Справочник - Сборник международных стандартов аудита

Подождите немного. Документ загружается.

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 740

Отчет по прочим законодательным и регулирующим

требованиям

[Форма и содержание этого раздела аудиторского отчета

(заключения) зависит от характера прочей ответственности

аудитора по отчетности.]

[Подпись аудитора]

[Дата аудиторского отчета (заключения)]

[Адрес аудитора]

Аудиторский отчет (заключение) по аудиту, проведенному в

соответствии с МСА и стандартами аудита определенной

юрисдикции или страны

‡‡

61. Аудитор может провести аудит в соответствии с МСА и

стандартами аудита определенной юрисдикции или страны (в целях

данного МСА называемыми «национальными стандартами

аудита»).

62. Аудиторский отчет должен содержать указание на то, что аудит

был проведен в соответствии с Международными Стандартами

Аудита, только когда аудитор полностью выполняет

требования всех Международных Стандартов Аудита,

применимых к данному аудиту.

63. Аудитор может указывать на то, что аудитор был проведен в

соответствии с МСА и национальными стандартами аудита, когда

аудитор выполняет требованиям каждого МСА, применимого к

данному аудиту, и выполняет все дополнительные аудиторские

процедуры, необходимые для соответствия стандартам этой

юрисдикции или страны. Ссылка на МСА и национальные

стандарты аудита неприемлема, если существует конфликт между

требованиями к подготовке аудиторского отчета (заключения) в

соответствии с МСА и национальными стандартами аудита,

‡‡

предложение будет сформулировано следующим образом: «При оценке таких

рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам,

аудитор должен изучить внутренний контроль, связанный с подготовкой и справедливым

представлением финансовой отчетности субъекта».

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

741 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

который может повлиять на мнение аудитора или вызовет

необходимость включения пояснительного параграфа при

определенных обстоятельствах. Например, некоторые

национальные стандарты аудита запрещают аудиторам включать

пояснительный параграф для выделения проблемы с допущением о

непрерывности деятельности, хотя в соответствии с МСА 701 при

таких обстоятельствах аудитор должен модифицировать

аудиторский отчет посредством включения пояснительного

параграфа. В случае такого конфликта аудиторский отчет

(заключение) должен содержать указание только на те стандарты

(либо МСА, либо соответствующие национальные стандарты

аудита), в соответствии с которыми аудитор выполнил требования

по своему отчету (заключению).

64. Если аудиторский отчет (заключение) содержит указание на

МСА и национальные стандарты аудита определенной

юрисдикции или страны, аудиторский отчет (заключение)

должен содержать указание на юрисдикцию или страну

происхождения стандартов аудита.

65. Если аудитор подготавливает аудиторский отчет (заключение)

используя порядок или формулировку, предписанную законом,

регулированием или стандартами аудита определенной

юрисдикции или страны, аудиторский отчет (заключение)

должен содержать указание на то, что аудит был проведен в

соответствии с Международными Стандартами Аудита и

национальными стандартами аудита определенной

юрисдикции или страны только если аудиторский отчет

включает как минимум каждый из следующих элементов:

(а) заголовок;

(б) адресат, в соответствии с условиями соглашения;

(в) вводный параграф, определяющий аудируемую

финансовую отчетность;

(г) описание ответственности руководства субъекта за

подготовку и справедливое представление финансовой

отчетности;

(д) описание ответственности аудитора за выражение мнения о

финансовой отчетности и масштаб аудита, включая:

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 742

(i) указание на Международные Стандарты Аудита и

стандарты аудита определенной юрисдикции или

страны, и

(ii) описание работы, выполненной аудитором в ходе

аудита.

(е) параграф мнение аудитора, содержащий выражение

мнения о финансовой отчетности

и указание на

применяемую основу представления финансовой

отчетности, использованную для подготовки

финансовой отчетности (включая страну

происхождения основы представления финансовой

отчетности, если не применялись Международные

Стандарты Финансовой Отчетности или

Международные Стандарты Бухгалтерского Учета в

Государственном Секторе);

(ж) подпись аудитора;

(з) дата аудиторского отчета (заключения); и

(и) адрес аудитора.

