Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 640

операции. Сложная оценка справедливой стоимости обычно

характеризуется большей неопределенностью в отношении

надежности процесса оценки. Большая неопределенность может

быть результатом:

• Продолжительностью периода прогноза.

• Количество значительных и сложных допущений, связанных с

процессом.

• Большая степень субъективности, связанной с допущениями и

факторами, используемыми в процессе.

• Большая степень неопределенности, связанной с будущим

возникновением или результатом событий, лежащих в основе

используемых допущений.

• Недостаток объективных данных при использовании

субъективных факторов.

36. Знание аудитора о процессе оценки, включая его сложность,

помогает аудитору в определении характера, сроков и масштаба

аудиторских процедур, которые необходимо выполнить. Ниже

представлены примеры вопросов, которые необходимо учитывать

при разработке аудиторских процедур:

• При использовании публикуемых цен для получения

аудиторских доказательств по оценке может потребоваться

знание обстоятельств, при которых были опубликованы цены.

Например, когда котирующиеся ценные бумаги хранятся для

инвестиционных целей, оценка по котируемой цене может

потребовать корректировок в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности субъекта, если

сумма значительна или подвержена ограничениям в

ликвидности.

• При использовании аудиторского доказательства,

представленного третьей стороной, аудитор изучает его

надежность. Например, когда информация получена путем

внешних подтверждений, аудитор изучает профессиональную

компетентность отвечавшего, его независимость, полномочия

на представление такого ответа, знание подтверждаемого

вопроса, объективность, чтобы удостовериться в надежности

доказательства. Масштаб таких аудиторских процедур

различается в соответствии с оцененным риском существенных

искажений

, связанных с оценкой справедливой стоимости. В

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

641 МСА 545

этом отношении аудитор должен соответствовать МСА 505,

«Внешние Подтверждения».

• Аудиторские доказательства, подтверждающие оценку

справедливой стоимости, например оценка независимого

оценщика, могут быть получены на дату, не совпадающую с

датой, на которую субъекту необходима провести оценку и

включить эту информацию в свою финансовую отчетность. В

таких случаях, аудитор должен получить аудиторские

доказательства, в котором руководство учло влияние событий,

операций и изменений, возникающих

между датой оценки

справедливой стоимости и отчетной датой.

• Часто по определенным типам инвестиций в долговые

инструменты назначается обеспечение, которые требуется либо

оценить по справедливой стоимости, либо оценить на

возможное обесценение. Если обеспечение является важным

фактором при оценке справедливой стоимости инвестиций или

их балансовой стоимости, аудитор должен получить

достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в

отношении существования, стоимости, прав и доступа

к или

транспортабельности такого обеспечения, включая вопрос

полноты отражения всех залоговых прав и наличия

надлежащих раскрытий по обеспечению в соответствии с

применяемой основой представления финансовой отчетности

субъекта.

• В некоторых ситуациях дополнительные аудиторские

процедуры, такие как инспектирование актива аудитором,

могут быть необходимыми для получения достаточных и

надлежащих аудиторских доказательств о надлежащем

характере оценки справедливой стоимости. Например,

инспектирование инвестиционной собственности может

понадобиться для получения информации о текущем

физическом состоянии актива, связанном с его справедливой

стоимостью, или инспектирование ценной бумаги может

выявить ограничения на ее реализуемость, что может повлиять

на его стоимость.

Тестирование значительных допущений руководства субъекта,

оценочная модель и основные данные

37. Знание аудитора о надежности процесса, используемого

руководством для определения справедливой стоимости, является

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 642

важным элементом при подтверждении окончательных сумм и,

следовательно, влияет на характер, сроки и масштаб аудиторских

процедур. Надежный процесс определения справедливой стоимости

– это процесс, представляющий согласованную оценку и, при

необходимости, представление и раскрытия справедливой

стоимости при использовании в схожих обстоятельствах. При

получении аудиторских доказательств об оценке справедливой

стоимости и раскрытиях,

аудитор определяет следующее:

(а) разумны ли допущения, используемые руководством;

(б) была ли определена оценка справедливой стоимости при

помощи надлежащей модели, при необходимости; и

(в) использует ли руководство соответствующую информацию,

доступную в то время.

38. Техника оценки и допущения, изучение и сравнение аудитором

оценки справедливой стоимости, определенной в прошлые

периоды, если таковые были, с результатами, полученными в

текущем периоде могут представлять аудиторские доказательства о

надежности процессов, используемых руководством субъекта.

Также аудитор должен принимать во внимание возможность

возникновения таких различий в связи с изменениями в

экономических

обстоятельствах.

39. Когда аудитор определяет существование значительного риска,

связанного со справедливой стоимостью, или где применяется

обратное, аудитор должен определить представляют ли

значительные допущения, используемые руководством при

оценке справедливой стоимости, взятые в отдельности и в

совокупности, разумную основу для оценки справедливой

стоимости и раскрытий в финансовой отчетности субъекта.

