Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ 810
составляют большую часть финансовой отчетности. В
противном случае аудиторский отчет по всей финансовой
отчетности может утратить свою значимость.
Отчеты (заключения) о соответствии контрактным
договоренностям
17. Аудитора могут попросить представить отчет на предмет
соответствия деятельности субъекта определенным аспектам
контрактов, таким, как соглашение об эмиссии облигаций или
кредитное соглашение. Подобные соглашения обычно требуют от
субъекта соблюдения различных условий, включая такие вопросы,
как выплата процентов, поддержание заранее определенных
финансовых коэффициентов, ограничение выплаты дивидендов и
использование доходов от реализации собственности.
18. Соглашения о выражении мнения относительно соответствия
деятельности субъекта контрактным договоренностям
должны приниматься только в том случае, если общие
аспекты соответствия имеют отношение к финансовым
вопросам и вопросам бухгалтерского учета в рамках
профессиональной компетенции аудитора. Однако, когда
имеются отдельные вопросы, формирующие часть соглашения,
которые находятся вне компетенции аудитора, аудитор должен
рассмотреть использование работы эксперта.
19. В аудиторском отчете должно быть указано, соблюдает ли
субъект, по мнению аудитора, определенные условия
контракта. В Приложении 3
13
к данному МСА приводятся
примеры аудиторских отчетов (заключений) на предмет
соответствия требованиям контрактов, представленные в виде
отдельных отчетов или отчетов, прилагаемых к финансовой
отчетности.
Отчеты (заключения) по обобщенной финансовой отчетности
20. Субъект может подготовить финансовую отчетность,
обобщающую его годовую аудируемую финансовую отчетность в
целях информирования групп пользователей, заинтересованных
только в основных показателях финансового положении субъекта
и результатах его финансово-хозяйственной деятельности. До тех
пор пока аудитор не выразит аудиторского мнения по
13
Приложение 3 не приведено в данном Приложении.
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
811 МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ
финансовой отчетности, на основании которой составляется
обобщенная финансовая отчетность, он не должен
представлять отчет по обобщенной финансовой отчетности.
21. Обобщенная финансовая отчетность представляется менее
детально, чем ежегодная аудируемая финансовая отчетность.
Следовательно, в такой финансовой отчетности необходимо четко
указывать на обобщенный характер информации и предупредить
читателя (пользователя) о том, что для лучшего понимания
финансового положения субъекта и результатов его финансово-
хозяйственной деятельности, обобщенную финансовую
отчетность следует читать вместе с самой недавней аудированной
финансовой отчетностью, которая включает все раскрытия,
требуемые соответствующей основой представления финансовой
отчетности.
22. Обобщенную финансовую отчетность необходимо надлежащим
образом озаглавить для определения аудированной финансовой
отчетности, на основе которой она составлена, например:
«Обобщенная финансовая информация, подготовленная на основе
аудированной финансовой отчетности за год, закончившийся 31
Декабря 19Х1 года».
23. Обобщенная финансовая отчетность не содержит всей информации,
требующейся в соответствии с основными принципами финансовой
отчетности для подготовки годовой аудированной финансовой
отчетности. Следовательно, такие формулировки, как «достоверный и
справедливый» или «представлены справедливо во всех существенных
аспектах», не используются аудитором при выражении мнения по
поводу обобщенной финансовой отчетности..
24. Аудиторский отчет (заключение) по обобщенной финансовой
отчетности должен включать следующие основные элементы,
обычно расположенные в следующем порядке:
(а) заголовок
14
;
(б) адресат;
(в) определение аудированной финансовой отчетности, на
основе которой была составлена обобщенная финансовая
отчетность;
14
См. сноску 10
АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СОГЛАШЕНИЯМ НА
АУДИТ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ 812
(г) ссылка на дату аудиторского отчета (заключения) по
несокращенной финансовой отчетности и вид мнения,
представленного в этом отчете;
(д) мнение относительно того, последовательна ли
информация, содержащаяся в обобщенной финансовой
отчетности аудированной финансовой отчетности, на
основе которой она была составлена. Если аудитор
публикует модифицированное мнение о несокращенной
финансовой отчетности, но тем не менее удовлетворен
представлением обобщенной финансовой отчетности, то
аудиторский отчет должен указывать, что хотя обобщенная
финансовая отчетность последовательна несокращенной
финансовой отчетности, она была составлена на основе
финансовой отчетности, по которой был опубликован
модифицированный аудиторский отчет;
(е) заявление или ссылка на примечание в обобщенной
финансовой отчетности, где указывается, что для лучшего
понимания финансовой деятельности и положения, а также
масштаба проведенного аудита обобщенная финансовая
отчетность должна читаться вместе с несокращенной
финансовой отчетностью и аудиторским отчетом по ней;
(ж) дата аудиторского отчета (заключения);
(з) адрес аудитора; и
(и) подпись аудитора.
