Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ
АУДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 720 780
определить, необходимо ли вносить поправки в аудированную
финансовую отчетность или в прочую информацию.
12. Если необходимо внести поправки в аудированную
финансовую отчетность, но субъект отказывается вносить
поправки, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или
отрицательное мнение.
13. Если необходимо внести поправки в прочую информацию, но
субъект отказывается вносить поправки, аудитор должен
рассмотреть необходимость включить в аудиторский отчет
(заключение) абзац, привлекающий внимание к аспекту,
описывающий существенное несоответствие, либо предпринять
другие меры. Предпринятые меры, такие, как отказ от выдачи
аудиторского отчета (заключения) или несогласие продолжать аудит,
будут зависеть
от особенностей ситуации, а также от характера и
существенности несоответствия. Аудитор должен также рассмотреть
вопрос об обращении за юридической помощью в отношении
дальнейших действий.
Существенные искажения факта
14. При ознакомлении с прочей информацией с целью выявления
существенных несоответствий аудитор может обнаружить явное
существенное искажение фактов.
15. Для целей данного МСА, «существенное искажение фактов» в
прочей информации имеет место тогда, когда подобная
информация, не имеющая отношения к содержанию
проаудированной финансовой отчетности, изложена или
представлена неверно.
16. Если аудитор обнаружит, что прочая информация содержит
существенные искажения фактов, он должен обсудить этот
аспект с руководством субъекта. Во время обсуждения данного
аспекта с руководством субъекта аудитор может и не определить,
насколько достоверны прочая информация и ответы руководства на
запросы аудитора, поэтому он должен решить, существуют ли
значительные различия в
суждениях или мнениях.
17. Если аудитор по-прежнему полагает, что существует явное
существенное искажение фактов, он должен попросить
руководство проконсультироваться с компетентной третьей
стороной, такой, как юридический консультант субъекта, и
должен принять во внимание полученные рекомендации.
ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ
АУДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
781 МСА 720
18. Если аудитор приходит к выводу о том, что в прочей
информации содержится явное существенное искажение
фактов, но руководство отказывается устранить его, аудитор
должен подумать о принятии дальнейших соответствующих
мер. Принимаемые меры могут включать уведомление лиц,
ответственных за общее руководство субъектом, посредством
составления документа, излагающего сомнения аудитора
относительно прочей
информации, и получение юридической
помощи.
Доступность прочей информации после даты аудиторского
отчета (заключения)
19. Когда аудитор не имеет доступа ко всей прочей информации до
даты составления аудиторского заключения, он должен
ознакомиться с ней при первой возможности, чтобы впоследствии
выявить существенные несоответствия..
20. Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявляет
существенное несоответствие или обнаруживает явное
существенное искажение фактов, он должен определить, есть ли
необходимость в пересмотре аудированной финансовой отчетности
или прочей информации.
21. Если надлежащим является пересмотр аудированной финансовой
отчетности, то необходимо следовать руководству, аудитор следует
руководству, изложенному в МСА 560, «Последующие События».
22. Если необходим пересмотр прочей информации и субъект согласен
на его проведение, аудитор должен выполнить процедуры,
необходимые в данных обстоятельствах. Процедуры могут включать
обзорную проверку шагов, предпринимаемых руководством
субъекта с целью информирования лиц, получивших ранее
опубликованную финансовую отчетность, аудиторский отчет
(заключение) по ней и прочую информацию, о проведении
пересмотра.
23. В случае, если пересмотр прочей информации необходим, а
руководство отказывается от его проведения, аудитор
должен подумать о принятии соответствующих дальнейших
мер. Предпринимаемые действия могут включать такие шаги, как
уведомление лиц, ответственных за общее руководство субъектом,
посредством составления документа, излагающего сомнения
ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ
АУДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
МСА 720 782
аудитора относительно прочей информации, и получение
юридической помощи.
Перспективы государственного сектора
1. Данный МСА применяется в контексте аудита финансовой
отчетности. В государственном секторе аудитор может иметь
предусмотренное законом или договорам обязательство по
предоставлению отчета (заключения) о прочей информации. Как
указано в параграфе 8 данного МСА, процедуры, изложенные в
данном МСА, не удовлетворяют законодательным или другим
аудиторским требованиям, например, в отношении выражения
мнения по
поводу достоверности показателей деятельности или
прочей информации, содержащейся в годовом отчете. Было бы
неуместным применять данный МСА в тех случаях, когда аудитор
обязан выразить мнение о поводе вышеупомянутой информации.
