Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

ОТЧЕТ АУДИТОРОВ О СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПМАП 1014 1100

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с

Международными Стандартами Финансовой Отчетности и

Национальной Основой Представления Финансовой

Отчетности

5. В примечании, описывающем используемую учетную политику,

может быть сказано, что финансовая отчетность подготовлена в

соответствии с МСФО и национальной основой представления

финансовой отчетности. Если финансовая отчетность, подготовлена

на основе более чем одной основы финансовой отчетности, то в

этом случае она должна соответствовать каждой из указанных

основ по отдельности. Комплект финансовой

отчетности,

подготовленный в соответствии с одной основой представления

финансовой отчетности и содержащий примечание или

дополнительное заявление, в котором указаны результаты сверки с

теми отчетностями, которые будут показаны в соответствии с

основой представления финансовой отчетности, не подготовлены в

соответствии с другой основой. Это связано с тем, что финансовая

отчетность не включают всю

информацию, как того требует другая

основа. Финансовая отчетность должна одновременно

соответствовать обеим основам представления финансовой

отчетности и без какой-либо нужды в сверочном отчете, если они

будут считаться как подготовленные в соответствии с обеими

основами. На самом деле, невероятно одновременное соответствие

обеим, и с МСФО, и с национальными основами финансовой

отчетности, до тех пор, пока в стране в качестве национальной

основы финансовой отчетности не будут приняты МСФО или не

будут убраны все барьеры для соответствия с МСФО.

6. Аудитору полезно обсудить с руководством и лицами,

наделенными руководящими полномочиями, финансовую

отчетность, в которой указано, что она подготовлена в соответствии

с МСФО и с национальной основой представления финансовой

отчетности. Целью обсуждения с руководством субъекта и лицами,

наделенными руководящими полномочиями, является их

информирование о возможности выражения мнения с оговоркой

или отрицательного

мнения относительно соответствия с одной или

обеими основами представления финансовой отчетности, если

существует лишь малая вероятность того, что финансовая

отчетность может одновременно полностью удовлетворить

требования МСФО и национальной основы представления

ОТЧЕТ АУДИТОРОВ О СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1101 ПМАП 1014

финансовой отчетности. В таких случаях аудитор поддерживает

стремление руководства субъекта подготовить финансовую

отчетность только в соответствии с одной из основ, с учетом любых

требований соответствующих законов и регулирования. Затем в

аудиторском отчете (заключении) указывается, что финансовая

отчетность подготовлена в соответствии с одной основой

представления финансовой отчетности.

7. Если руководство требует указать, что финансовая отчетность

подготовлена в соответствии с МСФО и с национальной основой

представления финансовой отчетности, то аудиторский отчет

(заключение) должен выражать мнение о соответствии обеим

основам. Тем не менее, аудитор должен рассматривать каждую

основу представления финансовой отчетности по отдельности. В

случае несоответствия с одной из основ

, не касающегося другой

основы, аудитор выражает мнение без оговорки, по

соответствующей основе, и выражает мнение с оговоркой или

отрицательное мнение относительно только несоответствующей

основы. Если мнение аудитора выражается в том, что

несоответствие с одной из основ является причиной несоответствия

финансовой отчетности требованиям другой основой, аудитор

выражает мнение с оговоркой или

отрицательное мнение

относительно соответствия требованиям обеих основами. Ниже

приводится образец аудиторского отчет (заключения), в котором, по

мнению аудитора, финансовая отчетность соответствует, во всех

существенных аспектах, национальной основе представления

финансовой отчетности, но выражается мнение с оговоркой в

отношении соответствия требованиям МСФО:

«Примечание Х финансовой отчетности указывает, что финансовая

отчетность была подготовлена в соответствии с (национальной

основой финансовой отчетности) и Международными Стандартами

Финансовой Отчетности. Как говорилось в Примечании к

финансовой отчетности, Компания имеет инвестиционную

недвижимость в размере $X, по первоначальной стоимости за

вычетом начисленной амортизации. Данный учет требуется

(национальной основой представления финансовой отчетности

) и

разрешен Международными Стандартами Финансовой Отчетности.

Справедливая стоимость этой инвестиционной недвижимости $X не

была раскрыта. Такое раскрытие не требуется (национальной

основой представления финансовой отчетности), но требуется

Международными Стандартами Финансовой Отчетности.

