Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСА 570 690

сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность

непрерывно. Ниже приводится пример соответствующих абзацев в

случае выражения аудитором мнения с оговоркой:

«Срок договоренностей о финансировании Компании истек, и

непогашенные суммы долговых обязательств должны быть

уплачены 19 марта 20X1 г. Компания не смогла путем

переговоров изменить условия финансирования или получить

замещающее финансирование. Данная ситуация свидетельствует

о наличии существенной неопределенности, которая

обусловливает значительные сомнения в способности Компании

продолжать свою деятельность непрерывно, и, следовательно,

Компания может

оказаться не в состоянии реализовать свои

активы и исполнить свои обязательства в ходе своего

нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и примечаниях к

ней) информация об этом факте не раскрывается.

По нашему мнению, за исключением упущения информации,

содержащейся в предыдущем абзаце, финансовая отчетность дает

достоверный и справедливый взгляд (или представляет

справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое

положении Компании по состоянию на 31 декабря 20X0 г.,

финансовые результаты деятельности и движение денежных

средств за год, закончившийся на указанную дату, в

соответствии с ...»

Ниже приводится пример соответствующих параграфов в случае

выражения аудитором отрицательного мнения:

«Срок договоренностей о финансировании Компании истек, и

непогашенные суммы долговых обязательств должны были быть

уплачены 31 декабря 20X0 г. Компания не смогла путем

переговоров изменить условия финансирования или получить

замещающее финансирование и потому рассматривает вопрос об

инициировании процедуры банкротства. Данные события

свидетельствуют о наличии существенной неопределенности,

которая обусловливает значительные сомнения в способности

Компании продолжать свою деятельность непрерывно, и,

следовательно, Компания может оказаться не в состоянии

реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе

своего нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и

примечаниях к ней) информация об этом факте не раскрывается.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

691 МСА 570

По нашему мнению, в связи с упущением информации,

содержащейся в предыдущем параграфе, финансовая отчетность

не дает достоверный и справедливый взгляд (или не

представлена справедливо во всех существенных аспектах) на

финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря

20X0 года, финансовые результаты деятельности и движение

денежных средств за год, закончившийся на указанную

дату, в

соответствии с ... (и не соответствует...)»

Использование допущения о непрерывности деятельности

неприменимо

35. Если в соответствии с суждением аудитора, субъект не сможет

непрерывно продолжать свою деятельность то аудитору следует

выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность

была подготовлена на основе допущения о непрерывности

деятельности. Если на основе выполненных дополнительных

процедур и полученной информации с учетом планов руководства

аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно

продолжать

свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта

информация об этом) аудитор делает вывод о том, что

использованное при подготовке финансовой отчетности допущение

о непрерывности деятельности не является надлежащим и

выражает отрицательное мнение.

36. В случае, если руководство субъекта пришло к выводу о том, что

использованное при подготовке финансовой отчетности допущение

о непрерывности деятельности субъекта является неуместным,

финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе

альтернативных авторитетных принципов. Если на основе

выполненных дополнительных процедур и полученной информации

аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных

авторитетных принципов, то аудитор может выразить безоговорочно-

положительное мнение при условии адекватного раскрытия

информации, но при этом может счесть необходимым включить в

аудиторский отчет (заключение) абзац, привлекающий внимание к

аспекту, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение

иных принципов.

Руководство субъекта не желает производить или продлевать свою

оценку

37. Если руководство не желает давать оценку или

увеличивать период, охватываемый такой оценкой, в ответ

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСА 570 692

на соответствующую просьбу аудитора, аудитор должен

рассмотреть необходимость модификации аудиторского

отчета (заключения) в связи с ограничением масштаба

работы аудитора

. При определенных обстоятельствах, таких, как

обстоятельства, описанные в параграфах 15, 18 и 24, аудитор может

счесть целесообразным попросить руководство провести оценку

или увеличить период, охватываемый ею. Если руководство не

желает делать этого, то в обязанности аудитора не входит

прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической

работой со стороны руководства, и в этом случае может быть

уместным

модифицировать отчет (заключение), поскольку для

аудитора может оказаться невозможным получить достаточные и

надлежащие доказательства, касающиеся использования

допущения о непрерывности деятельности при подготовке

финансовой отчетности.

