Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК

МСА 540 620

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)

является установление стандартов и предоставление руководства в

отношении аудита расчетных оценок, содержащихся в финансовой

отчетности. Данный МСА не предназначен для применения при

проверке перспективной финансовой информации, хотя многие

процедуры, приведенные в стандарте, могут подходить для этой

цели.

2. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства, подтверждающее оценочные

значения.

3. «Расчетная оценка» - это приблизительное определение суммы

статьи учета в отсутствие точных способов измерения. Например:

•

Нормы для сокращения запасов и дебиторской задолженности

до их предполагаемой чистой стоимости реализации.

•

Резервы на распределение стоимости основных активов на

предполагаемый срок их полезной службы.

•

Начисленная выручка.

•

Отсроченный налог.

•

Резерв на покрытие убытков, понесенных в результате судебного

процесса.

•

Убытки от договоров подряда (при незавершенном

строительстве).

•

Резерв на покрытие претензий по гарантиям.

4. Руководство субъекта несет ответственность за подготовку

расчетных оценок, включенных в финансовую отчетность. Эти

оценки часто подготавливаются в условиях неопределенности

относительно исхода событий, происшедших или которые,

возможно, произойдут, и в отношении которых потребуется

вынесение суждений. В результате при использовании расчетных

оценок риск существенных искажений повышается и в некоторых

случаях аудитор может

определить, что риск существенных

искажений, связанный с расчетной оценкой, является значительным

риском, требующим специального аудиторского рассмотрения. См.

параграфы 108-114 МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды,

Оценка Рисков Существенных Искажений».

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК

621 МСА 540

Характер расчетных оценок

5. Процесс определения бухгалтерской оценки может быть простым

или сложным в зависимости от характера статьи. Например,

начисление арендной платы может быть простым, в то время как

оценка резерва по неходовым или избыточным запасам может

потребовать масштабного анализа текущих данных и прогноза

относительно будущего объема продаж. При сложных расчетных

оценках может потребоваться

значительный объем специальных

знаний и субъективных суждений.

6. Расчетные оценки могут быть определены как часть постоянно

функционирующей системы бухгалтерского учета или как часть

системы, функционирующей только в конце периода. Во многих

случаях бухгалтерская оценка выводится с помощью формулы,

основанной на полученном опыте, например, результате

использования стандартных норм амортизации для каждой категории

основных средств или стандартного процента дохода от

продаж для

вычисления резерва по гарантиям. В подобных случаях руководству

следует постоянно пересматривать формулу, например, посредством

переоценки оставшегося срока полезного использования активов или

посредством сравнения фактических результатов с оценкой и

корректировки формулы в случае необходимости.

7. В результате неопределенности, связанной со статьей, или отсутствия

объективных данных может оказаться невозможным получить

разумные оценочные значения. В таких случаях аудитор должен

решить, есть ли необходимость в модифицировании аудиторского

отчета (заключения) в соответствии с МСА 700, «Аудиторский Отчет

(Заключение)

Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных

искажений расчетных оценок субъекта

8. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские

процедуры чтобы получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства в отношении того, является ли

бухгалтерская оценка разумной в данных обстоятельствах и,

МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)» будет изъят когда МСА 700

(Пересмотренный) «Отчет Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой

Отчетности Общего Назначения» и МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения)

Независимого Аудитора» вступят в силу. МСА 700 (Пересмотренный) и МСА 701

вступают в силу в отношении аудиторских отчетов, датированных 31 декабря 2006 года

или после этой даты.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК

МСА 540 622

когда требуется, раскрывается ли она надлежащим образом.

Аудиторские доказательства, доступные для обнаружения

существенного искажения в расчетных оценках, чаще всего труднее

получить, и они менее заключительные, чем аудиторские

доказательства, доступные для обнаружения существенного

искажения в прочих статьях в финансовой отчетности. Знание

субъекта и его среды, включая его внутренний контроль, помогает

аудиторы

при выявлении и оценке рисков существенных искажений

расчетных оценок субъекта.

9. Понимание процедур и методов, в том числе систем внутреннего

контроля и бухгалтерского учета, используемых руководством при

получении оценочных значений, нередко важно для аудитора при

планировании характера, временных рамок и масштаб аудиторских

процедур.