ОТЧЕТ АУДИТОРОВ О СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПМАП 1014 1102

По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и

справедливый взгляд («или представлена справедливо во всех

существенных аспектах») на финансовое положение Компании на

31 декабря 20Х1 года, и ее финансовые результаты деятельности и

движение денежных средств за год, закончившийся на указанную

дату, в соответствии с (название национальной основой финансовой

отчетности с

указанием страны) (и соответствуют с (указать

соответствующий закон или регулирование), за исключением

указанного в предыдущем параграфе, финансовая отчетность дает

достоверный и справедливый взгляд («или представлена

справедливо во всех существенных аспектах»)) на финансового

положение Компании на 31 декабря 20Х1 года, и ее финансовые

результаты деятельности и движение денежных средств за год,

закончившийся на

указанную дату, в соответствии с

Международными Стандартами Финансовой Отчетности.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с

Национальной Основой Представления Финансовой

Отчетности с раскрытием уровня соответствия

Международными Стандартами Финансовой Отчетности.

8. Субъекты, составляющие финансовую отчетность в соответствии с

национальной основой представления финансовой отчетности,

могут дополнительно раскрыть в примечаниях к финансовой

отчетности степень соответствия с МСФО. Например, руководство

может считать необходимым дополнительные раскрытия, в том

случае, если предприятию в будущем потребуется соответствовать

МСФО и тогда руководство предоставляет финансовую отчетность

с указанием этих

достижении. При таких обстоятельствах, аудитор

рассматривает точность и достоверность утверждений, изложенных

в примечаниях к финансовой отчетности в отношении степени

соответствия. Аудитор затем изучает результат этого раскрытия в

аудиторском заключении.

9. Примечания к финансовой отчетности, указывающие на

соответствие МСФО, рассматриваются так же как и другие

примечаниями к финансовой отчетности. Такие примечания

являются утверждениями руководства субъекта, и аудитор должен

получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства,

подтверждающие такие утверждении. Если в примечании

содержится ссылка на соответствие МСФО, то аудитор должен

проверить приемлемость такого

примечания. В некоторых случаях

ОТЧЕТ АУДИТОРОВ О СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1103 ПМАП 1014

аудитор может заключить, что примечание содержит ложные

сведения, и финансовая отчетность не соответствует национальной

основе представления финансовой отчетности. Это происходит в

случаях, если ссылка на соответствие с МСФО вводит в

заблуждение читателей финансовой отчетности, так как

представляет неточную или неполную информацию, которая

является существенной и распространяется на финансовую

отчетность (

например, несоответствие МСФО, которое является

существенным и распространяется на финансовую отчетность,

может привести к раскрытию, вводящему в заблуждение, за

исключением случая наличия адекватного раскрытия, включающего

количественную оценку воздействия на финансовую отчетность).

10. Если финансовая отчетность не соответствует национальным

основам представления финансовой отчетности из-за раскрытия

относительно того, что соответствие с МСФО ложное, аудитор

выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Ниже

приводится пример мнения с оговоркой, которое выражается при

таких обстоятельствах:

«Примечание к финансовой отчетности указывает, что финансовая

отчетность подготовлена в соответствии с (национальной основой

представления финансовой отчетности) и Международными

Стандартами Финансовой Отчетности, за исключением МСФО 39

«Финансовые Инструменты: Признание и Оценка». Потому, что

воздействие несоответствия с МСФО 39 на финансовую отчетность

Компании существенно, ссылка на соответствие с МСФО вводит в

заблуждение.

По нашему мнению, за исключением ссылок на соответствие с

МСФО, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый

взгляд («или представлена справедливо во всех существенных

аспектах») на финансовое положение Компании на 31 декабря 20Х1

года и ее финансовые результаты деятельности и движение

денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в

соответствии с (название

национальной основой представления

финансовой отчетности с указанием страны), (и соответствуют с

указать соответствующий закон или регулирование).

11. Примечание к финансовой отчетности, содержащее раскрытие о

соответствии с МСФО, может не содержать вводящую в

заблуждение информацию, и тем самым привести к тому, что

финансовая отчетность не соответствует национальной основе

ОТЧЕТ АУДИТОРОВ О СООТВЕТСТВИИ МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПМАП 1014 1104

представления финансовой отчетности. Если по мнению аудитора

ссылка на соответствие с МСФО не вводит в заблуждение, аудитор

может выразить мнение без оговорки относительно соответствия с

национальными основами представления финансовой отчетности. В

определенных обстоятельствах аудитор может изменить

аудиторское заключение путем добавления пояснительного

параграфа, включающего примечание о ссылке на соответствие с

МСФО

Использование пояснительного параграфа не заменяет

мнение с оговоркой или отрицательное мнение относительно

соответствия с национальными основами представления

финансовой отчетности, если раскрытия соответствия с МСФО

ложные, приводящие к тому, что финансовая отчетность не

соответствуют национальным основам представления финансовой

отчетности.

