Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 650

• Требуют ли последующие события внесения корректировок в

оценку справедливой стоимости и раскрытия, включенные в

финансовую отчетность.

Информирование лиц, наделенных руководящими

полномочиями

65. МСА 260 «Сообщение Аспектов Аудита Лицам, Наделенным

Руководящими Полномочиями» предусматривают, чтобы аудиторы

сообщали об аудиторских вопросах, касающихся интересов

руководства субъекта, лицам, наделенным руководящими

полномочиями. По причине неопределенностей, часто

присутствующих при оценке справедливой стоимости,

потенциальное влияние значительных рисков на финансовую

отчетность может затрагивать интересы руководства субъекта.

Например, аудитор рассматривает вопрос сообщения о

характере

значительных допущений, использованных при оценке

справедливой стоимости, степени субъективности при разработке

допущения и сравнительной существенности статей, оцениваемых

по справедливой стоимости, по отношению к финансовой

отчетности в целом. Аудитор должен применять руководства

субъекта, содержащиеся в МСА 260 при определении характера и

формы сообщения.

Дата вступления в силу

66. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой

отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года и после

этой даты.

Перспективы государственного сектора

1. Многие государства переходят на метод начислений и принимают

справедливую стоимость в качества основы для оценки многих

классов активов и обязательств или для раскрытий статей

финансовой отчетности. Принципы данного МСА применимы в

ходе аудита оценки справедливой стоимости и раскрытий,

включенных в финансовую отчетность субъектов

государственного сектора.

2. Параграф 3 данного МСА показывает, что когда оценка

справедливой стоимости и раскрытия являются существенным в

отношении финансовой отчетности, аудитор должен получить

достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, что

такие оценки и раскрытия соответствуют применяемой основе

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

651 МСА 545

представления финансовой отчетности субъекта. Основа

Международных Стандартов Бухгалтерского Учета в

Государственном Секторе включают несколько стандартов,

предусматривающих или позволяющих признание или раскрытие

справедливой стоимости.

3. В соответствии с параграфом 8 данного МСА определение

справедливой стоимости некоторых активов или обязательств

может быть усложнено при отсутствии активного рынка. Это

применимо в отношении государственного сектора. Когда у

субъектов находятся значительные и специализированные активы.

Более того многие активы, принадлежащие субъектам

государственного сектора, не генерируют денежных потоков. В

таких обстоятельствах справедливая

стоимость или схожая

текущая стоимость может быть оценена с использованием

других методов оценки, включая, но не ограничиваясь, методами

амортизированной стоимости замещения и индексированной цены

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 ПРИЛОЖЕНИЕ 652

Приложение

Оценка справедливой стоимости и раскрытия в соответствии

с разными основами представления финансовой отчетности

1. Разные основы представления финансовой отчетности требуют или

разрешают разные методы оценки справедливой стоимости и

раскрытий в финансовой отчетности. Они также различаются по

объему руководства, представляемого в основе для оценки активов

и обязательств или связанным раскрытиям. Некоторые основы

представления финансовой отчетности дают предписывающее

руководство, другие дают общее руководство, а третьи не

представляют никакого руководства. Кроме того, иногда имеется

практика специфических отраслевых оценок и раскрытий

справедливой стоимости.

2. Основы представления финансовой отчетности могут содержать

разные определения справедливой стоимости или отдельные

основы могут по разному трактовать отдельные активы,

обязательства или раскрытия. Например, Международный Стандарт

Финансовой Отчетности (МСФО) 39, «Финансовые инструменты:

признание и оценка» определяет справедливую стоимость как

«сумму, на которую можно обменять актив или урегулировать

обязательство при совершении сделки

между хорошо

осведомленными, желающими совершить такую сделку и

независимыми друг от друга сторонами». Концепция справедливой

стоимости обычно предполагает текущую операцию, но не

совершение операции в прошлом или будущем. Соответственно

процесс оценки справедливой стоимости будет представлять собой

поиск оцененной цены, по которой может быть совершена такая

операция. Кроме того, разные основы представления

финансовой

отчетности могут использовать разные определения справедливой

стоимости, такие как стоимость, специфичная для организации,

потребительная стоимость или схожие термины, но могут

использовать концепцию справедливой стоимости данного

стандарта.

3. Разные основы представления финансовой отчетности могут по-

разному трактовать возникающие со временем изменения в оценке

справедливой стоимости. Например, отдельная основа

представления финансовой отчетности может требовать, чтобы

изменения в оценке справедливой стоимости определенных активов

или обязательств отражались напрямую в капитале, хотя в другой

основе такие изменения могут отражаться в доходе. В

некоторых

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

653 МСА 545 ПРИЛОЖЕНИЕ

основах представления финансовой отчетности на приятие решения

использовать ли справедливую стоимость или как ее применять

влияют намерения руководства в отношении отдельного актива или

обязательства.

