Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

720 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 700 (Пересмотренный)

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО НАЗНАЧЕНИЯ

(Вступает в силу в отношении аудиторских отчетов, датированных 31

декабря 2006 года или после этой даты)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-3

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой

отчетности 4-15

Элементы аудиторского отчета (заключения)

по аудиту, проведенному в соответствии с МСА 16-57

Аудиторский отчет (заключение) 58-60

Аудиторский отчет (заключение) по аудиту, проведенному в

соответствии с МСА и стандартами аудита определенной

юрисдикции или страны 61-66

Неаудированная дополнительная информация, представленная

вместе с аудированной финансовой отчетностью 67-71

Дата вступления в силу 72

Международный Стандарт Аудита (МСА) 700 (Пересмотренный), «Отчет (Заключение)

Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения»

должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля

Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим

Услугам», в котором указаны требования к применению и полномочия МСА.

Данный МСА применяется в отношении аудиторских отчетов (заключений) по

финансовой отчетности, описанной в параграфе 1 данного МСА.

МСА 700 (Пересмотренный) вызвал необходимость внесения изменений в МСА 200

«Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности», МСА 210

«Условия Аудиторского Соглашения», МСА 560 «Последующие События», МСА 701

«Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора», МСА 800 «Аудиторский

Отчет (Заключение) по Соглашениям на Аудит Специального Назначения». Изменения в

МСА 200, 210, 560 и 800 представлены в приложениях к данным Стандартам. Новый

МСА 701 и соответствующие изменения приведены в данном сборнике после МСА 700

(Пересмотренный).

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

721 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)

является установление стандартов и предоставление руководства в

отношении формы и содержания отчета (заключения) независимого

аудитора, который выдается в результате аудита полного комплекта

финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в

соответствии с основой представления финансовой отчетности,

разработанной для достижения справедливого представления. Он

также представляет руководство по вопросам, рассматриваемым

аудитором при формировании мнения об этой финансовой

отчетности. В соответствии с МСА 200 «Цели и Общие Принципы,

Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности» «финансовая

отчетность общего назначения» это финансовая отчетность,

подготовленная в соответствии с основой представления

финансовой отчетности, отвечающей общим требованиям к

информации большинства пользователей

2. Этот МСА рассматривает обстоятельства, при которых аудитор

может выразить мнение без оговорок (безусловно-положительное

мнение) и нет необходимости модифицировать аудиторский отчет

(заключение). МСА 701, «Модификации Отчета (Заключения)

Независимого Аудитора» устанавливает стандарты и представляет

руководство по модификации такого отчета (заключения) путем

включения пояснительного параграфа, выражения мнения с

оговоркой (условно-положительное мнение), отказа от выражения

мнения или выражения отрицательного мнения.

3. МСА 800, «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по

Соглашениям на Аудит Специального Назначения» устанавливает

стандарты и представляет руководство по форме и содержанию

аудиторского отчета (заключения), который выдается в результате

аудита:

Дата вступления в силу последнего предложения в параграфе 3 и параграфах 37-48 в

МСА 200 (в результате принятия МСА 700 (Пересмотренный)) была отложена до даты

(которая еще не определена) вступления в силу МСА 701 «Отчет (Заключение)

Независимого Аудитора по Прочей Исторической Финансовой Информации».

(Примечание редактора - вступили в силу) Остальная часть МСА 200 (измененная в

результате пересмотра МСА 700) и вступает в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2005 года, или после этой даты.

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 722

(а) полного комплекта финансовой отчетности, подготовленной в

соответствии с прочей всеобъемлющей основой бухгалтерского

учета;

(б) компонента полного комплекта финансовой отчетности общего

назначения или финансовой отчетности специального

назначения, такого как, отдельный финансовый отчет,

определенные счета, элементы счетов или статей в финансовой

отчетности;

(в) соответствия договорным обязательствам; и

(г) обобщенной финансовой отчетности.

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности

4. Аудиторский отчет должен содержать четко выраженное

мнение аудитора о финансовой отчетности.

5. В соответствии с МСА 200 цель аудита финансовой отчетности

предоставить аудитору возможность выразить мнение в отношении

того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех

существенных аспектах в соответствии с применяемой основой

представления финансовой отчетности.

