Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550 660

11. В ходе аудита аудитору необходимо обратить внимание на операции,

которые выглядят необычно в данных обстоятельствах и могут указывать на

существование ранее невыявленных связанных сторон. Подобные примеры

включают:

• операции, предусматривающие нетипичные условия, например

нестандартные цены, процентные ставки, гарантии и условия

погашения.

• операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения

логики бизнеса.

• операции, содержание которых отличается от их формы.

• операции, обработанные необычным образом, крупные по объему или

значительные операции с отдельными потребителями или

поставщиками.

• неучтенные операции, такие как безвозмездное получение или

предоставление управленческих услуг.

12. В ходе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых

можно выявить наличие операций со связанными сторонами. Примерами

таких процедур являются:

• проведение детальных тестов в отношении операций и сальдо по

счетам.

• обзорная проверка протоколов собраний акционеров и заседаний совета

директоров.

• обзорная проверка учетных записей с целью обнаружения крупных или

нетипичных операций или сальдо счетов, при этом особое внимание

уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания

отчетного периода.

• обзорная проверка подтверждений по выданным и полученным

кредитам, а также банковских подтверждений. Такая проверка может

обнаружить существование гарантийных обязательств и других

операций со связанными сторонами.

• обзорная проверка инвестиционных сделок, например, приобретение

или реализация доли участия в совместном или ином предприятии.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

661 МСА 550

Проверка идентифицированных операций между связанными

сторонами

13. При проверке отмеченных операций со связанными сторонами

аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские

доказательства того, что эти операции были надлежащим образом

учтены и раскрыты.

14. С учетом характера взаимоотношений со связанными сторонами,

доказательство операции со связанной стороной может быть ограниченным

(например, в отношении наличия запасов, находящихся у связанной

стороны на консигнации, или в отношении того, что материнская компания

дала инструкции дочерней компании по учету лицензионных расходов). Из-

за ограниченного наличия надлежащих доказательств, подтверждающих

подобные операции

, аудитор должен рассмотреть необходимость

выполнения таких процедур, как:

• Подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной.

• Изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны.

• Подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими

отношение к данной операции, например, с банками, юристами,

гарантами и агентами.

Представления руководства субъекта

15. Аудитор должен получить заявления руководства в письменном виде

относительно:

(а) полноты представленной информации относительно определения

круга связанных сторон; и

(б) адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в

финансовой отчетности.

Аудиторские выводы и представление отчета (заключения)

16. Если аудитор не может получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства относительно связанных сторон и

операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них

раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, аудитор должен

надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет

(заключение).

Перспективы государственного сектора

1. При применении аудиторских принципов данного МСА аудиторы

должны делать ссылки на требования законодательства,

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

МСА 550 662

применимые к предприятиям государственного сектора и

работникам предприятий при операциях со связанными сторонами.

Такое законодательство может запрещать предприятиям и

работникам заключать сделки со связанными сторонами. Кроме

того, может существовать требование, в соответствии с

которым работники государственных предприятий должны

декларировать свою долю участия в предприятиях, с которыми они

заключают сделки на

профессиональной и (илu) коммерческой

основе. Если существуют такие законодательные требования,

аудиторские процедуры необходимо расширить так, чтобы можно

было выявить случаи несоблюдения этих требований.

2. Несмотря на то, что Международное руководство по

государственному сектору I «Финансовая отчетность

государственных коммерчески предприятий» гласит, что все

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

применяются по отношению к коммерческим предприятиям

государственного сектора, МСФО 24, «Раскрытие Информации о

Связанных Сторонах» не требует раскрытия информации об

операциях между предприятиями, контролируемыми

государством. Определения связанных сторон, включенные

МСФО 24 и в данный МСА, не учитывают всех обстоятельств,

имеющих отношение к предприятиям государственного сектора.

Например, в целях применения настоящего МСА не

рассматривается статус взаимоотношений между

государственными министерствами и ведомствами,

государственными ведомствами и другими законными

государственными органами или агентствами.

663 МСА 560

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 560

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за

периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 или после этой даты.

Приложение содержит изменения к Стандарту, которые вступят в силу

в будущем)*

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-3

События, возникающие до даты

аудиторского отчета (заключения) 4-7

Факты, обнаруженные после даты аудиторского отчета

(заключения), но до выпуска финансовой отчетности 8-12

Факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности 13-18

Публичное предложение ценных бумаг 19

Приложение: Изменения в МСА 560 в результате пересмотра

МСА 700 – вступают в силу в отношении аудиторских

отчетов, датированных 31 декабря 2006 или после этой

даты.