При отсутствии особых аудиторских требований в отношении
«прочей информации» следует применять общие принципы,
содержащиеся в данном МСА.
783 МСА 800
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 800
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ
НА АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
(Данный Стандарт вступил в силу. Приложение 5 содержит дополнения
к Стандарту, которые вступят в силу в ближайшем будущем)*
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-2
Общие соображения 3-8
Отчеты (заключения) по финансовой отчетности, подготовленной
в соответствии с всеобъемлющей основой бухгалтерского
учета, отличной от Международных Стандартов Финансовой
Отчетности или национальных стандартов 9-11
Отчеты (заключения) по компоненту финансовой отчетности 12-17
Отчеты (заключения) о соответствии контрактным
договоренностям 18-20
Отчеты (заключения) по обобщенной финансовой отчетности 21-25
Приложение 1. Примеры отчетов (заключений) по финансовой
отчетности, подготовленной в соответствии с всеобъемлющей
основой бухгалтерского учета, отличной от Международных
Cтандартов Финансовой Отчетности или национальных стандартов
Приложение 2. Примеры отчетов (заключений) по компонентам
финансовой отчетности
Приложение 3. Примеры отчетов (заключений) о соответствии
Приложение 4. Примеры отчетов (заключений) по обобщенной
финансовой отчетности
Приложение 5. Изменения в МСА 800 в связи с вступлением в силу
МСА 700 (Пересмотренный) – вступают в силу в отношении
аудиторских отчетов (заключений), датированных 31 декабря 2006
года или после этой даты
Международный Стандарт Аудита (МСА) 800 «Аудиторский Отчет (Заключение) по Соглашениям на
Аудит Специального Назначения» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к
Международным Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении
Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия
МСА.
*
МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет (Заключение) Независимого Аудитора по Полному
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 800 784
Введение
*
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства в
связи с соглашениями на аудит специального назначения, включая:
финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с
всеобъемлющей основой бухгалтерского учета, отличной от
Международных Стандартов Финансовой Отчетности или
национальных стандартов;
определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой
отчетности (в дальнейшем именуемые отчетами (заключениями)
по компонентам финансовой отчетности);
соответствие контрактным договоренностям; и
•
обобщенную финансовую отчетность.
Данный МСА не применяется для соглашений, предусматривающих
проведение обзора, согласованных процедур или компиляцию.
2. Аудитор должен проверить и оценить выводы, сделанные на
основе аудиторских доказательств, полученных в ходе аудиторского
соглашения для специальных целей, в качестве основы для
выражения мнения. Отчет (заключение) должен содержать ясно
выраженное в письменном виде мнение.
Общие соображения
3. Характер, временные рамки и масштаб работ, которые необходимо
выполнить по аудиторскому соглашению для специальных целей будут
различны в зависимости от обстоятельств.
До того, как приступить к
аудиторскому соглашению для специальных целей, аудитор
должен убедиться в достижении согласия с клиентом
относительно точного характера соглашения, а также формы и
содержания отчета (заключения), который будет выпущен.
4. При планировании аудиторской работы аудитору необходимо четко
понимать цель, для которой будет использоваться та информация, по
*
Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения» обусловил необходимость
внесения соответствующих изменений в МСА 800. Соответствующие изменения вступают
в силу в отношении аудиторских отчетов (заключений), датированных 31 декабря 2006
или после этой даты и описаны в Приложении к данному МСА.
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
785 МСА 800
которой готовится отчет (заключение), и знать, кто скорее всего будет
ею пользоваться. Во избежание использования аудиторского отчета
(заключения) для тех целей, для которых он не предназначен, аудитор
может указать в отчете (заключении), цель, для которой он
подготовлен, и изложить любые ограничения относительно его
распространения и использования.
5. Отчет (заключение) аудитора по аудиторскому соглашению для
специальных целей, кроме отчета (заключения) по обобщенной
финансовой отчетности, должен содержать следующие основные
элементы, обычно в следующей форме:
(а) заголовок
1
;
(б) адресат;
(в) вступительный или вводный параграф
(i) идентификация аудированной финансовой
информации; и
(ii) заявление об ответственности руководства субъекта и
ответственности аудитора;
(г) параграф – масштаб аудита (описание характера аудита)
(i) ссылка на МСА, применяемые к соглашениям на аудит
специального назначения или соответствующие
национальные стандарты или практику; и
(ii) описание работы, выполненной аудитором;
(д) параграф - мнение, содержащий выражение мнения по
финансовой информации;
(е) дата отчета (заключения);
(ж) адрес аудитора; и
(з) подпись аудитора.