10. В ходе аудита расчетных оценок аудитор должен принять один

или сочетание из нижеследующих подходов:

(а) обзорно проверить и тестировать процесс, используемый

руководством при выведении оценочного значения;

(б) использовать независимую оценку для сравнения с той, что

была подготовлена руководством; или

(в) обзорно проверить последующие события, которые

подтверждают сделанную оценку.

Обзор и тестирование используемого руководством субъекта

процесса подготовки расчетных оценок

11. Шаги, обычно предпринимаемые при обзорной проверке и

тестировании процедур, используемых руководством, включают:

(а) оценку данных и рассмотрение допущений, на которых

основывается оценочное значение;

(б) тестирование вычислений, выполняемых при оценке;

(в) если возможно, сравнение оценок предыдущих периодов с

фактическими результатами этих периодов; и

(г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений

руководством.

Оценка данных и рассмотрение допущений

12. Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны

данные, на которых основывается бухгалтерская оценка. Когда

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК

623 МСА 540

используются информация, представленная субъектом, необходима

их последовательность данным, обрабатываемым через

информационную систему, связанную с представлением

финансовой отчетности. Например, при подтверждении резерва на

гарантийные рекламации аудитор получит аудиторские

доказательства того, что информация, связанная с продукцией, по

которой срок гарантийного обслуживания все еще не истек на конец

периода, соответствует информации о

реализации товаров в

информационную систему, связанную с представлением

финансовой отчетности. МСА 500 «Аудиторские Доказательства»

параграф 11 представляет дополнительное руководство по

требованиям в отношении получения аудиторских доказательств

точности и полноты информации, представленной субъектом, в

случае ее использования при выполнении аудиторских процедур.

13. Аудитор может также искать доказательства вне субъекта. Так,

исследуя резерв на покрытие расходов в связи с устареванием

запасов, вычисляемый на основании предполагаемого будущего

объема продаж, аудитор может, помимо изучения внутренних

данных, таких, как прошлый уровень продаж, объем имеющихся

заказов и тенденции рынка, искать доказательства, основанные на

предсказанном объеме продаж по

отрасли в целом и на анализе

рынка. Подобным же образом при изучении оценок руководства в

отношении финансовых последствий судебных процессов и исков

аудитор будет обращаться за информацией непосредственно к

юристам субъекта.

14. Аудитор должен определить, надлежащим ли образом

проанализированы собранные данные и сделаны предсказания,

формирующие разумную основу для определения оценочных

значений. Например, основывается ли анализ сроков оплаты

дебиторской задолженности и предсказание количества месяцев, в

течение которых определенней вид запасов будет иметься.

15. Аудитор должен оценить, имеет ли субъект соответствующую

основу для наиболее важных допущений, используемых при

получении оценочного значения. В некоторых случаях допущения

основываются на государственных и отраслевых статистических

данных, таких как будущий уровень инфляции, процентные ставки,

уровень занятости населения и ожидаемый рост рынка. В других

случаях допущения будут относиться только к

данному субъекту и

основываться на внутренних данных.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК

МСА 540 624

16. При оценке допущений, на которых основывается оценочное

значение аудитор должен рассмотреть среди прочего, являются ли

они:

•

разумными в свете фактических результатов предыдущих

периодов.

•

применяемыми последовательно с допущениями,

используемыми для получения других оценочных значений.

•

согласованными с соответствующими планами руководства,

которые можно считать надлежащими.

Аудитору следует обратить особое внимание на допущения, которые

чутко реагируют на изменения и легко подвержены существенным

искажениям.

17. При сложном процессе оценки с использованием специальных

методов аудитору может быть необходимо воспользоваться

результатами работы экспертов, например, инженеров, при оценке

запасов минеральной руды в грудах. Рекомендации по поводу

использования работы эксперта даны

в МСА 620, «Использование

Работы Эксперта».

18. Аудитор должен проверить, всегда ли являются надлежащими

формулы, используемые руководством при подготовке оценочных

значений. Такая обзорная проверка основывается на знаниях аудитора

о финансовых результатах субъекта за предыдущие периоды,

практики, которой придерживаются другие субъекты отрасли, и о

планах руководства, сообщенных аудитору.

Тестирование вычислений

19. Аудитор должен проверить процедуры вычисления, которым

следует руководство. Характер, временные рамки и масштаб

аудиторского тестирования будут зависеть от сложности расчетов

оценочных значений, аудиторской оценки процедур и методов,

используемых субъектом при получении расчетных оценок, и

существенности таких расчетных оценок в контексте финансовой

отчетности.