Международный Стандарт Аудита (МСА) 560 «Последующие События», должен рассматриваться

в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора,

Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны

требования к применению и полномочия МСА.

МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»,

МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500

«Аудиторские Доказательства», вызвали необходимость внесения изменений в МСА 560.

Эти изменения были внесены в текст МСА 560 и вступают в силу в отношении аудита

финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой

даты.

МСА 700 (Пересмотренный), «Отчет (Заключение) Независимых Аудиторов по Полному

Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения», также вызвал необходимость

внесения дополнений в МСА 560. Эти изменения вступают в силу в отношении

аудиторских отчетов, датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты, и

представлены в Приложении к данному МСА.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

МСА 560 664

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является

установление стандартов и предоставление руководства по ответственности

аудитора относительно последующих событий. В данном МСА термин

«последующие события» используется для обозначения как для

обозначения событий, происходящих с момента окончания отчетного

периода до даты подписания аудиторского отчета (заключения), так и

фактов, обнаруженных после даты

подписания аудиторского отчета

(заключения).

2. Аудитору следует принимать во внимание влияние последующих

событий на финансовую отчетность и аудиторский отчет (заключение).

3. Международный Стандарт Финансовой Отчетности 10 «События после

даты баланса» рассматривает отражение в финансовой отчетности как

благоприятных, так и неблагоприятных событий, возникающих после

окончания периода и определяет два типа событий:

(а) события, обеспечивающие дополнительные доказательства

условий, которые существовали на конец периода; и

(б) события, указывающие на условия, возникшие после

окончания периода.

События, возникающие до даты аудиторского отчета

(заключения)

4. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения

достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что все

события, имевшие место до даты аудиторского отчета (заключения),

которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую

отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти

процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые

могут быть применимы

к конкретным операциям, происходящим после

окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских

доказательств в отношении сальдо счетов наконец периода, например,

тестирование правильности отнесения операций по запасам к отчетным

периодам или тестирование платежей кредиторам. Тем не менее, от

аудитора не требуется проведения последующей проверки всех аспектов, по

которым в результате ранее проведенных

процедур были получены

удовлетворительные выводы.

5. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые

могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность

или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

665 МСА 560

дате аудиторского отчета (заключения) и обычно включают

процедуры, указанные ниже:

• Обзорная проверка процедур, установленных руководством для

того, чтобы обеспечить определение последующих событий.

• Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний

совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного

органа, проводимых после окончания периода; запросы

относительно аспектов протоколы обсуждения которых еще не

готовы.

• Ознакомление с самой последней имеющейся в наличии

промежуточной финансовой отчетностью и, если это

необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами

движения денежных средств и другими соответствующими

отчетами руководства.

• Запросы, адресованные юристам субъекта, или повторное

обращение к ним по поводу предыдущих письменных или

устных запросов относительно судебных разбирательств и

претензий.

• Запросы, адресованные руководству, относительно последующих

событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность.

Ниже приведены примеры конкретных вопросов, направляемых

руководству.

o Текущее состояние статей, которые были отражены в учете

на основе предварительных или неокончательных данных.

o Принимались ли новые обязательства, делались ли новые

займы, заключались ли договоры поручительства.

o Имела ли место или планируется ли продажа активов.

o Имеет ли место или планируется ли выпуск новых акций или

долговых обязательств, слияние или ликвидация.

o Имели ли место случаи конфискации государством активов

или их гибели, например, в результате пожара или

наводнения.

o Произошли ли какие-либо изменения, связанные с

существующими рисками или условными событиями.

o Были ли внесены или рассматривается ли внесение каких-

либо не типичных бухгалтерских корректировок.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

МСА 560 666

o Произошли ли или могут ли произойти какие-либо события,

которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной

политики, использованной для подготовки финансовой

отчетности, например, такие события, которые могли бы

поставить под сомнение обоснованность допущения о

непрерывной деятельности.

6. Если аудит компонента, такого как представительство, филиал или

дочернее предприятие, проводит другой аудитор, аудитору следует

принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором

в отношении событий, имевших место после окончания периода, а

также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать

другого аудитора о планируемой дате аудиторского отчета

(заключения).

7. Если аудитору становится известно о событиях, которые

оказывают существенное влияние на финансовую отчетность,

аудитору следует рассмотреть, отражены ли эти события

должным образом в учете и раскрыты ли они адекватно в

финансовой отчетности.

Факты, обнаруженные после даты аудиторского отчета

(заключения), но до выпуска финансовой отчетности

8. В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или

направление запросов в отношении финансовой отчетности после

даты аудиторского отчета (заключения). В течение периода,

начинающегося с даты аудиторского отчета (заключения) до даты

выпуска финансовой отчетности, ответственность за

информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на

финансовую отчетность, несет руководство субъекта.