66. В соответствии с требованиями закона или регулирования аудитор

может быть обязан использовать порядок или формулировку

аудиторского отчета (заключения), отличающуюся от

предписанной этим МСА. Если различия относятся только к

порядку и формулировке аудиторского отчета (заключения), будет

считаться, что аудитор соответствует требованиям к отчетности,

предписанным МСА, при условии, что аудиторский отчет

(заключение) включает, как минимум, каждый из элементов,

перечисленных в параграфе 65 – даже при использовании порядка

и формулировки, предписанной национальным законом или

Обстоятельства, при которых аудитору необходимо модифицировать аудиторское

мнение рассматриваются в МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого

Аудитора». В некоторых случаях аудитор не может выразить мнение о финансовой

отчетности, так как влияние ограничения масштаба аудита является настолько

существенным и убедительным, что аудитор не смог получить достаточные и надлежащие

аудиторские доказательства. При таких обстоятельствах аудитор должен отказаться от

выражения мнения.

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

743 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

регулированием. Если требования определенной юрисдикции не

конфликтуют с МСА, аудитор принимает порядок и

формулировку, используемую в данном МСА, таким образом,

чтобы пользователи определили аудиторский отчет (заключение)

как отчет (заключение) по аудиту, проведенному в соответствии с

МСА.

Неаудированная дополнительная информация,

представленная вместе с аудированной финансовой

отчетностью

67. Аудитор должен удостовериться в том, что любая

дополнительная информация, представленная вместе с

финансовой отчетностью, охваченной мнением аудитора,

разграничена от аудированной финансовой отчетности.

68. В соответствии с параграфами 25-26 субъект может быть обязан

или добровольно, по инициативе руководства субъекта,

представлять вместе с финансовой отчетностью дополнительную

информацию. Мнение аудитора должно охватывать

дополнительную информацию, которая не может быть четко

отделена от финансовой отчетности по причине ее характера и

способа представления. В других случаях, закон или

регулирование не требуют проведения аудита дополнительной

информации и руководство субъекта может не обратиться к

аудитору с просьбой включить дополнительную информацию в

масштаб аудита финансовой отчетности. Если дополнительная

информация не будет аудироваться, аудитор должен изучить,

представлена ли дополнительная информация таким образом, что

создается впечатление, что она охвачена мнением аудитора и, если

это так, потребовать от руководства субъекта изменить

представление информации. Например, аудитор должен убедиться

в использовании термина «неаудированная» в отношении

неаудированной информации, представленной вместе с

финансовой отчетностью и любой аудированной дополнительной

информацией. Аудитор должен потребовать от руководства

субъекта удалить все перекрестные ссылки на неаудированные

дополнительные таблицы или неаудированные примечания

сделанные в финансовой отчетности, так как в противном случае

разграничение аудированной и неаудированной информации не

будет очевидным. Неаудированные примечания, затерявшиеся в

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) 744

аудированных примечаниях, могут быть неправильно

истолкованы как аудированные. Таким образом, аудитор должен

потребовать от субъекта разграничить неаудированную

информацию от комплекта финансовой отчетности или, если это

неприемлемо при данных обстоятельствах, по крайней мере,

отразить все неаудированные примечания вместе после

обязательных примечаний к финансовой отчетности и четко

отметить примечания как неаудированные.

69. В соответствии с параграфом 23, в случае, если аудитор знает, что

финансовая отчетность будет включена в документ, содержащий

прочую информацию, аудитор должен рассмотреть, если это

позволяет форма представления, возможность указания в

аудиторском отчете (заключении) номеров страниц, на которых

представлена аудированная финансовая отчетность. Это помогает

читателям отличить финансовую отчетность от прочей

информации, не охваченной мнением аудитора.

70. Если аудитор заключает, что представление субъектом любой

неаудированной дополнительной информации не достаточно

четко разграничено от аудированной финансовой отчетности,

аудитор должен разъяснить в аудиторском отчете

(заключении), что эта информация не была аудирована.

71. Тот факт, что дополнительная информация не была аудирована не

освобождает аудитора от ответственности изучить эту информацию

для выявления существенных несоответствий с аудированной

финансовой отчетностью. Ответственность аудитора в отношении

неаудированной дополнительной информации согласовывается с

ответственностью, описанной в МСА 720, «Прочая Информация в

Документах, Содержащих Аудированную Финансовую

Отчетность».

Дата вступления в силу

72. Данный МСА вступает в силу в отношении аудиторских отчетов

(заключений), датированных 31 декабря 2006 года или после этой

даты.

ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА ПО

ПОЛНОМУ КОМПЛЕКТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО

НАЗНАЧЕНИЯ

745 МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ)

Перспективы государственного сектора

1. Некоторые термины данного МСА такие как «партнер по

проекту» и «фирма» должны трактоваться в контексте

эквивалентов государственного сектора.

2. В государственном секторе законодательство, регулирующее

аудиторские полномочия, может предписывать порядок и

формулировку, которая должна использоваться в аудиторском

отчете (заключении). Если аудитор подготавливает аудиторский

отчет (заключение), используя порядок и формулировку,

предписанную таким законодательством, аудиторский

отчет(заключение) должен указывать на то, что аудит был

проведен в соответствии с МСА и законодательством,

регулирующим аудиторские полномочия, только если аудиторский

отчет (заключение) включает, как минимум, каждый из

элементов, перечисленных в параграфе 65 (а)-(и). В соответствии

с параграфом 66, если законодательство, регулирующее

аудиторские полномочия, не конфликтует с МСА, аудитор

принимает порядок и формулировку, используемую в данном МСА,

таким образом, чтобы пользователи определили аудиторский

отчет (заключение) как отчет (заключение) по аудиту,

проведенному в соответствии с МСА.

3. Кроме того, такое законодательство может предусматривать

ответственность руководства субъекта и аудитора в отношении

аудита. Описание такой ответственности, включенное в

аудиторский отчет (заключение), должно отражать требования

законодательства.

МСА 701 746

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 701

МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО

АУДИТОРА

(Вступает в силу в отношении аудиторских отчетов, датированных 31

декабря 2006 года или после этой даты)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграфы

Введение 1-4

Факторы, не влияющие на мнение аудитора 5-10

Факторы, влияющие на мнение аудитора 11-15

Обстоятельства, которые могут привести к выражению

мнения, отличного от мнения без оговорок 16-21

Дата вступления в силу 22

Международный Стандарт Аудита (МСА) 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого

Аудитора» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам

Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и

Сопутствующим Услугам», в котором указаны требования к применению и полномочия МСА.

* Данный МСА устанавливает стандарты и предоставляет руководство в случае

модификации отчета (заключения) независимого аудитора. МСА 700 (Пересмотренный)

«Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой

Отчетности Общего Назначения» устанавливает стандарты и предоставляет руководство,

которые должны применяться, если аудитор может выразить мнение без оговорок и нет

необходимости в модификации аудиторского отчета (заключения). Оба МСА вступают в

силу в отношении аудиторских отчетов (заключений), датированных 31 декабря 2006 года

или после этой даты.

Данный МСА содержит параграфы 29-46 МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)» в

редакции до пересмотра. Текст был изменен только с целью соответствия формулировке

аудиторского отчета (заключения) в примере, приведенном в МСА 700 (Пересмотренный),

а также указания порядка представления модификации аудиторского отчета (заключения)

с учетом описания и формулирования любой прочей ответственности в дополнение к

аудиторскому отчету (заключению) по финансовой отчетности. Основополагающие

стандарты и руководства не были изменены. В тексте данного МСА не выделены

соответствующие изменения. Данный МСА в настоящее время пересматривается.

МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО

АУДИТОРА

747 МСА 701

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является

установление стандартов и предоставление руководства в отношении

обстоятельств, когда отчет (заключение) независимого аудитора

необходимо модифицировать, а также формы и содержания

модификаций аудиторского отчета (заключения) при таких

обстоятельствах.

2. МСА 700 (Пересмотренный), «Отчет (Заключение) Независимого

Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего

Назначения» устанавливает стандарты и предоставляет руководства в

отношении формы и содержания отчета (заключения) независимого

аудитора, который выдается в результате аудита полного комплекта

финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в

соответствии с основой представления финансовой отчетности,

разработанной для достижения справедливого представления, в

случае, если аудитор может выразить мнение без оговорок

(безусловно-положительное мнение) и нет необходимости

модифицировать аудиторский отчет (заключение). МСА 800,

«Аудиторский Отчет (Заключение) по Соглашениям на Аудит

Специального Назначения» устанавливает стандарты и предоставляет

руководство в отношении формы и содержания отчета (заключения)

независимого аудитора по прочим соглашениям аудита. Данный

МСА описывает как формулировка аудиторского отчета

(заключения) модифицируется в следующих ситуациях:

Факторы, не влияющие на мнение аудитора;

(а) пояснительный параграф (привлечение внимания к аспекту).