38. В некоторых обстоятельствах недостаточная аналитическая работа со

стороны руководства может не помешать аудитору удостовериться в

способности субъекта продолжать непрерывно осуществлять свою

деятельность. Например, другие процедуры аудита могут оказаться

достаточными для того, чтобы оценить надлежащий характер

использования руководством допущения о непрерывности

деятельности при подготовке финансовой отчетности, поскольку у

субъекта есть долгий

опыт прибыльной деятельности и

беспрепятственный доступ к финансовым ресурсам. При иных

обстоятельствах, однако, аудитор не сможет в отсутствие оценки

руководства подтвердить или опровергнуть факт наличия условии

или событий, которые обусловливают значительные сомнения в

способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, а

также факт наличия планов руководства, которые были приняты

для устранения

таких условий или событий, или иных

смягчающих факторов. В этих обстоятельствах аудитор

модифицирует аудиторский отчет (заключение), как указывается в

параграфах 36 - 44 МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение) по

Финансовой Отчетности». Подписание или утверждение

финансовой отчетности со значительной задержкой

См. сноску 5

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

693 МСА 570

Значительная задержка в подписании или одобрении

финансовой отчетности

39. В случае подписания или утверждения руководством финансовой

отчетности со значительной задержкой после даты составления

баланса, аудитор должен проанализировать причины такой

задержки. В случае, если задержка могла быть связана с условиями

или событиями, касающимися допущения о непрерывности

деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения

дополнительных аудиторских процедур, как описано в параграфе

26, а

также анализирует влияние на выводы аудитора наличия

существенной неопределенности, как описано в параграфе 30.

Дата вступления в силу

40. Данный МСА применяется для аудита финансовой отчетности за

периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2004 года или после этой

даты.

Перспективы государственного сектора

1. Вопрос о надлежащем характере использования допущения о

непрерывности деятельности при подготовке финансовой

отчетности обычно не возникает в случае аудирования органов

центрального правительства илu тех предприятий

государственного сектора, у которых есть договоренность о

финансовой поддержке со стороны центрального правительства.

Однако, при отсутствии таких договоренностей или в случаях,

когда финансирование предприятия со

стороны центрального

правительства может быть прекращено и само существование

такого предприятия может оказаться под вопросом, в данном

МСА можно найти полезные руководства. По мере проводимого

правительством акционирования и приватизации

правительственных субъектов вопросы, связанные с

непрерывностью деятельности, могут приобретать все большее

значение для государственного сектора.

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА

МСА 580 694

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 580

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за

периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-2

Признание руководством субъекта своей ответственности за

финансовую отчетность 3

Представления руководства субъекта в качестве аудиторского

доказательства 4-9

Документальное оформление представлений руководства

субъекта 10-14

Действия в случае отказа руководства субъекта предоставить

представления 15

Приложение. Пример письма–представления руководства

субъекта

Международный Стандарт Аудита (МСА) 580 «Представления Руководства Субъекта» должен

рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,

Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в

которых указаны требования к применению и полномочия МСА

МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита

Финансовой Отчетности», МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков

Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении

Оцененных Рисков», МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вывали необходимость

внесения изменений в МСА 580. Эти изменения были внесены в текст МСА 580 и

вступают в силу в отношении

аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся

15 декабря 2004 года или после этой даты.

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА

695 МСА 600

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)

является установление стандартов и предоставление руководства в

отношении использования заявлений руководства в качестве

аудиторских доказательств, процедур оценки и документального

оформления заявлений руководства, а также действий,

предпринимаемых в том случае, если руководство отказывается

предоставить надлежащие заявления.