40. Руководство должно сделать допущения, включая допущения, на

которые полагается руководство, основываясь на работе экспертов,

для разработки оценки справедливой стоимости. В этих целях

допущения руководства субъекта также включают допущения,

разработанные в соответствии с инструкциями лиц, наделенных

руководящими полномочиями. Допущения являются

неотъемлемыми компонентами более сложных методов оценки,

например, методы оценки, использующие комбинацию

оценок

ожидаемых будущих денежных потоков вместе с оценкой

стоимости активов или обязательств в будущем, приведенной к

настоящей стоимости. Аудиторы уделяют определенное внимание

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

643 МСА 545

значительным допущениям, лежащим в основе метода оценки и

определяет, разумны ли такие допущения. Для обеспечения

разумной основы по оценке справедливой стоимости и раскрытиям,

допущения должны быть значительными, надежными,

нейтральными, понятными и полными.

Параграф 36 «Международной Основы Соглашений о Выражении

Уверенности» рассматривает эти характеристики более подробно.

41. Специфические допущения различаются в зависимости от

характеристик оцениваемого актива или обязательства и

используемого метода оценки (например, стоимость замещения,

рыночный подход или доходный подход). Например, когда

дисконтированные денежные потоки (доходный подход)

используются как метод оценки, возникнет допущение в отношении

уровня денежных потоков, периода времени, использованного при

анализе, и ставки дисконтирования.

42. Допущения обычно подтверждаются разными типами аудиторских

доказательств из внешних и внутренних источников,

представляющих объективное подтверждение используемых

допущений. Аудитор оценивает источник и надежность

аудиторского доказательства, подтверждающего допущение

руководства субъекта, включая рассмотрение допущения в свете

исторической информации и оценку того, были ли они основаны

планах, которые субъект может выполнить.

43. Аудиторские процедуры по допущениям руководства субъекта

выполняются в контексте аудита финансовой отчетности субъекта.

Таким образом, цель аудиторских процедур не заключается в

получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств

для представления мнения по самим утверждениям. Скорее,

аудитор выполняет аудиторские процедуры, чтобы рассмотреть

представляют ли допущения разумную основу при оценке

справедливой стоимости в

контексте аудита финансовой отчетности

в целом.

44. Определение допущений, являющихся значительными в отношении

оценки справедливой стоимости требует применения суждения

руководства субъекта. Аудитор фокусирует свое внимание на

значительных допущениях. Обычно значительные допущения

касаются вопросов, оказывающих значительное влияние на оценку

справедливой стоимости и могут включать вопросы, являющиеся:

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 644

(а) чувствительными к изменению или неопределенности в сумме

или характере. Например, допущения о краткосрочных

процентных ставках могут быть менее подверженными

значительным изменениям по сравнению с допущениями по

долгосрочным процентным ставкам; и

(б) подверженными злоупотреблению или предвзятому

отношению.

45. Аудитор изучает чувствительность оценки к изменениям в

значительных допущениях, включая рыночные условия, которые

могут повлиять на стоимость. При необходимости аудитор

рекомендует руководству использовать такие методы, как анализ

чувствительности для выявления особо чувствительных

допущений. В отсутствие такого анализа у руководства субъекта

аудитор рассматривает вопрос применения таких приемов. Аудитор

также делают ли

неопределенности, связанные с оценкой

справедливой стоимости, или недостаток объективных данных

невозможным разумной оценки в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности (см. параграф 9).

46. Вопрос представляют ли допущения разумную основу для оценки

справедливой стоимости, рассматривается и в отношении всех

допущений, и в отношении каждого допущения в отдельности.

Допущения часто взаимозависимы и поэтому должны быть

последовательны. Отдельное допущение, которое может быть

значительным в отдельности, может не быть значительным при

использовании вместе с другими допущениями. Аудитор

должен

определить определило ли руководство значительные допущения и

факторы, влияющие на оценку справедливой стоимости.

47. Допущения, на которых основывается оценка справедливой

стоимости (например, ставка дисконтирования, используемая при

расчете текущей стоимости будущих денежных потоков), обычно

отражает ожидания руководства субъекта в отношении результатов

от специфических целей и стратегий. Чтобы соответствовать

принципу разумности, такие допущения, взятые в отдельности и в

совокупности, должны быть реалистичными и согласовываться с:

(а) Общая экономическая среда и экономические обстоятельства

субъекта;

(б) Планы субъекта;

(в) Допущения, сделанные в предыдущих периодах, при

необходимости;

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

645 МСА 545

(г) Прошлый опыт или условия, испытанные субъектом, в степени,

применимой к данному времени;

(д) Прочие вопросы, связанные с финансовой отчетностью,

например, допущения, используемые руководством при

расчетных оценок в статьях финансовой отчетности, отличнее

от допущений, связанных с оценкой справедливой стоимости и

раскрытиями; и

(е) при необходимости, риски, связанные с денежными потоками,

включая потенциальные изменения денежных потоков и

соответствующее влияние на ставку дисконтирования.