6. Если только законы или регулирование не предписывают

использование другой формулировки, мнение аудитора о полном

комплекте

финансовой отчетности общего назначения,

подготовленной в соответствии с применяемой основой

представления финансовой отчетности, предназначенной для

достижения справедливого представления (в целях данного МСА

называемой «финансовой отчетностью») показывает, дает ли

финансовая отчетность «достоверный и справедливый взгляд» или

«представлена справедливо во всех существенных аспектах» в

соответствии с установленной основой представления финансовой

В соответствии с параграфом 35 МСА 200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие

Аудит Финансовой Отчетности» основа представления финансовой отчетности

определяет, что составляет полный комплект финансовой отчетности. Полный комплект

финансовой отчетности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой

Отчетности (МСФО) состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об

изменения в собственном капитале, отчета о движении денежных средств, краткого

описания существенных элементов учетной политики, и прочих пояснительных

примечаний.

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

723 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

отчетности. Термины «дает достоверный и справедливый взгляд» и

«представлена справедливо во всех существенных аспектах»

эквивалентны. Использование одного из данных терминов в

отдельной юрисдикции определяется законом или регулированием,

регулирующим аудит финансовой отчетности в данной юрисдикции

или практикой, сложившейся в данной юрисдикции.

7. В некоторых юрисдикциях законы или регулирование,

регулирующие аудит финансовой отчетности, могут предписывать

формулировку аудиторского мнения, отличающуюся от терминов,

описанных в параграфе 6. Несмотря на то, что аудитор может быть

обязан использовать предписанную формулировку, ответственность

аудитора, предусмотренная данным МСА в отношении

формирования мнения, остается неизменной.

8. В случаях, когда формулировка, предписанная законом или

регулированием, значительно отличается от терминов,

предписанных параграфом 6, аудитор должен тщательно изучить

вероятность возникновения риска того, что пользователи могут

неправильно понять уверенность, полученную в ходе аудита

финансовой отчетности. Например, в связи с использованием

предписанной формулировки, пользователь может решить, что

аудитор подтверждает точность сумм в финансовой отчетности, в

отличии от выражения мнения о том, дает ли финансовая

отчетность достоверный и справедливый взгляд или представлена

справедливо во всех существенных аспектах. При таких

обстоятельствах аудитор должен рассмотреть возможность

устранения риска неправильного понимания с помощью

соответствующего разъяснения в аудиторском отчете (заключении)

(см. МСА 701).

Применяемая основа представления финансовой отчетности

9. Суждение аудитора в отношении того, дает ли финансовая

отчетность достоверный и справедливый взгляд или представлена

справедливо во всех существенных аспектах, должно выноситься в

контексте применяемой основы представления финансовой

отчетности. Как описано в МСА 210 «Условия Аудиторского

Соглашения» при отсутствии приемлемой основы представления

финансовой отчетности у аудитора нет подходящих критериев для

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 724

оценки финансовой отчетности субъекта

. МСА 200 описывает

ответственность аудитора по определению приемлемости основы

представления финансовой отчетности, принятой руководством

субъекта для подготовки финансовой отчетности

10. Для финансовой отчетности, попадающей под действие данного

МСА, применение основы представления финансовой отчетности,

признанной приемлемой для финансовой отчетности общего

назначения, приведет, за исключением редких случаев, описанных в

параграфе 15, к достижению справедливого представления

финансовой отчетности. Хотя основа представления финансовой

отчетности может не предписывать, как учитывать или раскрывать

все операции или события, она обычно содержит принципы,

которые могут выступить в качестве базы для разработки и

применения учетной политики, согласовывающейся с

основополагающими концепциями. Таким образом, основа

представления финансовой отчетности представляет контекст для

оценки аудитором того, представлена ли справедливо финансовая

отчетность, включая оценку подготовки и представления в

соответствии со специфическими требованиями применяемой

основы представления финансовой отчетности в отношении

определенных классов операций, сальдо счетов и раскрытий.

Формирование мнения о финансовой отчетности

11. Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основании

полученных аудиторских доказательств, как основу для

формирования мнения о финансовой отчетности.

12. При формировании мнения о финансовой отчетности аудитор

оценивает, была ли, на основании полученных аудиторских

доказательств, получена разумная уверенность в том, что

финансовая отчетность не содержит существенных искажений. При

этом необходимо определить, были ли получены достаточные и

надлежащие аудиторские доказательства для снижения рисков

Дата вступления в силу МСА 210 (измененного в связи с МСА 700 (Пересмотренный))

была отложена до даты вступления в силу предлагаемого МСА 701 «Отчет (Заключение)

Независимого Аудитора по Прочей Исторической Финансовой Информации» (которая

еще не определена)

См. Сноску 2

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

725 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

существенных искажений в финансовой отчетности

до приемлемо

низкого уровня, а также оценить влияние выявленных

неисправленных искажений.