В Приложении 4
15
к данному МСА приведены примеры
аудиторских отчетов по обобщенной финансовой отчетности.
Дата вступления в силу
16
25. Данный МСА вступает в силу в отношении аудиторских отчетов,
датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты.
15
Приложение 4 не приведено в данном Приложении.
16
Первоначальный МСА не имел даты вступления в силу.
813 ПМАП 1000
ПОЛОЖЕНИЕ О МЕЖДУНАРОДНОЙ
АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ 1000
ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
(Данное Положение действующее)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-4
Необходимость подтверждения 5
Использование запросов о подтверждении 6-9
Подготовка и рассылка запросов и получение ответов 10-12
Содержание запросов о подтверждении 13-20
Приложение: Глоссарий
Данное Положение о Международной Аудиторской Практике (ПМАП) 1000 «Процедуры
Межбанковского Подтверждения» должно рассматриваться в контексте «Предисловия к
Международным Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям по
Выражению Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к
применению и полномочия данного ПМАП.
Данное Положение о Международной Аудиторской Практике подготовлено и одобрено Комитетом
по Международной Аудиторской Практике Международной Федерации Бухгалтеров и Комитетом
по Банковскому Регулированию и Практике Надзора Группы 10-ти промышленно развитых стран и
Швейцарии в ноябре 1983 года для опубликования в феврале 1984 года.
Данное Положение опубликовано для предоставления практической помощи внешним
независимым аудиторам, а также внутренним аудиторам и инспекторам в связи с процедурами
межбанковского подтверждения. Данное Положение не имеет силы Международного Стандарта
Аудита.
ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
ПМАП 1000 814
Введение
1. Целью данного Положения является предоставление помощи по
межбанковским процедурам подтверждения для внешних
независимых аудиторов, а также таких сотрудников банка как
внутренние аудиторы и инспекторы. Инструкции содержащиеся в
данном Положении должны содействовать повышению
эффективности межбанковских процедур подтверждения и
обработки ответов.
2. Важным шагом в ходе аудита финансовой отчетности и связанной с
ней информации является запрос о подтверждении непосредственно
со стороны других банков в отношении остатков по счетам и других
сумм, фигурирующих в балансе, а также прочей информации,,
которая может быть раскрыта в примечаниях к отчетности.
Забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают такие
статьи как, гарантии, форвардные обязательства по покупке или
продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения
о зачете. Этот вид аудиторского доказательства ценен потому, что
они поступают непосредственно от независимого источника и
обеспечивают большую уверенность в достоверности, нежели те,
которые были получены исключительно на основе собственных
учетных записей банка.
3. Аудитор, желающий получить межбанковское подтверждение,
может столкнуться с трудностями относительно языка,
терминологии, устойчивой интерпретации и спектров вопросов,
отраженных в ответе. Зачастую такие трудности появляются в
результате использования различных видов запросов о
подтверждении или непонимания предмета запроса.
4. Аудиторские процедуры могут отличаться от страны к стране, и
следовательно, местная практика может влиять на применение
межбанковских процедур подтверждения. Хотя данное Положение
и не предусматривает описания полного набора аудиторских
процедур, тем не менее, оно указывает некоторые важные шаги,
которые необходимо предпринимать при использовании запросов
на подтверждение.
Необходимость подтверждения
5. Для руководства банков важным механизмом контроля за
проведением операции с частными лицами или группами
финансовых институтов является возможность получить
подтверждения операций с этими институтами и возникающих при
ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
815 ПМАП 1000
этом остатков. Требование банковского подтверждения возникает в
связи с необходимостью для руководства банка и его аудиторов
подтвердить финансовые и деловые взаимоотношения между:
•
Банком и другими банками в этой же стране.
•
Банком и другими банками в других странах.
•
Банком и его небанковскими клиентами.
