Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО
АУДИТОРА
МСА 701 750
Факторы, влияющие на мнение аудитора
11. Аудитор может не иметь возможность выразить мнение без оговорок
(безусловно-положительное мнение), если существует одно из
нижеследующих обстоятельств, которые, по мнению аудитора,
оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую
отчетность:
(а) ограничение масштаба работы аудитора; или
(б) разногласие с руководством субъекта относительно
приемлемости выбранной учетной политики, метода ее
применения или адекватности раскрытий в финансовой
отчетности.
Обстоятельства, описанные в пункте (а), могут привести к
выражению мнения с оговоркой (условно-положительного мнения)
или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, описанные в
пункте (б), могут привести к выражению мнения с оговоркой
(условно-положительного мнения) или отрицательного мнения.
Более подробно эти обстоятельства обсуждаются в параграфах 16-21.
12. Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) следует
выражать в том случае, если аудитор приходит к выводу о том,
что невозможно выразить мнение без оговорок (безусловно-
положительное мнение), но влияние любых разногласия с
руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не
настолько существенно и глубоко, чтобы выражать
отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) должно
содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к
которому относится оговорка.
13. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда
ограничения масштаба настолько существенно и глубоко, что
аудитору не может получить достаточные и надлежащие
аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о
финансовой отчетности.
14. Отрицательное мнение следует выражать в том случае, если
влияние какого-либо разногласия с руководством субъекта
настолько существенно и глубоко для финансовой отчетности,
что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в
отчет (заключение) не является адекватным, чтобы раскрыть
МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО
АУДИТОРА
751 МСА 701
вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой
отчетности.
15. Если аудитор выражает мнение, отличное от мнения без
оговорок (безусловно-положительного мнения), он должен
четко описать все содержательные причины этого в отчете
(заключении) и, если это возможно, дать количественное
описание возможного влияния на финансовую отчетность.
Обычно эта информация излагается в отдельном параграфе,
предшествующем параграфу с выражением мнения или отказом от
выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную
информацию, при ее наличии, в примечаниях к финансовой
отчетности.
Обстоятельства, которые могут привести к выражению
мнения, отличного от мнения без оговорок
Ограничение масштаба
16. Иногда ограничение масштаба работы аудитора может налагаться
субъектом (например, когда условия соглашения предусматривают,
что аудитор не может выполнять аудиторские процедуру, которые
он считает необходимыми). Тем не менее, если ограничение,
предусмотренное условиями предлагаемого соглашения, таково, что
аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он
обычно не принимается за такое ограниченное соглашения аудита,
если только это не предусмотрено законодательно. Кроме того,
аудитор, назначенный на основании требований законодательства,
не должен принимать такое соглашения аудита в том случае, если
такие ограничения препятствуют выполнению установленных
законодательством обязанностей аудитора.
17. Ограничение масштаба работы аудитора может быть следствием
обстоятельств (например, если временные рамки назначения
аудитора таковы, что аудитор не в состоянии наблюдать за
проведением инвентаризации запасов). Ограничение масштаба
также имеет место, если, по мнению аудитора, точная документация
субъекта неадекватна или если аудитор не может осуществить
аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить. В этих
обстоятельствах аудитор попытается выполнить разумные
альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные и
надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие мнение
без оговорок (безусловно-положительное мнение).
МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО
АУДИТОРА
МСА 701 752
18. Если ограничение масштаба работы аудитора требует
выражения мнения с оговоркой (условно-положительного
мнения) или отказа от выражения мнения, аудиторский отчет
(заключение) должен включать описание ограничения и
возможных корректировок в финансовой отчетности, которые
могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало
данного ограничения.
19. Ниже приведены примеры подобных факторов.
Ограничение масштаба - мнение с оговоркой (условно-
положительное мнение)
«Мы провели аудит ... (остальная часть идентична
формулировке, которая приведена в примере вводного
параграфа, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный)).
Ответственность за … (остальная часть идентична
формулировке, приведенный в примере параграфа об
ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА
700 (Пересмотренный)).
Наша ответственность заключается в выражении мнения об
этой финансовой отчетности на основании проведенного нами
аудита. За исключением указанного в нижеприведенном
параграфе, мы провели аудит в соответствии с … (остальная
часть идентична формулировке, приведенный в примере
параграфа об ответственности аудитора, см. параграф 60 МСА
700 (Пересмотренный)).
Мы не наблюдали за проведением инвентаризации запасов по
состоянию на 31 декабря 20Х1 года, так как эта дата
предшествовала нашему назначению в качестве аудиторов
Компании. Из-за характера учетных записей Компании, мы не
смогли проверить количество запасов посредством других
аудиторских процедур.
По нашему мнению, за исключением корректировок (при
наличии таковых), которые могли бы оказаться
необходимыми, если бы мы смогли проверить количестве
запасов, финансовая отчетность дает достоверный и
справедливый взгляд ... (остальная часть идентична
формулировке, приведенный в примере параграфе, содержащем
мнение аудитора, см. параграф 60 МСА 700
(Пересмотренный))».
МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО
АУДИТОРА
753 МСА 701
Ограничение масштаба - отказ от выражения мнения
«Мы были привлечены для проведения аудита прилагаемой
финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса
по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, отчета о прибылях и
убытках, отчета об изменениях в собственном капитале,
отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на
указанную дату, а также краткого описания существенных
элементов учетной политики и прочих пояснительных
примечаний.
Ответственность за … (остальная часть идентична
формулировке, приведенный в примере параграфа об
ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА 700
(Пересмотренный)).
(Опустить предложение, в котором описывается
ответственность аудитора).
(Параграф, описывающий масштаб аудита, либо опускается,
либо изменяется в соответствии с обстоятельствами.)
(Включить, следующий параграф, описывающий ограничение
масштаба):
Мы не смогли присутствовать при инвентаризации запасов и
подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений
масштаба нашей работы, установленных Компанией.)
Вследствие важности аспектов, описанных в предыдущем
параграфе, мы не выражаем мнения о финансовой
отчетности».
Разногласие с руководством субъекта
20. Аудитор может не согласиться с руководством субъекта по таким
вопросам, как приемлемость выбранной учетной политики, метод ее
применения или адекватность раскрытий информации в
финансовой отчетности. Если такое разногласие является
существенными для финансовой отчетности, аудитор должен
выразить мнение с оговоркой (условно-положительное мнение)
или отрицательное мнение.
21. Ниже приведены примеры подобных факторов.
Разногласие по поводу учетной политики - Ненадлежащий метод
учета - Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение)
МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО
АУДИТОРА
МСА 701 754
«Мы провели аудит ... (остальная часть идентична
формулировке, которая приведена в примере вводного
параграфа, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный)).
Ответственность за … (остальная часть идентична
формулировке, приведенный в примере параграфа об
ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА
700 (Пересмотренный)).
Наша ответственность заключается в ... (остальная часть
идентична формулировке, приведенный в примере параграфа
об ответственности аудитора, см. параграф 60 МСА 700
(Пересмотренный)).
Как указано в Примечании Х к финансовой отчетности, в
данной финансовой отчетности не учтен износ, что, по
нашему мнению, не соответствует Международным
Стандартам Финансовой Отчетности. Сумма износа за год,
закончившийся 31 декабря 20Х1 года, должна составлять ХХХ
согласно методу прямолинейного начисления износа с
использованием годовых норм износа в размере 5% для зданий и
20% для оборудования. Следовательно, основные средства
должны быть уменьшены на сумму начисленного износа в
размере ХХХ, а убытки за год и накопленные убытки должны
быть увеличены на ХХХ и ХХХ соответственно.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую
отчетность аспектов, изложенным в предыдущем параграфе,
финансовая отчетность дает правдивый и справедливый взгляд
... (остальная часть идентична формулировке, приведенный в
примере параграфе, содержащем мнение аудитора, см. параграф
60 МСА 700 (Пересмотренный))».
Разногласие по поводу учетной политики - Неадекватное
раскрытие информации - Мнение с оговоркой (условно-
положительное мнение)
«Мы провели аудит ... (остальная часть идентична
формулировке, которая приведена в примере вводного
параграфа, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный)).
Ответственность за … (остальная часть идентична
формулировке, приведенный в примере параграфа об
ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА
700 (Пересмотренный)).
МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО
АУДИТОРА
755 МСА 701
Наша ответственность заключается в ... (остальная часть
идентична формулировке, приведенный в примере параграфа
об ответственности аудитора, см. параграф 60 МСА 700
(Пересмотренный)).
15 января 20Х2 года Компания выпустила облигации на сумму
ХХХ с целью финансирования расширения производства.
Договор об эмиссии облигаций ограничивает выплату будущих
денежных дивидендов только доходами, полученными после 31
декабря 19Х1 года. По нашему мнению, раскрытие этой
информации требуется в соответствии с ...
1
По нашему мнению, за исключением упущения информации,
указанной в предыдущем параграфе, финансовая отчетность
дает правдивый и справедливый взгляд ... (остальная часть
идентична формулировке, приведенный в примере параграфе,
содержащем мнение аудитора, см. параграф 60 МСА 700
(Пересмотренный))».
Разногласие по поводу учетной политики - Неадекватное
раскрытие информации – Отрицательное мнение
«Мы провели аудит ... (остальная часть идентична формулировке,
которая приведена в примере вводного параграфа, см. параграф 60
МСА 700 (Пересмотренный)).
Ответственность за … (остальная часть идентична формулировке,
приведенный в примере параграфа об ответственности
руководства субъекта, см. параграф 60 МСА 700
(Пересмотренный)).
Наша ответственность заключается в ... (остальная часть
идентична формулировке, приведенный в примере параграфа об
ответственности аудитора, см. параграф 60 МСА 700
(Пересмотренный)).