Желательно соблюдать единообразие формы и содержания
аудиторского отчета (заключения), поскольку это способствует
лучшему его пониманию читателем.
1
Было бы уместным использовать термин «независимый аудитор» в заголовке для того,
чтобы отличить аудиторский отчет (заключение) от отчетов, которые могут быть
составлены прочими лицами, такими, как должностные лица субъекта, или от отчетов
других аудиторов, которые могут не придерживаться этических требований, которых
придерживается независимый аудитор
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 800 786
6. В случае, если субъект представляет финансовую информацию
правительственным органам, доверительным собственникам
(управляющим), страховщикам и другим субъектам, может быть
предписана форма аудиторского отчета (заключения). Такие
предписанные отчеты (заключения) могут не соответствовать
требованиям данного МСА. Например, предписанный отчет
(заключение) может требовать заверения фактов, в то время как
уместным является выражение мнения
, может требовать выражения
мнения по вопросам, выходящим за рамки аудита, или может не
включать существенные формулировки. Если требуется
представить отчет (заключение) в предписанной форме, то аудитор
должен рассмотреть содержание и формулировки предписанного
отчета (заключения) и, в случае необходимости, внести
необходимые поправки в соответствии с требованиями данного
МСА, либо изменяя формулировки,
либо прилагая отдельный
отчет.
7. Прежде чем представить отчет (заключение) в отношении
информации, оговоренной в соглашении, аудитору необходимо
определить, не были ли сделаны руководством значимые
интерпретации соглашения при подготовке информации.
Интерпретация считается значимой, когда принятие другой
разумной интерпретации вызывает существенные различия в
финансовой информации.
8. Аудитор должен проверить, ясно ли раскрыты в финансовой
информации все существенные моменты в толковании
соглашения, на которых основывается финансовая
информация. В отчете (заключении) аудитора по аудиторскому
соглашению для специальных целей аудитор может сделать ссылку
на примечания к финансовой информации, где описываются такие
толкования.
Отчеты (заключения) по финансовой отчетности,
подготовленной в соответствии со всеобъемлющей основой
бухгалтерского учета, отличной от Международных Стандартов
Финансовой Отчетности или национальных стандартов
9. Всеобъемлющая основа бухгалтерского учета состоит из ряда
критериев, используемых при подготовке финансовой отчетности,
которые применяются в отношении всех существенных статей и имеют
под собой прочную основу. Финансовая отчетность может быть
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
787 МСА 800
подготовлена для особых целей в соответствии с всеобъемлющей
основой бухгалтерского учета, отличной от Международных
Стандартов Финансовой Отчетности или соответствующих
национальных стандартов бухгалтерского учета (далее именуемая
«прочая всеобъемлющая основа бухгалтерского учета»). Совокупность
бухгалтерских условий, разработанных для удовлетворения
индивидуальных предпочтений, не является всеобъемлющей основой
бухгалтерского учета. Прочие всеобъемлющие основы представления
финансовой
отчетности могут включать:
• Основу, используемую субъектом для подготовки декларации о
корпоративном подоходном налоге.
• Основу бухгалтерского учета, основанную на кассовом
методе.
• Положения о финансовой отчетности, установленные
государственным органом регулирования.
10. Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности,
подготовленной в соответствии с прочей всеобъемлющей основой
бухгалтерского учета, должен содержать заявление, указывающее
на применяемые основы бухгалтерского учета или включающее
ссылку на пояснения к финансовой отчетности, содержащие такую
информацию. В мнении должно указано, подготовлена ли
финансовая отчетность во всех существенных аспектах в
соответствии с
указанными основами бухгалтерского учета.
Термины, используемые для выражения аудиторского мнения, таковы: «дает
достоверный и справедливый взгляд» или «представляет справедливо во всех
существенных аспектах»; указанные термины являются эквивалентными. В
Приложении 1 к данному МСА приводятся примеры аудиторских
отчетов (заключений) по финансовой отчетности, подготовленной в
соответствии с прочими всеобъемлющими основами бухгалтерского
учета.
