Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСА 570 680

7. Оценка руководством допущения о непрерывности деятельности

связана с вынесением субъективного суждения в конкретный

момент времени о будущих результатах событий или условий,

которые неотъемлемо являются неопределенными. В этой связи

уместными являются следующие факторы.

• В общем смысле уровень неопределенности, сопряженной с

результатом события или условия, значительно повышается по

мере того, как «отодвигаются» временные рамки суждения

относительно результата события или условия. По этой причине

в большинстве случаев основных принципов подготовки

финансовой отчетности, где содержится явное требование в

отношении оценок руководства, указывается период,

применительно к которому руководство

должно учитывать всю

доступную информацию.

• Любое суждение о будущем основывается на информации,

доступной в момент вынесения такого суждения. Последующие

события могут вступать в противоречие с субъективным

суждением, которое было разумным в момент его вынесения.

• Размер и сложная структура субъекта, характер и условия его

бизнеса, а также степень, в которой субъект подвержен

воздействию внешних факторов, - все они оказывают влияние

на субъективное суждение о результатах событий или условий.

8. Ниже приводятся примеры событий или условий, которые по

отдельности или в совокупности могут обусловить значительные

сомнения в правильности допущения о непрерывности

деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; равно и

наличие еще одного или нескольких вопросов не всегда означает

наличие существенной неопределенности

Финансовые события или условия

• Нетто-позиция по чистым обязательствам или чистым

краткосрочным обязательствам.

Фраза «существенная неопределенность» используется в МСФО 1 (Пересмотренный в

2003 году) при обсуждении неопределенностей, относящихся к событиям или условиям,

которые могут вызвать значительные сомнения в правильности допущения о

непрерывности деятельности и должны быть раскрыты в финансовой отчетности. В

других основах представления финансовой отчетности и в других МСА фраза

«существенная неопределенность» используется

в сходных обстоятельствах.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

681 МСА 570

• Срочные заимствования, срок погашения, которых

приближается, при реальном отсутствии перспективы

погашений или продления срока займа; или чрезмерная опора

на краткосрочные займы для финансирования долгосрочных

активов.

• Признаки, указывающие на то, что должники и иные

кредиторы перестали оказывать финансовую поддержку.

• Отрицательные операционные денежные потоки,

подтвержденные историческими или предполагаемыми

данными финансовой отчетности.

• Неблагоприятные значения ключевых финансовых

коэффициентов.

• Значительные операционные убытки или значительное

снижение стоимости активов, используемых в качестве

основы получения поступлений денежных средств.

• Задержки в выплате дивидендов или прекращение выплаты

таковых.

• Неспособность в срок производить платежи кредиторам.

• Неспособность соблюдать условия кредитных договоров.

• Переход от ведения с поставщиками, операций на условиях

кредита к операциям на основе «оплаты по факту поставки».

• Неспособность обеспечить финансирование для разработки

важных новых продуктов или для осуществления других

важных инвестиций.

Операционные события или условия

• Уход ключевого управленческого персонала без должной

замены.

• Утрата основного рынка, франшизы, лицензии или основного

поставщика.

• Проблемы с рабочей силой или дефицит важных средств

производства.

Прочие события или условия

• Невыполнение законодательных требований в отношении

капитала и иных законодательных требований.

• Рассматриваемые в суде или органе регулирования иски в

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСА 570 682

отношении субъекта, которые могут иметь своим результатом

(если такие иски будут удовлетворены) требования, которые

вряд ли смогут быть выполнены.

• Изменения в законодательстве или политике правительства,

которые могут оказать негативное влияние на субъект.

Значение таких событий или условий нередко смягчается в силу

действия иных факторов. Например, последствия неспособности

субъекта производить обычные выплаты в счет погашения кредита

могут уравновешиваться планами руководства, предусматривающими

обеспечение достаточных поступлений денежных средств за счет

альтернативных источников, например, путем отчуждения активов,

реструктуризации выплат в погашение кредита или получения

дополнительного капитала. Аналогичным

образом, утрата основного

поставщика может быть смягчена наличием подходящего

альтернативного источника поставок.