4. Разные основы представления финансовой отчетности могут

требовать применение специфической оценки справедливой

стоимости и раскрытий в финансовой отчетности и предписывать

или разрешать их использование в разной степени. основы

представления финансовой отчетности могут:

• предписывать требования по оценке, представлению и

раскрытиям в отношении определенной информации,

включенной в финансовую отчетность, или информации,

раскрытой в примечаниях к финансовой отчетности, или

представленной в качестве дополнительной информации;

• разрешать применение оценки с использованием справедливой

стоимости по выбору субъекта или только при выполнении

определенных критериев;

• предписывать определенный метод определения справедливой

стоимости, например, путем независимой оценки или

дисконтированных денежных потоков;

• разрешать выбор метода определения справедливой стоимости

из нескольких альтернативных методов (критерии выбора

могут содержаться в основе представления финансовой

отчетности); или

• предоставлять руководство по оценке справедливой стоимости

или раскрытиям справедливой стоимости, отличное от

применяемого на практике, например, в отраслевой практике.

5. Некоторые основы представления финансовой отчетности

предусматривают, чтобы достоверность оценки справедливой

стоимости была необходимым условием при требовании или

разрешении оценки справедливой стоимости или раскрытий. В

некоторых случаях это допущение можно обойти если нет

рыночной цены и активного рынка для этого актива или

обязательства и по которым другие методы достоверной оценки

справедливой

стоимости неприемлемы или неприменимы.

6. Некоторые основы представления финансовой отчетности требуют

определенные корректировки или модификации оценочной

информации или другие изменения, являющиеся уникальными для

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 ПРИЛОЖЕНИЕ 654

этого актива или обязательства. Например, учет инвестиционной

собственности может требовать внесения корректировок оцененной

рыночной стоимости, например, корректировки оцененных

дополнительных расходов по реализации, корректировки,

связанные состоянием и расположением собственности и прочие.

Таким же образом, если рынок определенного актива неактивный,

то нужны будут корректировки или модификации публичных цен

для более приемлемой

оценки справедливой стоимости. Например,

рыночные цены могут и не представлять собой справедливую

стоимость если рынок недостаточно активен, рынок недостаточно

широкий или реализуются небольшие партии товара в сравнении с

совокупностью количества существующих запасов.

Соответственно, для такой рыночной цены может потребоваться

корректировка или модификация. Альтернативный источник

рыночной информации может потребоваться для внесения

таких

корректировок или модификаций. Превалирующее использование

оценки справедливой стоимости

7. Оценка и раскрытия, базирующиеся на справедливой стоимости,

используются в основах представления финансовой отчетности все

более широко. Справедливая стоимость может возникнуть и

повлиять на определение финансовой отчетности по разному

включая оценку справедливой стоимости:

Специфических активов или обязательств, таких как рыночные

ценные бумаги или обязательства для урегулирования

обязательства по финансовому инструменту, постоянной или

периодической, оценки по рыночной стоимости.

Специфических компонентов капитала, например, при

признании, оценке или представлении некоторых финансовых

инструментов с характеристиками капитала, таких как

облигации, конвертируемые держателем в простые акции

эмитента.

Специфических активов или обязательств, приобретенных при

объединении бизнеса. Например, первичное признание гудвила

при покупке компании при объединении бизнеса обычно

базируется на оценке справедливой стоимости приобретенных

активов и обязательств и справедливой стоимости выплаченных

сумм.

• Специфических активов или обязательств, откорректированных

до справедливой стоимости на разовой основе. Некоторые

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

655 МСА 545 ПРИЛОЖЕНИЕ

основы представления финансовой отчетности могут

потребовать использование справедливой стоимости для

определения суммы корректировки актива или группы активов

как часть определения обесценения актива, например, тест на

обесценение гудвила, приобретенного при объединении

бизнеса, базирующийся на справедливой стоимости субъекта

или отчетного сегмента, стоимость которого затем

распределяется в субъекте или между группами

активов и

обязательств субъекта для поучения значения вмененного

гудвила и его сравнения с учтенным гудвилом.

• Концентрация активов и обязательств. При определенных

обстоятельствах оценка класса или группы активов или

обязательств предусматривает концентрацию справедливой

стоимости отдельных активов или обязательств в такие классы

или группы. Например, в соответствии с основой

представления финансовой отчетности, применяемой

субъектом, оценка диверсифицированного портфеля ссуд и

кредитов может быть определена на базе справедливой

стоимости некоторых

категорий займов, составляющих

портфель.

• Операции с обменом активов между независимыми сторонами

в неденежной форме. Например, неденежный обмен

оборудованием в различных дивизионах бизнеса.

• Информация, раскрытая в примечаниях к финансовой

отчетности или представленная в качестве дополнительной

информации, но не признанная в финансовой отчетности

МСА 550 656

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 550

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за

периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-6

Существование и раскрытие связанных сторон 7-8

Операции между связанными сторонами 9-12

Проверка идентифицированных операций между связанными

сторонами 13-14

Представления руководства субъекта 15

Аудиторские выводы и представление отчета 16

Международный Стандарт Аудита (МСА) 550 «Связанные Стороны» должен рассматриваться в

контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора,

Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны

требования к применению и полномочия МСА.