Хотя межбанковские взаимоотношения в принципе похожи на
взаимоотношения между банком и небанковским клиентом, могут
существовать особенности в некоторых межбанковских
взаимоотношениях, например, в связи с некоторыми видами таких
забалансовых операций, как условные обязательства, срочные
операции, обязательства и соглашение о взаимозачете.
Использование запросов о подтверждении
6. Инструкции, изложенные в последующих параграфах,
подготовлены для оказания помощи банкам и их аудиторам в
получении независимого подтверждения о финансовых и деловых
взаимоотношений с другими банками. Тем не менее, существуют
случаи, когда подход, описанный в данном Положении, может
также применяться к процедурам подтверждения между банком и
его небанковскими клиентами. Описанные процедуры
не подходят
для использования в качестве рутинных межбанковских процедур
подтверждения, проводимых в ходе повседневных коммерческих
операции между банками.
7. Аудитор должен решить, у какого банка или банков запросить
подтверждение, с учетом таких вопросов, как размер остатков,
объем деятельности, степень важности внутреннего контроля, а
также уровень существенности в контексте финансовой отчетности.
Тестирование отдельных видов деятельности банка может
проводиться различными методами, и поэтому запросы о
подтверждении могут ограничиваться по таким видам
деятельности. Запросы подтверждении отдельных операции могут
быть либо элементом тестирования системы внутреннего контроля
банка, либо средством подтверждения сумм в финансовой
отчетности банка на какую-либо дату. Поэтому, запросы о
подтверждении должны быть подготовлены таким образом, чтобы
получить надлежащую необходимую информацию.
8. Аудитор должен определить, какой из следующих способов
наиболее подходит для подтверждения другим банком остатков или
прочей информации:
ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
ПМАП 1000 816
• Указать сумму и прочую информацию и попросить
подтверждении их точности и полноты.
•
Запросить расшифровку сумм остатков и прочую информацию,
которые затем могут быть сопоставлены с записями
проверяемого банка.
Определяя, какой из вышеназванных способов наиболее подходит,
аудитор должен сопоставить качество аудиторских доказательств,
которые ему необходимы в данных обстоятельствах, и возможность
получения ответа из подтверждающего банка.
9. Трудности в получении надлежащего ответа могут возникнуть даже
в том случае, если запрашивающий банк указывает информацию
для подтверждения подтверждающему банку. Важно получить
ответы на все запросы. Отклонением от принятой практики
является просьба направлять ответ только в том случае, если
представленная в запросе информация неверна или неполна.
Подготовка и рассылка запросов и получение ответов
10. Аудитор должен определить надлежащий адрес, по которому
должен быть отправлен запрос о подтверждении, например, такие
подразделения, как внутренний аудит, инспекция или другой
специализированный отдел, назначенный подтверждающим банком
в качестве ответственного на запросы о подтверждении. Поэтому
может быть лучше направлять запросы о подтверждении в головной
офис банка (в котором, как правило,
находятся такие
подразделения), чем в подразделение, у которого
предположительно находится финансовая и другая полезная
информация. В других случаях надлежащим адресатом может быть
местное отделение подтверждающего банка.
11. По возможности, запрос о подтверждении должен быть
подготовлен на языке подтверждающего банка или на языке,
обычно используемом в целях деловой переписки.
12. Ответственность по контролю за содержанием запросов о
подтверждении и их рассылкой возлагается на аудиторов. Тем не
менее, запрос должен быть авторизован запрашивающим банком.
Ответы должны быть направлены непосредственно аудитору, и для
удобства к запросу должен быть приложен конверт с надписанным
адресом.
ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
817 ПМАП 1000
Содержание запросов о подтверждении
13. Форма и содержание письма, которое содержит запрос о
подтверждении, зависит от цели такового, местной практики и
учетных процедур запрашивающего банка, например, от
интенсивности применения электронной обработки информации.
14. Запрос о подтверждении должен быть четким и сжатым, так чтобы
он мог быть беспрепятственно понят подтверждающим банком.
15. Не вся информация, требующая подтверждения, обычно
необходима в одно и то же время. Соответственно, письма-запросы,
касающиеся различных аспектов межбанковских взаимоотношений,
могут быть направлены несколько раз в течение года.