Факторы, влияющие на мнение аудитора:

(а) мнение с оговоркой (условно-положительное мнение),

(б) отказ от выражения мнения, или

(в) отрицательное мнение.

3. Единообразие формы и содержания каждого типа

модифицированного чета (заключения) облегчает понимание этих

отчетов (заключений) пользователями. В связи с этим данный МСА

включает рекомендуемую формулировку модифицирующих фраз,

используемых при составлении модифицированных отчетов

(заключений).

МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО

АУДИТОРА

МСА 701 748

4. Примеры отчетов (заключений) в данном МСА основываются на

аудиторском отчете (заключении) по финансовой отчетности общего

назначения коммерческой компании. Принципы, касающиеся

обстоятельств, когда аудиторский отчет (заключение) необходимо

модифицировать, также применимы в отношении отчетов

(заключений) по прочим соглашениям, связанным с аудитом

исторической финансовой информации, такой как финансовая

отчетность общего назначения субъектов отличного характера

(например, некоммерческих организаций), а также к соглашениям

аудита, описанным в МСА 800. Примеры отчетов (заключений)

должны быть адаптированы к таким обстоятельствам.

Факторы, не влияющие на мнение аудитора

5. В определенных обстоятельствах аудиторский отчет (заключение)

может быть модифицирован посредством включения пояснительного

параграфа, выделяющего аспект, влияющий на финансовую

отчетность, который более подробно рассмотрен в примечаниях к

финансовой отчетности,. Включение такого пояснительного

параграфа не влияет на мнение аудитора. Этот параграф желательно

включать после параграфа, содержащего мнение аудитора, но до

раздела, описывающего прочую ответственность по отчетности, если

таковой имеется. Пояснительный параграф обычно указывает на то,

что этот аспект не является основанием для включения оговорки в

мнение аудитора.

6. Аудитор должен модифицировать аудиторский отчет

(заключение) посредством включения параграфа, указывающего

на существенный аспект, касающийся проблем с

непрерывностью деятельности субъекта.

7. Аудитор должен рассматривать возможность модифицирования

аудиторского отчета (заключения) посредством включения

параграфа в случае значительной неопределенности (не

касающейся проблемы о непрерывности деятельности),

устранение которой зависит от будущих событий и которая

может оказать влияние на финансовую отчетность.

Неопределенность - это аспект, последствия которого зависят от

будущих действий или событий, не находящихся под

непосредственным контролем субъекта, но который может повлиять

на финансовую отчетность.

МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО

АУДИТОРА

749 МСА 701

8. Ниже приведен пример пояснительного параграфа в аудиторском

отчете (заключении), указывающего на значительную

неопределенность:

«Не внося оговорки в наше мнение, мы обращаем внимание на

Примечание Х к финансовой отчетности. Компания является

ответчиком по делу о нарушении определенных патентных прав

и взыскании роялти и убытков. Компания подала встречный иск,

сейчас проходят предварительные слушания и разбирательство

по обоим искам. Окончательный результат дела не может

быть определен в настоящее время, а финансовая отчетность

не предусматривает никаких резервов на покрытие

обязательств, которые могут возникнуть в результате

решения суда».

(Пример пояснительного параграфа в отношении непрерывности

деятельности субъекта изложен в МСА 570, «Непрерывность

Деятельности»).

9. Включение пояснительного параграфа, акцентирующего внимание на

проблеме непрерывности деятельности, или на значительной

неопределенности, обычно является достаточным с точки зрения

ответственности аудитора по подготовке аудиторского отчета

(заключения) по таким вопросам. Тем не менее, в крайних случаях,

например в случае числа факторов неопределенностей, значительных

для финансовой отчетности, аудитор может посчитать уместным

отказаться от выражения мнения вместо включения пояснительного

параграфа.

10. Помимо включения пояснительного параграфа с описанием

факторов, влияющих на финансовую отчетность, аудитор может

также модифицировать аудиторский отчет (заключение) посредством

включения пояснительного параграфа, желательно после параграфа с

выражением мнения аудитора, но до раздела, описывающего любую

прочую ответственность, если таковой имеется, в отношении

вопросов, отличных от оказывающих влияние на финансовую

отчетность. Например, если необходимо изменить прочую

информацию в документе, содержащем аудированную финансовую

отчетность, а субъект отказывается внести такие изменения, аудитору

может включить в аудиторский отчет (заключение) пояснительный

параграф, обращающий внимание на существенное несоответствие.