Сравнение предыдущих оценок с фактическими результатами

20. По возможности аудитор должен сравнить расчетные оценки за

предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же

периоды. Это поможет:

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК

625 МСА 540

(а) в получении доказательств в отношении общей надежности

процедур оценки, используемых субъектом;

(б) при рассмотрении необходимости корректировки оценочных

формул; и

(в) при определении того, измерялись ли различия между

фактическими результатами и предыдущими оценками и были

ли, где необходимо, внесены надлежащие корректировки и

проделаны необходимые раскрытия информации.

Рассмотрение процедур утверждения оценочных значений

руководством

21. при определении того, измерялись ли различия между

фактическими результатами и предыдущими оценками и были ли,

где необходимо, внесены надлежащие корректировки и проделаны

необходимые раскрытия информации.

Использование независимой оценки

22. Аудитор может провести или получить независимую оценку и

сравнить ее с расчетной оценкой, подготовленной руководством. При

использовании независимой оценки аудитор должен определить

данные, рассмотреть допущения и провести тестирование процедур

вычисления, используемых для такой независимой оценки. Также

может быть целесообразно сравнить оценочные значения за

предыдущие периоды с фактическими результатами этих периодов

Обзор последующих событий

23. Операции и события, имевшие место по окончании отчетного

периода, но до завершения аудита, могут предоставлять

аудиторские доказательства относительно оценочных значений,

подготовленных руководством. Обзорная проверка аудитором

подобных операций и событий может снизить или даже устранить

необходимость в проверке или тестировании процедур,

используемых руководством при подготовке оценочного значения,

или необходимость в независимой

оценке при анализе разумного

характера оценочного значения.

Оценка результатов аудиторских процедур

24. Аудитор должен дать окончательную оценку разумного

характера расчетных оценок, основываясь на знании бизнеса

клиента и того, согласуются ли оценки с другими

аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК

МСА 540 626

25. Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли во внимание какие-

либо значительные последующие операции или события,

оказывающие влияние на данные или допущения, которые

используются при определении расчетной оценки.

26. Из-за неопределенности, присущей расчетной оценке, оценка

расхождений может быть более сложной, чем в других областях

аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы,

подтвержденной имеющимися в наличии аудиторскими

доказательствами, и величиной расчетной оценки, отраженной в

финансовой отчетности, аудитор должен определить, есть ли

необходимость в корректировке с учетом такого расхождения. Если

существующая разница имеет разумный характер (например, ввиду

того что сумма, содержащаяся в финансовой отчетности, не выходит

за рамки приемлемых результатов), нет необходимости делать

корректировку. Тем не менее, если аудитор считает, что

существующая расчетная оценка не имеет разумного характера, то

следует обратиться к руководству с просьбой о пересмотре

расчетной оценки. В

случае отказа пересмотреть существующую

расчетную оценку, разницу следует считать искажением и

рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того,

существенны ли последствия таких искажений для финансовой

отчетности.

27 Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не проявляется ли

применительно к отдельным величинам расхождений, которые были

приняты в качестве обоснованных, общая предвзятая тенденция к

завышению или занижению, так что в совокупности это могло бы

оказать существенное воздействие на финансовую отчетность. В

таких обстоятельствах аудитору следует оценить расчетные оценки в

совокупности .

627 МСА 545

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 545

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И

РАСКРЫТИЙ

(вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за

периоды, начинающиеся 15 декабря или после этой даты)*

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-9

Знание процесса оценки субъектом справедливой

стоимости и раскрытий, соответствующих контролей и

оценки риска 10-16

Оценка надлежащего характера оценки справедливой

стоимости и раскрытий 17-28

Использование экспертов 29-32

Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных

искажений оценки справедливой стоимости и раскрытий

субъекта 33-55

Раскрытия по справедливой стоимости 56-60

Оценка результатов аудиторских процедур 61-62

Представления руководства субъекта 63-64

Информирование лиц, наделенных руководящими

полномочиями 65

Дата вступления в силу 66

Приложение: Оценка справедливой стоимости и раскрытий по

разным основам представления финансовой отчетности

МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Риска Существенных Искажений»,

МСА 330 «Аудиторские Процедуры по Оцененным Рискам» и МСА 500 «Аудиторские

Доказательства» вызвали необходимость внесения изменений в МСА 545. Эти изменения

вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся

15 декабря или после этой даты, и уже внесены в текст МСА

545.