16. Наиболее часто запрашиваемая информация касается сумм «к
оплате» или «к получению» от запрашивающего банка по текущим,
депозитным, ссудным и другим счетам. Письмо-запрос должно
предоставить описание счета, номер и вид валюты счета. Также
рекомендуется запросить информацию о нулевых остатках на
корреспондентских счетах и о корреспондентских счетах, которые
были закрыты за
двенадцать месяцев до выбранной даты
подтверждения. Запрашивающий банк может попросить
подтвердить не только суммы по счетам, но и другую информацию,
которая может быть полезной, такую, как сроки погашения
кредитов и процентные ставки, информацию о неиспользованных
кредитных ресурсах, гарантиях, кредитных линиях/резервных
кредитах, любых зачетах или других правах, обязательствах и
обеспечениях, предоставленных
либо полученных.
17. Важная часть банковской деятельности связана с контролем за
операциями, которые обычно называются «забалансовыми».
Соответственно, запрашивающий банк и его аудиторы чаще всего
запрашивают подтверждения условных обязательств, вытекающих
из таких обязательств, как предоставление гарантий, поручительств,
соглашений о намерениях, обязательств по векселям, в том числе по
собственным акцептованным векселям и индоссаментам. Может
быть
запрошено подтверждение как условных обязательств
запрашивающего банка перед подтверждающим банком, так и
условных обязательств подтверждающего банка перед
запрашивающим банком. Предоставленная или запрашиваемая
информация должна описывать характер условных обязательств, их
валюты и суммы.
ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
ПМАП 1000 818
18. Также должно запрашиваться подтверждение соглашений об
обратной покупке и обратной продаже активов и непогашенных
опционов на соответствующую дату. Такое подтверждение должно
описывать актив, предусмотренный соглашением, дата подписания
соглашения, дату поставки актива и условия, на которых была
произведена поставка.
19. Другая категория информации, для которой зачастую требуется
независимое подтверждение на дату, отличную от даты совершения
операции, включая форвардные контракты по иностранной валюте,
драгоценным металлам, ценным бумагам и другие нереализованные
контракты. Устоявшейся практикой для банков является
подтверждение операции с другими банками по мере их
осуществления. Тем не менее, обычно для аудиторских
целей
обеспечивается независимое подтверждение в отношении выборки
операции за определенный период времени, или у контрагентов
подтверждаются все операции с истекшим сроком исполнения.
Запрос должен предоставлять информацию об условиях каждого
контракта, включая его номер, дату исполнения, срок выплаты или
дату поставки актива, цену, по которой была заключена сделка,
валюту и сумму контракта
на покупку и продажу запрашивающему
банку.
20. Банки часто предоставляют клиентам депозитарные услуги по
хранению ценных бумаг и других ценностей. Поэтому запрос о
подтверждении может содержат просьбу к подтверждающему банку
подтвердить хранение таких ценностей на определенную дату.
Подтверждение должно включать описание таких ценностей и
характер всех обременений или иных прав на данные ценности.
ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
819 ПМАП 1000
Приложение
Глоссарий
Данное Приложение определяет некоторые термины, использованные в
данном Положении. Данный перечень не предусматривает включение
всех терминов, используемых в запросах для межбанковского
подтверждения. Определения даются так, как они обычно используются
в банковской практике, хотя их использование и юридическое
применение могут быть различными.
Обеспечение (Collateral)
Обеспечение, предоставляемое заемщиком кредитору, в залог возврата
кредита; однако следует отметить, что межбанковских отношениях
обеспечение используется редко. Кредиторы, получившие обеспечение
получают дополнительную защиту, в случае невыплаты кредита. Такие
кредиторы имеют право удовлетворения своих требований за счет
полученного обеспечения. Любой вид имущества может быть
использован в качестве обеспечения. Примерами обеспечения являются:
недвижимость
, облигаций, акций, веселя, акцепты, движимое
имущество, транспортные накладные, складские свидетельства и
уступка денежных требований..
Условные обязательства (Contingent Liabilities)
Потенциальные обязательства, которые возникают в результате
выполнения или невыполнения определенных условий. Они могут
возникнуть из сделок продажи, передачи, индоссамента, гарантии по
обращающимся документам или других финансовых операций.
Например, они могут возникнуть в результате следующих событий:
•
переучета векселей к получению, торговых и банковских акцептов,
возникающих по аккредитивам;
•
выдачи гарантии; или
•
представления поручительства или писем, предусматривающих
обязательство предоставить финансовую и иную поддержку.
Закладная (Encumbrance)
Требование или право удержания имущества за долги, которое
уменьшает долю собственника в имуществе, как, например, ипотека в
отношении объекта недвижимости.