2. Аудитор должен получить надлежащие заявления от

руководства субъекта.

Признание руководством субъекта своей ответственности за

финансовую отчетность

3. Аудитор должен получить доказательство того, что

руководство признает свою ответственность за

справедливое представление финансовой отчетности в

соответствии с уместными основными принципами подготовки

финансовой отчетности, а также того, что данная финансовая

отчетность была утверждена руководством. Аудитор может

получить доказательства признания руководством такой

ответственности и утверждения им финансовой отчетности из

соответствующих протоколов

заседаний совета директоров или

аналогичного органа; путем получения письменного заявления от

руководства или заверенной соответствующими подписями копии

финансовой отчетности. Заявления руководства в качестве

аудиторских доказательств.

Представления руководства субъекта в качестве

аудиторского доказательства

4. Аудитор должен получить письменные заявления от

руководства по аспектам, являющимся существенными для

финансовой отчетности, если предполагается, что получить

достаточные и надлежащие аудиторские доказательства

другим путем невозможно. Вероятность возникновения

неправильного понимания между руководством и аудитором

уменьшается, если устные заявления подтверждаются руководством

в письменной форме. Аспекты, которые могут быть включены в

письмо, направляемое руководством, или в письмо, требующее

подтверждения от руководства, приводится в образце письмо-

представление руководства в Приложении к данному МСА.

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА

МСА 580 696

5. Письменные заявления, запрашиваемые у руководства, могут быть

ограничены кругом аспектов, которые вместе или по отдельности

могут быть существенными для финансовой отчетности. В

отношении отдельных аспектов может оказаться необходимым

проинформировать руководство о понимании аудитором подхода к

существенности.

5а. Аудитор должен получить письменные представления от

руководства субъекта, что:

(а) оно подтверждает свою ответственность за разработку и

внедрение внутреннего контроля для предотвращения и

обнаружения ошибки; и

(б) оно считает, что влияние таких неисправленных искажений в

финансовой отчетности, выявленных аудитором в течение

аудита, несущественно и в отдельности, и в совокупности в

отношении финансовой отчетности в целом. Обзор таких статей

должен включаться или прилагаться к письменным

представлениям.

6. В ходе аудита руководство по своей инициативе или в ответ на

конкретные запросы представляет аудитору множество заявлений.

Если подобные представления касаются аспектов, являющихся

существенными для финансовой отчетности, аудитору следует:

(а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие

заявления руководства, из источников внутри или вне субъекта;

(б) оценить, являются ли заявления, сделанные руководством,

разумными и соответствуют ли они прочим аудиторским

доказательствам, включая другие заявления;

(в) определить степень информированности лиц, предоставивших

заявления по конкретным аспектам.

7. Представления, сделанные руководством, не могут заменить другие

аудиторские доказательства, которые предположительно будут

доступны аудитору. Например, заявления руководства относительно

стоимости актива не могут заменить аудиторские доказательства

стоимости актива, которые обычно используются аудитором для этих

целей. Если аудитор не может получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства относительно аспекта, существенного для

финансовой отчетности

, и можно ожидать, что такие доказательства

доступны, то это рассматривается как ограничение масштаба аудита, даже

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА

697 МСА 600

если руководством были сделаны соответствующие заявления по данному

аспекту.

8. В определенных случаях заявления, предоставленные руководством, могут

быть единственными аудиторскими доказательствами, в отношении

которых можно разумно предполагать доступность. Например, аудитор

обычно не рассчитывает получить какие-либо иные доказательства,

подтверждающие намерения руководства сохранять на балансе

инвестиции в расчете на рост их стоимости в долгосрочной перспективе.

9. Если заявления руководства противоречат другим аудиторским

доказательствам, аудитор должен исследовать обстоятельства

и, в случае необходимости, заново учесть надежность других

заявлений руководства.