13. Формирование мнения о том, дает ли финансовая отчетность

достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо

во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности, включает оценку

того, была ли финансовая отчетность подготовлена и представлена

в соответствии со специфическими требованиями применяемой

основы представления финансовой отчетности в отношении

определенных классов операций, сальдо счетов и раскрытий. При

этом, в контексте применяемой основы представления финансовой

отчетности, необходимо оценить:

(а) выбранную и применяемую учетную политику на соответствие

применяемой основе представления финансовой отчетности и

приемлемость при данных обстоятельствам;

(б) расчетные оценки, сделанные руководством субъекта, на

предмет их разумности при данных обстоятельствах;

(в) информацию, представленную в финансовой отчетности,

включая учетную политику, на предмет уместности,

надежности, сопоставимости и понятности; и

(г) финансовую отчетность на предмет достаточности раскрытий,

предоставляющих пользователям возможность понять влияние

существенных операций и событий на информацию в

финансовой отчетности, например, в случае финансовой

отчетности, подготовленной в соответствии с

Международными Стандартами Финансовой Отчетности

(МСФО), финансовое положение субъекта, финансовые

результаты деятельности и движение денежных средств.

14. Формирование мнения о том, дает ли финансовая отчетность

достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо

во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности, также включает

оценку вопроса справедливого представления финансовой

См. МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков».

См. МСА 320 «Существенность в Аудите».

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 726

отчетности. Аудитор должен рассмотреть, согласовывается ли

финансовая отчетность после всех корректировок, сделанных

руководством субъекта в результате аудита, со знанием аудитора о

субъекте и его среде. Аудитор должен рассмотреть общее

представление, структуру и содержание финансовой отчетности.

Аудитор также должен рассмотреть вопрос справедливого

представления в финансовой отчетность, включая раскрытия в

примечаниях, лежащих в ее основе операции и события так, чтобы

дать достоверный и справедливый взгляд или представить

справедливо во всех существенных аспектах информацию в

финансовой отчетности в контексте основы представления

финансовой отчетности. Аналитические процедуры, выполненные

на конец аудита или ближе к концу аудита, помогают подтвердить

заключения, сформированные в ходе аудита, и прийти к итоговому

заключению о справедливости представления финансовая

отчетность.

Редкие случаи, когда применение основы представления

финансовой отчетности приводит к вводящей в заблуждение

финансовой отчетности

15. В соответствии с МСА 210 аудитор должен рассмотреть

приемлемость основы представления финансовой отчетности при

решении о принятии соглашения.

Применение основы

представления финансовой отчетности, признанной приемлемой

для финансовой отчетности общего назначения, обычно приводит к

справедливому представлению финансовой отчетности. В очень

редких случаях выполнение специфических требований основы

представления финансовой отчетности, признанной приемлемой

для финансовой отчетности общего назначения, может привести,

при применении к обстоятельствам субъекта, к вводящей в

заблуждение финансовой отчетности. Некоторые основы

представления финансовой отчетности, признанные приемлемыми

для финансовой отчетности общего назначения, напрямую или

косвенно, допускают существование очень редких случаев, когда

для достижения цели справедливого представления при подготовке

финансовой отчетности необходимо отступить от определенных

требований основы представления финансовой отчетности, а также

См. сноску 4.

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

727 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

представляют руководство по требуемым раскрытиям. Другие

основы представления финансовой отчетности могут вообще не

предоставлять руководства для таких случаев несмотря на то, что

они являются приемлемыми для финансовой отчетности общего

назначения. В случае, если аудитор столкнулся с обстоятельствами,

которые привели аудитора к заключению о том, что соответствие

специфическим требованиям приведет к вводящей в заблуждение

финансовой отчетности, аудитор должен рассмотреть вопрос

необходимости модификации аудиторского отчета (заключения).

Модификации, если таковые есть, необходимые для аудиторского

отчета (заключения), будут зависеть от того, как руководство

субъекта отразит данный вопрос в финансовой отчетности и того,

как такие редкие случаи рассматриваются в основе представления

финансовой отчетности (см. МСА 701).