Международный Стандарта Аудита (МСА) 545, «Аудит Оценки Справедливой Стоимости и

Раскрытий» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам

Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и

Соп

тств

ющим Усл

гам», в кото

ых

казаны т

ебования к п

именению и полномочия МСА.

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

МСА 545 628

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)

является установление стандартов и представление руководств в

отношении аудита оценки справедливой стоимости и раскрытий,

содержащихся в финансовой отчетности. В частности, этот МСА

рассматривает вопросы аудита, относящиеся к оценке,

представлению и раскрытию существенных активов, обязательств и

специфических компонентов капитала, представленных или

раскрытых по справедливой стоимости

в финансовой отчетности.

Оценка справедливой стоимости активов, обязательств и

компонентов капитала может возникнуть и при первоначальном

отражении операций, и при последующих изменениях в стоимости.

Изменения в оценке справедливой стоимости, возникающие

постепенно, могут трактоваться по разному в зависимости от

разных основ представления финансовой отчетности. Например,

некоторые основы представления финансовой отчетности могут

предусматривать отражение таких изменений напрямую в капитале,

тогда как другие основы могут предусматривать их отражение в

доходах.

2. Этот МСА представляет руководство по аудиту оценки

справедливой стоимости и раскрытий, аудиторские доказательства,

полученные от прочих аудиторских процедур, также могут

представлять аудиторские доказательства по оценке и раскрытиям

справедливой стоимости. Например, процедуры инспектирования

для оценки существования актива, отраженного по справедливой

стоимости, также может представить надлежащие аудиторские

доказательства по его стоимости (физическое

состояние

инвестиционной собственности).

2а. МСА 500 «Аудиторские Доказательства» параграф 16 требует

использование аудиторами утверждений, достаточно детальных для

формирования основы оценки риска существенных искажений,

разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур по

оцененным рискам. Оценка и раскрытия справедливой стоимости

не являются утверждения, но могут иметь отношение к

специфическим утверждениям в зависимости от применяемой

основы представления финансовой отчетности.

3. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства, что оценка и раскрытия

справедливой стоимости соответствуют применяемой основе

представления финансовой отчетности субъекта. Параграфы 22

АУДИТ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ И РАСКРЫТИЙ

629 МСА 545

МСА 315, «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Риска

Существенных Искажений». Предусматривает получение

аудитором знания о применяемой основе представления

финансовой отчетности субъекта.

4. Руководство несет ответственность за оценку и раскрытия

справедливой стоимости, включенные в финансовую отчетность. В

ходе выполнения своих обязательств руководство должно

определить процесс бухгалтерской и финансовой отчетности для

оценки справедливой стоимости и раскрытий, выбора надлежащего

метода оценки, оценки и адекватного обоснования значительных

допущений, подготовки оценки и удостовериться, что

представление и раскрытия

оценки справедливой стоимости в

соответствии с применяемой основой представления финансовой

отчетности субъекта.

5. Многие оценки, основанные на предположениях, включая оценку

справедливой стоимости, по своей природе является неточными. В

случае оценки справедливой стоимости, в частности той, которая не

включает контрактных денежных потоков или по которой

недоступна рыночная информация при проведении оценки, оценка

справедливой стоимости часто включает неопределенности в

отношении и суммы, и сроков будущих

денежных потоков. Оценка

справедливой стоимости также может основываться на допущении,

что будущие условия, операции или события, результат которых

носит неопределенный характер, могут изменяться со временем.

Отношение аудитора к таким допущениям основывается на

информации, доступной аудитору во время аудита, и аудитор не

несет ответственности за прогноз будущих условий, операций или

событий,

которые, если бы о них было известно во время аудита,

могли бы оказать значительное влияние на действия руководства

субъекта или допущения руководства субъекта в отношении оценки

справедливой стоимости и раскрытий. Допущения, используемые

при оценке справедливой стоимости, схожи по характеру с

допущениями, используемыми при разработке прочих расчетных

оценок. МСА 540, «Аудит Расчетных Оценок

» представляет

руководство по аудиту расчетных оценок. Данный МСА

рассматривает вопросы, схожие с вопросами, раскрытыми в МСА

540, а также другие в специфическом контексте оценки и раскрытий

справедливой стоимости в соответствии с применяемой основой

представления финансовой отчетности.