Ответственность аудитора

9. Аудитор обязан проанализировать надлежащий характер

использования руководством субъекта допущения о непрерывности

деятельности при подготовке финансовой отчетности и рассмотреть

вопрос о наличии факторов существенной неопределенности, которые

касаются способности субъекта непрерывно продолжать свою

деятельность и должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Аудитор рассматривает надлежащий характер использования

руководством допущения о непрерывности деятельности даже

в том

случае, если основные принципы финансовой отчетности,

использованные при подготовке финансовой отчетности, не

предусматривают явного требования, в соответствии с которым

руководство должно специально оценивать способность субъекта

продолжать свою деятельность непрерывно.

10. Аудитор не может предсказывать будущие события или условия,

которые могут обусловить прекращение предприятием его

непрерывной деятельности. Соответственно, отсутствие в

аудиторском отчете (заключении) каких-либо упоминаний о

факторах неопределенности, касающихся непрерывности

деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности

субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

683 МСА 570

Планирование аудита и выполнение процедур по оценке

рисков

11. При планировании аудита аудитор должен проанализировать,

существуют ли какие-либо, события или условия, которые

обусловливают значительные сомнения в способности субъекта

продолжать свою деятельность непрерывно.

12. В ходе аудита аудитор должен бдительно следить за

доказательствами существования условий или событий,

которые обусловливают значительные сомнения в способности

субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. В случае

выявления таких условий или событий, в дополнение к

выполнению процедур, указанных в параграфе 26, аудитор

должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли такие события или

условия на сделанные аудитором оценки компонентов

аудиторского риска.

13. Аудитор рассматривает события и условия, касающиеся допущения

о непрерывности деятельности, в ходе планирования, поскольку

такое рассмотрение позволяет более своевременно обсудить эти

вопросы с руководством, проверить планы руководства и решить

любые выявленные вопросы, относящиеся к допущению о

непрерывности деятельности.

14. В некоторых случаях руководство могло уже само провести

предварительную оценку на первоначальных этапах аудита. Если

это так, то аудитор проверяет такую оценку с целью определить,

выявило ли руководство какие-либо условия или события, такие как

описаны, например, в параграфе 8, и связанные с этим планы

руководства.

15. Если руководство еще не проводило предварительной оценки, то

аудитор обсуждает с руководством основу, в соответствии с

которой предполагается использовать допущение о непрерывности

деятельности, и запрашивает у руководства, существуют ли условия

и события, такие, как описаны в параграфе 8 выше. Аудитор может

обратиться к руководству с просьбой начать проводить оценку, в

особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил условия или

события, касающиеся допущения о непрерывности деятельности.

16. Аудитор анализирует последствия выявленных условий или

событий при проведении предварительной оценки компонентов

аудиторского риска; и, следовательно, наличие таких условий или

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСА 570 684

событий может оказать влияние на характер, временные рамки и

масштаб аудиторских процедур.

Определение разумности оценки руководства субъекта

17. Аудитор должен проанализировать данную руководством

оценку способности субъекта продолжать свою деятельность

непрерывно.

18. Аудитор должен провести анализ применительно к тому же

самому периоду, который использовался руководством при

проведении оценки в соответствии с основными принципами

подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства,

данная в отношении способности субъекта продолжать свою

деятельность непрерывно, охватывает менее двенадцати

месяцев с даты составления баланса, то аудитор должен

попросить руководство увеличить

период оценки до

двенадцати месяцев с даты составления баланса.

19. Оценка руководством способности субъекта непрерывно

осуществлять свою деятельность является ключевым элементом при

анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности. Как

отмечалось в параграфе 7, в большинстве случаев основных

принципов подготовки финансовой отчетности, в которых в явной

форме предусматривается требование об оценке руководства,

указывается период, применительно к которому руководство должно

учитывать всю доступную

информацию

20. При анализе оценки руководства аудитор рассматривает процедуру,

посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения,

на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в

отношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учитывалась

ли при вынесении оценки вся уместная информация, о которой стало

известно аудитору в результате процедур аудита.

21. Как отмечалось в параграфе 6, когда предприятие исторически

имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым

ресурсам, руководство может сделать свою оценку без проведения

подробного анализа. При таких обстоятельствах вывод аудитора об

уместности такой оценки обычно не требует проведения подробных

процедур. В тех же случаях, когда выявляются условия или события

которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта

Например, МСФО 1 (Пересмотренный в 2003 году) определяет, что этот период должен

быть как минимум 12 месяцев с даты баланса, но не ограничиваясь этим.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

685 МСА 570

продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор выполняет

дополнительные процедуры аудита, как описано в параграфе 26.