Документальное оформление представлений руководства

субъекта

10. Аудитор обычно включает в свои рабочие документы доказательства,

подтверждающие факт получения аудитором заявлений от

руководства, в форме краткого изложения бесед с руководством или

заявлений, предоставленных руководством в письменном виде.

11. Письменные заявления являются лучшим аудиторским доказательством,

нежели устные. Они могут быть оформлены в виде:

(а) письмо-представление от руководства;

(б) письма аудитора, в котором излагается его понимание заявлений

руководства и которое затем подтверждается руководством; или

(в) соответствующих протоколов заседаний совета директоров или

аналогичного органа или подписанного руководством экземпляра

финансовой отчетности.

Основные элементы письма-представления руководства субъекта

12. Запрашивая у руководства письмо-представление, аудитор требует,

чтобы оно было адресовано аудитору, содержало определенную

информацию и было надлежащим образом датировано и подписано.

13. Письмо-представление обычно датируется тем же числом, что и

аудиторский отчет (заключение). Однако при определенных

обстоятельствах отдельное письмо-представление относительно

конкретных операций или событий может быть получено в ходе

аудита или после даты аудиторского отчета (заключения), например,

на дату открытого размещения.

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА

МСА 580 698

14. Письмо-представление руководства обычно подписывается теми

представителями руководства, которые несут главную

ответственность за деятельность субъекта и ее финансовые

аспекты (обычно это главное руководящее лицо или руководитель

финансовой службы), на основании их наилучшего знания и

понимания данных вопросов. В определенных обстоятельствах

аудитору могут потребоваться письма-представления от других

членов руководства

. Например, аудитор может счесть необходимым

получить письмо-представление относительно полноты

представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний

совета директоров и иных органов управления субъекта от лица,

ответственного за ведение таких протоколов.

Действия в случае отказа руководства субъекта предоставить

представления

15. Если руководство отказывается предоставить заявления,

которые аудитор считает необходимыми, это рассматривается

как ограничение масштаба аудита, и аудитор должен выразить

мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В

подобных случаях аудитору следует оценить, насколько важными

являются другие заявления, сделанные руководством в ходе аудита, и

рассмотреть, может ли такой отказ оказать

какое-либо

дополнительное влияние на аудиторский отчет (заключение)

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА

699 МСА 580 ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение

Пример письма-представления руководства субъекта

Приведенный образец письма не является стандартной формой.

Заявления, предоставляемые руководством, могут меняться в зависимости

от субъекта и проверяемого периода.

Несмотря на то, что запрос аудитора о предоставлении заявлений

руководства по различным аспектам может побудить руководство

обратить внимание и осветить эти аспекты более детально, аудитор

должен знать об ограничениях, присущих заявлениям руководства с точки

зрения использования таковых в качестве аудиторских доказательств в

соответствии с настоящим МСА.

(Бланк субъекта)

(Аудитору) (Дата)

Данное письмо-представление направляется в связи с проводимым Вами

аудитом финансовой отчетности Компании ABC за год,

оканчивающийся 31 декабря 19ХХ г., с целью выражения мнения о том,

дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд

(представляет справедливо во всех существенных аспектах) на

финансовое положение Компании ABC на 31 декабря 19ХХ г.,

финансовые результаты деятельности

и движение денежных средств за

год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с (указать

применимую основу представления финансовой отчетности).

Мы признаем свою ответственность за справедливое представление

финансовой отчетности в соответствии с (указать применимую основу

представления финансовой отчетности)

На основании нашего наилучшего знания и понимания данных вопросов

мы подтверждаем следующие заявления:

Ниже необходимо изложить заявления, касающиеся субъекта. Такие

заявления могут включать следующее :

• Не было допущено нарушений со стороны руководства или

работников, играющих важную роль в функционировании систем

бухгалтерского учета и внутреннего контроля; также не было

допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное

влияние на финансовую отчетность.

Если требуется, добавляется: «От Имени Совета Директоров (или Подобного Органа)»