30-35 параграфы МСА 700 содержат дополнительные рекомендации по использованию

пояснительного параграфа. Также см. сноску 1.

МССО 2400 1105

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ

СОГЛАШЕНИЙ ПО ОБЗОРУ 2400

(Бывший МСА 910)

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(Этот Стандарт действителен. Приложение содержит изменения к

данному Стандарту, которые вступят в силу в будущем)*

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-2

Цель соглашения по обзору 3

Общие принципы соглашения по обзору 4-7

Масштаб обзора 8

Средний уровень уверенности 9

Условия соглашения 10-12

Планирование 13-15

Работа, выполненная другими 16

Документация 17

Процедуры и доказательство 18-22

Выводы и представление отчета 23-28

Приложение 1. Пример письма-соглашения по обзору

финансовой отчетности.

Приложение 2. Пояснительные детальные процедуры, которые могут

быть выполнены в соглашении по обзору финансовой отчетности.

Приложение 3. Форма отчета без оговорок по обзору.

Приложение 4. Примеры отчетов по обзору, отличных от отчета без

оговорок.

Приложение 5. Изменения в МССО 2400 в связи с вступлением в силу

МССО 2410 – вступают в силу в отношении обзора финансовой

отчетности за периоды начинающиеся 15 декабря 2006 года или

после этой даты.

МССО 2410 «Обзор Промежуточной Финансовой Информации, Выполненный

Международный Стандарт Соглашений по Обзору (МССО) 2400 «Соглашения по Обзору

Финансовой Отчетности» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным

Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении

Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и

полномочия ПМАП.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МССО 2400 1106

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Соглашений по Обзору

(МССО) является установление стандартов и предоставление

руководства в отношении профессиональной ответственности

аудитора

при выполнении соглашения по обзору финансовой

отчетности, а также в отношении формы и содержания отчета

(заключения), которое аудитор выдает в связи с проведением такого

обзора.

2. Данный МССО непосредственно направлен на обзор финансовой

отчетности. Однако данный МСА применяется, насколько это

осуществимо, в отношении соглашений по обзору финансовой или

прочей информации. Руководство в других МСА может оказаться

полезным для аудитора в применении данного МССО.

Цель соглашения по обзору

3. Цель обзора финансовой отчетности предоставить аудитору

возможность заявить на основании процедур, которые не

обеспечивают все необходимые доказательства, которые

потребовались бы в ходе аудита, обнаружил ли аудитор что-

либо, дающее ему основание полагать, что финансовая

отчетность не составлена во всех существенных отношениях в

соответствии с указанными основными принципами

финансовой отчетности (негативная

уверенность).

Общие принципы соглашения по обзору

4. Аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных

бухгалтеров», изданный Международной федерацией

бухгалтеров. Этическими принципами, определяющими

профессиональную ответственность аудитора, являются:

(а) независимость;

* Независимым Аудитором Субъекта» вызвал необходимость внесения изменений в

МССО 2400. Эти изменения вступают в силу в отношении обзора финансовой отчетности

за периоды, начинающиеся 15 декабря 2006 года или после этой даты. Изменения

представлены в Приложении к данному МССО.

Термин «Аудитор» используется во всех публикациях Совета по международным

стандартам аудита и соглашениям по выражению уверенности при описании аудита,

обзора, прочих соглашений о выражении уверенности и сопутствующим услугам, которые

могут оказываться. Такая ссылка не подразумевает, что лицо, выполняющее

сопутствующие услуги должно быть аудитором финансовой отчетности субъекта.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1107 МССО 2400

(б) честность;

(в) объективность;

(г) профессиональная компетентность и должная тщательность;

(д) конфиденциальность;

(е) профессиональное поведение; и

(ж) соблюдение технических стандартов.

5. Аудитор должен проводить обзор в соответствии с данным

МССО.

6. Аудитор должен планировать и выполнять обзор с отношением

профессионального скептицизма, сознавая, что могут

существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное

искажение финансовой отчетности.