(Параграф(-ы), описывающий разногласие).
По нашему мнению, вследствие влияния факторов, изложенных в
предыдущем параграфе, финансовая отчетность Компании не
дает достоверного и справедливого взгляда (или «не
представляет справедливо во всех существенных аспектах») на
1
Указать соответствующее регулирование или закон.
МОДИФИКАЦИЯ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) НЕЗАВИСИМОГО
АУДИТОРА
МСА 701 756
финансовое положение Компании АВС по состоянию на 31
декабря 20Х1 года, финансовые результаты деятельности и
движение денежных средств за год, закончившийся на указанную
дату, в соответствии с Международными Стандартами
Финансовой Отчетности.
22. Дата вступления в силу
Данный МСА вступает в силу в отношении аудиторских отчетов
(заключений), датированных 31 декабря 2006 года или после этой
даты.
СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
МСА 710
757
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 710
СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-5
Сравнительные показатели 6-19
Сравнительная финансовая отчетность 20-31
Дата вступления в силу 32
Приложение 1. Обсуждение основ представления финансовой
отчетности в отношении сравнительных показателей
Приложение 2. Примеры аудиторских отчетов (заключений)
Международный Стандарт Аудита (МСА) 710 «Сравнительные Показатели» должен
рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Cтандартам Контроля Качества,
Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в
которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
*
МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»,
МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500
«Аудиторские доказательства» обусловили необходимость внесения соответствующих
изменений в МСА 710. Соответствующие изменения были внесены в текст МСА 710 и
вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся
15 декабря 2004 года или
после этой даты.
СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
758 МСА 710
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства в
отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставимых
значений. Данный стандарт не применяется, когда обобщенная
финансовая отчетность представляется вместе с проаудированной
финансовой отчетностью (см. МСА 720 «Прочая Информация в
Документах, Содержащих Аудированную Финансовую
Отчетность» и МСА 800 «Аудиторский Отчет (Заключение) по
Соглашениям
на Аудит Специального Назначения»).
2. Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые
значения во всех существенных отношениях основным
принципам финансовой отчетности, уместным для аудируемой
финансовой отчетности.
3. Существование различий между основными принципами
финансовой отчетности различных стран приводит к тому, что
сопоставимые значения в финансовой информации представляется
по-разному в зависимости от национальных принципов.
Сопоставимые значения в финансовой отчетности могут представлять
собой величины (такие как финансовое положение, финансовый
результаты, движение денежных средств) и надлежащие раскрытия
информации о субъекте
более чем за один период, в зависимости
от применяемых принципов. Ниже приведены основы и методы
представления, рассматриваемые в данном МСА:
(а) Сравнительные показатели, где величины и прочие раскрытия
информации за предшествующий период включены как часть
финансовой отчетности за текущий период и предназначены для
прочтения в сопоставлении с величинами и иными раскрытиями
информации, относящимися к текущему периоду (далее по тексту
данного МСА называемые - «показатели текущего периода»).
Такие соответствующие показатели не являются
завершенной
финансовой отчетностью, которую можно рассматривать
самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой
отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в
связи с показателями текущего периода.
(б) Сравнительная финансовая отчетность - где значения и прочие
раскрытия за предшествующий период приводятся в целях
сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода, но не
СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
МСА 710
759
являются составной частью финансовой отчетности текущего
периода.
(См. Приложение 1 к данному МСА, где описываются эти
различные основы представления финансовой отчетности.)
4. Сопоставимые значения представляются в соответствии с основой
представления финансовой отчетности. Основные отличия с точки
зрения подготовки аудиторских отчетов (заключений) таковы:
(а) для соответствующих показателей: аудиторский отчет
(заключение) имеет отношение только к финансовой отчетности
за текущий период; в то время как
(б) для сопоставимой финансовой отчетности аудиторский отчет
(заключение) имеет отношение к каждому периоду, за который
представлена финансовая отчетность.
5. Данный МСА предоставляет руководство в отношении
ответственности аудитора, касающейся сопоставимых значений и
подготовки отчетов (заключений) по ним, в двух разделах ниже,
посвященных различным основам представления финансовой
отчетности.
Сравнительные показатели
Ответственность аудитора
6. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие
аудиторские доказательства того, что соответствующие
показатели отвечают уместным требованиям основных
принципов финансовой отчетности. Масштаб процедур аудита,
осуществляемых в отношении соответствующих показателей,
значительно меньше масштаба аудита показателей за текущий
период и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в
правильности представления и классификации соответствующих
показателей. При
этом аудитор определяет:
(а) соответствует ли учетная политика в отношении
соответствующих показателей учетной политике текущего
периода, либо были сделаны надлежащие корректировки и (или)
раскрыта надлежащая информация; и
(б) согласуются ли соответствующие показатели с величинами и
прочими раскрытиями, представленными за предыдущий период,
либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта
надлежащая информация.