Когда допущения отражают намерения и способность

руководства субъекта выполнить определенный курс действий,

аудитор определяет, согласованы ли они с планами и прошлым

опытом субъекта (см. параграфы 22 и 23).

48. Если руководство полагается на историческую финансовую

информацию при создании допущений, аудитор должен определить

обоснованность ее надежности. Но историческая информация

может не отражать будущие условия или события, например, если

руководство намеревается заняться новой деятельностью или

изменились обстоятельства.

49. По статьям, оцениваемым субъектом по оценочной модели, аудитор

не намеревается заменить свое суждение на суждение руководства

субъекта. Более того аудитор проверяет модель и определяет

приемлема ли она и разумны ли используемые допущения.

Например, может быть неприемлемо использовать метод

дисконтирования денежных потоков при оценке капитальных

инвестиций в компанию на этапе развития

, если нет текущих

доходов, на которых можно базировать прогноз будущих

поступлений или денежных потоков.

50. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры в

отношении данных, использованных для разработки оценки

справедливой стоимости и раскрытий, а также определить

правильно ли была определена оценка справедливой

стоимости, основанная на таких данных и допущениях

руководства субъекта.

51. Аудитор определяет точность, полноту и соответствие данных, на

которых основывается оценка справедливой стоимости, включая

данные, использованные в работе эксперта; а также правильно ли

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 646

была определена оценка справедливой стоимости при

использовании этих данных и допущений руководства субъекта.

Процедуры аудитора также могут включать, например, аудиторские

процедуры, такие как определение источника данных,

математический пересчет и обзор информации на внутреннее

несоответствие, включая согласовывается ли такая информация с

намерением руководства субъекта предпринять определенные

действия, описанные в параграфе 22 и

23.

Разработка независимой оценки справедливой стоимости с целью

подтверждения

52. Аудитор может провести независимую оценку справедливой

стоимости (например, использование модели, разработанной

аудитором) для подтверждения оценки справедливой стоимости,

выполненной субъектом. При разработке независимой оценки с

использованием допущений руководства субъекта, аудитор

оценивает эти допущения в соответствии с параграфами 39-49.

Вместо использования допущений руководства субъекта аудитор

может разработать отдельные допущения для сравнения с оценкой

справедливой стоимости, выполненной руководством. Тем не

менее, аудитор должен изучить допущения руководства субъекта.

Аудитор использует это знание для определения, что модель

аудитора учитывает различные изменения и определить

значительные различия с оценкой руководства субъекта. Аудитор

также выполняет аудиторские процедуры в отношении данных,

использованных для разработки оценки справедливой стоимости и

раскрытий в

соответствии с параграфами 50 и 51. Аудитор изучает

руководства субъекта, содержащиеся в МСА 520 «Аналитические

Процедуры» при выполнении этих процедур в ходе аудита.

Последующие события

53. Аудитор должен изучить влияние последующих событий на

оценку справедливой стоимости и раскрытия в финансовой

отчетности.

54. Операции и события, возникающие в период после конца периода,

но до завершения аудита, могут представить надлежащие

аудиторские доказательства в отношении оценки справедливой

стоимости, сделанной руководством. Например, продажа

инвестиций сразу после конца периода может представить

аудиторские доказательства, связанные с оценкой справедливой

стоимости.

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

647 МСА 545

55. В течение периода после конца периода финансовой отчетности

обстоятельства могут измениться по сравнению с существовавшими

на конец периода. Информация по справедливой стоимости после

конца периода может отражать события, возникающие после конца

периода и не существовавшие на дату баланса. Например, цены на

активно продаваемые торговые ценные бумаги, изменившиеся

после

конца периода, обычно не представляют собой надлежащие

аудиторские доказательства по стоимости ценных бумаг,

существовавшей на конец периода. Аудитор должен выполнять

требования МСА 560, «Последующие События» при оценке

аудиторских доказательств, связанных с такими событиями.

Раскрытия по справедливой стоимости

56. Аудитор должен определить соответствуют ли раскрытия по

справедливой стоимости, сделанные субъектом, его основе

представления финансовой отчетности.

57. Раскрытие информации по справедливой стоимости является

важным аспектом финансовой отчетности во многих основах

представления финансовой отчетности. Часто раскрытие по

справедливой стоимости требуется по причине необходимости ее

для клиента при оценке финансовых результатов и финансового

положения субъекта. Некоторые субъекты раскрывают

добровольную дополнительную информацию по справедливой

стоимости в примечаниях к финансовой отчетности

в дополнение к

информации по справедливой стоимости, требуемой применяемой

основами представления финансовой отчетности.