7. С целью выражения негативной уверенности в отчете

(заключении) по обзору аудитор должен получить достаточные и

надлежащие доказательства, в первую очередь, посредством

запросов и аналитических процедур, позволяющих сделать

необходимые выводы.

Масштаб обзора

8. Термин «масштаб обзора» применяется по отношению к обзорным

процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели

обзора в данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для

проведения обзора финансовой отчетности, должны

определяться аудитором с учетом требований данного МССО,

соответствующих профессиональных организаций, законов,

регулирований и, если необходимо, условий соглашения по

обзору и требований по подготовке отчета

(заключения).

Средняя степень уверенности

9. Соглашение о проведении обзора предоставляет средний уровень

уверенности в том, что подвергаемая обзору информация не

содержит существенных искажений. Это выражается в форме

негативной уверенности.

Условия соглашения

10. Аудитор и клиент должны согласовать условия соглашения.

Согласованные условия должны быть отражены в письме-

соглашении или в другом приемлемом документе, таком, как

контракт.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МССО 2400 1108

11. Письмо-соглашение окажется полезным при планировании обзора.

Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов

клиента, аудитор должен направить письмо-соглашение, в котором

документально отражены основные условия назначения. Письмо–

соглашение подтверждает согласие аудитора принять назначение и

помогает избежать неправильного понимания в отношении таких

аспектов, как цели и масштаб

соглашения, диапазон обязанностей

аудитора и формы выпущенных отчетов (заключений).

12. Аспекты, содержащиеся в письме–соглашении, включают в себя:

•

Цель предоставляемых услуг.

•

Ответственность руководства субъекта за финансовую

отчетность.

•

Масштаб обзора, включая ссылку на данный МССО (или

уместные национальные стандарты или практику).

•

Требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям,

документации и другой информации, запрашиваемой в процессе

проведения обзора.

•

Образец отчета (заключения), который будет выдан.

•

Положение о том, что на соглашение нельзя полагаться как на

средство выявления ошибок, незаконных действий или других

нарушений, например, мошенничества или растраты, которые

могли иметь место.

•

Заявление о том, что аудит не будет проводиться и аудитор не

будет выражать свое мнение. Чтобы подчеркнуть этот момент

и избежать недоразумений, аудитор может также указать, что

соглашение по обзору не удовлетворяет установленным

законом требованиям или требованиям третьих лиц,

предъявляемым к аудиту.

Образец письма-соглашения для случая обзора финансовой

отчетности дан в Приложении 1 к данному МССО.

Планирование

13. Аудитор должен планировать работу так, чтобы соглашение

было выполнено действенным образом.

14. При планировании обзора финансовой отчетности аудитор

должен получить или пополнить последними данными

соглашения о бизнесе субъекта, включая рассмотрение

СОГЛАШЕНИЯ ПО ОБЗОРУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1109 МССО 2400

организации субъекта, систем бухгалтерского учета,

функциональных характеристик и характера его активов,

обязательств, доходов и расходов.

15. Аудитору необходимо иметь представление об этих и прочих

аспектах, имеющих отношение к финансовой отчетности,

например, знать методы производства и реализации продукции,

выпускаемой субъектом, технологические цепочки,

местонахождение производственных объектов, а также связанных с

субъектом сторон. Это понимание требуется аудитору для того,

чтобы он мог сделать необходимые запросы и разработать

надлежащие процедуры

, а также оценить полученные ответы и

прочую информацию.

Работа, выполненная другими лицами

16. При использовании результатов работы, выполненной другим

аудитором или экспертом, аудитор должен удостовериться в

том, что такая работа является адекватной целям обзора.

Документация

17. Аудитор должен документировать аспекты, которые являются

важными для предоставления доказательств в обоснование

отчета (заключения) по обзору и доказательства,

подтверждающие, что обзор был проведен в соответствии с

данным МССО.

Процедуры и доказательство

18. Аудитору следует применить субъективное суждение при

определении специфического характера, временных рамок и

масштаба проведения процедур обзора. Аудитор должен

руководствоваться следующими аспектами:

• Всеми знаниями, полученными в ходе аудита или обзора

финансовой отчетности за предыдущие периоды.

• знаниями аудитора о бизнесе, в том числе знаниями принципов

бухгалтерского учета и практики той отрасли, в которой действует

субъект; системами бухгалтерского учета субъекта.

• Системы бухгалтерского учета субъекта.

• степенью влияния, оказываемого суждениями руководства на

отдельные статьи учета.

• Существенностью операций и сальдо счетов.