражении
мнения с оговоркой или отрицательного мнения и информации,
которую необходимо включить в отчет (заключение) аудитора.
4. Если в отчете (заключении) аудитора содержатся какие-нибудь
оговорки или ограничения по описанию основы представления
финансовой отчетности, это не соответствует требованиям
параграфа 17 МСА 700 о том, что аудиторский отчет (заключение)
должен четко указывать на основу представления финансовой
отчетности, используемую при подготовке финансовой отчетности.
Например, параграф с выражением мнения, указывающий, что
«финансовая
отчетность дает достоверный и справедливый взгляд,
и по сущности соответствует Международным Стандартам
Финансовой Отчетности» не соответствует требованиям МСА 700.
3
В параграфе 17 Международного Стандарта Финансовой Отчетности (МСФО) 1,
«Представление Финансовой Отчетности» говорится, что в крайне редких случаях, когда
руководство делает заключение, что соответствие требованиям стандарта или
Интерпретации вызовет такое искажение информации, которое будет кофликтовать с с
целью финансовой отчетности, определенной в Основе, субъект должен отклониться от
выполнения этого требования соглсно параграфу
18, если соответствующая
законодательная концептуальная основа предусматривает или иным образом не запрещает
такое отклонение. Отклонение от требований определенного Международного Стандарта
Финансовой Отчетности (МСФО), допущенное в соответствии с условиями параграфа 17
МСФО 1, не представляет собой в данном случае отклонение от МСФО.
4
См. сноску1