11. Аудитор должен рассмотреть, ясно ли для читателя (пользователя)
из заголовка или примечания к финансовой отчетности, что данная
отчетность не подготовлена в соответствии с Международными
Стандартами Финансовой Отчетности или национальными
стандартами. Например, финансовый отчет на основе
налогообложения может быть озаглавлен «Отчет о прибылях и
убытках – основа расчета подоходного налога». Если финансовая
отчетность, подготовленная на прочей всеобъемлющей основе,
не имеет соответствующего заголовка или основа
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 800 788
бухгалтерского учета неадекватно раскрыта, то аудитор должен
составить надлежащий модифицированный отчет.
Отчеты (заключения) по компоненту финансовой отчетности
12. Аудитор должен рассмотреть, явствует ли из названия или
примечаний к финансовой отчетности, что данная отчетность
подготовлена не в соответствии с Международными Стандартами
Финансовой Отчетности или национальными стандартами. Например,
финансовый отчет, подготовленный для целей налогообложения,
может быть назван «Отчет о прибылях и убытках на основе
подоходного налога». Если финансовая отчетность, подготовленная
в
соответствии с прочей всеобъемлющей основой бухгалтерского учета,
не имеет соответствующего названия или основа бухгалтерского
учета неадекватно раскрыта, аудитор должен выпустить отчет
(заключение), модифицированный соответствующим образом.
13. Многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны, например,
продажи и дебиторская задолженность, запасы и кредиторская
задолженность. Соответственно, при подготовке аудиторского отчета
(заключения) о компоненте финансовой отчетности аудитор не всегда
способен изолированно анализировать предмет аудита, и ему
необходимо также проверить другую финансовую информацию. При
определении масштаба соглашения аудитор должен определить
те статьи
финансовой отчетности, которые взаимосвязаны и
могут оказать существенное влияние на информацию, по
поводу которой должно быть выражено мнение аудита.
14. Аудитор должен принять во внимание концепцию
существенности в отношении компонента финансовой
отчетности, о котором готовится отчет (заключение). Например,
сальдо отдельного счета дает меньшую основу для определения
существенности по сравнению с финансовой отчетностью, взятой в
целом. Следовательно, проверка будет носить более масштабный
характер, чем при проверке того же компонента в
связи с составлением
отчета (заключения) по финансовой отчетности в целом.
15. Чтобы у пользователей не создалось впечатления, будто отчет
(заключение) относится ко всей финансовой отчетности, аудитор
должен посоветовать клиенту не прилагать к финансовой
отчетности субъекта отчет (заключение) по компоненту
бухгалтерского учета.
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
789 МСА 800
16. Аудиторский отчет (заключение) по компоненту финансовой
отчетности должен включать указание на те основы
бухгалтерского учета, в соответствии с которыми этот
компонент представлен, или ссылку на соглашение,
определяющее такую основу. Во мнении должно быть указано,
подготовлен ли компонент во всех существенных отношениях в
соответствии с указанными основами бухгалтерского учета.
В
Приложении 2 к данному МСА приведены примеры аудиторских
отчетов (заключений) по компонентам финансовой отчетности.
17. При выражении отрицательного мнения или отказе от
выражения мнения по поводу финансовой отчетности в целом
аудитору следует готовить отчет (заключение) по компонентам
финансовой отчетности только в том случае, если эти
компоненты не настолько обширны, что составляют большую
часть такой финансовой отчетности. В противном случае может
произойти искажение смысла отчета (заключения
) относительно
финансовой отчетности в целом.
Отчеты (заключения) о соответствии контрактным
договоренностям
18. От аудитора может потребоваться составить отчет (заключение) об
исполнении субъектом определенных аспектов контрактных
договоренностей, например, договоров о выпуске облигаций или
соглашений о займе. Подобные соглашения обычно требуют от
субъекта соответствия определенным условиям, таким как выплата
процентов, поддержание на определенном уровне финансовых
коэффициентов, ограничения на выплату дивидендов и
использование доходов от
продажи имущества.
19. Соглашения, целью которых является выражение мнения по
поводу соответствия деятельности субъекта определенным
требованиям контрактных договоренностей, следует выполнять
только в том случае, если аспекты соответствия в целом имеют
отношение к финансовым вопросам и вопросам бухгалтерского
учета, не выходящим за рамки профессиональной компетенции
аудитора. Тем не менее, если часть соглашения составляют
некоторые
вопросы, находящиеся вне экспертных знаний аудитора,
он должен рассмотреть необходимость использования работы
эксперта.
20. В отчете (заключении) необходимо указать, выполнил ли
субъект, по мнению аудитора, конкретные условия соглашения.