МСА 315 «Знание Субъекте и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»,

МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500

«Аудиторские Доказательства» вывали необходимость внесения изменений в МСА 550.

Эти изменения были внесены в текст МСА 550 и вступают в силу в отношении аудита

финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой

даты

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

657 МСА 550

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)

является установление стандартов и предоставление в отношении

обязанностей аудитора и аудиторских процедур, применяемых по

отношению к связанным сторонам и операциям с такими сторонами,

вне зависимости от того, включают ли основные принципы

подготовки финансовой отчетности Международный Стандарт

Финансовой Отчетности (МСФО) 24 «Раскрытие Информации о

Связанных Сторонах

» или аналогичные требования.

2. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью

получения достаточных и надлежащих аудиторских

доказательств, касающихся установления связанных сторон

и раскрытия информации о них, а также влияния

существенных операций со связанными сторонами на

финансовую отчетность. Тем не менее, нельзя ожидать, что в

результате аудита будут выявлены все операции со связанными

сторонами.

3. Как указано в МСА 200 «Цель и Общие Принципы, Регулирующие

Аудит Финансовой Отчетности», в определенных обстоятельствах

существуют ограничения, которые могут повлиять на

убедительность доказательств, на основании которого аудитор

делает выводы относительно отдельных утверждений в отношении

подготовки финансовой отчетности. Вследствие неопределенности,

присущей утверждениям о полноте информации о связанных сторонах,

процедуры, определенные в

данном МСА, предоставят достаточные и

надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких

утверждений при отсутствии каких-либо выявленных аудитором

обстоятельств, которые:

(a) повышают риск искажения отчетности сверх обычно

ожидаемого уровня; или

(б) указывают на то, что имело место существенное искажение

информации о связанных сторонах..

Если есть какой-либо признак, указывающий на

существование таких обстоятельств, аудитор должен

выполнить модифицированные, расширенные или

дополнительные процедуры, являющиеся надлежащими в

данных условиях.

4. Определения, касающиеся связанных сторон, приведены в МСФО

24 и адаптированы для использования в данном МСА.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550 658

5. Руководство несет ответственность за определение связанных сторон и

операций с ними и раскрытие соответствующей информации. Эта

ответственность требую от руководства внедрения соответствующих систем

бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью обеспечения

надлежащего установления в учетных записях и раскрытия в финансовой

отчетности операций со связанными сторонами

6. Аудитору необходимо обладать знаниями о бизнесе субъекта и отрасли в

целом, позволяющими ему устанавливать события, операции и

существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на

финансовую отчетность. Хотя существование связанных сторон и операций

между ними считается обычными чертами бизнеса, аудитор должен быть

осведомлен о них, потому что:

(а) основные принципы подготовки финансовой отчетности могут

предусматривать раскрытие в финансовой отчетности определенных

взаимоотношений и операций со связанными сторонами, например,

требующихся в соответствии с МСФО 24;

(б) существование связанных сторон или операций со связанными

сторонами может повлиять на финансовую отчетность. Например,

налоговое законодательство различных юрисдикции может повлиять

на обязательства и расходы субъекта по уплате налогов, что требует

особого рассмотрения при существовании связанных сторон;

(в) источник аудиторского доказательства оказывает влияние на

аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства,

полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими,

обладают большей степенью убедительности; и

(г) операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только

обычными деловыми соображениями, но и, например,

распределением прибыли или даже мошенничеством.

Существование и раскрытие связанных сторон

7. Аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную

директорами и руководством и представляющую собой

перечень всех известных связанных сторон, а также выполнить

следующие процедуры с целью проверки полноты данной

информации:

(а) изучить рабочие документы за предыдущий год на

предмет определения списка известных связанных

сторон;

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

659 МСА 550

(б) изучить процедуры субъекта, направленные на

определение связанных сторон;

(в) запросить у директоров и руководства информацию об их

аффилированности с другими предприятиями;

(г) изучить записи по акционерам с целью определения

основных акционеров или, если необходимо, получить

список основных акционеров из реестра акционеров;

(д) провести обзорную проверку протоколов собраний

акционеров и совета директоров, а также другие

предусмотренные законодательством записи, такие как

реестр учета долей директоров в капитале;

(е) запросить других аудиторов, участвующих в данный

момент в проведении аудита, или предшествующих

аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо

дополнительных связанных сторон; и

(ж) провести обзорную проверку деклараций субъекта по

налогу на прибыль и другой информации,

представляемой в органы регулирования.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения связанных

сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то

перечисленные процедуры могут быть надлежащим образом

модифицированы.

8. Если основные принципы подготовки финансовой

отчетности предусматривают раскрытие информации о

взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор

должен убедиться в том, что такое раскрытие информации

является адекватным.

Операции между связанными сторонами

9. Аудитор должен провести обзорную проверку информации

об операциях со связанными сторонами, предоставленную

директорами и руководством, а также быть готовым

обнаружить другие существенные операции со связанными

сторонами

10. При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также

при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен

проанализировать адекватность процедур контроля за получением

разрешений руководства и учетом операций со связанными сторонами.