Период, не охватываемый оценкой руководства субъекта

22. Аудитор должен сделать запрос руководству о том, известно ли

ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за

рамки периода, охватываемого оценкой руководства, на

которые могут обусловливать значительные сомнения в

способности субъекта продолжать свою деятельность

непрерывно.

Аудитор должен бдительно относиться к вероятности существования

известных событий (запланированных или иных) или условий,

которые будут иметь место за пределами периода оценки

руководства и которые могут поставить под сомнение уместность

использования руководством допущения о непрерывности

деятельности при подготовке финансовой отчетности. Аудитору

может стать известно о таких условиях или событиях в ходе

планирования или проведения аудита, в том числе в ходе процедур,

касающихся последующих событий.

24. Поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями

какого-либо условия или события, повышается по мере

отдаленности такого будущего условия или события, постольку

аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности

дополнительных действий только в том случае, если признаки

проблем, связанных с допущением о непрерывности деятельности

субъекта, являются значительными. Аудитор вправе попросить

руководство оценить потенциальную значимость события или

условия с точки зрения их оценки допущения непрерывности

деятельности.

21. Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса

руководства) с целью проверки признаков наличия событий или

условий, которые обусловливают значительные сомнения в

способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и

которые выходят за рамки периода, оцениваемого руководством.

Такой период, как указано в параграфе 18, должен составлять не

менее двенадцати месяцев с даты

составления баланса.

23.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСА 570 686

Дополнительные аудиторские процедуры при выявлении

событий или условий

26. В случае выявления условий или событий, которые

обусловливают значительные сомнения в способности субъекта

продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

(а) проверить планы руководства в отношении будущих

действий на основе его оценки допущения о непрерывности

деятельности;

(б) путем проведения необходимых процедур собрать

достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в

целях подтверждения или опровержения наличия факторов

существенной неопределенности, в том числе рассмотреть

последствия любых планов руководства и иных факторов,

призванных смягчить ситуацию; и

(в) попросить руководство представить письменные заявления,

касающиеся его планов будущих действий;

27. Условия или события, которые обусловливают значительные

сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность

непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования или

выполнения процедур аудита Процесс рассмотрения таких условий

или событий продолжается по мере проведения аудита. В случаях,

когда аудитор считает, что такие условия обусловливают

значительные сомнения в способности субъекта продолжать

свою

деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают

дополнительное значение. Аудитор запрашивает руководство

относительно его планов будущих действий. В том числе планов по

реализации активов, взятию взаймы денежных средств и

реструктуризации долга, снижению или отсрочке расходов или

увеличению размера капитала. Аудитор также рассматривает вопрос

о том . стали ли доступны какие-либо дополнительные

факты или

сведения с момента проведения руководством его оценки. Аудитор

получает достаточные и надлежащие аудиторские доказательства

того, что планы руководства осуществимы и что в результате их

реализации ситуация улучшится.

28. В число уместных в данной связи процедур могут входить

следующие:

• Анализ и обсуждение с руководством прогнозов в отношении

движения денежных средств, прибыли и других

соответствующих прогнозов.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

687 МСА 570

• Анализ и обсуждение имеющейся последней по времени

промежуточной финансовой отчетности субъекта.

• Анализ условий кредитных соглашений и иных соглашений о

займе и определение того, были ли такие условия нарушены.

• Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний

совета директоров и важных комитетов на предмет

упоминания в них о финансовых трудностях.

• Опрос юристов субъекта, касающийся наличия судебных

тяжб и исков и разумности оценки руководством результатов

и финансовых последствий таковых.

• Подтверждение наличия, законности и возможности обеспечения

выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении

финансовой поддержки со стороны связанных сторон и третьих

лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить

дополнительные средства.

• Рассмотрение планов субъекта, касающихся невыполненных

заказов клиентов.

•

Обзорная проверка событий, имеющих место после окончания

периода, с целью определения того, оказывают ли такие

события ослабляющее или иное воздействие на способность

субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

29. В случаях, когда анализ движения денежных средств является

результатов условий или событий, аудитор должен

проанализировать:

(а) надежность систем субъекта, генерирующих такую информацию; и

(б) обоснованы ли в достаточной мере допущения, лежащие в

основе прогнозов.