58. В ходе аудита оценки справедливой стоимости и связанных

раскрытий, включенных в примечания к финансовой отчетности,

требуется ли это применяемой основой представления финансовой

отчетности или раскрывается на добровольной основе, аудитор

обычно выполняет те же процедуры, что и в ходе аудита оценки

справедливой стоимости, признанной в финансовой отчетности.

Аудитор должен получить достаточные

и надлежащие аудиторские

доказательства, что принципы оценки соответствуют применяемой

основе представления финансовой отчетности, последовательно

применяются, и что метод оценки и значительные допущения

надлежащим образом раскрыты в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности субъекта. Аудитор

также должен изучить может быть добровольная информация

неприменима в контексте финансовой отчетности. Например,

руководство может раскрыть текущую стоимость реализации по

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 648

активу без указания, что значительные ограничения по контракту

запрещают продажу в ближайшем будущем.

59. Аудитор должен определить сделал ли субъект надлежащие

раскрытия информации по справедливой стоимости в соответствии

с его основой представления финансовой отчетности. Если статья

содержит значительную неопределенность в отношении оценки,

аудитор должен оценить, достаточны ли раскрытия для

информирования пользователя о такой неопределенности.

Например, аудитор может определить соответствуют ли раскрытия

по суммам и

допущениям, используемым при их определении, в

пределах которых ожидается оценить справедливую стоимость,

применяемой основе представления финансовой отчетности, если

руководство считает неприменимым представление только одной

суммы. При необходимости, аудитор также рассматривает,

выполняет ли субъект бухгалтерские требования и требования по

раскрытиям, связанным с изменениями в методе оценки,

использованном при определении оценки справедливой

стоимости.

60. Когда раскрытие информации по справедливой стоимости в

соответствии с применяемой основой представления финансовой

отчетности было упущено по причине невозможности определения

справедливой стоимости с достаточной надежностью, аудитор

определяет адекватность раскрытий, требуемых при таких

обстоятельствах. Если субъект не раскрыл надлежащим образом

информацию по справедливой стоимости в соответствии с

установленной применяемой основой представления

финансовой

отчетности. аудитор определяет существенно ли искажена

финансовая отчетность из за отклонения от применяемой основы

представления финансовой отчетности.

Оценка результатов аудиторских процедур

61. При окончательной оценке того, соответствуют ли оценка

справедливой стоимости и раскрытия в финансовой отчетности

применяемой основе представления финансовой отчетности

субъекта, аудитор должен определить достаточность и

надлежащий характер полученных аудиторских доказательств,

а также согласованность такого доказательства с другими

полученными и оцененными в ходе аудита аудиторскими

доказательствами.

62. При оценке, соответствуют ли оценка справедливой стоимости и

раскрытия в финансовой отчетности применяемой основе

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

649 МСА 545

представления финансовой отчетности субъекта, аудитор

определяет согласованность информации и аудиторского

доказательства, полученных в ходе аудита оценки справедливой

стоимости, с другими аудиторскими доказательствами,

полученными в ходе аудита, в контексте финансовой отчетности в

целом. Например, аудитор изучает имеются ли или должны ли быть

отношения или взаимосвязи между процентной ставкой,

использованной при

дисконтировании оцененных будущих

денежных потоков при определении справедливой стоимости

инвестиционной собственности, и процентной ставкой по

заимствованиям, применяемым в настоящее время для

приобретения инвестиционной собственности.

Представления руководства субъекта

63. Аудитор должен получить письменные представления от

руководства субъекта в отношении разумности значительных

допущений, включая, правильно ли они отражают намерения и

способность руководства субъекта выполнить определенный

курс действий от имени субъекта, имеющих отношение к

оценке справедливой стоимости или раскрытиям.

64. МСА 580, «Представления Руководства Субъекта» рассматривает

использование представлений руководства субъекта в качестве

аудиторского доказательства. В зависимости от характера,

существенности и сложности справедливой стоимости,

представления руководства субъекта об оценке справедливой

стоимости и раскрытиях, содержащихся в финансовой отчетности,

также могут включать следующее:

• Надлежащий характер методов оценки, включая связанные

допущения, использованные руководством при определении

справедливой стоимости в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности, а также

согласованность применения методов.

• Базу, используемую руководством для обхода предписаний,

связанных со справедливой стоимостью и указанных в

применяемой основе представления финансовой отчетности

субъекта.

• Полноту и надлежащий характер раскрытий, связанных со

справедливой стоимостью, в соответствии с применяемой

основой представления финансовой отчетности субъекта.