Элементы аудиторского отчета (заключения) по аудиту,

проведенному в соответствии с Международными

Стандартами Аудита

16. Единообразие аудиторского отчета (заключения) по аудиту,

проведенному в соответствии с МСА, повышает доверие на

глобальном рынке, предоставляя возможность более упрощенной

идентификации аудита, проведенного в соответствии со

стандартами, признанными на международном уровне. Оно также

облегчает понимание аудиторского отчета (заключения) читателем

и помогает выявить необычные обстоятельства в случае их

появления.

17. Параграфы 18-60 устанавливают требования, относящиеся к

следующим элементам аудиторского отчета (заключения) по

аудиту, проведенному в соответствии с МСА:

(а) заголовок;

(б) адресат;

(в) вводный параграф;

(г) ответственность руководства субъекта за финансовую

отчетность;

Параграфы 61-66 рассматривают аудиторский отчет (заключенте) по аудиту,

проведенному в соответствии с МСА и стандартами аудита определенной юрисдикции

или страны.

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 728

(д) ответственность аудитора;

(е) мнение аудитора;

(ж) прочая ответственность по отчетности;

(з) подпись аудитора;

(е) дата аудиторского отчета (заключения); и

(ж) адрес аудитора.

Заголовок

18. Аудиторский отчет (заключение) должен иметь заголовок,

четко указывающий на то, что данный отчет (заключение)

является отчетом (заключением) независимого аудитора.

19. Заголовок, указывающий на то, что данный отчет (заключение)

является отчетом (заключением) независимого аудитора, например,

«Отчет независимого аудитора» подтверждает, что аудитор

выполнил все соответствующие этические требования в отношении

независимости и, таким образом, отличает аудиторский отчет

(заключение) независимого аудитора от отчетов (заключений),

опубликованных другими лицами.

Адресат

20. Аудиторский отчет (заключение) должен быть надлежащим

образом адресован в соответствии с условиями соглашения.

21. Национальные законы или регулирование как правило, указывают,

кому должен быть адресован аудиторский отчет (заключение) по

финансовой отчетности общего назначения в рамках этой

юрисдикции. Обычно аудиторский отчет (заключение) по

финансовой отчетности общего назначения адресуется тем, для

кого готовился отчет, часто либо акционерам, либо лицам,

наделенным руководящими полномочиями, субъекта, финансовая

отчетность которого аудируется.

Вводный параграф

22. Вводный параграф аудиторского отчета (заключения) должен

указывать на субъект, финансовая отчетность которого

аудировалась, и указывать на то, что финансовая отчетность

была аудирована. Вводный параграф также должен:

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

729 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

(а) содержать название каждого финансового отчета,

входящего в полный комплект финансовой отчетности;

(б) ссылаться на краткое описание существенных элементов

учетной политики и прочие пояснительные примечания; и

(в) содержать дату и период, отраженный в финансовой

отчетности.

23. Это требование обычно выполняется заявлением о том, что аудитор

провел аудит прилагаемой финансовой отчетности субъекта,

состоящей из [указать названия каждого финансового отчета,

входящего в полный комплект финансовой отчетности, требуемого

в соответствии с применяемой основой представления финансовой

отчетности, дату и период, отраженный в данной финансовой

отчетности] и краткого описания существенных элементов учетной

политики и прочих пояснительных примечаний. Кроме того, в

случае, если аудитор знает о том, что финансовая отчетность будет

включена в документ, содержащий прочую информацию, например,

годовой отчет, аудитор должен рассмотреть, если это позволяет

форма представления, возможность указания номеров страниц, на

которых представлена финансовая отчетность.

24. Мнение аудитора относится к полному комплекту финансовой

отчетности, определенному в соответствии с применяемой основой

представления финансовой отчетности. Для финансовой

отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, он включает

баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в

собственном капитале, отчет о движении денежных средств, а также

краткое описания существенных элементов учетной политики и

прочих пояснительных примечаний. В некоторых юрисдикциях

дополнительная информация также являться неотъемлемой частью

финансовой отчетности.

25. В некоторых случаях, субъект может быть обязан в соответствии с

законом, регулированием или стандартами, или добровольно, по

инициативе руководства субъекта, представлять вместе с

финансовой отчетностью дополнительную информацию, которая не

является обязательной в соответствии с основой представления

финансовой отчетности. Например, дополнительная информация

может быть представлена для облегчения понимания пользователем

основы представления финансовой отчетности или для

дополнительного разъяснения специфических статей финансовой