Кроме того, аудитор сравнивает:

(а) перспективную финансовую информацию за недавние

предшествующие периоды с действительными результатами; и

(б) перспективную финансовую информацию за текущий период

с действительными результатами, достигнутыми до данного

момента.

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МСА 570 688

Аудиторские выводы и отчетность

30. На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен

определить, существует ли, в соответствии с его субъективным

суждением, существенная неопределенность, связанная с условиями

и событиями, которые, по отдельности или в совокупности,

обусловливают значительные сомнения в способности субъекта

продолжать свою непрерывную деятельность.

31. Существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное

значение таково, что, в соответствии с суждением аудитора, для

того чтобы представление финансовой отчетности не вводило в

заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере

и последствиях такой неопределенности.

Использование допущения о непрерывности деятельности

применимо, но имеется существенная неопределенность

32. В случае, когда использование допущения о непрерывности

деятельности носит надлежащий характер, но при этом имеет место

существенная неопределенность, аудитор рассматривает вопрос о

том:

(а) описываются ли адекватно в финансовой отчетности условия

или события, которые обусловливают значительные сомнения в

способности субъекта продолжать свою деятельность, и планы

руководства в связи с такими условиями или событиями; и

(б) указывается ли четко в финансовой отчетности тот факт, что

имеет место существенная неопределенность, связанная с

условиями или событиями, которые обусловливают

значительные сомнения в способности субъекта продолжать

свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи субъект

может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и

исполнить свои обязательства в

ходе своего нормального

бизнеса

33. Если в финансовой отчетности сделано адекватное раскрытие

информации, аудитор должен выразить безоговорочно-

положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет

(заключение), включив в него абзац, привлекающий внимание к

аспекту, в котором отмечается наличие существенной

неопределенности, связанной с условиями или событиями,

которые обусловливают значительные сомнения в

способности субъекта продолжать свою деятельность

непрерывно,

и содержится ссылка на примечания к

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

689 МСА 570

финансовой отчетности, в которых раскрывается информация по

вопросам, указанным в параграфе 32. При оценке адекватности

раскрытия информации в финансовой отчетности аудитор

анализирует, предлагается ли читателю в явной форме обратить

внимание на вероятность того, что субъект может оказаться не в

состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства

в ходе своего нормального

бизнеса. Ниже приводится пример такого

абзаца, в котором аудитор выражает свою удовлетворенность

адекватным раскрытием информации в примечаниях:

«Не высказывая оговорок в отношении нашего мнения, мы

обращаем внимание на Примечание X к финансовой

отчетности, в котором указывается, что Компания понесла

чистые убытки в размере ZZZ в год, заканчивающийся 31

декабря 20X1 г., и что по состоянию на эту дату текущие

обязательства Компании превышали ее общие активы на сумму,

равную ZZZ. Эти условия, наряду

с другими аспектами,

изложенными в Примечании X, указывают на наличие

существенной неопределенности, которая может обусловить

значительные сомнения в способности Компании продолжать

свою деятельность непрерывно».

В крайних случаях, в таких ситуациях, когда существуют

множественные существенные факторы неопределенности,

имеющие важное значение с точки зрения финансовой отчетности,

аудитор может посчитать целесообразным отказаться от выражения

мнения вместо того, чтобы добавлять абзац, привлекающий внимание

к аспекту.

34. Если финансовая отчетность не содержит адекватного

раскрытия информации, аудитор должен выразить по

обстоятельствам мнение с оговоркой или отрицательное мнение

(МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение) по Финансовой

Отчетности»

, параграфы 45-46). В отчете (заключении) должна

быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной

неопределенности, которая обусловливает значительные

МСА 700 Аудиторский отчет по финансовой отчетности будет изъят когда МСА 700

(Пересмотренный) Отчет независимого аудитора по полному пакету финансовой

отчетности общего назначения и МСА 701 Модификации отчета независимого аудитора

вступят в силу. МСА 700 (Пересмотренный) и МСА 701 вступают в силу в отношении

аудиторских отчетов, датированных 31 декабря или после этой даты.