9. Если после даты аудиторского отчета (заключения), но до

выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно

о факте, который может оказать существенное влияние на

финансовую отчетность, аудитор должен определить,

необходимо ли внести изменения в финансовую отчетность,

обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия,

являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

10. Если руководство вносит изменения в финансовую отчетность,

аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных

обстоятельствах, и предоставить руководству новый отчет

(заключение) по измененной финансовой отчетности. Новый

аудиторский отчет (заключение) должен быть датирован не

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

667 МСА 560

ранее, чем датой подписания или утверждения измененной

финансовой отчетности, и, соответственно, процедуры, описанные в

параграфах 4 и 5, должны быть распространены до даты нового

аудиторского отчета (заключения).

11. Если руководство не вносит изменений в финансовую

отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны

быть внесены, и аудиторский отчет (заключение) еще не

представлен субъекту, аудитору следует выразить мнение с

оговоркой или отрицательное мнение.

12. Если аудиторский отчет (заключение) выдан субъекту, аудитору

необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее

руководство субъектом, о том, что субъект не должен

предоставлять финансовую отчетность и аудиторский отчет

(заключение) по ней третьим лицам. Если впоследствии

финансовая отчетность будет передана третьим лицам, аудитору

должен предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие

третьи лица не полагались на аудиторский отчет (заключение).

Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и

обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов

аудитора.

Факты, обнаруженные после выпуска финансовой

отчетности

13. После выпуска финансовой отчетности аудитор не несет никаких

обязательств, касающихся направления любых запросов

относительно этой финансовой отчетности.

14. Если после выпуска финансовой отчетности аудитору

становится известно о факте, существовавшем на дату

аудиторского отчета (заключения), вследствие которого, если бы

такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы

модифицировать аудиторский отчет (заключение), аудитору

следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра

финансовой отчетности, обсудить его с руководством и

предпринять действия, являющиеся

надлежащими в данных

обстоятельствах.

15. Если руководство пересматривает финансовую отчетность, аудитору

следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах

аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые

руководством по информированию о сложившейся ситуации всех,

кто получил ранее представленную финансовую отчетность вместе с

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

МСА 560 668

аудиторским отчетом (заключением) по ней, и предоставить новый

отчет (заключение) по пересмотренной финансовой отчетности.

16. Новый аудиторский отчет (заключение) должен включать абзац,

привлекающий внимание к аспекту, касающийся примечания к

финансовой отчетности, в котором более подробно излагаются

основания для пересмотра ранее представленных финансовой

отчетности и аудиторского отчета (заключения). Новый

аудиторский отчет (заключение) должен быть датирован не ранее, чем

датой утверждения пересмотренной финансовой отчетности, и,

соответственно, процедуры

, приведенные в параграфах 4 и 5, должны

быть распространены до даты нового аудиторского отчета

(заключения). Местное регулирование в некоторых странах разрешает

аудитору ограничивать применение аудиторских процедур в

отношении пересмотренной финансовой отчетности только влиянием

последующих событий, повлекших такой пересмотр. В этих случаях

новый аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на

такое влияние.

17. Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы

проинформировать всех, кто получил ранее представленную

финансовую отчетность и аудиторский отчет (заключение), о

сложившейся ситуации и не пересматривает финансовую отчетность,

в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым аудитору

следует уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство

субъектом, о том, что аудитор

предпринимает, необходимые для того,

чтобы третьи лица не полагались на аудиторский отчет (заключение).

Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и

обязанностей аудитора, а также от юридических прав и

обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов

аудитора.

18. Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче

нового аудиторского отчета (заключения) может не возникнуть, если

приближается дата выпуска финансовой отчетности за следующий

период, при условии, что в новой отчетности будут сделаны

надлежащие раскрытия информации.

Первичное предложение ценных бумаг

19. В случаях открытого размещения ценных бумаг аудитор

должен принять во внимание законодательные и связанные с

ними требования, предъявляемые к аудитору во всех

юрисдикциях, где имеет место размещение ценных бумаг.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

669 МСА 560

Например, от аудитора может потребоваться проведение

дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до

даты составления окончательного документа по размещению ценных

бумаг. Это обычно включает выполнение процедур,

предусмотренных в параграфах 4 и 5 и охватывающих период до

даты вступления в силу окончательного документа по размещению

ценных бумаг или возможно близкой к этому даты,

а также чтение

документа по размещению ценных бумаг на предмет соответствия

содержащихся в нем сведений той финансовой информации, к

которой причастен аудитор